2022年內(nèi)部控制審計案例分析報告

1、整理文本整理文本.整理文本.內(nèi)部控制審計案例分析以新華制藥為例一、新華制藥公司概況(一)新華制藥公司簡介山東新華制藥股份始創(chuàng)于1943年，公司于1996年股票上市，是H股和A股上市公司，集團(tuán)公司持有并行使國有股權(quán)。山東新華制藥是亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地，也是國內(nèi)重要的咖啡因產(chǎn)品生產(chǎn)商。公司于1998年11月經(jīng)中國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)為外商投資股份。山東新華制藥公司生產(chǎn)的咖啡因通過了美國FDA的檢查和復(fù)查，出口美國，屬免檢產(chǎn)品，產(chǎn)品的高質(zhì)量在國內(nèi)外市場享有較高的聲譽。作為我國重點骨干大型制藥企業(yè)、亞洲最大的解熱鎮(zhèn)痛類藥物生產(chǎn)與出口基地，以及國內(nèi)重要的心腦血管類、抗感染類及中

2、樞神經(jīng)類等藥物生產(chǎn)企業(yè)，山東新華制藥經(jīng)過67年的開展，為全國乃至全球醫(yī)藥開展做出了巨大的奉獻(xiàn)，解決了國內(nèi)外諸多醫(yī)藥產(chǎn)品線的普及需求和特殊需求。在我國化工及醫(yī)藥行業(yè)具有較高的企業(yè)地位和影響力。公司年產(chǎn)化學(xué)原料藥總量2.5萬噸以上，是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等藥物生產(chǎn)企業(yè)，擁有乙氧苯柳胺等10個原料藥獨家品種，8個原料藥主導(dǎo)品種市場占有率居國內(nèi)第一位。同時“新華牌產(chǎn)品在國際上還擁有極高的榮譽，許多合作伙伴系國際知名500強企業(yè)，均紛紛稱贊山東新華制藥是最誠信的企業(yè)、新華品質(zhì)是“N0.1，全世界最好的產(chǎn)品!二新華制藥內(nèi)部控制概況 山東新華制藥根據(jù)?公司法?、?證券法?、?

3、上市公司治理準(zhǔn)那么?等有關(guān)法律法規(guī)及香港證券市場有關(guān)的規(guī)定，制訂了?公司章程?、?董事會工作條例?、?監(jiān)事會工作條例?、?總經(jīng)理工作條例?、?信息披露管理方法?、?獨立董事工作制度?、?投資者關(guān)系管理制度?、?募集資金管理方法?、?對外擔(dān)保管理規(guī)定?、?關(guān)聯(lián)交易管理方法?等重大規(guī)章制度，確保了公司股東大會、董事會、監(jiān)事會的召開、重大決策等行為合法、合規(guī)、真實、有效。新華制藥制訂的內(nèi)部管理與控制制度以公司的根本控制制度為根底，涵蓋了財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、物資采購、產(chǎn)品銷售、對外投資、行政管理等整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，確保各項工作都有章可循。整理文本整理文本.整理文本.新華制藥公司各部門職能及相關(guān)制度如下

4、：新華制藥按照?公司法?、?證券法?和公司章程的規(guī)定建立了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會是公司最高權(quán)力機構(gòu)，通過董事會對公司進(jìn)行管理和監(jiān)督。董事會是公司的常設(shè)決策機構(gòu)，向股東大會負(fù)責(zé)，對公司經(jīng)營活動中的重大決策問題進(jìn)行審議并做出決定，或提交股東大會審議。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司董事、經(jīng)理的行為及公司財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。公司的總經(jīng)理由董事會聘任，在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，全面負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理活動，組織實施董事會決議結(jié)合公司實際情況，山東新華制藥公司下設(shè)辦公室、人力資源部、財務(wù)資產(chǎn)部、開展規(guī)劃部、生產(chǎn)運行部、平安環(huán)保部、審計部、質(zhì)量檢驗部、研究院、機開工程部等部門，并制訂了相應(yīng)的崗位職責(zé)，各職

5、能部門之間職責(zé)明確，相互牽制。公司各控股子公司在一級法人治理結(jié)構(gòu)下建立完備的決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督反響系統(tǒng)，并按照相互制衡的原那么設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)和生產(chǎn)部門?？偟膩碚f，建立健全并有效實施內(nèi)部控制是公司董事會的責(zé)任，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的正常運行。二、新華制藥公司的內(nèi)部控制評價我們以最新的COSO報告即?企業(yè)風(fēng)險管理整合框架?為依據(jù)，對新華制藥內(nèi)部控制體系從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個方而進(jìn)行分析，以找出新華制藥內(nèi)部控制的缺失，進(jìn)而找出內(nèi)部控制缺失原因，以對新華制藥內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價。整理文本整理文本.整理文本.

