財務(wù)會計基本理論準(zhǔn)則與制度

1、會計基本理論挨會計理論研究的奧百年回顧：佰會計計量視角(俺1)邦會計的核心是計傲量，歷史成本計柏量模式已越來越埃成為經(jīng)濟發(fā)展的岸桎梏，基于價值拜和現(xiàn)值理念的公熬允價值計量模式氨正方興未艾。本辦文以會計計量理伴論的變遷為線索跋，評述會計理論罷的百年歷史及其皚與經(jīng)濟理論的淵暗源關(guān)系。拌早期的規(guī)范會計愛理論中，歸納學(xué)骯派通過歸納現(xiàn)存俺實務(wù)形成會計理稗論，他們注重公吧認會計原則的研扮究，堅持歷史成白本原則；演繹學(xué)啊派則從少數(shù)概念按出發(fā)構(gòu)建會計理安論框架，但其理傲論框架終因計量耙方法的落后而無班法實施，最終選俺擇歷史成本。有班效市場理論及早愛期的實證會計理辦論的信息觀思想安的流行也導(dǎo)致了般FASB的前6

2、扮輯SFAC（財拌務(wù)會計概念框架傲）與經(jīng)濟學(xué)等諸班學(xué)科倡導(dǎo)的現(xiàn)值耙計量屬性背道而鞍馳。但隨著環(huán)境爸的變化，這種會藹計收益和成本信捌息因不及時和不藹能完整反映企業(yè)把價值而日益遭受哀各界批評?？偟陌顏碚f，在80年笆代中期以前，會半計環(huán)境相對穩(wěn)定斑，這時，歷史成皚本會計可勉強為皚之；此后，經(jīng)濟半全球化趨勢增強襖，科技革命迅猛霸發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)半調(diào)整步伐加快，矮國際競爭更加激隘烈，這一切使企矮業(yè)經(jīng)營面臨更多盎不確定性因素。哀要在復(fù)雜多變的拔環(huán)境中立于不敗爸之地，企業(yè)就必版須面向未來、面班向市場做出適合澳于現(xiàn)在的正確的捌經(jīng)濟決策。而本隘質(zhì)上是與工業(yè)經(jīng)熬濟相適應(yīng)、以反頒映經(jīng)管責(zé)任為目絆標(biāo)的歷史成本會襖計已難

3、當(dāng)此任；盎但另一方面，現(xiàn)百值概念本質(zhì)上就拌是面向現(xiàn)在、未疤來、市場、風(fēng)險耙和不確定性的，艾與市場經(jīng)濟和知奧識經(jīng)濟相適應(yīng)、凹以決策有用為會敗計目標(biāo)的現(xiàn)值會柏計將提供與新環(huán)翱境下的經(jīng)濟決策伴最相關(guān)的會計信爸息。盎90年代興起的哀、以資本市場不壩那么有效為前提稗的計量觀發(fā)現(xiàn)，芭會計數(shù)據(jù)在股票扮計價和企業(yè)定價柏中有明確和重要敗的作用，會計人拌員應(yīng)盡可能多和爸可靠地按市場價襖值計量企業(yè)某時扒點的凈資產(chǎn)賬面藹價值并記錄無形般資產(chǎn)，以減少投壩資者從其他信息挨來源估計企業(yè)價背值的需要。在規(guī)俺范會計研究方面叭，通過對價值計翱量的現(xiàn)值技術(shù)的奧每個細節(jié)及計量愛結(jié)果的可靠性進安行了持久深入的斑研究，人們發(fā)現(xiàn)癌，純粹的

4、現(xiàn)值會熬計模式難以存在板，而現(xiàn)行成本、巴現(xiàn)行市價和短期扮的可變現(xiàn)凈值可艾以是現(xiàn)值的良好疤替代，因此首選案它們。這些可替伴代現(xiàn)值的計量屬邦性及現(xiàn)值本身就愛統(tǒng)稱為搬“挨公允價值俺”稗。公允價值是一昂個復(fù)合計量屬性百，它包括符合公版允價值定義的歷拌史成本、現(xiàn)行成巴本、現(xiàn)行市價、襖短期的可變現(xiàn)凈白值和以公允價值般為計量目的的現(xiàn)翱值。顯然，它不鞍是與歷史成本相頒對立的概念。拔實踐和理論都表捌明，傳統(tǒng)財務(wù)報笆表內(nèi)外的幾乎所耙有交易、事項和辦情況都有必要和拜可能運用公允價把值計量。市場經(jīng)阿濟越發(fā)展，公允骯價值會計越重要班。八（扳孫繼彬整理自昂財會通訊20芭03年第9期，擺作者：謝詩芬，盎戴子禮把）愛盈余管理

5、計量模啊型在中國股票市按場的應(yīng)用研究艾盈余管理是實證盎會計研究的重要拌領(lǐng)域。對盈余管絆理行為的研究有板助于完善監(jiān)管政艾策和會計準(zhǔn)則，俺改善公司治理結(jié)版構(gòu)，優(yōu)化市場資扮源配置，但目前懊還沒有一個完美頒的盈余管理計量盎模型。哀現(xiàn)有的盈余管理敗計量模型主要有按三種類型，包括岸應(yīng)計利潤分離法白、具體項目法和扮分布檢測法。已敖有的研究又發(fā)展隘出眾多模型，既爸有時間序列模型扳又有截面數(shù)據(jù)模按型，針對中國目吧前的情況，本文班認為不適合使用絆時間序列模型研拌究中國股票市場扒的盈余管理。針板對美國市場的實哎證結(jié)果表明，截笆面Jones模癌型以及截面修正笆的Jones模氨型比其他修正的阿時間序列模型更愛能有效的揭

6、示出伴公司的盈余管理阿，且優(yōu)于DeA拌ngelo模型凹、Healy模暗型和行業(yè)模型。般另外，基于工具扮變量法建立的K隘S模型在揭示盈芭余管理時比時間按序列的Jone巴s模型更能降低巴拜類錯誤和搬八類錯誤。本文著擺眼于藹截面Jones版模型以及截面修半正的Jones啊模型和KS模型拌，并根據(jù)中國上壩市公司通過關(guān)聯(lián)笆方債務(wù)重組、非瓣貨幣性交易等活唉動操縱線下項目熬的盈余管理時有胺發(fā)生的情況，發(fā)隘展幾種調(diào)整方法凹，包括帶無形資斑產(chǎn)和其他長期資拌產(chǎn)基本Jone霸s模型，帶無形骯資產(chǎn)和其他長期啊資產(chǎn)修正Jon哀es模型，帶長安期投資基本Jo耙nes模型，帶扒長期投資修正J唉ones模型，把調(diào)整KS模型，

7、般以及帶長期投資艾調(diào)整KS模型。靶本文針對中國股擺票市場，使用上班市公司2000哎年度財務(wù)報告數(shù)愛據(jù)，對截面Jo阿nes模型、截佰面修正的Jon挨es模型、以截胺面Jones模俺型和截面修正的氨Jones模型翱為基礎(chǔ)的發(fā)展模安型以及章永奎、扒劉峰使用的Jo皚nes模型揭示絆盈余管理的能力昂進行了檢驗。通鞍過檢驗各模型估白計出非正常性應(yīng)凹計利潤和上市公扳司配股冬季引起半的盈余管理之間般的關(guān)系，本文得吧出以下結(jié)論：1班、在調(diào)整出的眾案多截面模型中，半分行業(yè)估計并且愛采用線下項目前熬總應(yīng)計利潤作為奧因變量估計特征拜參數(shù)的基本Jo熬nes模型和調(diào)稗整KS模型最能板有效地揭示出盈藹余管理；2、在暗基本J

8、ones瓣模型中加進長期霸投資或無形資產(chǎn)盎和其他長期資產(chǎn)啊并不能改進模型邦，并且修正的J唉ones模型并礙不比基本Jon哎es模型更好；半3、在估計正常半應(yīng)計利潤時，采懊用線下項目前總靶應(yīng)計利潤作為因霸變量估計特征參岸數(shù)的方法優(yōu)于采半用包含線下項目扒總應(yīng)計利潤作為鞍因變量估計特征阿參數(shù)的方法，分凹行業(yè)估計行業(yè)特擺征參數(shù)的方法優(yōu)背于使用總體樣本擺估計總體特征參百數(shù)的方法；4、吧對章永奎、劉峰埃使用的模型以及擺直接使用線下項藹目作為非正常應(yīng)懊計利潤的檢驗結(jié)案果表明該模型及礙方法不能揭示出盎公司的盈余管理罷。拌（笆孫繼彬整理自擺中國會計與財務(wù)扳研究2003按年第2期，作者扒：夏立軍）艾有效需求主體的

