基礎(chǔ)班1404全102講講義

1、第八章 資源稅法和環(huán)境保護稅法考情分析1.本章地位：相對重要章節(jié)；因為這兩個稅種都是近年的稅種；題型：以客觀題為主，存在出計算題可能性。每個稅種題量 2 小題左右，分值 23 分；分值：58 分左右。內(nèi)容介紹第一節(jié)第二節(jié)2018 年資源稅法環(huán)境保護稅法的主要變化情況1.第六章“資源稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法”改為第八章“資源稅法和環(huán)境保護稅法”、第九章“城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法”2.347 頁前言中新增水資源試點范圍擴大的內(nèi)容3.358 頁第一節(jié)新增七、水資源4.新增第二節(jié)環(huán)境保護稅法試點實施辦法第一節(jié) 資源稅法資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的占用課稅的范疇。和

2、個人課征的一種稅，屬于對自然資源知識點：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人*（一）納稅義務(wù)人在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的和個人。1.進口不征，出口不退僅對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的或個人征收，而對進口應(yīng)稅產(chǎn)品的或個人不征資源稅。對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅；2.課征對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品進行銷售或自用的和個人，在出廠銷售或自用時一次性征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的和個人不再征收資源稅；3.稅；和個人以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，按規(guī)定計算繳納資源4.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，自 2011.11.1 起新簽訂的合同繳納資源

3、稅，不再繳納礦區(qū)使用費。知識點：扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他（包括戶）為資源稅的扣繳義務(wù)人?！纠}單選題】根據(jù)資源稅規(guī)定，獨立礦山收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅適用的稅額標(biāo)準是（）。原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準獨立礦山應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準 C.礦產(chǎn)品地的稅額標(biāo)準D.正確核定的稅額、稅率標(biāo)準B獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額、稅率，依據(jù)收購數(shù)1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的按照本應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。2.其他收購收購未稅礦產(chǎn)品按核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。量代扣代繳資源稅。知識點：稅目、稅率*（一

4、）稅目（征稅范圍）5 大類在開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅率（稅額）的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（二）稅率：從價定率為主，從量為輔開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算或不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！纠} 1多選題】資源稅的納稅義務(wù)人包括（）。A.B.C.境內(nèi)開采并銷售煤炭的個人境內(nèi)生產(chǎn)銷售天然氣的國有企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)自用應(yīng)稅資源的個人D.進口應(yīng)稅資源的國有企業(yè)正確ABC進口環(huán)節(jié)不征收資源稅?！纠} 2多選題】下列各項中，應(yīng)征收資源稅的有（）進口的天然氣專門開采的天

5、然氣 C.地面抽采煤層氣D.與原油同時開采的天然氣正確BD進口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；地面抽采煤層氣暫不征稅。【例題 3單選題】下列企業(yè)既是 A.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司 B.進口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C.在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)又是資源稅的是（ ）。D.在開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)粘土、砂石和部分未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品從量其他應(yīng)稅產(chǎn)品從價定率未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品按照從價計征為主，從量計征為輔的原則，由省級人民確定計征方式1.原油開采的天然原油征稅，人造石油不征稅2.天然氣專門開采和與原油同時開采的天然氣征稅，對地面抽采煤層氣（煤礦

6、瓦斯）暫不征稅。3.煤炭包括原煤和以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤。4.金屬礦鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬和未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦。5.其他非金屬礦包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取 鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。正確C在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)既繳納又繳納資源稅。知識點：計稅依據(jù)銷售額、銷售數(shù)量（一）從價定率征收的計稅依據(jù)銷售額全部價款和價外費用，不包括1.銷售額中不包括：銷項稅額和運雜費用。（1）銷項稅額（2）運雜費用。應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車

7、站、碼頭或方指定地點的費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。資源稅的銷售額不包括的內(nèi)容：（1）銷項稅額運雜費用；同時符合兩項條件的代墊運費；承運部門的運費開具給方的；將該轉(zhuǎn)交給方的。（4）同時符合三項條件的代為收取的性基金、行政事業(yè)性2.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。（1）對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；（2）征稅對象為原礦的，納資源稅；銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳（3）金礦以標(biāo)準金錠為征稅對象，算為

