財(cái)務(wù)經(jīng)理2561個(gè)文件-1.51g控制基本講解

1、內(nèi)部控制基本規(guī)范講解16年高校經(jīng)驗(yàn)，3年國(guó)企經(jīng)驗(yàn)公開(kāi)發(fā)表論文40余篇管理學(xué)博士，副教授，碩士生導(dǎo)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Email: Tel: 2培訓(xùn)教師：鐘朝宏樂(lè)山 正源特別贈(zèng)送內(nèi)控資料一掃光！請(qǐng)?jiān)诎俣任膸?kù)中搜索、下載，或與我聯(lián)系。為什么要說(shuō)內(nèi)控事故、災(zāi)難、丑聞“基本規(guī)范”與“配套指引”近10 多年來(lái)，中國(guó)商界風(fēng)云詭譎，每隔一兩年便有一些龐大而知名的企業(yè)轟然倒地。在大敗局的眾多案例中，那些曾經(jīng)不可一世的企業(yè)家們?nèi)狈ΜF(xiàn)實(shí)的控制感和控制藝術(shù)大概是最為致命的弱項(xiàng) 仰融無(wú)法控制華晨、唐萬(wàn)新無(wú)法控制德隆、顧雛軍無(wú)法控制科龍、宋如華無(wú)法控制托普、李經(jīng)緯和趙新先無(wú)法控制他們一手創(chuàng)辦的健力寶和三九，等等，一切悲劇都潛

2、伏著驚人一致的邏輯。失控導(dǎo)致失??！ 1981 年，當(dāng)有點(diǎn)口吃的杰克韋爾奇被任命為GE 新總裁后，他跑到洛杉磯附近的一個(gè)小城市去拜訪當(dāng)世最偉大的管理學(xué)家彼得德魯克，他問(wèn)的第一個(gè)問(wèn)題就是：“我怎么控制GE下面的上千家公司？” 一切偉大的治理都是從學(xué)習(xí)控制開(kāi)始的。吳曉波大敗局灰社會(huì)，潛規(guī)則小金庫(kù)吃回扣假發(fā)票偷逃稅收豆腐渣工程攜款潛逃經(jīng)濟(jì)犯罪貪污腐敗、行賄受賄、挪用公款7在你我的身邊保護(hù)別人與保護(hù)自己5個(gè)目標(biāo)5個(gè)原則5個(gè)要素50條5個(gè)部門(mén)8“基本規(guī)范”的5個(gè)5合規(guī)、資產(chǎn)、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督7章(總則+五要素+附則)

3、9“配套指引”的實(shí)施2011-1-1，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，60多家2012-1-1，滬深主板，1000多家擇機(jī)，中小板和創(chuàng)業(yè)板鼓勵(lì)，非上市大中型企業(yè)10“配套指引”的結(jié)構(gòu)核心,設(shè)計(jì)/建設(shè)評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引應(yīng)用指引公司管理層CPA,鑒證/審核1.組織架構(gòu)2.發(fā)展戰(zhàn)略3.人力資源4.社會(huì)責(zé)任5.企業(yè)文化69.資金/資產(chǎn)/采購(gòu)/銷售；1013.研發(fā)/工程/擔(dān)保/外包；14.財(cái)務(wù)報(bào)告 15.全面預(yù)算16.合同管理17.內(nèi)部信息傳遞18.信息系統(tǒng) 5個(gè)控制環(huán)境類4個(gè)控制手段類9個(gè)控制活動(dòng)類+11“配套指引”的結(jié)構(gòu)核心,設(shè)計(jì)/建設(shè)評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引應(yīng)用指引公司管理層CPA,鑒證/審核咨詢、培訓(xùn)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師的新業(yè)務(wù)事務(wù)所不能同時(shí)做大企業(yè)的：治理層_“三會(huì)”管理層_高管、中干有志上位者中小企業(yè)的：所有者，小老板經(jīng)營(yíng)者12內(nèi)控與誰(shuí)有關(guān)？專業(yè)人士企業(yè)：財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)師中介：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理咨詢師、注冊(cè)內(nèi)部控制師？控或被控直接間接2010年高會(huì)考試大綱變化：由12章變?yōu)?章，減少了會(huì)計(jì)核算、財(cái)稅的許多內(nèi)容，增加了許多財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容第一章 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、第二章 企業(yè)并購(gòu)（獨(dú)立成章）第三章 股權(quán)激勵(lì)、第四章 套期保值（新增）第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（獨(dú)立成章）第六章 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（新增）第七章 企業(yè)內(nèi)部控制（補(bǔ)充完善）第八章 預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì)（補(bǔ)充完善）13想評(píng)“高級(jí)會(huì)計(jì)師”嗎？50頁(yè)/17

