營業(yè)稅改增值稅相關稅收知識解讀

1、營業(yè)稅改增值稅相關稅收知識解讀營業(yè)稅改征增值稅-個體經(jīng)營者稅收政策差不多規(guī)定一、稅收政策差不多規(guī)定（一）應稅服務范圍國務院決定從2013年8月1日起在全國推行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱：營改增）試點。具體范圍包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。（二）納稅人在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人（以下簡稱試點納稅人）。試點納稅人自試點之日起提供應稅服務，應當按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位以承包

2、、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以同意方為增值稅扣繳義務人。兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準能夠視為一個納稅人合并納稅。（三）稅率和征收率1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（適用于增值稅一般納稅人）2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（適用于增值稅一般納稅人）3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（

3、有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。（適用于增值稅一般納稅人）4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。（適用于增值稅出口業(yè)務）5.征收率為3%。（適用于增值稅個體及小規(guī)模納稅人）（四）納稅期限增值稅的納稅期限，分不為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關依照納稅人應納稅額的大小分不核定。不能按照固定期限納稅的，能夠按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人

4、解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（五）納稅地點1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分不向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，能夠由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2.非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。二、個體經(jīng)營者辦理稅務登記規(guī)定提供應稅服務的試點納稅人應當在規(guī)定期限內到主管國稅機關辦理稅務登記。個體經(jīng)營者在

5、辦理稅務登記應攜帶以下資料：1.稅務登記表（適用個體經(jīng)營），1份；個體經(jīng)營納稅人還應出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務機關查驗審核，復印件留存稅務機關）：2.工商營業(yè)執(zhí)照副本或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及其復印件；3.地稅稅務登記證正副本原件；4.業(yè)主身份證原件及其復印件（個體）；5.負責人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件（個人合伙企業(yè)）；6.房產(chǎn)證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權證或買賣契約等合法的產(chǎn)權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復印件以及產(chǎn)權證明的復印件；7.組織機構代碼證書副本原件及其復印件（個體加油

6、站、個人合伙企業(yè)及已辦理組織機構代碼證的個體工商戶）。三、發(fā)票治理（一）差不多規(guī)定自2013年8月1日起，我區(qū)一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供物資運輸服務除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票）和增值稅一般發(fā)票，一般納稅人提供物資運輸服務統(tǒng)一使用物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運專用發(fā)票）和一般發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供物資運輸服務，同意方索取貨運專用發(fā)票的，提供運輸服務的小規(guī)模納稅人可向主管國稅機關申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。自2013年8月1日起，我區(qū)試點納稅人不得開具公路、內河物資運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。我區(qū)從事國際物資運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用

7、六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅一般發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際物資運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人開具的一般發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。我區(qū)試點納稅人于2013年8月1日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字一般發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。關于需重新開具發(fā)票的，應開具一般發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。（二）發(fā)票使用1.專用發(fā)票差不多知識增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售物資或者提供應稅勞務以及提供應稅服務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。2

8、.專用發(fā)票與一般發(fā)票區(qū)不（1）印制要求不同。增值稅專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印制，采納了防偽措施；其他發(fā)票按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分不由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地點稅務局指定企業(yè)印制。（2）使用主體不同。增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領購使用；小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具專用發(fā)票時，可向主管國稅機關申請代開。（3）差不多用途不同。一般發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，依舊一種扣稅憑證，不僅有一般發(fā)票的聯(lián)次，而且還有抵扣聯(lián)，同意專用發(fā)票的一般納稅人能夠憑專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進項稅額。（4）安全要求不同。增值稅專用發(fā)

9、票和貨運專用發(fā)票均采納防偽措施，增值稅專用發(fā)票使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，貨運專用發(fā)票使用貨運專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具。納稅人開具的專用發(fā)票應在納稅申報期內向主管國稅機關抄報稅；取得的專用發(fā)票，應在開具之日起180天內到主管國稅機關辦理認證。四、物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票代開（一）代開范圍主管國稅機關為所轄范圍內提供物資運輸服務的增值稅小規(guī)模納稅人能夠申請代開貨運專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。具體范圍如下：主管國稅機關所轄范圍內增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和個體工商戶，并提供物資運輸服務；持有本轄區(qū)主管國稅機關核發(fā)臨時稅務登記證的納稅人，其提供物資運輸服務的起運地或者到達地應為本轄區(qū)。（二）代開貨