8、金錠銷售額繳納資源稅；銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換（4）換算比或折算率由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務(wù)備案。3.特殊情形下銷售額的確定（2018 年新增）（1）（2）開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)的銷售額征收資源稅；既對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅；（3）將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其不含的離岸價格計算銷售額征收資源稅；（4）計稅價格申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無的，除另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售

9、額：按按其他最近時期同類產(chǎn)品的平均最近時期同類產(chǎn)品的平均確定；確定；組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1資源稅稅率）（5）已稅產(chǎn)品的稅務(wù)處理一次課征制用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅；以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。（二）從量征收的計稅依據(jù)銷售數(shù)量1.粘土、砂石和部分未的其他非金屬礦產(chǎn)品從量征收；2.銷售數(shù)量包括開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量；3.不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的

10、產(chǎn)量或主管確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量；中第 352 內(nèi)容簡單一帶而過，因為過時【例題多選題】下列各項中，屬于資源稅計稅依據(jù)的是（ ）。A.B.C.D.正確開采銷售原油時的原油數(shù)量銷售鋁礦石時方收取的價外費用銷售開采砂石的銷售數(shù)量銷售天然氣時向BCD方收取的銷售額及其儲備費原油是從價計征，原油數(shù)量不是計稅依據(jù)。知識點：應(yīng)納稅額的計算【例題 1單選題】（2016，修改）某油田開采企業(yè) 2018 年 3 月銷售天然氣 90 萬立方米，取得不含收入 1350000 元，另向方收取手續(xù)費 1665 元，延期付款利息 2220 元。假設(shè)天然氣的資源稅稅率為 10%，該企業(yè) 2018 年

11、 3 月銷售天然氣應(yīng)繳納的資源稅為（ ）元。A.135000 B.135150 C.135388.05D.135350正確D應(yīng)納稅額1350000（16652220）/（111%）10%135350（元）。【例題 2計算問答題】（2017）其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為 10%要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，計算需計算出合計數(shù)。某企業(yè)為一般，2017 年 4 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從國外某費，保險費折合進口原油 50000 噸，支付不含稅價款折合10 萬元。9000 萬元，其中包含包裝問題（1）：說明業(yè)務(wù)（1）中該企業(yè)是否應(yīng)對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅，如需計算繳納，

12、計算繳納的資源稅額。正確從國口原油，不交資源稅。因為在進口環(huán)節(jié)不征資源稅。（2）開采原油 10000 噸，并將開采的原油對外銷售 6000 噸，取得含稅銷售額 2340 萬元，同時向方收取延期付款利息 2.34 萬元，包裝費 1.17 萬元，另外支付問題（2）：計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅額。費用 7.02 萬元。正確業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納資源稅（23402.341.17）（117%）10%200.3（萬元）（3）將開采的原油 1000 噸通過關(guān)聯(lián)公司對外銷售，關(guān)聯(lián)公司的對外銷售價為 0.39 萬元/噸。問題（3）：計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅額。正確業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納資源稅0.391.1710001

13、0%33.33（萬元）（4）用開采的原油 2000 噸加工生產(chǎn)1300 噸。（一）從價定率應(yīng)納稅額銷售額稅率（二）從量粘土、砂石和部分未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品應(yīng)納稅額課稅數(shù)量稅額代扣代繳應(yīng)納稅額收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的稅額問題（4）：計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的資源稅額。正確知識點既對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。直接對外銷售的 6000 噸原油銷售額=2340（117%）=2000（萬元）通過關(guān)聯(lián)方對外銷售的 1000 噸原油銷售額0.391.171000333.33（萬元）平均價格

14、=（2000333.33）（60001000）0.33（萬元/噸）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納資源稅20000.3310%66（萬元）（三）煤炭資源稅計算方法1.計算方法概述銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或方指定地點的費用；計稅銷售額不包括收取的洗選煤計稅銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額?！纠}單選題】（2015）某煤炭開采企業(yè) 2015 年 4 月銷售洗煤 5 萬噸，開具注明金額 5000 萬元，另取得從洗煤廠到碼頭不含的運費收入 50 萬元。假設(shè)洗煤的折算率為 80%，資源稅稅率為 10%，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅為（ ）萬元。A.400 B.404 C.505D.625正確A應(yīng)納資源稅=500080