6、1、內(nèi)部控制環(huán)境分析內(nèi)部控制環(huán)境處于內(nèi)部控制五大要素之首，也說明內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制體系的根底。我們選取了公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，人力資源政策和法律環(huán)境來做分析。1、公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配由山東新華制藥股份的組織結(jié)構(gòu)圖可以看出，公司的內(nèi)部審計部是直接向公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門不能有效的監(jiān)督公司的高級管理人員。同時山東新華制藥的獨立審核委員會是下設(shè)在董事會的，這也使得獨立審核委員會不能充分發(fā)揮其獨立性。山東新華制藥股份的機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配也存在重大缺陷，具體表現(xiàn)在子公司的不同部門對同一客戶有相同的授信權(quán)利。這很容易造成權(quán)責(zé)模糊不清，阻礙公司的

7、開展。整理文本整理文本.整理文本.2、人力資源政策山東新華制藥股份冇限公司的人力資源政策是：“以德選人，德才兼?zhèn)?，人各有才，人盡其才。同時公司有薪酬與考核委員會，提名委員會兩個常設(shè)的專門委員會，主要負(fù)責(zé)公司的高層管理人員，關(guān)鍵崗位人員的考核與提任。山東新華制藥的人力資源政策保證了公司健康平穩(wěn)的開展。3法律環(huán)境 企業(yè)如果不具有較強的法律意識，不能充分認(rèn)識到法律風(fēng)險的存在，并對其進(jìn)行有效控制，輕那么給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，重那么會給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強法制教育，增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理以及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律參謀制度和重大法律糾紛案件備

8、案制度。但是山東新華制藥并沒有對公司各級員工進(jìn)行完善的法制教育，另外從山東新華制藥的內(nèi)部控制評價的報告來看，公司設(shè)立的法紀(jì)部門的主要職責(zé)與法律環(huán)境并無多大關(guān)系，山東新華制藥要規(guī)整法紀(jì)部門的主要作用。2、風(fēng)險評估分析從山東新華制藥的內(nèi)部控制評價報告來看，山東新華制藥對內(nèi)部控制中風(fēng)險評估環(huán)節(jié)并不重視，既沒有相應(yīng)的風(fēng)險評估的企業(yè)文化，也沒有制定關(guān)于風(fēng)險評估的內(nèi)部控制制度?？梢哉f山東新華制藥在風(fēng)險評估的整個環(huán)節(jié)中都存在缺陷。首先，山東新華制藥股份在風(fēng)險控制目標(biāo)設(shè)定方面存在重大缺失，根本就沒有設(shè)定風(fēng)險控制目標(biāo)，這也就意味著風(fēng)險目標(biāo)的設(shè)定要與企業(yè)目標(biāo)相匹配成為空談，同時也缺失了對企業(yè)財產(chǎn)不受損失風(fēng)險以及風(fēng)

9、險發(fā)生的應(yīng)對保護(hù)策略缺失。再次，山東新華制藥在風(fēng)險管理信息系統(tǒng)方面也有缺陷，風(fēng)險管理并不是一個部門或者幾個部門的職責(zé)，而是公司這個有機整體的職責(zé)。風(fēng)險管理是一個完整連續(xù)的工作，需要建立一個完整的系統(tǒng)來進(jìn)行。但是山東新華制藥好似并沒有類似的機制。最后，雖然山東新華制藥根據(jù)國家出臺的各種法律標(biāo)準(zhǔn)制定了內(nèi)部控制制度，但是其被執(zhí)行程度還有待提高。3、控制活動分析控制活動是整個內(nèi)部控制體系最核心的局部，通常包括運營，財務(wù)報告和合規(guī)三個方面,但是這三個方面有時會出現(xiàn)重疊。我們選取了不相容職務(wù)別離控制，授權(quán)審批控制，預(yù)算控制，營運分析控制來分析。1、不相容職務(wù)別離控制整理文本整理文本.整理文本.山東新華制藥