9、霸缺失與會計信息扒失真礙會計信息使用者辦是會計信息需求盎市場的主體,會矮計信息市場是否骯有效,關(guān)鍵取決壩于使用者的行為俺是否遵循了市場氨運行的一般規(guī)則氨,是否真正成為懊市場環(huán)境下的能艾動主體。盎一、政府作為最艾大的會計信息需笆求主體,在市場礙經(jīng)濟中的多重角翱色,制約了其成壩為真正的信息需壩求主體柏首先，政府經(jīng)濟皚職能與行政權(quán)力班兼容的交叉重迭唉性特征必然會產(chǎn)阿生政府經(jīng)濟行為稗的非市場依托性俺、政策法規(guī)的模唉糊性，會計信息扳失真不直接危害把政府官員的利益哎，并且由于 斑“捌數(shù)字出官板”皚,凹“凹官出數(shù)字藹”柏的效應(yīng)普遍存在佰,政府官員在一矮定程度上還可能瓣因虛假信息受益懊。扮其次，政府只是板國有

10、企業(yè)所有權(quán)皚名譽上的代表,擺由于沒有人格化傲的組織或個人來阿代為行使所有者擺職能,因此缺乏挨根本的利益機制拔和動力機制。尤翱其致命的是國有鞍企業(yè)的剩余索取罷權(quán)的不可替換性頒,缺乏對經(jīng)營者般有效監(jiān)督的利益絆機制和動力機制巴。因此,它不可頒能真正成為真實擺會計信息的需求埃者。叭再次，財政部會翱計司、證監(jiān)會作礙為會計信息市場巴的監(jiān)管者,他們搬的主要職責(zé)是貫疤徹執(zhí)行中央政府拌的方針政策。其八多重角色決定了罷他們也不可能切澳實追求真實的會疤計信息。安二、我國資本市凹場也沒有形成對笆真實會計信息的哀需求主體拔由于我國公司擁扒有股份50%以傲上的大股東便可胺以絕對地控制公鞍司，董事會與股按東大會的效果是叭完

11、全等價的，從翱而大股東或控股疤股東已從外部信頒息需求者蛻化成啊為內(nèi)部會計信息皚的生產(chǎn)者。熬在資本市場上中暗小股東大多是投疤機者,他們對能拌導(dǎo)致股價劇烈波鞍動的內(nèi)幕消息的伴關(guān)注甚于對會計挨信息真實性的關(guān)扳注,這必然導(dǎo)致哎對會計信息內(nèi)在皚需求的不足。岸三、作為最大的艾債權(quán)人阿半銀行也不是真正鞍的信息需求主體伴我國國有銀行同吧樣存在國有企業(yè)柏的通病,不可能挨真正依據(jù)會計信骯息來作出決策,白而會計信息質(zhì)量胺的低下更加劇了柏這種趨勢。扒四、會計師事務(wù)疤所并沒有形成一版種自覺拒絕虛假傲?xí)嬓畔⒌臋C制跋我國會計信息的拌審計需求主要是疤由政府創(chuàng)造的,安而非市場的內(nèi)在俺要求，因此,獲八得政府主管部門拌的認可是事

12、務(wù)所搬能否取得市場份擺額的關(guān)鍵；我國辦注冊會計師和會斑計師事務(wù)所的激耙勵約束機制尚存版在許多缺陷；注拔冊會計師提供低盎質(zhì)量的審計服務(wù)盎沒有重大法律訴吧訟的風(fēng)險,從理擺性角度出發(fā),注絆冊會計師更愿意傲提供低質(zhì)量的審矮計信息；目前我熬國的會計信息市按場并不需要高質(zhì)案量的審計服務(wù)。翱 結(jié)束語按市場經(jīng)濟的本質(zhì)吧要求更多體現(xiàn)柏“熬私法治理愛”奧精神,培育有效艾的會計信息市場跋需求主體,是有版效治理會計信息澳失真的必然選擇皚。奧（挨鐘駿華整理自八會計研究20哎03年第8期，背作者：蔣堯明，啊羅新華） 熬中國實證會計研拜究評述啊本文比較全面系絆統(tǒng)地回顧了中國跋資本市場的會計隘實證問題研究，疤并在對相關(guān)文獻拌

13、進行批評性評價奧的基礎(chǔ)上，對我奧國實證會計研究藹未來發(fā)展方向進辦行了探討。扒本文以會計行為敖主體及其扮演角敗色為依據(jù)，將實佰證會計研究劃分半為兩條基本主線八：會計信息的編癌報和會計信息的隘使用與評價，并氨分別從這兩個角礙度進行相關(guān)文獻伴的介紹和評述，敖內(nèi)容涉及到：一矮是該領(lǐng)域內(nèi)與我皚國資本市場相關(guān)辦的主要文獻及其挨發(fā)現(xiàn)；二是相關(guān)斑文獻存在的重大盎問題或潛在的改敗進之處；三是該愛領(lǐng)域未來可能的暗發(fā)展方向。靶在從兩條基本主敖線角度對其各自昂的具體領(lǐng)域進行按回顧與評述的基拌礎(chǔ)上，本文指出班中國實證會計研芭究存在傲“胺短平快半”拔、以學(xué)術(shù)為終身阿志向?qū)W者的缺乏鞍、中國國情分析爸不足以及實證文叭章缺乏相

14、應(yīng)刊物凹發(fā)表等缺陷，而澳這些問題又是相敖互制約的：缺乏鞍相應(yīng)的發(fā)表刊物扳制約了實證文章辦“埃短平快絆”埃問題的解決；以罷學(xué)術(shù)為終身志向捌學(xué)者的缺乏進一辦步導(dǎo)致實證會計隘研究缺乏對中國澳國情的深入研究搬。頒中國不完善的市跋場經(jīng)濟為社會科邦學(xué)研究提供了大吧量的素材，但也懊使得西方的理論靶和實證結(jié)果在中百國不適用或必須奧根據(jù)中國國情進巴行修改才可以使艾用，做中國實證擺會計研究決不能挨把中國的資料往笆西方的模式上套疤，而是需要自己斑動手深入地了解擺中國的特殊制度八背景，摸索適合岸中國的理論。除挨了在現(xiàn)有的研究敗領(lǐng)域內(nèi)結(jié)合中國佰的制度背景進行般更為深入地挖掘辦之外，潛在的領(lǐng)哀域也是未來研究襖者所不能忽視

15、的癌，比如關(guān)于會計矮數(shù)據(jù)更深入的統(tǒng)瓣計分布檢驗及時熬間序列分析，會昂計舞弊的主要動翱機、手段及樣本拔公司的特征，分百析師盈利預(yù)測的懊準(zhǔn)確程度與可靠吧性以及導(dǎo)致他們靶出現(xiàn)預(yù)測偏差的般影響因素或動機澳等問題的研究。般盡管仍有不足，熬但總的看來，我啊國的實證會計研隘究已經(jīng)取得了明搬顯進步。實證研霸究加深了我們對霸于中國證券市場版運行機制的認識胺，也為會計制度伴的進一步完善提壩供了有益的參考啊。絆（搬孫繼彬整理自癌中國會計與財務(wù)拌研究2003昂年第2期，作者昂：巴蔡祥，李志問，吧張為國唉）會計準(zhǔn)則與制度罷全球并購活動持拌續(xù)放緩拜全球并購活動減俺少在意料之中頒哀依據(jù)全球投般行業(yè)務(wù)分析公司凹Dealogi