10、運專用發(fā)票所需資料納稅人申請代開貨運專用發(fā)票時，應填寫代開物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及繳納稅款申報單，連同下列資料，到主管國稅機關辦理代開手續(xù)。1.稅務登記證副本或臨時稅務登記證副本及復印件，經(jīng)辦人合法身份證件及復印件；2.代開物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及繳納稅款申報單；3. 稅收完稅憑證；4.承運人同貨主簽訂的承運物資合同或者托運單、完工單、付款證明等其它有效證明。五、增值稅專用發(fā)票的代開（一）代開范圍主管稅務機關所轄范圍內的增值稅小規(guī)模納稅人能夠申請代開，其他單位和個人不得代開。增值稅小規(guī)模納稅人，是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者），以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用

11、發(fā)票的納稅人。未達增值稅起征點的個體經(jīng)營者不能申請代開增值稅專用發(fā)票。（二）代開增值稅專用發(fā)票所需資料納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應填寫代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單，連同下列資料，到主管國稅機關辦理代開手續(xù)：1代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單（二份）；2納稅人出示稅務登記證副本原件。3購貨方稅務登記證副本復印件及開票信息（開戶銀行、賬號、電話）；4銷貨方財務專用章或發(fā)票專用章；5完稅證或加蓋銀行收訖章的繳款書等繳稅憑證。六、增值稅減免稅治理（一）增值稅減免的種類1.免征增值稅項目（1）個人轉讓著作權。（2）殘疾人個人提供應稅服務。（3）航空公司提供飛機播撒農藥服務。（4）納稅人提供技術

12、轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（5）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源治理項目中提供的應稅服務。（6）自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在中國服務外包示范都市的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。注冊在平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。（7）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（8）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（9）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（10）2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（

13、包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉讓電影版權、發(fā)行電影以及在農村放映電影。（11）隨軍家屬就業(yè)。（12）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。（13）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（14）失業(yè)人員就業(yè)。2.增值稅的起征點個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：(1)按期納稅的，為月銷售額20000 元（含本數(shù)）；(2)按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。(二)增值稅的稅收減免辦理程序增值稅的稅收減免

14、分為報批類項目和備案類項目。1.報批類減免稅辦理程序安置殘疾人的增值稅納稅人限額即征即退增值稅的優(yōu)惠政策為報批類減免稅項目。(1)資格認定納稅人應向主管稅務機關提交申請減免稅書面報告、減免稅申請審批表和相關資料。對主管稅務機關要求補正資料的，按期補正資料。主管稅務機關審批同意減免稅的，自稅務機關審批確定的日期起享受減免稅。未按規(guī)定申請或雖申請但未獲得稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減稅、免稅。(2)退稅申請納稅人，向主管稅務機關提出退稅申請，并報送如下資料：a.退稅申請審批表。b.稅款入庫憑證復印件。c.稅務機關要求提供的、與減免稅相關的證明、證書等資料。同意主管稅務機關的退稅評估檢查。2.

15、備案類減免稅辦理程序除安置殘疾人的增值稅納稅人限額即征即退增值稅的優(yōu)惠政策之外的其他稅收優(yōu)惠政策均為備案類減免稅項目。（1）資格認定納稅人應向主管稅務機關提交申請減免稅書面報告、增值稅減免稅備案表和相關資料。對主管稅務機關要求補正資料的，按期補正資料。經(jīng)主管稅務機關備案登記的，按照準予備案的日期起享受減免稅。未按規(guī)定備案的項目，不得享受減稅、免稅。（2）退稅申請納稅人，向主管稅務機關提出退稅申請，并報送如下資料：a.退稅申請審批表。b.稅款入庫憑證復印件。c.稅務機關要求提供的、與減免稅相關的證明、證書等資料。同意主管稅務機關的退稅評估檢查。（三）日常治理1.納稅人要按照中華人民共和國稅收征收

16、治理法及相關規(guī)定，填寫增值稅申報表，辦理減稅、免稅申報。2.納稅人減免稅條件消逝，應自消逝之日起15日內向主管稅務機關報告。3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分不核算免稅、減稅項目的銷售額；未分不核算銷售額的，不得免稅、減稅。4.納稅人提供應稅服務適用免稅規(guī)定的，能夠放棄免稅，按照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅物資或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得依照不同的銷售對象選擇部分物資或勞務以及應稅服務放棄免稅權。營業(yè)稅改征增值稅-物資運輸業(yè)一般納稅人一、稅收政策差不多規(guī)定（一）應稅服