15、%10%400（萬元）2.洗選煤折算率計算公式（熟悉）3.視同銷售（1）將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；（2）自用于其他方面的，視同銷售原煤；（3）將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤。4.特殊情形下銷售額的確定（1） 為而無按按其他申報的原煤或洗選煤明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行的，主管按下列順序確定計稅價格：最近時期同類原煤或洗選煤的平均最近時期同類原煤或洗選煤的平均確定；確定；組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1資源稅稅率）；按其他合理方法確定。（2）以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)

16、自用且無法確定應(yīng)稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標(biāo)確定用煤量，即：煤電企業(yè)可按照每千瓦時綜合供電煤耗指標(biāo)進行確定；煤化工企業(yè)可按照煤化工產(chǎn)成品的原煤耗用率指標(biāo)進行確定；其他煤炭連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)可采取其產(chǎn)成品煤耗指標(biāo)進行確定，或者參照其他合理方法進行確定。5.銷售額的扣減一次課征制公式一洗選煤折算率（洗選煤平均銷售額洗選環(huán)節(jié)平均成本洗選環(huán)節(jié)平均利潤）洗選煤平均銷售額100%公式二洗選煤折算率原煤平均銷售額（洗選煤平均銷售額綜合回收率）100%綜合回收率洗選煤數(shù)量入洗前原煤數(shù)量100%煤炭原煤銷售額適用稅率洗選煤洗選煤銷售額折算率適用稅率6.征收管理（1）納稅環(huán)節(jié)（2）納稅地點【例題計算問

17、答題】（2017）其他相關(guān)資料：原煤的資源稅率為 8%。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，計算需計算出合計數(shù)。某煤炭開采企業(yè)，為一般，2017 年 1 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開采原煤 50 萬噸，其中 20 萬噸銷售給電力公司，不含稅售價為 0.07 萬元/噸（該售價為該企業(yè)銷售原煤的平均售價）；問題（1）：計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納資源稅；正確業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的資源稅2000000.078%1120（萬元）（2）向某能源公司銷售甲型洗選煤 8 萬噸，含稅售價為 0.117 萬元/噸（該售價為該企業(yè)銷售洗選煤的平均售價），另收取洗選煤廠到方的費 117 萬元，洗選煤的綜合回收率為 80%；問

18、題（2）：計算業(yè)務(wù)（2）中洗選煤的折算率；正確洗選煤折算率原煤平均銷售額（洗選煤平均銷售額綜合回收率）100%0.070.117（1+17%）80%100%87.5%問題（3）：計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅；正確知識點：洗選煤銷售額包括洗選煤副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或方指定地點的費用。業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納資源稅800000.117（1+17%）87.5%8%560（萬元）（3）將乙型洗選煤 10 萬噸用于連續(xù)生產(chǎn)焦炭，乙型洗選煤無市場同類可比售價，其成本為 0.08萬元/噸，成本利潤率為 10%。問題（4）：計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅。正確知識點：以自采原煤直

19、接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。應(yīng)納資源稅1000000.08（110%）（18%）87.5%8%669.57（萬元）煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級以上）在煤炭開采地繳納資源稅在本省、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭其納稅地點需要調(diào)整的，由省、直轄市決定銷售應(yīng)稅煤炭的在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅以自采原煤直接或經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的視同銷售，在原煤或洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進行混合后銷售計稅依據(jù)當(dāng)期混合原煤銷售額當(dāng)期用于混售的外購

20、原煤的購進金額以自采原煤與外購原煤混合加工洗選煤的計稅依據(jù)當(dāng)期洗選煤銷售額折算率當(dāng)期用于混洗混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額外購原煤的購進數(shù)量單價以、普通或者報關(guān)單作為扣減憑證知識點：減稅、免稅項目*（一）原油、天然氣政策（注意減征比例）1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；2.油田范圍內(nèi)稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；3.稠油、油和高含硫天然氣資源稅減征 40%；4.三次采油資源稅減征 30%；5.對低豐度油氣田資源稅暫減征 20%；6.對深水油氣田資源稅減征 30%；同時符合上述兩項及兩項以上減稅規(guī)定的，只能選其一執(zhí)行綜合減征率（減稅項目銷售額減征幅度6%）總