16、拜c提供的數(shù)據(jù)，皚畢馬威公司對全柏球并購活動進行矮的定期分析顯示傲，2003年上搬半年全球并購活皚動繼續(xù)放緩，同瓣上年同期相比，般并購活動的數(shù)量澳大幅減少，并購柏案涉及的總價值熬也有所下降。2八003年上半年瓣全球并購交易數(shù)哎量較上年同期的矮10943宗減壩少了33%，降癌至7324宗，跋交易涉及金額也俺從上年同期的5胺710億美元減巴至4640億美俺元，降幅為19唉%。挨 岸畢馬威公司負責(zé)瓣香港和中國內(nèi)地叭地區(qū)企業(yè)財務(wù)業(yè)把務(wù)的主管Gav巴in Gemi俺nder認為，白考慮到伊拉克戰(zhàn)埃爭及非典型肺炎按的影響，半年研凹究連續(xù)第六次顯鞍示全球并購活動澳減少，尚在意料稗之中。哀 扒金融中介機構(gòu)在暗

17、提高交易水平方癌面的角色在繼續(xù)吧增強。以交易涉胺及價格計算，私奧人資本運營商介柏入的并購活動占藹了上半年全球并哎購活動的9%（唉以交易數(shù)量計為邦5%），而在2皚000年全球并版購活動的高峰時稗期，私人資本運板營商資助的交易靶僅占全球并購價癌值的2%。胺 艾過去的18個月拌中，失敗并購案扒的數(shù)量占并購總案數(shù)量的比例下降凹了29%。據(jù)D挨ealogic凹提供的數(shù)據(jù)，2佰001年全球共矮有857宗并購哀案以失敗告終，罷而2003年上邦半年，全球僅有藹189宗并購案藹未能最終完成，擺而此期間共完成背了7324宗并敖購交易。Gem癌inder認為扮，這可能是因為罷人們?nèi)找嬷?jǐn)慎，笆不愿宣布那些交安易完成的

18、可能性辦較小的并購案。敖亞太地區(qū)并購活八動放緩幅度高于霸全球水平癌就亞太地區(qū)隘而言，2003壩年上半年并購交凹易數(shù)量較上年同辦期減少了49%翱，涉及金額較上邦年同期下降了3懊2%，兩個指標(biāo)伴的降幅均高于全唉球水平。出現(xiàn)這癌種情況的可能原扮因是，該地區(qū)爆襖發(fā)的非典型肺炎凹疫情推遲了當(dāng)?shù)匕僭S多并購活動的白發(fā)生時間。搬 捌從跨國并購活動稗來看，日本是遠皚東最大的并購目芭標(biāo)地區(qū)，200叭3年上半年共有襖32宗跨國并購半交易，價值66班億美元。其次是矮中國香港地區(qū)，熬共有38宗跨國伴并購，價值30頒億美元。相比之藹下，2002下傲半年中，香港是爸37宗并購交易百的目標(biāo)地區(qū)，這稗些交易價值僅為邦8.03億

19、美元霸，交易價值的大柏幅增加在很大程傲度上受惠于新加艾坡發(fā)展銀行集團骯斥資20億美元艾收購道亨銀行已絆發(fā)行股票的交易扮。埃 搬 半中國內(nèi)地是亞太哎地區(qū)第三大跨國敖并購目標(biāo)地區(qū)，罷此期間共發(fā)生了頒58筆交易，交藹易價值17億美拔元。邦（李日昱摘自佰新財經(jīng)200背3年9期，啊報告提供：KP礙MG Corp爸orate F搬inance板）挨捍衛(wèi)吧“襖實質(zhì)重于形式耙”版原則 扼艾制惡性操縱會計伴信息行為靶一、惡性操縱會罷計信息的典型類八型及特征伴惡性操縱會計數(shù)笆據(jù)所運用的會計懊處理方法與會計安準(zhǔn)則沒有發(fā)生明佰顯的正面沖突,捌操縱者采用的作熬法是惡意曲解會絆計制度、打制度柏的擦邊球或者牽搬強附會地理解

20、會昂計制度。惡性操皚縱會計信息的典胺型類型有:1、跋惡意利用會計政襖策、會計估計變氨更和會計差錯更案正的規(guī)定對不同芭時期的表內(nèi)信息隘進行操縱調(diào)整,背致使報表數(shù)據(jù)嚴(yán)瓣重失去可靠性和奧可比性；2、通鞍過隱性不公允的凹關(guān)聯(lián)交易價格粉巴飾利潤；3、對扳于會計準(zhǔn)則或制翱度未做出會計處耙理規(guī)定的特殊業(yè)瓣務(wù)采用顯失公允阿的處理方法。扒二、捍衛(wèi)暗“耙實質(zhì)重于形式佰”案原則須完善制度頒和強化監(jiān)管雙管半齊下拜防范惡性操縱會瓣計數(shù)據(jù)的有效措啊施是不斷完善會奧計準(zhǔn)則及具體業(yè)跋務(wù)的會計處理規(guī)白定,減少操縱空擺間，但是會計準(zhǔn)邦則不可能窮盡所搬有業(yè)務(wù)的會計處拔理。因此,完善班監(jiān)管策略,采取搬完善制度和強化藹監(jiān)管雙管齊下的邦

21、做法顯得尤為重捌要。半經(jīng)濟人假說和理罷性預(yù)期假說告訴百我們,在會計監(jiān)扮管者與被監(jiān)管者艾之間的博弈中,背監(jiān)管者千萬不要叭期望爸“伴實質(zhì)重于形式盎”哀這一依賴于會計拌報告主體職業(yè)判按斷水平和對財務(wù)辦報告使用者高度骯忠誠的原則能夠斑在會計核算中得凹到不折不扣的貫懊徹實施。邦三、注冊會計師案對實質(zhì)重于形式癌原則把握的表現(xiàn)伴和傾向扳從2001年和唉2002年的年藹報審計情況看,拌注冊會計師對實稗質(zhì)重于形式原則拌的把握上有以下拔兩個特征:一是俺注冊會計師敢于案對違背骯“辦實質(zhì)重于形式半”傲原則的利潤操縱隘行為說背“笆不啊”壩；二是有些注冊哎會計師在捍衛(wèi)敗“襖實質(zhì)重于形式礙”矮原則時具有明顯啊的機會主義傾向

22、叭。皚四、建立兩項制捌度確保瓣“邦實質(zhì)重于形式般”般原則的貫徹實施礙會計信息質(zhì)量監(jiān)頒管過程中應(yīng)該在班現(xiàn)有的會計信息隘質(zhì)量事后檢查制稗度的基礎(chǔ)上,建般立以事前控制與芭事中控制相結(jié)合芭為導(dǎo)向的磋商制搬度、請示制度。靶1、磋商制度。鞍磋商制度指政府襖有關(guān)部門應(yīng)通過八規(guī)則和指南的方爸式要求財務(wù)報告壩提供者對于會計凹處理無直接參考敗依據(jù)的事項、形半式與實質(zhì)不一致擺的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在搬財務(wù)會計報告編叭制之前與注冊會礙計師磋商,將失拌真的會計信息杜柏絕在編制財務(wù)會埃計報告之前。半2、請示制度。百請示制度指對于隘注冊會計師與財奧務(wù)報告提供主體笆意見不一致、磋柏商未果的有爭議唉的事項請示財政伴、證券監(jiān)管等有疤關(guān)部門

23、,得到有盎關(guān)部門答復(fù)后企哎業(yè)再根據(jù)答復(fù)做版出會計處理。拔磋商制度和請示絆制度能使失真的背會計信息在財務(wù)哀會計報告對外披板露之前得到糾正傲,與目前已有的熬會計信息質(zhì)量檢叭查制度相結(jié)合,矮能形成一套完整隘的會計信息質(zhì)量癌監(jiān)管體系。拔（鐘駿華整理自安財務(wù)與會計扮2003年第9癌期，作者：楊有啊紅）財務(wù)管理唉外資并購上市公胺司行業(yè)分布統(tǒng)計傲和般地域分布統(tǒng)計扮外資并購上市公按司行業(yè)分布原因岸分析及預(yù)測笆在中國，有兩個藹因素將對外資并案購的行業(yè)選擇產(chǎn)矮生最為關(guān)鍵的影氨響：一是市場潛拔力及行業(yè)發(fā)展階般段；二是對外商斑投資的產(chǎn)業(yè)政策皚。作為“世界工昂廠”，中國在制擺造業(yè)具有全球領(lǐng)翱先的成本優(yōu)勢，背同時這又都是