17、務范圍國務院決定從2013年8月1日起在全國推行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱：營改增）試點。具體范圍包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。（二）納稅人在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人（以下簡稱試點納稅人）。試點納稅人自試點之日起提供應稅服務，應當按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對

18、外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以同意方為增值稅扣繳義務人。兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準能夠視為一個納稅人合并納稅。（三）稅率和征收率1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。5.征收率為3%。（四）納稅期限增值稅的納稅期限，分不為1日、3日、5日、1

19、0日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關依照納稅人應納稅額的大小分不核定。不能按照固定期限納稅的，能夠按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（五）納稅地點1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分不向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，能

20、夠由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2.非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。二、單位納稅人辦理稅務登記規(guī)定提供應稅服務的試點納稅人應當在規(guī)定期限內到主管國稅機關辦理稅務登記。辦理稅務登記應攜帶以下資料：1.稅務登記表（適用單位納稅人），1份；單位納稅人還應出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務機關查驗審核，復印件留存稅務機關）：2.工商營業(yè)執(zhí)照副本或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及其復印件；3.地稅稅務登記證正副本原件；4.組織機

21、構代碼證書副本原件及其復印件；5.注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權證或買賣契約等合法的產(chǎn)權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權證明的復印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與注冊地址不一致，請分不提供相應證明；6.有關合同、章程、協(xié)議書復印件；7.法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件；復印件分不粘貼在稅務登記表的相應位置上；8.納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，還須提供總機構的稅務登記證（國、地稅）副本復印件，以及由總機構出具的二級分支機構的有效證

22、明(如公司合同、章程、協(xié)議書已記載則不需重復)；9.改組改制企業(yè)還須提供有關改組改制的批文原件及其復印件；10.外商投資企業(yè)還需提供商務部門批復設立證書原件及其復印件；11.提供辦稅員，財務人員的身份證或其它有效身份證件證明資料。三、試點納稅人的分類營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。(一)資格認定標準應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的試點納稅人為一般納稅人。應稅服務年銷售額含免稅、減稅銷售額。應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人, 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，依照

23、合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，能夠向主管國稅機關申請增值稅一般納稅人資格認定。財政部和國家稅務總局能夠依照試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人資格認定程序1.試點實施前，2012年1月至12月或2012年6月1日至2013年5月31日提供應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人，應向主管國稅機關申請辦理增值稅一般納稅人資格認定。申請認定的納稅人，應按照主管稅務機關規(guī)定的期限內填報增值稅一般納稅人申請認定表（一式兩份），向主管國稅機關申請增值稅一般納稅人資格認定。對增值稅一般納稅人資

24、格認定治理方法要求報送的資料，納稅人辦理稅務登記時差不多提供的，辦理一般納稅人資格認定時不再提供。2.2013年8月1日（含）后達到標準申請認定的納稅人，應當在申報期結束后40日內向主管稅務機關報送增值稅一般納稅人申請認定表（一式兩份），向主管國稅機關申請增值稅一般納稅人資格認定。要求報送的資料，納稅人辦理稅務登記時差不多提供的，辦理一般納稅人資格認定時不再提供。3.已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，自2013年8月1日（稅款所屬時期）起提供的應稅服務，按照增值稅一般納稅人的計稅方法計算繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（三）申請不認定一般納稅人資格程序應稅服務年銷售

25、額超過規(guī)定標準的其他個人不認定一般納稅人，超過規(guī)定標準的不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶能夠選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。1.2013年8月1日前申請不認定的，納稅人應按照主管稅務機關規(guī)定的期限內報送不認定增值稅一般納稅人申請表（一式兩份），辦理相關手續(xù)。2.2013年8月1日（含）后申請不認定的，納稅人應當在收到稅務事項通知書后10日內向主管稅務機關報送不認定增值稅一般納稅人申請表（一式兩份），經(jīng)認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。四、發(fā)票治理（一）發(fā)票使用差不多規(guī)定自2013年8月1日起，我區(qū)一般納稅人從事增值稅應稅行為（提供物資運輸服務除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（簡稱

26、專用發(fā)票）和增值稅一般發(fā)票，一般納稅人提供物資運輸服務統(tǒng)一使用物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運專用發(fā)票）和一般發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供物資運輸服務，同意方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管國稅機關申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。自2013年8月1日起，我區(qū)試點納稅人不得開具公路、內河物資運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。我區(qū)從事國際物資運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅一般發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際物資運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人開具的一般發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。我區(qū)試點納稅人于2013年8月1日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，