5、7，講解“基本規(guī)范和應(yīng)用指引”！概 述五要素實(shí) 施來(lái)龍去脈框架體系路線方向1.概述1.1 西方內(nèi)控的五段路1.2 中國(guó)的內(nèi)控之路1.3 內(nèi)控理論為什么內(nèi)控這個(gè)話題火爆起來(lái)了？為什么老板上級(jí)要我們學(xué)內(nèi)控？我們要學(xué)內(nèi)控的哪些內(nèi)容？ 1.1 西方內(nèi)控的五段路到源頭去，到師傅那兒去什么是安然事件、COSO、SOX？美式內(nèi)控有何特色？我們可以學(xué)哪些經(jīng)驗(yàn)？ 17內(nèi)部控制的五段路192040年代194070年代21世紀(jì)以來(lái)內(nèi)部牽制內(nèi)控制度全面風(fēng)險(xiǎn)管理復(fù)雜性198090年代內(nèi)控結(jié)構(gòu)1990年代內(nèi)控整體框架二分法三分法五要素八要素 ?以“物”為目的；賬目核對(duì)；設(shè)立不兼容崗位18內(nèi)部牽制階段192040年代1 慮

6、夫掌財(cái)用財(cái)之吏，參漏乾后，或者容奸而肆欺于是一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉。 宋朱熹20女出納貪污拆遷款250余萬(wàn)元獲刑無(wú)期 她負(fù)責(zé)公章、拆遷款領(lǐng)取表、通知拆遷戶簽字領(lǐng)款；重復(fù)記賬案例揚(yáng)州一家韓資企業(yè)負(fù)責(zé)人在銀行向警方報(bào)案稱，公司出了“家賊”。28歲的女會(huì)計(jì)利用職務(wù)之便，在一年多時(shí)間內(nèi)瘋狂斂財(cái)67萬(wàn)余元！16日，該會(huì)計(jì)被刑事拘留。案發(fā)前女會(huì)計(jì)主動(dòng)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款1.9萬(wàn)元。21案例：工資舞弊今猶在來(lái)源： 2008年6月18日 揚(yáng)子晚報(bào)“罪惡就像一個(gè)漩渦，越陷越深?！?“我一個(gè)女孩子，拿了這么多錢(qián)，心里很害怕。為了讓良心好受一點(diǎn)，我向?yàn)?zāi)區(qū)捐款，算是給自己的良心贖罪。” 手段：5名員工離廠，將工資卡上交

7、公司財(cái)務(wù)部門(mén)，賈某私自藏匿起來(lái)，并獲知了其密碼。22案例：工資舞弊今猶在該公司負(fù)責(zé)人審批工資賬單時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)拿來(lái)報(bào)批的是51萬(wàn)。此前他偶然了解到會(huì)計(jì)報(bào)銀行的是60萬(wàn)。這才起疑，去銀行查賬。漏洞在哪兒？勞動(dòng)密集企業(yè)，人多，流失率高？朝陽(yáng)區(qū)青少年活動(dòng)中心原女會(huì)計(jì)郭萍于1999年至2006年，虛構(gòu)12個(gè)賬戶冒領(lǐng)工資，貪污470萬(wàn)元，獲刑15年?！叭绻皇怯型聹惽芍拦几绺绲拿?，此案很難察覺(jué)?！睓z察官說(shuō)。郭萍冒領(lǐng)的都是活動(dòng)中心支付外聘教師的講課費(fèi)。利用負(fù)責(zé)制作工資明細(xì)表并核發(fā)工資的職務(wù)便利，郭萍開(kāi)設(shè)了12個(gè)虛假工資賬戶，將其加入工資明細(xì)表中，再存入軟盤(pán)交到銀行，銀行據(jù)以將工資打入每人的工資卡里。