24、中辦國對外商投資的按鼓勵類行業(yè)，因骯此，制造業(yè)將繼芭續(xù)占據(jù)很高的比藹例。愛我們對發(fā)生在制唉造業(yè)內(nèi)的20家挨外資并購案例細阿加分析，發(fā)現(xiàn)這胺些行業(yè)內(nèi)聯(lián)動效頒應(yīng)比較明顯，其爸中，汽車和電子霸通訊行業(yè)的并購扮都各有4家，這阿兩個行業(yè)最大的白共同點，就是國矮內(nèi)的人均消費和般國外相比具有巨阿大差距，因此外澳資看到機會，但昂有些行業(yè)目前的扒國內(nèi)競爭格局很伴混亂，不是外資靶并購的最佳時機藹，比如乳業(yè)。胺在比如金融保險邦、電力煤氣和水癌、批發(fā)零售等限澳制類投資行業(yè)的奧外資并購，更多百則是政策在推動柏。中國銀行業(yè)壞板賬水平不低，但癌其利潤水平仍令安國際金融資本垂板涎三尺。新橋投艾資和花旗銀行就壩是外資先行者。邦

25、新修改的外商霸投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目艾錄，將原來禁八止外資投資的電礙信、燃氣、熱力癌、供排水等城市柏管網(wǎng)首次列為對敖外開放領(lǐng)域，其霸中，自來水業(yè)以哎其行業(yè)價格嚴(yán)重昂背離價值、水價伴上調(diào)的空間很大暗的特點而首當(dāng)其按沖。在水廠之后把，燃氣和電力行哀業(yè)的外資并購也拌將相繼展開。俺外資并購上市公皚司地域分布原因鞍分析與預(yù)測版地域分布：整個靶東南沿海發(fā)達地愛區(qū)的比重約為7敖5%，原因可以唉歸納為三個：第安一，上市公司大捌多集聚在上海、扳廣東等沿海發(fā)達笆地區(qū)，由于上市伴公司運作相對成氨熟、財務(wù)和經(jīng)營班狀況相對透明、半資質(zhì)較好，容易氨受到外資青睞；拌第二，外資并購熬選擇國內(nèi)目標(biāo)企案業(yè)的時候，對該氨企業(yè)的熟悉程度八也

26、相當(dāng)重要，外藹資最初進入中國佰，大多集中在上拌海、廣東，而對背中西部企業(yè)則了拜解的信息較少；鞍第三，經(jīng)濟發(fā)達絆城市畢竟在市場藹開放程度、政府傲管理效率、基礎(chǔ)安設(shè)施以及產(chǎn)業(yè)的爸配套體系上要比背中西部領(lǐng)先，并挨購這些地區(qū)的企耙業(yè)可以利用好這辦些積極因素。暗但是，中西部地佰區(qū)擁有的廣袤豐擺盛的自然資源，傲非沿海地區(qū)所能骯比擬。外資并購罷的動機如果主要癌是這些特殊資源伴，就會把眼光放鞍在中西部。拔（昂李日昱摘自白財經(jīng)時報2班003年06月柏29日癌）伴 阿組織職能是否與鞍組織形式相關(guān)？搬來自大銀行和小背銀行的貸款行為拜證據(jù)頒不完全合同理論案認為在軟信息處翱理方面小型組織扒比大型組織要更熬有優(yōu)勢，因為小

27、皚企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)叭決定了其決策層埃與信息收集層更邦接近，這使得小半企業(yè)能夠收集和扮生產(chǎn)更多的軟信靶息，而大企業(yè)則斑傾向于生產(chǎn)更多昂硬信息。由于向壩小企業(yè)提供貸款翱是典型地需要通半過軟信息來進行扳的，因此本文通絆過檢驗向小企業(yè)艾貸款的銀行系統(tǒng)藹來考察這一理論凹。作者發(fā)現(xiàn)大銀隘行和小銀行相對邦而言更不愿意貸按款給信息芭“跋困難暗”班的企業(yè)，例如沒暗有保存正式財務(wù)奧記錄的企業(yè)。此板外，從銀企的內(nèi)百生關(guān)系來看，大半銀行與貸款客戶盎的距離更遙遠，疤關(guān)系更加非人格阿化，關(guān)系維持時板間更短而且非獨啊占性，且不能有氨效地緩和信貸約艾束。所有這些證藹據(jù)和小銀行比大礙銀行能夠更有效稗地收集軟信息，昂并根據(jù)這些信息

28、吧行動的結(jié)論是一皚致的。從政策建敖議的角度，作者扳的結(jié)論說明銀行斑合并可能會對小阿企業(yè)而言有特別愛的意義，而且對跋于發(fā)展中國家而胺言，外國大銀行皚的進入有相當(dāng)?shù)陌嫣?，但是如果頒這些銀行擠跨了傲當(dāng)?shù)匦°y行的話凹，這對于信息不熬對稱的小企業(yè)融骯資將造成不利影壩響。作者的結(jié)論艾還說明一些國家矮試圖通過建立官百僚性的大銀行，氨以分支機構(gòu)的方癌式向小企業(yè)提供版信貸，這種方式白可能和建立小銀捌行相比，是相對愛無效果的。作者辦認為小企業(yè)借貸背并非唯一依賴軟疤信息的行業(yè)，其奧他關(guān)系型活動，氨例如投資銀行、八咨詢，以及法律?？赡芤矔嗟匕坷密浶畔ⅲ醢现烈恍┱袨榘?，例如法律實施扮也需要建立和利拌用相當(dāng)

29、的軟信息半，作者的結(jié)論表襖明，在這些情況艾下，組織結(jié)構(gòu)在唉決定如何有效實扳施工作方面起著扳非常重要的作用阿。隘（薛清梅整理自哀按Does Fu拔nction 絆Follow 扒Organiz版ational跋 Form? 拜Evidenc哀e From 扒The Len拜ding Pr稗actices胺 of Lar扒ge and 邦Small B癌anks礙NBER W阿ORKING 伴PAPER 8壩752，伴2002愛年2月，作者：按Allen N背. Berge啊r Natha搬n H.靶 盎Miller 暗Mitchel壩l A.稗 拔Peterse背n Raghu敗ram G. 佰

30、Rajan J百eremy C巴. Stein艾）疤銀行信貸配給與凹中小企業(yè)貸款礙八一個內(nèi)生化抵押哎品和企業(yè)規(guī)模的襖理論模型吧本文在吸收其他吧文獻合理成分的扳基礎(chǔ)上，通過考皚慮貸款抵押品的頒信號甄別機制和唉銀行審查成本對背貸款額的影響，般將借款企業(yè)的資耙產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險類斑型與抵押品價值般相聯(lián)系，構(gòu)建了把內(nèi)生化抵押品和俺企業(yè)規(guī)模的均衡暗信貸配給模型。隘根據(jù)該模型，在百信貸配給中被剔扳除的主要是資產(chǎn)吧規(guī)模小于銀行所藹要求的臨界抵押邦品價值的中小企霸業(yè)。此外，即使吧資產(chǎn)規(guī)模較大，般但所投資的項目鞍風(fēng)險較高的企業(yè)扮，也可能因為不壩愿意接受銀行要岸求的臨界抵押品敗價值而自行推出藹信貸市場。本文矮的理論模型

31、對于懊更好地理解市場拜經(jīng)濟及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟啊條件下地中小企扒業(yè)融資難問題提頒供了啟示：首先俺將抵押品作為信佰貸配給機制是轉(zhuǎn)皚軌經(jīng)濟和金融欠背穩(wěn)定經(jīng)濟的一個奧重要特征；其次埃，與利率型信貸昂配給相比，抵押百品作為信貸配給敗機制具有一些特叭點，例如抵押品疤信貸配給應(yīng)當(dāng)發(fā)案生在利率型信貸班配給之后，可將氨其視為一種捌“暗二次配給佰”芭，直接與借款人背的資產(chǎn)規(guī)模掛鉤般，產(chǎn)生的信貸緊熬縮效應(yīng)通常會強敗于利率型的信貸巴配給；最后，抵鞍押品主導(dǎo)型的信頒貸配給對經(jīng)濟福叭利的影響，在很阿大程度上取決于礙信貸市場的組織凹結(jié)構(gòu)。藹（薛清梅整理自骯經(jīng)濟研究2白003年第7期邦，作者：王宵 敖 張捷）霸信息不對稱與中罷小企業(yè)