27、如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字一般發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。關于需重新開具發(fā)票的，應開具一般發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。（二）貨運專用發(fā)票使用1.專用發(fā)票差不多知識增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售物資或者提供應稅勞務以及提供應稅服務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。貨運專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供物資運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的專用發(fā)票，其法律效力、差不多用途、差不多使用規(guī)定及安全治理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。2.專用發(fā)票與一般發(fā)票區(qū)不（1）印制要求不

28、同。增值稅專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印制，采納了防偽措施；其他發(fā)票按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分不由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地點稅務局指定企業(yè)印制。（2）使用主體不同。增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領購使用；小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具專用發(fā)票時，可向主管國稅機關申請代開。（3）差不多用途不同。一般發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，依舊一種扣稅憑證，不僅有一般發(fā)票的聯(lián)次，而且還有抵扣聯(lián)，同意專用發(fā)票的一般納稅人能夠憑專用發(fā)票上注明的稅款抵扣進項稅額。（4）安全要求不同。增值稅專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票均采納防偽措施，增值稅專

29、用發(fā)票使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，貨運專用發(fā)票使用貨運專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具。納稅人開具的專用發(fā)票應在納稅申報期內向主管國稅機關抄報稅；取得的專用發(fā)票，應在開具之日起180天內到主管國稅機關辦理認證。五、物資運輸業(yè)增值稅稅控系統(tǒng)（一）凡經(jīng)國稅機關認定，取得營改增試點一般納稅人資格的企業(yè)，必須通過增值稅稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。交通運輸業(yè)試點一般納稅人使用物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票開票系統(tǒng)開具物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（二）增值稅稅控開票系統(tǒng)所需設備包括通用設備（計算機、打印機等）和專用設備（金稅盤、報稅盤、TCG01稅控盤、TCG02報稅盤）。增值稅稅控開票系統(tǒng)通用設備由納稅人自行預備。任何單位

30、和個人不得借稅務機關名義、專用設備兼容性、服務便利等借口向納稅人強行銷售計算機、打印機等通用設備、軟件或其他商品。營改增一般納稅人專用設備須從技術服務單位購買。（三）國家進展和改革委員關于完善增值稅稅控系統(tǒng)有關收費政策的通知（發(fā)改價格20122155號）規(guī)定：物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備中TCG01稅控盤零售價格為每個490元，TCG02報稅盤為每個230元。從事增值稅稅控系統(tǒng)服務的技術服務單位，在提供服務時，對使用稅控盤系列產(chǎn)品的納稅戶，按每戶每年每套330元收取技術維護費；對使用兩套及以上稅控盤系統(tǒng)產(chǎn)品的納稅人，從第二套起減半收取技術維護費。（四）營改增試點一般納稅人2011年

31、12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，以及在2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日往常的技術維護費），可在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結轉下期接著抵減。（五）關于原公路、內河物資運輸業(yè)自開票納稅人納入物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)），由主管國稅機關在貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)中對納稅人原有的稅控盤和傳輸盤進行初始化發(fā)行后即可使用。（六）貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)技術服務由新疆航天信息有限公司負責，技術服務熱線電話：960500。 （七）物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票開票軟件由國家稅務總局免費提供給開具物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的納

32、稅人使用，并通過國家稅務總局百望呼叫分中心免費提供遠程技術支持服務，統(tǒng)一服務電話為六、營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人的計稅方法和納稅申報（一）計稅方法一般納稅人提供應稅服務適用“一般計稅方法” 計算應納稅額，有符合規(guī)定的特定項目能夠選擇適用“簡易計稅方法”。一般計稅方法當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額1、銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額=不含稅銷售額適用稅率含稅銷售額（1+稅率）適用稅率2、進項稅額，是指納稅人購進物資或者同意加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。（1）試點一般納稅人能夠抵扣的進項稅額準

33、予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為增值稅專用發(fā)票（包括物資運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)和通用繳款書等增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。（2）試點一般納稅人不得抵扣的進項稅額a.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進物資、同意加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。b.非正常損失的購

34、進物資及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。c.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進物資（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。d.同意的旅客運輸服務。（二）簡易計稅方法一般納稅人提供以下服務，能夠選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。1.公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）；2.以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務；（三）納稅申報一般納稅人納稅申報時，需報送納稅申報表及其附列資料：1.增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）；2.增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）；3.增值稅