8、這張軟盤(pán)由郭萍一人制作并交到銀行，其他財(cái)務(wù)人員很難接觸到。依仗自己是中心的“老人”，郭萍在工作中的“各色”行為也被大家網(wǎng)開(kāi)一面：每次發(fā)工資，郭萍只是口頭告知出納工資總額，而拒絕給出納看明細(xì)單。中心為財(cái)務(wù)安裝了專用軟件，出納和會(huì)計(jì)的電腦可以聯(lián)網(wǎng)，互相監(jiān)督，但這個(gè)軟件很快就被人卸載，而且郭萍堅(jiān)決拒絕重新安裝。23又一個(gè)工資舞弊案北京青年報(bào)，2009-03-0124合規(guī)目標(biāo)：“小會(huì)計(jì)”玩轉(zhuǎn)2億元2004年10月18日,北京市第一中級(jí)人民法院審理國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)會(huì)計(jì)卞中貪污挪用公款一案。19952003年的8年貪污和挪用26筆，近2億元, 占整個(gè)基金會(huì)年掌控經(jīng)費(fèi)的1/10 。被判處死緩,剝奪政治

9、權(quán)利終身,并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。卞中其人:其貌不揚(yáng)；獨(dú)來(lái)獨(dú)往；沉默寡言；對(duì)女友宣稱自己是中國(guó)首富25大戲如何上演？?jī)?nèi)控缺陷：經(jīng)費(fèi)管理處無(wú)人監(jiān)督、查賬，一人掌控，14年沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，基金委嚴(yán)重失察辦案人員：“查到最后感覺(jué)偌大一個(gè)基金委，撥款權(quán)實(shí)際上就掌握在一個(gè)會(huì)計(jì)手中”。手法：打包撥款，退匯重?fù)埽該艽?；偽造銀行進(jìn)賬單、對(duì)賬單案例26公司為什么要拆散杜拉拉？不相容職務(wù)要分離利益沖突調(diào)查制度區(qū)分關(guān)鍵與非關(guān)鍵崗位男會(huì)計(jì)與女出納？以“表”為目的內(nèi)控評(píng)價(jià)成為抽樣審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，開(kāi)始超出會(huì)計(jì)范疇。27內(nèi)部控制制度階段194070年代2會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)控制管理控制直接間接要評(píng)價(jià)不評(píng)價(jià)以“法”為目的水門(mén)事件197

10、9反國(guó)外賄賂法1979年，SEC新要求28內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1974，尼克松辭職198090年代31988年，AICPA，審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、人事政策、責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記、列報(bào)控制程序授權(quán)、職責(zé)分工、原始記錄、接觸控制、復(fù)核29內(nèi)控是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。1985，Treadway委員會(huì) 1987，COSO成立1992，發(fā)布“內(nèi)部控制：整體框架”，1994修訂1996年，AICPA全面接受COSO報(bào)告30內(nèi)部控制整體框架階段1990年代4美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)

11、師協(xié)會(huì)31COSO是誰(shuí)？32COSO立方體：352監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1值得強(qiáng)調(diào)的新觀點(diǎn)動(dòng)態(tài)：動(dòng)態(tài)過(guò)程，管控融合軟化：環(huán)境影響，軟性控制全面：全員控制，強(qiáng)調(diào)責(zé)任平衡：合理保證，成本效益33內(nèi)控環(huán)境：股權(quán)分散，管理層強(qiáng)勢(shì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：采購(gòu)原料奶的質(zhì)量控制活動(dòng)：跑馬圈地；無(wú)應(yīng)急處理機(jī)制信息與溝通：從隱瞞、否認(rèn)到推卸責(zé)任內(nèi)部監(jiān)督：04年“大頭娃娃”、05年“早產(chǎn)奶”34“鹿”死誰(shuí)手？從內(nèi)控五要素看三鹿加拿大COCO，1995英國(guó)ICAEW，1999，T

