中級會計基礎(chǔ)班講義

1、第九章金融資產(chǎn)本章考情分析本章主要介紹了金融資產(chǎn)的確認(rèn)計量和本章內(nèi)容在中均屬于重點內(nèi)容，多以題的形式進行考核，一般分值在 8 分左右考生在復(fù)習(xí)本章內(nèi)容時應(yīng)重點關(guān)注持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)的核算本章復(fù)習(xí)難度：本章重要程度：近三年題型題量分析本章要求掌握金融資產(chǎn)的特征及分類；掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算；掌握公允價值的確定；掌握采用實際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本的處理；掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算；掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算；熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算本章基本結(jié)構(gòu)框架年份單選題多選題判斷題計算題綜合題合計2016 年2 分1 分3 分2015 年3 分5 分8 分2014 年1 分10 分

2、11 分第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款項墊款債權(quán)投資股權(quán)投資基金投資衍生金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；（3）和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進行分類后，不得隨意變更。【提示】企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)

3、在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)但是，遇到下列情況可以除外：出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前 3 個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金出售或重分類是由于企業(yè)無法控制預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起此種情況主要包括：因被投資因相關(guān)信用狀況嚴(yán)重，將持有至到期投資予以出售；取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生企業(yè)合并或處置，為保持現(xiàn)行利率

4、風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律行政對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因部門要求大幅度提高資產(chǎn)性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售【例題單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（A.長期股權(quán)投資）（2011 年）B.和應(yīng)收款項C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【】D】持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類別的金額資產(chǎn)之間進行重分類，選項 D 正確【例題多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述

5、中，正確的有（）A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認(rèn)為和應(yīng)收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)【】ABD】可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間，在特定情況下可以進行重分類，選項 C 不正確；持有至到期投資、和應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)進行重分類；和應(yīng)收款項不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，因此不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項 A、選項 B 和選項 D 正確?！纠}判斷題】2015 年 12 月 31 日，甲公司因

6、改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股重分類為可供出售金融資產(chǎn)（）（2016 年）【】交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類【例題判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)（）（2013 年）【】交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融

7、資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響3.屬于衍生工具（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；【例題】永發(fā)公司經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)于 2017 年 1 月 3 日按面值000 萬元，票面年利率為 5%，即每年利息費用 50 000 萬元所籌5

8、年期公司債券 1 000全部用于A 上市公司，占 A 公司有表決權(quán)的 10%，永發(fā)公司準(zhǔn)備長期持有初始入賬成本 1 000 000萬元根據(jù)金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則的規(guī)定，永發(fā)公司應(yīng)將所購按可供出售金融資產(chǎn)核算假定 2017 年 12 月 31 日公允價值為 1 500 000 萬元【】如果將定為可供出售金融資產(chǎn)，則 12 月 31 日的會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：其他綜合收益同時確認(rèn)債券利息支出：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息500 000500 00050 00050 000此事項形成當(dāng)期利潤減少 50 000 萬元如果將持有 A 公司日的會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)劃定為以公允價值計量變

9、動入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，則 12 月 31500 000500 000貸：公允價值變動損益確認(rèn)債券利息支出：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息合并后企業(yè)增加利潤 45050 00050 000000 萬元（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式文件已載明，該金融資產(chǎn)組合該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理評價并向關(guān)鍵管理二以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

10、資產(chǎn)的會計處理（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量【例題 1】甲公司 2017 年 3 月 13 日購入乙公司 100 萬股普通股，每股價款為 8.5元（其中包括已轉(zhuǎn)賬方式支付但尚未的現(xiàn)金股利 0.5 元），另支付交易費用 2 萬元以上款項通過會計分錄為（：萬元）：借：交易性金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利投資收益800502852年 月 日貸：存款【例題 2】甲公司 2017 年月日購入乙公司于的 年期公司債券000 份，每份債券面值 1 000 元該債券票面利率為 5%，上年利息費用于次年 1 月 20日支付，到期歸還本金甲公司支付其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算價款 1008 萬元，另支付交易費用 2 萬元甲公司將會計分錄為（：萬元）：借：交易性金融資產(chǎn)成本958應(yīng)收利息投資收益5021 010價款當(dāng)中包含的已貸：存款交易性金融資產(chǎn)的入賬成本=買價-但尚未的現(xiàn)金股利（或-價款當(dāng)中包含已到付期尚未領(lǐng)取的債券利息）；應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進行處理實際支付的交易費用記入“投資收益”科目的借方交易費用包括支付給括債券溢價