32、融資市場八失靈芭(1凹)愛信息不對稱對中奧小企業(yè)融資的影扮響是多方面的，疤它首先會影響企辦業(yè)融資成本。這拔是由于百具有風(fēng)險規(guī)避理百性的投資者,或敖者因為無法獲得柏有用的信息而拒氨絕投資,或者將奧其資金投向承諾背高投資收益率的案不良企業(yè),從而背形成資本市場特昂有的“逆向選擇熬”,企業(yè)此時形斑成“隱蔽信息成稗本”鞍，這會敗間接影響投資者胺的選擇吧。其次，不對稱壩信息會對融資結(jié)伴構(gòu)產(chǎn)生影響，這襖是通過投資項目按的融資方式、負靶債比例的顯示作哎用和管理者的風(fēng)阿險態(tài)度來實現(xiàn)的岸。最后，在信息扒不對稱條件下骯,企業(yè)財務(wù)狀況挨不透明,企業(yè)融爸資行為氨也拌會受到眾多因素案的干擾。懊中小企業(yè)融資市爸場上扮資金供

33、給方面盎的罷失靈巴，作者認為胺可能來自于兩個版方面:一方面中挨小企業(yè)認為其高熬報酬率的投資項安目未獲得貸款是拔因為金融機構(gòu)對伴自己的偏見從而板對項目予以拒絕版,卻忽視了自身凹沒有遵循商業(yè)規(guī)百則唉；靶另一方面銀行卻罷認為自己是在按拜照商業(yè)規(guī)則辦事跋,對企業(yè)的投資癌項目本身缺乏了伴解;當(dāng)作為資金芭需求方的企業(yè)由班于自身的原因扳又熬沒有正確地把握拜可獲得的融資機半會。矮至于中國中小企岸業(yè)融資難問題，哀作者認為主要又扮以下幾方面原因扮：1，斑對中小企業(yè)非國氨有性質(zhì)的社會歧骯視造成了市場投耙資者對中小企業(yè)哀融資的困難,使白得企業(yè)在融資市敖場上必須付出較啊高的成本胺；2，中小企業(yè)皚管理水平低下與八決策能力

34、低下、霸職工隊伍綜合素傲質(zhì)較低、獲取信隘息的手段落后和哀抵御風(fēng)險的能力頒不強；3，拔這與中小企業(yè)自辦身融資能力欠缺傲或管理不善密切奧相關(guān)班，藹主要表現(xiàn)在缺乏皚企業(yè)規(guī)劃,缺乏敗信息,不能提供熬資產(chǎn)擔(dān)保。壩為解決這些問題鞍，作者在最后提艾出了兩條政策建擺議：首先凹,中小企業(yè)自身拌應(yīng)致力于提高內(nèi)芭部管理水平,采瓣取正確地融資策拌略,包括資本結(jié)辦構(gòu)的選擇、融資吧方式的選擇和降伴低信息不對稱成襖本。艾其次懊,政府應(yīng)從外部埃實施扶持與保護矮政策。笆（徐正剛整理自昂會計研究2熬003年第8期芭，作者：鐘田麗佰，彌躍旭，王麗安春）敗當(dāng)前財務(wù)管理中凹幾個熱點問題的邦悖論暗文章主要就財務(wù)暗總監(jiān)委派制、預(yù)佰算管理和

35、內(nèi)部資挨金結(jié)算中心三個擺方面的財務(wù)管理懊悖論進行深入分白析，文中睿智的昂分析和探討，精八彩的比喻和獨到拌的認識，有助于昂深刻地思考和把扮握財務(wù)管理理論懊的本質(zhì)。安首先探討集團母埃子公司體制下財版務(wù)總監(jiān)委派制度藹下財務(wù)總監(jiān)的定絆位問題。分別考翱察了監(jiān)督稽查型芭與決策管理型兩皚種類型財務(wù)總監(jiān)背的權(quán)力、職責(zé)特伴征，分析提出：安（1）財務(wù)總監(jiān)艾委派問題從根本翱性質(zhì)上不是一個背財務(wù)體制，而是耙一個公司治理問耙題；（2）財務(wù)捌總監(jiān)不僅應(yīng)該是霸子公司董事會成斑員，同時又是子芭公司管理層或經(jīng)吧營班子的成員，搬參與公司經(jīng)營管拜理（側(cè)重于財務(wù)搬功能）；（3）盎已委派財務(wù)總監(jiān)罷的子公司就不能暗再另設(shè)總會計師跋等重復(fù)

36、崗位；（唉4）對委派的財跋務(wù)總監(jiān)實行雙層岸考核；（5）為隘了防范俺“懊合謀癌”盎，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該跋實行定期輪崗制把度。艾接著，文章就關(guān)把于預(yù)算管理的兩芭種相悖的觀點岸八推崇和超越伴罷進行分析，提出板：（1）就當(dāng)前邦而言，在西方管版理實踐中預(yù)算始霸終被廣泛接受是佰個不爭的事實；搬（2）預(yù)算管理頒首先是一種管理捌理念、管理機制愛、管理文化，其敗次才是一種控制哀技術(shù)。盎最后，就內(nèi)部資扮金結(jié)算中心是合班法組織還是違規(guī)耙經(jīng)營，指出結(jié)算愛中心運行的尷尬耙決不在于結(jié)算中百心本身，而是源奧于其運行環(huán)境的靶尷尬：一是法規(guī)擺的沖突；二是其半運行方式被指責(zé)氨為柏“板資金帳外循環(huán)矮”絆；三是結(jié)算中心跋是否損害子公司敖的

37、獨立性及經(jīng)營辦積極性問題。從哀這幾方面條分縷挨析，并對規(guī)范結(jié)癌算中心的運行和柏功能定位做出展辦望。凹 瓣 隘 疤 哀（姜英兵整理按自財務(wù)與會計凹2003年第礙8期，作者：湯吧谷良）癌誰來管管盎“伴盈余管理邦”半盈余管理發(fā)生在瓣管理當(dāng)局運用職拜業(yè)判斷編制財務(wù)隘報告和通過規(guī)劃斑交易以變更財務(wù)靶報告時，旨在誤頒導(dǎo)那些以公司的岸經(jīng)營業(yè)績?yōu)闆Q策藹基礎(chǔ)的利益關(guān)系氨人或影響那些以罷會計報告為基礎(chǔ)埃的契約后果。癌一. 盈余管理骯的特點傲盈余管理的動機哎是獲利。企業(yè)進襖行盈余管理就是叭在不同會計期間襖人為調(diào)節(jié)利潤的阿高低，實現(xiàn)籌資俺、管理報酬等動凹機。盈余管理與半利潤操縱不同，半盈余管理具有合奧法性。兩者的共叭

38、同點是都通過改癌變企業(yè)的盈余信把息，欺騙會計信瓣息的使用者。區(qū)八別在于盈余管理稗產(chǎn)生的條件是會搬計政策的可選擇艾性，合法不合理吧，而利潤操縱則懊是采用違法手段扳改變企業(yè)的盈余巴信息。敖二. 盈余管理哎的危害伴經(jīng)過盈余管理處八理后的會計信息扳是失真的信息，頒盈余管理的后果罷是誤導(dǎo)奧“拜利益關(guān)系人的決阿策靶”擺或影響叭“盎契約的后果吧”稗。企業(yè)利益關(guān)系捌人主要有企業(yè)所伴有者、潛在投資皚者和債權(quán)人等，耙由于利潤是評價懊企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與拜風(fēng)險的主要指標(biāo)骯，因此不真實的傲盈余數(shù)字就會影翱響利益關(guān)系人的盎正確決策。盈余疤管理破壞了幾乎胺全部會計信息的辦質(zhì)量要求。鞍盈余管理違背了疤客觀性原則?？桶坝^性要求會計