12、urnbull報(bào)告巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)，199735在其他國(guó)家2001，安然事件2002，SOX法案2004，ERM36全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段2000以來(lái)5罪過(guò)安然：債務(wù)和權(quán)益的假賬安達(dá)信：獨(dú)立性；銷毀審計(jì)檔案對(duì)審計(jì)的影響：審計(jì)模式是制度基礎(chǔ)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；如何確保獨(dú)立性37安然事件自出兵阿富汗以來(lái)，美國(guó)國(guó)會(huì)最協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)是在2002-7-15全票通過(guò)公眾公司會(huì)計(jì)改革及投資者保護(hù)法“薩班斯奧克斯利法案”(Sarbanes-Oxley Act)。38SOX法案：亂世重典，逼娼為良其關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的，有可能被處以1020年監(jiān)禁的重刑與持槍搶劫的最高刑罰相同。對(duì)會(huì)計(jì)和披露準(zhǔn)

13、則的影響對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響：成立了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)；審計(jì)模式；確保獨(dú)立性；事務(wù)所的監(jiān)管對(duì)公司治理的影響對(duì)券商、分析師、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的影響 對(duì)政治、商業(yè)道德和社會(huì)誠(chéng)信的影響39安然事件和SOX法案的影響安然、世通、安達(dá)信分析，原證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)要求公司年報(bào)中包括一份“內(nèi)部控制報(bào)告”，該報(bào)告應(yīng)：管理層負(fù)責(zé)建立內(nèi)控：明確指出公司管理層對(duì)建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負(fù)有的責(zé)任；并且管理層評(píng)估內(nèi)控有效性：包含管理層在財(cái)務(wù)年度期末對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制體系及程序的有效性的評(píng)估。40SOX法案第404條款在美上市的中國(guó)企業(yè)截至2009年底，紐約證券交

14、易所的中國(guó)上市企業(yè)有52家、納斯達(dá)克為124家、美國(guó)證券交易所為8家、美國(guó)OTC上市的約有100家。新浪、搜狐、網(wǎng)易、盛大、中國(guó)電信、網(wǎng)通、聯(lián)通、中國(guó)移動(dòng)、攜程、金融界、百度、分眾傳媒、如家、前程無(wú)憂、新華財(cái)經(jīng)媒體、兗州煤礦、上海石化、吉林石化、中石油、中石化、華能、中海油、南方航空、東方航空、廣深鐵路、中鋁、中國(guó)人壽、華晨汽車、新東方搜狐：招聘內(nèi)審總監(jiān)，年薪40萬(wàn)左右41SOX與“中國(guó)企業(yè)的美式挑戰(zhàn)”小靈通，日本淘汰技術(shù)？中國(guó)電信的福音？2004年7月28日，晚一天發(fā)布財(cái)報(bào)，股價(jià)跌29%，后遭遇集體訴訟；2005、2006年兩度推遲財(cái)報(bào)；2006，被指控在印度、蒙古行賄，違反反海外腐敗法美國(guó)

15、的訴訟文化及賣空機(jī)制；專家稱：別怕，找律師42SOX與UT斯達(dá)康案例日本的“金融商品交易法”，日版SOX香港的“企業(yè)管制常規(guī)守則”、“聯(lián)交所證券上市規(guī)則第21號(hào)應(yīng)用指引”，要求券商對(duì)將要上市的發(fā)行人的內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)檢查43SOX不只是美國(guó)的事2003年，中國(guó)石油從各部門(mén)、專業(yè)公司和下屬單位抽調(diào)30余人，成立內(nèi)部控制項(xiàng)目組。“我們那時(shí)候?qū)?nèi)控的了解可以說(shuō)是零，沒(méi)有人知道什么是內(nèi)控，也沒(méi)有人知道該怎么做內(nèi)控?！睍r(shí)任中國(guó)石油內(nèi)控項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人、現(xiàn)任中國(guó)石油內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部副總經(jīng)理周國(guó)芳向記者介紹。2003至2005年，中國(guó)石油內(nèi)控建設(shè)的重要工作就是流程描述梳理、規(guī)范化、發(fā)布。凡是中國(guó)石油的加油站都是