10、的內(nèi)部控制評價報告中顯示，山東新華制藥為了防止因為職責(zé)分配不科學(xué)而產(chǎn)生錯誤或者舞彌行為，在山東新華制藥的各個子公司,，各個部門，各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行了一系列較為詳細(xì)的崗位職責(zé)分工。比方公司中負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金的出納員和負(fù)責(zé)記錄交場的會計人員分別由不同的人員擔(dān)任，再比方將業(yè)務(wù)交易的審批授權(quán)和具體經(jīng)辦人相別離。如果企業(yè)中某些職能尚未或者無法別離，那么管理層應(yīng)該對相關(guān)的活動進(jìn)行詳細(xì)有效的監(jiān)管審核。山東新華制藥在不相容職務(wù)別離控制環(huán)節(jié)的缺陷是沒有對企業(yè)無法別離的職能進(jìn)行補償性控制。2、授權(quán)審批控制山東新華制藥對不同部門的授信權(quán)限沒有進(jìn)行明確規(guī)定，以導(dǎo)致不同的子公司和不同的部門都有對客戶的授信權(quán)利，導(dǎo)致同一客戶授

11、信額度過大，對公司財務(wù)報告產(chǎn)生不利影響。另外，山東新華制藥也沒有對具有授信權(quán)力的部門的授信額度進(jìn)行有效的控制，山東新華制藥的內(nèi)部控制制度對客戶的授信額度有明確的規(guī)定，授信額度不大于客戶的注冊資金，但是在實際執(zhí)行過程中，并未按照規(guī)定進(jìn)行，甚至出現(xiàn)未授信發(fā)貨的情況。3、預(yù)算控制從山東新華制藥的內(nèi)部控制評價報告中可以看出，山東新華制藥的內(nèi)部控制活動程序中并沒有包含預(yù)算控制，說明山東新華制藥對預(yù)算重視不夠。、營運分析控制山東新華制藥僅僅是建立了內(nèi)部稽核的控制程序，對營運分析非常片面。山東新華制藥需要建立完善的營運分析的控制程序。4、信息與溝通分析目前，山東新華制藥的內(nèi)部控制制度中并沒有關(guān)于信息與溝通的

12、內(nèi)部控制制度，也沒有建立重大事件信息傳遞的內(nèi)部控制制度，而且信息收集和傳遞體系和信息共享體系也缺失。5、內(nèi)部監(jiān)督分析雖然山東新華制藥在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)有諸多的制度，公司的內(nèi)部審計和法律法紀(jì)部門作為公司內(nèi)部控制的日?；吮O(jiān)督機構(gòu)，根據(jù)事前、事中、事后監(jiān)督的三項原那么，專門負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，并對每次的監(jiān)督檢查對象和內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的評價并提出一些改進(jìn)建議和處理意見，以保證公司的內(nèi)部控制徹底有效的實施和公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。公司的管理層能夠接受內(nèi)部監(jiān)督檢查的結(jié)果，并能進(jìn)行及時的處理。但是山東新華制藥的內(nèi)部監(jiān)督的廣度和深度仍然存在缺陷，內(nèi)部監(jiān)督機制并沒打及吋發(fā)現(xiàn)子公司對客戶

13、重復(fù)授信造成授信額度過大，也沒有及時發(fā)現(xiàn)子公司對客戶的授信額度超標(biāo)，甚至也沒發(fā)現(xiàn)子公司無授信而發(fā)貨的情況。所以說山東新華制藥在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度和廣度都有待改進(jìn)。整理文本整理文本.整理文本.三、新華制藥公司內(nèi)部控制評價結(jié)果 綜合分析，我們認(rèn)為新華制藥公司內(nèi)部控制在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制紅豆、信息與溝通、監(jiān)督等問題上還有一定的缺陷，還存在可以改進(jìn)的空間。結(jié)合美國的COSO報告框架和財政部等5部委發(fā)布的?內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?，我們提出以下改進(jìn)：改善內(nèi)部控制環(huán)境1、提高公司管理層對內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識只有讓公司的管理層認(rèn)識到內(nèi)部控制體系的重要性,才能建立完善有效的內(nèi)部控制體系。公司應(yīng)該對各層級

14、的管理層進(jìn)行內(nèi)部控制原理教育,使其深刻的認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性,以身作那么的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，這樣公司的內(nèi)部控制體系才能高效的運轉(zhuǎn)。2將內(nèi)部控制體系與公司治理結(jié)構(gòu)有機結(jié)合完善內(nèi)部控制環(huán)境,還要做到內(nèi)部控制體系與公司治理結(jié)構(gòu)的有機結(jié)合。企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時,必須考慮內(nèi)部控制的要求,合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系,既要能夠保證企業(yè)高效運營,又要能適應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,按照決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原那么,明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)那么和工作程序等。山