39、核安算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)八生的交易或事項隘為依據(jù)，如實反礙映企業(yè)的財務(wù)狀熬況、經(jīng)營成果。傲而盈余管理通過叭掩飾企業(yè)財務(wù)的百客觀真實狀況誤搬導(dǎo)投資者等相關(guān)八利益人。盎盈余管理違背了扮可比性原則?？蓯郾刃砸笾灰前嫦嗤慕灰谆蚴掳稠?，就應(yīng)當(dāng)采用敗相同的會計處理奧方法，以保證會般計指標(biāo)口徑一致昂、相互可比。然邦而人為調(diào)節(jié)利潤佰使會計數(shù)據(jù)失去斑可比性。跋盈余管理違背了骯一貫性原則。一八貫性要求企業(yè)的爸會計核算方法前藹后各期應(yīng)保持一百致，以便于使用半者對會計信息的拜理解，盡量減少叭對會計信息的誤般解，然而盈余管叭理調(diào)節(jié)利潤的手柏段就是改變會計耙核算方法，因為笆如果保持會計核跋算方法不變，調(diào)挨節(jié)利潤的道路就搬

40、被堵死。癌三. 盈余管理邦的應(yīng)對啊注冊會計師被譽凹為經(jīng)濟警察，可澳盈余管理并不在埃注冊會計師的審安計責(zé)任范圍之內(nèi)傲。目前盈余管理隘成為無人管的盲案區(qū)。哎事實上，投資者拌等相關(guān)利益人購霸買外部審計，其懊目的是希望通過版專業(yè)審計人員的礙工作證實企業(yè)提鞍供的財務(wù)信息是暗否客觀反映了企斑業(yè)的經(jīng)營情況，阿以避免被誤導(dǎo)。柏因此注冊會計師柏不能以被審計企柏業(yè)遵守會計準(zhǔn)則吧為借口，而對企拌業(yè)的盈余管理行霸為和對會計信息巴使用人的有意誤盎導(dǎo)視而不見、避靶而不談。如果明愛顯誤導(dǎo)投資者而搬不予提示，外部霸審計就失去了存罷在的意義。審計爸不僅要堅守誠信斑，更要盡職盡責(zé)傲。巴（搬朱榮整理自中華傲財會網(wǎng)() 2艾003-

41、09-靶30）財務(wù)控制新論白一.財務(wù)控制的胺概念需要重新定哀義哀財務(wù)管理的理論辦、環(huán)境以及人們扮對財務(wù)管理的預(yù)胺期都發(fā)生了變化癌，因此需要對財搬務(wù)控制進行重新哎定義。具體包括皚以下幾個方面：唉1.企業(yè)財務(wù)控瓣制的主體首先是敗公司董事會。氨埃2.財務(wù)控制的凹目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)笆價值最大化，是頒代理成本與財務(wù)艾收益的均衡，是隘企業(yè)現(xiàn)實的低成俺本和未來高收益鞍的統(tǒng)一，而不僅百僅是傳統(tǒng)控制財捌務(wù)活動的現(xiàn)實的靶合規(guī)性、有效性靶。拔3.財務(wù)控制的背客體首先是人以吧及由此形成的內(nèi)鞍外部財務(wù)關(guān)系，阿其次才應(yīng)該是各安種不同的企業(yè)財靶務(wù)資源或現(xiàn)金流敗轉(zhuǎn)。伴4.財務(wù)控制的版實現(xiàn)方式應(yīng)該是霸一系列激勵措施靶與約束手段的統(tǒng)

42、搬一。耙哀二.財務(wù)控制在俺財務(wù)管理體系中敖居于核心地位叭敖對于財務(wù)管理體稗系中最核心的部百分是什么，理論巴上有不同觀點。般比較集中的觀點矮是資本結(jié)構(gòu)決策拌、投資決策和股盎利決策。耙柏但是把財務(wù)決策爸?jǐn)[放在財務(wù)管理啊體系、職能的首芭要地位，作者認扳為可能違背了財百務(wù)管理最本質(zhì)的白含義。主要有兩爸個原因：霸第一，財務(wù)決策頒特別是最有效的稗長期財務(wù)決策，伴屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)搬劃，這種決策規(guī)佰劃的權(quán)力僅僅屬胺于股東大會或董扳事會，決不屬于扳只是執(zhí)行型的經(jīng)背營者和財務(wù)經(jīng)理稗，經(jīng)營者和財務(wù)懊經(jīng)理的基本職責(zé)敖是落實戰(zhàn)略決策敗、實施公司預(yù)算柏。從企業(yè)內(nèi)部的扮角度分析，財務(wù)半管理主要屬于經(jīng)爸營者和財務(wù)經(jīng)理白層次。翱

43、第二，企業(yè)的投靶資、融資和分配芭決策，尤其是長八期投資決策、資懊本結(jié)構(gòu)決策和股芭利分配決策在企哎業(yè)的經(jīng)營管理活百動中畢竟屬于偶唉發(fā)事件，更多屬安于非程序化決策皚?，F(xiàn)實中，CE靶O與CFO更多盎是借助于法人治板理結(jié)構(gòu)，通過細般化了的管理制度啊、具體的管理手爸段，均衡企業(yè)物翱流、資金流和信凹息流，完成財務(wù)瓣決策、財務(wù)預(yù)算邦事宜。企業(yè)財務(wù)鞍學(xué)是以制度管理案為主要特征，從白財務(wù)制度上解決搬企業(yè)管理中的各巴行為主體激勵與癌約束不對稱問題瓣，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各挨部門、單位的財邦務(wù)活動去實現(xiàn)企叭業(yè)總體目標(biāo)，財罷務(wù)控制的任務(wù)是罷就通過調(diào)節(jié)、溝扮通和合作使個別叭、分散的財務(wù)行凹動整合統(tǒng)一起來安追求企業(yè)短期或艾長期的財

44、務(wù)目標(biāo)伴。昂擺所以，財務(wù)控制擺在企業(yè)財務(wù)管理扮體系中處于核心辦地位，當(dāng)然我們斑并非否定財務(wù)決半策正確對財務(wù)目白標(biāo)實現(xiàn)的重要意皚義。班跋三.財務(wù)控制的把實施方式需要創(chuàng)藹新與整合伴般財務(wù)控制要以致愛力于消除隱患、班防范風(fēng)險、規(guī)范柏經(jīng)營、提高效率俺為宗旨和標(biāo)志，岸建立全方位的財藹務(wù)控制體系、多壩元的財務(wù)監(jiān)控措板施和設(shè)立順序遞昂進的多道財務(wù)控伴制防線。具體包胺括以下內(nèi)容：一拔是以社會化、專唉業(yè)化為基本特征疤的董事會制度；耙二是授權(quán)書控制叭；三是預(yù)算管理氨；四是財務(wù)結(jié)算芭中心；五是財務(wù)笆總監(jiān)委派制；六絆是業(yè)績評價體系百的建立。板半四.財務(wù)控制權(quán)哎的取得與變換是扮企業(yè)價值的提升澳與實現(xiàn)的嶄新方霸式哀財務(wù)控

45、制權(quán)的取拌得與變換不是一叭種簡單的財務(wù)運凹作方式，已經(jīng)作般為對公司經(jīng)營者扒的一種制約機制靶和提高財務(wù)效率絆機制而存在，必爸然對企業(yè)價值的靶實現(xiàn)有重要影響艾。耙 版 霸 藹 阿（朱榮整理自按中華財會網(wǎng)2拜003年5月2癌8日 作者:湯按谷良）成本管理會計靶預(yù)算有用而又令哀人頭痛的現(xiàn)代企埃業(yè)管理方法扒粗略地說，預(yù)算疤首先是一種計劃艾，是在辦理某件拔事情之前從財務(wù)哀的角度對該事情骯的辦理過程和結(jié)版果進行測度、算柏計的系統(tǒng)方法。斑本文就我國企業(yè)伴預(yù)算管理不到位扮的原因做了簡要壩的討論。翱首先討論預(yù)算失半敗。叭“矮預(yù)算失敗澳”絆應(yīng)區(qū)分為兩種：叭一是預(yù)算執(zhí)行者壩未能完成預(yù)算指案標(biāo)；二是預(yù)算作胺為一種管理制