16、13個(gè)崗位，統(tǒng)一針對(duì)23項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施30項(xiàng)控制措施。2005年末，中國(guó)石油內(nèi)部控制管理手冊(cè)完成。44SOX與中石油案例由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。45COSO對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義許多企業(yè)已設(shè)置了CRO首席風(fēng)險(xiǎn)官為啥？誰(shuí)做？做啥？2004，COSO出臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)：整體框架46從內(nèi)部控制到風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息溝通監(jiān) 控控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通監(jiān) 控更寬增加戰(zhàn)略目標(biāo)，提

17、出新理念：風(fēng)險(xiǎn)組合觀風(fēng)險(xiǎn)偏好風(fēng)險(xiǎn)容忍度47小結(jié)目標(biāo)越來(lái)越高，范圍越來(lái)越寬；從單一機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，到多方合作；丑聞、災(zāi)難促發(fā)進(jìn)步；美國(guó)即西方，美國(guó)即國(guó)際。規(guī)則與人情精確與模糊坦率與委婉冒險(xiǎn)與中庸解剖與系統(tǒng)48中國(guó)人的特點(diǎn)對(duì)于內(nèi)控的影響請(qǐng)看蘭德公司對(duì)中國(guó)人的評(píng)價(jià)面子，信仰，誠(chéng)信，教育制度是死的，人是活的水至清則無(wú)魚(yú)混水摸魚(yú)不好意思，怕得罪人觀顏察色，見(jiàn)人說(shuō)人話1.2 中國(guó)的內(nèi)控之路什么是中國(guó)版薩克斯？中式內(nèi)控有何特色？我們?cè)趺崔k？我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控究竟有哪些毛??？ 證監(jiān)會(huì)證券公司內(nèi)部控制指引2001-1中國(guó)人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引2002-9財(cái)政部7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范(試行) 200104中注協(xié)企業(yè)內(nèi)部

18、控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)2002-2銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法2004-8上交所上交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-5深交所深交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-9 國(guó)資委中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引2006-6五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2008-5-22五部委企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010-4-2650中國(guó)的內(nèi)控發(fā)展：主要規(guī)范51中國(guó)式內(nèi)控特點(diǎn)！政出多門(mén)，群雄割據(jù)自上而下，上熱下冷邯鄲學(xué)步，亦步亦趨困惑？治理與控制？“指引”的施行？自愿與強(qiáng)制？企業(yè)內(nèi)部與政府外部？強(qiáng)制要求披露內(nèi)控制度實(shí)施情況，結(jié)果卻被許多公司不理不睬。業(yè)績(jī)好的公司披露得多；注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告，全部通過(guò)，都沒(méi)有重大缺陷！ “報(bào)喜不報(bào)

19、憂，家丑不外揚(yáng)”“要我做”，不是“我要做”52上交所2006年指引的執(zhí)行情況要求：2009-7-1，上市公司實(shí)施53“基本規(guī)范”的尷尬“兄弟們，上！”到底審不審？實(shí)施了嗎？不實(shí)施怎么辦？中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)：主席：王軍秘書(shū)長(zhǎng)：劉玉廷COSO民間組織的主席Larry Rittenberg，美國(guó)威斯康辛大學(xué)安永教授54頭兒55事兒2008-10，中國(guó)神華內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的基礎(chǔ)性成果2010-6-15，所屬2家企業(yè)挪用煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)4924萬(wàn)元，用于購(gòu)置非生產(chǎn)用車輛、辦公設(shè)備等支出2008年6月25日-28日，由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦、中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)辦的中國(guó)神華內(nèi)控專題培訓(xùn)班案