21、銷售額實際征收率6%綜合減征率應(yīng)納稅額總銷售額實際征收率（二）礦產(chǎn)資源政策鐵礦石資源稅減按 40%征收；對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民實際情況確定是否給予減稅或免稅；對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅；對實際開采年限在 15 年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征 30%；根據(jù)5.對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征 50%。（三）其他減稅、免稅項目開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然等原因造成損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民酌情決定減稅或者免稅?！纠} 1多選題】（2016）企業(yè)生產(chǎn)或

22、開發(fā)的下列資源產(chǎn)品中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的有（ ）。人造石油深水油氣田開采的天然氣 C.地面抽采的煤層氣D.充填開采置換出來的煤炭正確BD選項 A，不屬于資源稅的征稅范圍；選項 B，地面抽采的煤氣層暫不征收資源稅?！纠} 2單選題】（2014 年）下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，免征資源稅的是（海鹽以未稅原煤生產(chǎn)的洗選煤 C.地面抽采的煤層氣D.與原油同時開采的天然氣）。正確C選項 C，免征資源稅。【例題 3單選題】某油田 2018 年 3 月生產(chǎn)原油 6400 噸，當(dāng)月銷售 6100 噸，對外5 噸，另850 元。當(dāng)?shù)赜?2 噸在稠油過程中用于加熱，每噸原油的不含為 5000 元，規(guī)定原油的資源稅稅

23、率為 8%，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（ ）。A.2440000 元 B.2442000 元 C.2442800 元 D.2857140 元正確B油田范圍內(nèi)稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（61005）50008%2442000（元）。知識點：征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間*【例題多選題】下列各項中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（ ）。A.采取分期收款結(jié)算方式的為實際收到款項的當(dāng)天 B.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天正確BCD選項 A，

24、采取分期收款結(jié)算方式的為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（二）納稅期限1 日、3 日、5 日、10 日、15 日或者 1 個月（三）納稅環(huán)節(jié)和納稅地點1.納稅環(huán)節(jié)（1）資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算納稅。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅；（2）以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。2.納稅地點開采地、生產(chǎn)地或收購地【例題 1多選題】下列關(guān)于資源稅的說法，正確的有（）。A.對境內(nèi)開采煤炭的和個人，應(yīng)按稅定征收資源稅，但對進口煤炭的和個人，則不征收資源稅B.原油是資源稅的應(yīng)稅資源，包括天然原油和人造原油C.進口應(yīng)稅資源不繳納資源

25、稅，但要繳納和關(guān)稅D.開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在地的主管繳納資源稅正確AC選項 B，繳納資源稅的原油不包括人造原油；選項 D，開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向開采地的主管繳納資源稅?！纠} 2多選題】下列關(guān)于資源稅納稅地點的表述中，正確的有（ ）。（1）凡是繳納資源稅的礦產(chǎn)品的開采地或者鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅（2）在本省、直轄市范圍開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方?jīng)Q定（3）如應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)與核算不在同一省、直轄市的一律在開采地或生產(chǎn)地納稅（4）扣繳義務(wù)人扣繳的資源 購 管繳納具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時間分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)

26、稅產(chǎn)品的當(dāng)天其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天A.收購未稅礦產(chǎn)品的戶，其納稅地點為收購地B.資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地C.資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地D.跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)點為開采地與核算不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地正確ACD選項 B，資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的收購地。知識點：水資源稅試點區(qū)域：河北、試點實施辦法（2018 年新增）、陜西、內(nèi)、山東、陜西、方案：由征收水資源費改為征收水資

27、源稅。（一）納稅義務(wù)人除規(guī)定情形外，水資源稅的為直接取用地表水、和個人。水的和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和取用水資源的下列情形，不繳納水資源稅*：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的；家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的水利工程管理為保障礦井等為配置或者調(diào)度水資源取水的；工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取用（排）水的；5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的；6.為農(nóng)業(yè)抗旱和生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。【例題單選題】在試點地區(qū)，無需繳納水資源稅的有（ ）。A.直接從湖泊取用水資源B.某農(nóng)場為飼養(yǎng)的牛羊從C.家庭生活少量取用水取