15、東新華制藥股份的組織架構(gòu)中存在缺陷的是內(nèi)部審計部門不能對經(jīng)理層進(jìn)行有效的監(jiān)督,對此可以采取的措施是可以將內(nèi)部審部門下設(shè)在監(jiān)事會,對監(jiān)事會負(fù)責(zé),這樣可以有效的監(jiān)督公司的高級管理者。3提高公司員工內(nèi)部控制方面的素質(zhì) 山東新華制藥要想建立完善的內(nèi)部控制體系,就必須要讓全體員工參與到公司的內(nèi)部控制體系中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識,使每位員工積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中,明確自身責(zé)任,明確內(nèi)部控制對企業(yè)各層級、各部門、各崗位工作的重要性,更正內(nèi)部控制制度設(shè)計和內(nèi)部檢查是內(nèi)部審計部門的責(zé)任的錯誤觀點。2、建立全面的風(fēng)險評估機制 企業(yè)在競爭劇烈的市場環(huán)境中,隨時會發(fā)生各種危機。對此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套有

16、效的內(nèi)部控制體系,以更好的應(yīng)對不確定的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重包括治理結(jié)構(gòu),機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源部政策,企業(yè)文化等內(nèi)容的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。注重適時對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估,按照目標(biāo)設(shè)定,風(fēng)險識別,風(fēng)險評估,風(fēng)險應(yīng)對的要求管理風(fēng)險的全過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)構(gòu),通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制箱結(jié)構(gòu)的方法,運用相應(yīng)的不相容職務(wù)別離控制,授權(quán)審批控制,會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等多種控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。整理文本整理文本.整理文本.3、改進(jìn)資產(chǎn)管理控制山東新華制藥資產(chǎn)管理控制需要做的改進(jìn)是:第一,建立獨立的資產(chǎn)管理部門

17、。從山東新華制藥股份的組織結(jié)構(gòu)圖中可以看出,山東新華制藥一直沒有獨立的資產(chǎn)管理部,給企業(yè)資產(chǎn)管理帶來很大的不便,建立獨立的資產(chǎn)管理部門,明確資產(chǎn)管理部門的主要職責(zé),做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一,從而有利于提升資產(chǎn)的管理水平,充分發(fā)揮資產(chǎn)的效能。第二,公司應(yīng)該優(yōu)化資產(chǎn)管理制度,加大制度的執(zhí)行力度。公司應(yīng)該根據(jù)每項資產(chǎn)的特點進(jìn)行分析歸納,設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程,通常包括取得、驗收移交、円常維護(hù)、更新改造、淘汰處置等環(huán)節(jié),以此來制定合理的資產(chǎn)管理方法。同時,企業(yè)還應(yīng)該建立科學(xué)、周密、可行的資產(chǎn)監(jiān)督制約機制,保證制度的執(zhí)行,防止只作外表文章。第三,企業(yè)應(yīng)該推行企業(yè)資產(chǎn)管理信息化建設(shè)。利用信息技術(shù)提高資產(chǎn)管理效率。

18、4、構(gòu)建及時有效的信息傳遞機制 山東新華制藥在信息系統(tǒng)和信息傳遞方面要做的改進(jìn)有:一,制定關(guān)于信息系統(tǒng)和信息傳遞的內(nèi)部控制制度。山東新華制藥現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度中缺少關(guān)于信息系統(tǒng)與信息傳遞的制度,公司要完善制度上的缺失。二,信息平安的重視。信息系統(tǒng)的平安程度直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟運行和經(jīng)營管理的效率與效果。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的平安保障,建立相應(yīng)的制度,采取必要的技術(shù)手段,以確保信息系統(tǒng)的平安,穩(wěn)定,高效運行。三,平安措施的多樣化。保證信息系統(tǒng)平安運行的措施有很多種,企業(yè)可以根據(jù)實際需求和具體條件進(jìn)行選擇。為確保企業(yè)信息系統(tǒng)的平安,企業(yè)可以同時選用幾種平安防護(hù)措施。5、加強內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)可以通過適當(dāng)?shù)莫剳痛胧?來加強內(nèi)部控制的監(jiān)督效果?？梢愿鶕?jù)只體的崗位職責(zé)需要來設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部控制運行考核指標(biāo),依據(jù)內(nèi)部監(jiān)督評價結(jié)果對相關(guān)單位、部門或者人員