20、例用友NC 內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案暨用友NC5.5 產(chǎn)品上海立信銳思穆迪KMV公司研發(fā)的Risk Analyst(風(fēng)險(xiǎn)分析)簡(jiǎn)體中文版將進(jìn)入中國(guó)SAP明確表示可以提供一攬子解決方案56內(nèi)控軟件商動(dòng)起來(lái)了海外上市公司整體水平高，特別是銀行業(yè)但關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，以“合規(guī)”為終極目標(biāo)，流于形式；重細(xì)節(jié)，戰(zhàn)略、意識(shí)上并未改變內(nèi)地上市公司及非上市大中型企業(yè)自愿為主，目標(biāo)很現(xiàn)實(shí)，關(guān)注自身重點(diǎn)消防員式，缺少體系；基層員工不積極；急功近利，內(nèi)控讓步于短期的利潤(rùn)、“避稅”；治理缺失；財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱 非上市中小企業(yè)57中國(guó)式內(nèi)控的問(wèn)題德勤0709年的調(diào)查2009年，共有353 家企業(yè)披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，占上交所

21、上市公司總數(shù)的41%；51% 、180 家企業(yè)披露了內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，均獲得了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)重管理輕治理，管理層認(rèn)識(shí)不到位金融危機(jī)促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控工作，“救火式”效果不明顯，執(zhí)行不力、監(jiān)督不力先天與后天( )58中國(guó)式內(nèi)控的問(wèn)題59解決“中國(guó)式內(nèi)控問(wèn)題”的辦法大量培訓(xùn)領(lǐng)導(dǎo)先動(dòng)從推動(dòng)到主動(dòng)1.3 內(nèi)控理論內(nèi)控的定義與類型、目標(biāo)與作用內(nèi)控真的重要嗎？?jī)?nèi)控是做什么的？?jī)?nèi)控能做什么、不能做什么？ += 內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

22、。為什么控制控制什么誰(shuí)來(lái)控制+幫助達(dá)成組織目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn):人，財(cái)物，信息董事會(huì)、經(jīng)理層、員工層是門(mén)鎖，是剎車是護(hù)腕、護(hù)膝是安全帶，是保險(xiǎn)絲是救生圈，是防彈衣是緊箍咒，是抓手62內(nèi)控是什么不是口號(hào)標(biāo)語(yǔ)不是制度手冊(cè)不是萬(wàn)能補(bǔ)藥不是公證處多了一份程序，多了一份制約，才多了一份安全、多了一份保障。(過(guò)去)按控制目的分：會(huì)計(jì)控制與管理控制按層次：戰(zhàn)略控制管理控制作業(yè)控制按控制的重要性分：主導(dǎo)控制與補(bǔ)償性控制(替代性控制)按控制方式分：預(yù)防性控制：事前，讓錯(cuò)弊不會(huì)發(fā)生發(fā)現(xiàn)性控制：事后，查明可能已發(fā)生的錯(cuò)弊（也譯檢查性，Detective）糾正性控制：事后，對(duì)已查明錯(cuò)弊予以糾正人工控制與自動(dòng)化控制63內(nèi)部控制的類型64內(nèi)部控制的類型事前事中事后預(yù)防性控制 檢查性控制 糾正性控制 補(bǔ)償性控制 反饋控制：預(yù)算考核、責(zé)任會(huì)計(jì)等65前饋與反饋控制系統(tǒng)操作過(guò)程調(diào)節(jié)器標(biāo)準(zhǔn)或尺度計(jì)量調(diào)整比較輸入輸出前饋控制：指在某項(xiàng)工作進(jìn)行之前，計(jì)量和預(yù)測(cè)那些可以影響工作績(jī)效的各種因素，并與標(biāo)準(zhǔn)比較，在工作之前采取糾正措施。如，預(yù)算編制中的調(diào)整【圖略】防護(hù)性控制：在執(zhí)行工作的過(guò)程之中，內(nèi)嵌于流程。報(bào)表審計(jì)COSO 1994ERM 200