46、度疤，在應(yīng)用或?qū)嵤┌}的過程中由于某叭種原因而中斷，搬或者應(yīng)用或?qū)嵤┌恢蔽粗袛嗟寻菩瓮撛O(shè)。第二艾種預(yù)算失敗，在白我國相當(dāng)普遍，白值得進一步探討唉。造成第二種預(yù)埃算失敗的原因至啊少有三個。一是哎上下級之間信息伴不對稱，下級總懊是比 上級更多啊地了解與預(yù)算相斑關(guān)的信息，下級八利用這種多了解搬的信息即伴“埃私有信息靶”邦謀取私利，形成鞍所謂的安“艾預(yù)算松弛笆”扒。二是預(yù)算決策懊機構(gòu)的成員不獨白立，預(yù)算委員會把成員包括預(yù)算執(zhí)翱行者。三是與獎辦懲制度不掛鉤。辦其次討論預(yù)算編岸制。這里至少涉凹及三個問題。一頒是預(yù)算編制的起瓣點。一般來說，翱在市場經(jīng)濟條件半下，哪些處于壟八斷性或供不應(yīng)求奧行業(yè)的企業(yè)，以

47、傲產(chǎn)能為起點；那熬些處于非壟斷性半或非供不應(yīng)求行敖業(yè)的獨資和合伙艾企業(yè)，以銷量為跋起點，而公司則耙以利潤為起點。藹但不能絕對化理傲解。即產(chǎn)能、銷案量與利潤，無論巴何者為起點，都搬不能擺脫另外兩挨者的制約，都必隘須與另外兩者在耙數(shù)量上鉤稽起來敗。二是財務(wù)部門挨與其他部門間的版配合。大多數(shù)人白都不會反對預(yù)算襖管理應(yīng)該由財務(wù)辦部門掛帥的觀點哎和做法，但關(guān)鍵凹看是否參與或影佰響預(yù)算動因的確背定以及參與或影疤響的程度。三是敖預(yù)算指標(biāo)水平。半預(yù)算指標(biāo)水平可奧以區(qū)分為可行的耙、理想的和超理百想的三種。在實巴務(wù)上，只要預(yù)算胺執(zhí)行者能夠接受拜，指標(biāo)水平越高哎越好，其目的就稗是給預(yù)算執(zhí)行者敗施加較大的壓力昂，將預(yù)

48、算執(zhí)行者伴的潛力全部挖掘澳出來。扳再次討論預(yù)算行壩為問題。 預(yù)算矮指標(biāo)一旦與獎懲辦制度掛鉤，預(yù)算叭管理制度就建立般起來了。但與此頒同時與預(yù)算相關(guān)哀的伴“岸功能紊亂扮”癌、 叭“敗短期行為板”八等行為問題也接壩踵而至。但解決絆這些問題的辦法斑也有很多，如標(biāo)壩準(zhǔn)化、標(biāo)桿法、襖強化內(nèi)部審計、稗改善信息系統(tǒng)、昂健全內(nèi)部控制、骯優(yōu)化流程和調(diào)整氨獎懲制度等。優(yōu)傲化流程或流程優(yōu)啊化相對來說是一芭種新的管理理念擺和方法，流程優(yōu)板化的方法超過1艾0種，其中最重啊要的是增值與非岸增值分析法。所埃謂調(diào)整獎懲制度敗，是指預(yù)算行為邦問題通常是由于邦獎懲制度設(shè)計不澳合理、不嚴(yán)謹(jǐn)、斑不可能考慮到未百來遇到的所有情絆況所誘發(fā)

49、。爸最后討論艾“爸超越預(yù)算瓣”吧。最近兩年，歐八洲一些學(xué)者提出奧“按超越預(yù)算敖”襖的概念，目的是笆否定傳統(tǒng)的也就搬是現(xiàn)行的預(yù)算理斑論和方法，目前般在學(xué)術(shù)界和實務(wù)皚界已造成不小的敗“頒轟動效應(yīng)八”胺。應(yīng)該肯定，辦“白超越預(yù)算隘”按的倡導(dǎo)者所提出伴的問題在各類組礙織都不同程度地把存在。從矯枉必壩須過正的觀點出辦發(fā)，否定現(xiàn)行預(yù)版算理論和方法是癌可以理解的，但礙如果在實務(wù)上一八下子全盤放棄，啊不僅顯得十分偏藹激，而且不可能澳。因為：一是標(biāo)搬桿法、平衡記分搬卡、流程優(yōu)化以伴及戰(zhàn)略這些新的盎、先進的管理理疤論與方法與現(xiàn)行叭的預(yù)算理論與方阿法并不矛盾。二八是使用預(yù)算概念百的人很多，但在絆不同使用者的心瓣目中

50、預(yù)算概念是哀不同的。三是預(yù)白算，如同其他管八理理論和方法一安樣，需要隨著環(huán)半境的變化而不斷皚完善，與時俱進藹。岸綜上所述，預(yù)算八是管理現(xiàn)代企業(yè)盎最有用的方法之敖一，不可或缺，捌但是，它的確又哎是一種比較復(fù)雜拜的管理方法，往芭往令人頭痛。在哎實務(wù)上，否定、跋放棄預(yù)算，或者盎將預(yù)算簡單化，般都是不恰當(dāng)?shù)?，瓣都可能給經(jīng)營管跋理造成損失，在搬市場競爭中失利笆。把（王玉紅百整理自新理財唉2003年第哎3期，作者：于斑增彪）啊物流成本會計建隘立的必要性及初盎步構(gòu)想 百隨著經(jīng)濟全球化皚和信息技術(shù)的迅礙速發(fā)展，被普遍拔認為是耙“鞍第三利潤源泉哎”奧的現(xiàn)代物流業(yè)已把在世界范圍內(nèi)廣板泛興起。我國的百現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)雖

51、暗起步較晚，但通版過學(xué)習(xí)借鑒國外伴先進經(jīng)驗，近幾啊年來發(fā)展也較為瓣迅速，國務(wù)院發(fā)捌展研究中心的有哎關(guān)專家分析認為昂，隨著政府積極稗推動物流產(chǎn)業(yè)發(fā)吧展的政策和法規(guī)傲出臺，物流業(yè)將阿成為我國新的效把益增長點。而傳白統(tǒng)的財務(wù)會計無矮法滿足國家和企礙業(yè)有關(guān)物流的信吧息、資料等方面癌的需求。本文作俺者認為有必要構(gòu)俺建物流成本會計癌，通過對企業(yè)的癌物流成本進行核八算、控制和適當(dāng)耙披露，以滿足社佰會各方面的需求拜。 礙首先，構(gòu)建物流巴成本會計的必要霸性。一是建立物笆流成本會計是促絆進我國物流產(chǎn)業(yè)般發(fā)展和滿足國家捌宏觀管理的需要柏。二是建立物流瓣成本會計有利于澳企業(yè)進行物流成藹本管理，增強企吧業(yè)競爭力?，F(xiàn)代絆

52、企業(yè)除了降低物澳質(zhì)消耗，提高勞爸動生產(chǎn)率之外，把現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)認熬識到進行物流管襖理，降低物流成頒本的重要性，越罷來越多的企業(yè)將柏物流成本管理作佰為企業(yè)經(jīng)營管理般的重點。三是建八立物流成本會計矮是對外經(jīng)濟交往啊的需要，有利于扳促進國際貿(mào)易的氨發(fā)展。四是建立霸物流成本會計可挨以更好的促進第隘三方物流企業(yè)的拔發(fā)展。五是建立襖物流成本會計可隘以作為物流定價般的依據(jù)。六是建敖立物流成本會計扳可以解決會計實笆務(wù)中存在的生產(chǎn)敖成本與銷售費用半科目界限模糊的挨問題。柏其次，對物流成斑本會計的初步構(gòu)氨想。一是物流成跋本會計的核算對笆象。物流成本會拜計的核算對象當(dāng)板然就是物流成本懊，即在產(chǎn)品空間敖位移過程中所耗啊

53、費的各種資源的佰貨幣表現(xiàn)。也就皚是物品在實物運白動的過程中，如拔包裝、裝卸搬運藹、運輸、儲存、哀流通加工、物流啊信息等各個環(huán)節(jié)稗所支出的人力、安物力、財力的總芭和。二是物流成壩本的核算方法。八由于我國現(xiàn)在實板行的是由財政部愛統(tǒng)一規(guī)定的會計隘核算制度，因此絆，不可能單獨設(shè)跋置一套用于核算岸物流成本的憑證版、賬戶、賬簿和把報表，而只能在挨現(xiàn)有核算系統(tǒng)的背基礎(chǔ)上設(shè)置一些擺輔助賬戶，既滿半足了核算物流成藹本，進行物流管佰理的需要，又不芭會和現(xiàn)行會計核扮算制度相抵觸。安三是物流成本的襖報告。隨著現(xiàn)代白物流的發(fā)展，物氨流在企業(yè)中扮演礙著越來越重要的絆角色，企業(yè)與第皚三方物流企業(yè)的熬關(guān)系也越來越密啊切，有關(guān)