28、用水資源D.農(nóng)戶從其他村鎮(zhèn)的水塘取用水正確CABD 都需要繳納水資源稅。（二）稅率稅率按不同取水性質(zhì)實行差別稅額水稅額地表水；超采區(qū)水稅額非超采區(qū)；嚴重超采地區(qū)的水稅額非超采地區(qū);對超計劃或超用水加征 13 倍，對特種行業(yè)從高征稅，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。（三）應(yīng)納稅額的計算情形計稅依據(jù)應(yīng)納稅額一般取用水實際取用水量實際取用水量適用稅額采礦和工程建設(shè)疏干排水排水量實際取用水量適用稅額水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水實際發(fā)電量實際發(fā)電量適用稅額（四）減免*規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水免征水資源稅；取用污水處理再生水，免征水資源稅；3.除

29、接入城鎮(zhèn)公共供水以外，、通過其他方式取用水的，免征水資源稅；抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；6.財政部、稅務(wù)（五）征收管理規(guī)定的其他免征或者減征情形。征管模式：稅務(wù)征管、水利核量、納稅義務(wù)發(fā)生時間取用水資源的當(dāng)日。納稅期限申報、信息共享除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，按季或者按月征收。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。4.申報期限自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起 15 日內(nèi)申報納稅。 5.納稅地點由生產(chǎn)經(jīng)營所在地的地稅主管征收管理，跨?。▍^(qū)、市）調(diào)度的水資源，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的征收水資源稅。資

30、源稅思維導(dǎo)圖第二節(jié) 環(huán)境保護稅法（2018 年新增）環(huán)境保護稅法自 2018 年 1 月 1 日起實施，同時停征排污費。環(huán)境保護稅：對在我國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。和其他生知識點：納稅義務(wù)人在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。應(yīng)稅污染物：環(huán)保稅法所規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅：企業(yè)事業(yè)染物的；企業(yè)事業(yè)廢物的；和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活集中處理場所排放應(yīng)稅污和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保

31、護標(biāo)準的設(shè)施、場所或者處置固體3.達到省級人民確定的規(guī)模標(biāo)準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和境保護稅。處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)【例題多選題】下列情形中，需要繳納環(huán)境保護稅的有（ ）。家庭直接向環(huán)境排放固體廢物某化工廠向依法設(shè)立的污水集中處理中心排放污水 C.醫(yī)院直接向環(huán)境排放污水D.某建筑工地晝夜施工產(chǎn)生噪音正確CD選項 A，家庭不屬于企業(yè)事業(yè)和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，不需要繳納環(huán)境保護稅；選項 B不屬于直接向環(huán)境排放，不需要繳納環(huán)境保護稅。知識點：稅目與稅率（一）稅目大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（二）稅率稅率知識

32、點：計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)確定的基本方法有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：（1）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序第一類水污染物按前五項征收其他類水污染物按前三項征收稅目計稅依據(jù)如何確定計稅依據(jù)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物污染當(dāng)量數(shù)污染當(dāng)量數(shù)該污染物的排放量該污染物的污染當(dāng)量值應(yīng)稅固體廢物排放量當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量當(dāng)期固體廢物的綜合利用量當(dāng)期固體廢物的量當(dāng)期固體廢物的處置量應(yīng)

33、稅噪聲按超過國家規(guī)定標(biāo)準的分貝數(shù)確定實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準限值之間的差值應(yīng)稅大氣污染物和水污染物幅度稅率。省級人民在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)決定，并報常務(wù)和備案。固體廢物、噪聲稅率控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)；（2）損毀或擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備；（3）篡改、污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)；通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物；進行虛假納稅申報?！纠}計算題】某企業(yè) 2018 年 3 月向水體直接排放第一類水污染物總10 千克，根據(jù)第一類水污染物污染當(dāng)量值表，總的污染當(dāng)量值為 0.0005（千克），計算其污染當(dāng)量數(shù)。正確污染

34、當(dāng)量數(shù)10/0.0005200002.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據(jù)固體廢物的排放量當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量當(dāng)期固體廢物的綜合利用量當(dāng)期固體廢物的量當(dāng)期固體廢物的處置量有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：（1）傾倒應(yīng)稅固體廢物；（2）進行虛假納稅申報。（二）應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法按照下列方法和順序計算：1.算；2.安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；3.因排放污染物種類多等原因不