54、物流的凹信息也越來越受昂到人們的關(guān)注和挨重視，對于企業(yè)叭現(xiàn)在及潛在的投鞍資者、債權(quán)人及俺其他財務(wù)報告的安使用者而言絆,扳有關(guān)物流的信息笆也逐漸成為他們爸進行決策時所應(yīng)捌考慮的因素之一佰。把隨著物流產(chǎn)業(yè)的皚飛速發(fā)展，隨著伴其重要性的不斷隘提高，人們會越埃來越關(guān)注物流成敗本會計，從而對挨這一會計領(lǐng)域作礙進一步的探討和扮研究，尤其是它艾與現(xiàn)行會計核算俺制度的協(xié)調(diào)問題扒，而本文的目的阿也正在此。 澳（王玉紅整理自愛四川會計2俺003年第6期巴，作者：李敏）把作業(yè)成本法在生翱產(chǎn)部門的設(shè)計研版究 愛作業(yè)成本法(A隘ctivity扳-Based 柏Costing哀，簡稱ABC)跋是西方國家于八壩十年代末開始

55、受版到廣泛關(guān)注和研佰究、九十年代以拌來率先在先進制扳造企業(yè)應(yīng)用的一拌種全新的企業(yè)管霸理理論和方法。扳在中國，作業(yè)成哀本法在理論上的伴研究比較深入，藹然而在具體應(yīng)用耙上尚處于探索階邦段。本課題組根絆據(jù)一年多時間對耙國內(nèi)上市的某大般型生產(chǎn)制造企業(yè)唉的調(diào)查研究，并辦結(jié)合國外的成功靶經(jīng)驗，設(shè)計了一澳套既有利于理論扳研究，又可用于傲實踐操作的作業(yè)澳成本核算體系。按由于篇幅所限，挨本文僅結(jié)合該公按司所屬的制造部壩來詳細論述作業(yè)暗成本法在生產(chǎn)部八門的設(shè)計研究。隘該公司制造部作暗為事業(yè)部的生產(chǎn)半平臺、承擔(dān)自動稗化系統(tǒng)部、繼電阿保護產(chǎn)品部、鐵辦道系統(tǒng)保護部等跋幾乎所有產(chǎn)品線跋產(chǎn)品的生產(chǎn)。其瓣主要子部門有辦壩公室

56、、計調(diào)室、百技術(shù)室等。具體壩設(shè)計步驟如下：癌 背 般 拜 板首先，分析定義昂作業(yè)中心。作業(yè)唉中心劃分的正確扮、詳簡得當(dāng)與否懊是整個作業(yè)成本氨核算體系的關(guān)鍵扒所在。在一個生吧產(chǎn)部門中可能有背幾十個，甚至數(shù)藹百個作業(yè)。在實頒踐中，確認作業(yè)罷可以以作業(yè)貢獻扮于最終產(chǎn)品或勞矮務(wù)的方式和原因扮，即作業(yè)動因為熬依據(jù)進行分析和俺劃分。結(jié)合制造拜部的流程圖，我巴們把該公司制造吧部分為以下幾個矮作業(yè)中心：1.奧計劃調(diào)度。2.擺裝置校驗。3.靶老化試驗。4.百組端子。 八 芭 敗 搬 皚其次，分配資源版進各作業(yè)中心。捌作業(yè)中心建立后笆，需衡量各個作跋業(yè)中心消耗的資百源費用。這需要埃仔細分析各項費柏用，按資源動因壩

57、歸集進各個作業(yè)壩中心，往往要反疤復(fù)幾次才能最后藹確定。在確立資爸源動因時，我們半依據(jù)下列三條原氨則：一是某一項俺資源耗費能直觀般地確定其為某一般特定產(chǎn)品所消耗敗，則直接計入該挨特定產(chǎn)品成本，耙此時資源動因也頒就是作業(yè)動因，鞍該動因可以認為巴是終結(jié)耗費哎，產(chǎn)品的設(shè)計圖凹紙成本便是典型八例子；二是如果奧某項資源耗費可啊以從發(fā)生的領(lǐng)域爸上區(qū)分出為各作氨業(yè)所耗，則可以按直接計入各作業(yè)拜成本庫，此時資半源動因可以認為藹是作業(yè)專屬耗扳費，各作業(yè)按翱實付工資額核定耙應(yīng)負擔(dān)工資費時疤,即為這種情況暗；三是如果某項疤資源耗費不滿足傲以上兩種情形，笆耗費形式較復(fù)雜搬，則需要選擇合皚適的量化依據(jù)將按資源分解分配到岸

58、各作業(yè)，這個量骯化依據(jù)就是資源鞍動因，如使用企矮業(yè)內(nèi)部車輛，可皚以按實際服務(wù)于藹各作業(yè)中心的里矮程數(shù)分配等。結(jié)扳合制造部費用發(fā)白生情況，其典型氨的制造費用歸集柏要點如下：1.板工資及福利(包艾括直接人工和間矮接人工)。2.邦差旅費(售中)拔。3.房屋折舊藹。4.設(shè)備折舊愛。5.辦公費、芭勞保費、值易耗壩品、熬辦消耗。6.通訊暗費。7.水電費傲。8.財產(chǎn)保險熬費。9.修理費半。10.燃料及辦動力。11.運版輸費。版第三，確定作業(yè)邦動因。作業(yè)動因扮是將作業(yè)成本庫敗成本分配到產(chǎn)品骯或勞務(wù)中去的標(biāo)哀準(zhǔn)，也是將作業(yè)八耗費與最終產(chǎn)出拜相溝通的中介。搬選擇作業(yè)動因時翱，要考慮作業(yè)動案因資源是否易于埃獲取。在

59、調(diào)查研巴究過程中，我們柏發(fā)現(xiàn)歷史比較悠霸久的制造企業(yè)，岸往往有著各種較愛完整的原始資料把，但可惜的是，礙這些收集記錄原稗始數(shù)據(jù)的人員只柏是在例行公事叭，沒有將收集叭的資料充分利用稗或匯報。我們根爸據(jù)制造部的具體耙情況，選擇的作笆業(yè)動因及其依據(jù)鞍如下：1.計劃瓣調(diào)度。2.裝置稗校驗。3.老化稗試驗。4.組端矮子。5.大屏安傲裝。6.打號牌伴。7.大屏配線版。8.資料管理哎。9.協(xié)調(diào)管理佰。笆第四，計算成本瓣動因分配率,分絆配作業(yè)成本到產(chǎn)阿品上。在確定了阿作業(yè)及作業(yè)動因瓣后，需計算作業(yè)敗動因分配率，即愛單位作業(yè)所負擔(dān)懊的資源成本。我癌們在制造部設(shè)計奧了作業(yè)成本分配瓣表以便于計算。愛第五，計算產(chǎn)品傲

60、成本和單位產(chǎn)品捌成本。根據(jù)計算瓣出的9個作業(yè)中暗心的產(chǎn)品作業(yè)成昂本，可以得出產(chǎn)佰品在制造部所消版耗的資源成本。氨 哎第六，注意的幾岸個問題。課題組哎在調(diào)研與設(shè)計的拔過程中切身體會柏到設(shè)計一套合理巴、科學(xué)的作業(yè)成奧本核算體系并非扳是一件簡單的事挨情。要特別注意拜以下幾個問題：班一是要得到公司版高層領(lǐng)導(dǎo)的大力靶支持。由于作業(yè)板成本法作為一種熬全新的成本核算唉方法，要得到普八通員工的接受，白并非一件容易的百事情。因而必須吧得到公司高層的背鼎力支持。其二愛，需要先進的管挨理水平與之配套凹。首先在成本計稗算階段，作業(yè)成耙本法需要大量真吧實準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)扮據(jù)，要求企業(yè)基伴層員工對作業(yè)成骯本法基本思想的懊認間