35、具備監(jiān)測條件的，按照物料方法計算；環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、4.按照省、直轄市人民環(huán)境保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算?！纠}多選題】下列選項，屬于環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的有（ ）。A.大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù) B.水污染物的產(chǎn)生量C.固體廢物的排放量D.噪聲分貝數(shù)正確AC選項 B，應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計稅依據(jù)；選項 D，應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準的分貝數(shù)確定計稅依據(jù)。知識點：應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)稅大氣污染物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額污染當(dāng)量數(shù)適用稅額【例題計算題】某企業(yè) 2018 年 3 月向大氣直接排放二氧化疏、氟化物各 100 千克，一

36、氧化碳 200千克、氯化氫 80 千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額 1.2 元，該企業(yè)只有一個排放口。請計算其應(yīng)納稅額。計算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)；按污染當(dāng)量數(shù)排序；計算應(yīng)納稅額。（1）計算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物二氧化硫：100/0.95105.26（二）應(yīng)稅水污染物應(yīng)納稅額的計算1.一般水污染物應(yīng)納稅額的計算一般水污染物：包括第一類水污染物和第二類水污染物應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額污染當(dāng)量數(shù)適用稅額【例題計算題】甲化工廠是環(huán)境保護稅，該廠僅有 1 個污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。檢測數(shù)據(jù)顯示，該排放口 2018 年 2 月共排放

37、污水 6 萬噸（折合 6 萬立方米），應(yīng)稅污染物為六價鉻，濃度為六價鉻 0.5mg/L。請計算該化工廠2 月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅（該廠所在省的水污染物稅率為 2.8 元/污染當(dāng)量，六價鉻的污染當(dāng)量值為0.02）。正確（1）計算污染當(dāng)量數(shù)（1 升0.001 立方米） 六價鉻污染當(dāng)量數(shù)排放總量濃度值當(dāng)量值600000000.510000000.021500（2）應(yīng)納稅額15002.84200（元）2.PH 值、大腸菌群數(shù)、余氯量、色度應(yīng)納稅額的計算PH 值、大腸菌群數(shù)、余氯量應(yīng)納稅額污水排放量（噸）該污染物的污染當(dāng)量值（噸）適用稅額色度色度污染當(dāng)量數(shù)污水排放量（噸）色度應(yīng)納稅額色度的污染當(dāng)量數(shù)適用

38、稅額倍數(shù)色度的污染當(dāng)量值（噸倍）3.適用環(huán)境保護稅法所附禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值表的額的計算應(yīng)納稅【例題 1計算題】某養(yǎng)殖場 2018 年 2 月養(yǎng)牛存欄量為 100 頭，污染當(dāng)量值為 0.1 頭，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量 2.8 元，請計算當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護稅稅額。正確水污染物當(dāng)量數(shù)1000.11000應(yīng)納稅額10002.8 元2800（元）【例題 2計算題】某餐飲公司，通過安裝水流量計測得 2018 年 2 月排放污水量為 60 噸，污染當(dāng)量值為 0.5 噸。假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量 2.8 元，請計算當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護稅稅額。禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物禽

39、畜養(yǎng)殖數(shù)量污染當(dāng)量值適用稅額小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物污水排放量（噸）污染當(dāng)量值（噸）適用稅額醫(yī)院排放的水污染物醫(yī)院床位數(shù)污染當(dāng)量值適用稅額或者污水排放量污染當(dāng)量值適用稅額的排放量該污染物的污染當(dāng)量值氟化物：100/0.87114.94一氧化碳：200/16.711.98氯化氫：80/10.757.44（2）按污染當(dāng)量數(shù)排序氟化物、二氧化硫、氧化碳、氯化氫。一個排放口，排序選取計稅前三項污染物（3）計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（114.94105.2611.98）1.2278.62（元）正確水污染物當(dāng)量數(shù)600.5120應(yīng)納稅額1202.8 元336（元）【例題 3計算題】某縣醫(yī)院，床位 56 張，每月按時，無法計量月污水排放量，污染當(dāng)量值為 0.14 床，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量 2.8 元，請計算當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護稅稅額。正確水污染物當(dāng)量數(shù)560.14400應(yīng)納稅額4002.81120（元）（三）應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額（當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量當(dāng)期固體廢物的綜合利用量當(dāng)期固體廢