35、納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）；4.增值稅納稅申報表附列資料（三）（有形動產(chǎn)租賃業(yè)納稅人填寫）；5.固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表；（四）扣繳義務人境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=同意方支付的價款（1+稅率）稅率七、增值稅減免稅治理營業(yè)稅改征增值稅改革試點后，應稅服務的增值稅優(yōu)惠政策要緊包括直接減、免稅和即征即退等方式。（一）增值稅減免的種類1.免征增值稅項目納稅人用于免征增值稅項目的購進物資或者應稅勞務、應稅服務，進項稅額不得抵扣，提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票。免征增值稅應稅服務包括以下項目：（1）個

36、人轉讓著作權。（2）殘疾人個人提供應稅服務。（3）航空公司提供飛機播撒農藥服務。（4）納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（5）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源治理項目中提供的應稅服務。（6）自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在中國服務外包示范都市的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。注冊在平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。（7）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（8）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（9）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待

37、遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（10）2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉讓電影版權、發(fā)行電影以及在農村放映電影。（11）隨軍家屬就業(yè)。（12）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。（13）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（14）失業(yè)人員就業(yè)。2.增值稅即征即退（1）注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內的試點納稅人，提供的國內物資運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（2）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的方法。（3）試點納稅人中的一般納

38、稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（4）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。(二)增值稅的稅收減免辦理程序增值稅的稅收減免分為報批類項目和備案類項目。1.報批類減免稅辦理程序安置殘疾人的增值稅納稅人限額即征即退增值稅的優(yōu)惠政策為報批類減免稅項目。(1)資格認定納稅人應向主管稅務機關提交申請減免稅書面報告、減免稅申請審批表和相關資料。對主管稅務機關要求補正資料的，按期補正資料。主管稅務機關審批同意減免稅的，自稅務機關審批確定的日期起享受減免

39、稅。未按規(guī)定申請或雖申請但未獲得稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減稅、免稅。(2)退稅申請納稅人，向主管稅務機關提出退稅申請，并報送如下資料：a.退稅申請審批表。b.稅款入庫憑證復印件。c.稅務機關要求提供的、與減免稅相關的證明、證書等資料。同意主管稅務機關的退稅評估檢查。2.備案類減免稅辦理程序除安置殘疾人的增值稅納稅人限額即征即退增值稅的優(yōu)惠政策之外的其他稅收優(yōu)惠政策均為備案類減免稅項目。（1）資格認定納稅人應向主管稅務機關提交申請減免稅書面報告、增值稅減免稅備案表和相關資料。對主管稅務機關要求補正資料的，按期補正資料。經(jīng)主管稅務機關備案登記的，按照準予備案的日期起享受減免稅。未按規(guī)定備

40、案的項目，不得享受減稅、免稅。（2）退稅申請納稅人，向主管稅務機關提出退稅申請，并報送如下資料：a.退稅申請審批表。b.稅款入庫憑證復印件。c.稅務機關要求提供的、與減免稅相關的證明、證書等資料。同意主管稅務機關的退稅評估檢查。（三）日常治理1.納稅人要按照中華人民共和國稅收征收治理法及相關規(guī)定，填寫增值稅申報表，辦理減稅、免稅申報。2.納稅人減免稅條件消逝，應自消逝之日起15日內向主管稅務機關報告。3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分不核算免稅、減稅項目的銷售額；未分不核算銷售額的，不得免稅、減稅。4.納稅人提供應稅服務適用免稅規(guī)定的，能夠放棄免稅，按照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月

41、內不得再申請免稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅物資或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得依照不同的銷售對象選擇部分物資或勞務以及應稅服務放棄免稅權。5.納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的物資或者應稅勞務以及應稅服務所取得的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。八、出口退稅（一）零稅率勞務出口企業(yè)認定治理1.新認定程序出口物資退（免）稅企業(yè)的認定治理，是主管稅務機關實行治理的首要條件，依法辦理退（免）稅認定，也是每一戶出口企業(yè)應盡的義務。零稅率勞務出口企業(yè)，應在申報辦理零稅率勞務免抵退稅前，按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅認定。要緊提供以下資料：（

42、1）銀行開戶許可證；（2）從事水路國際運輸?shù)膽峁﹪H船舶運輸經(jīng)營許可證；從事航空國際運輸?shù)膽峁┕埠娇者\輸企業(yè)經(jīng)營許可證，且其經(jīng)營范圍應包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”；從事陸路國際運輸?shù)膽峁┑缆愤\輸經(jīng)營許可證和國際汽車運輸行車許可證，且道路運輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍應包括“國際運輸”；（3）從事對外提供研發(fā)設計服務的應提供技術出口合同登記證。零稅率應稅服務提供者在營業(yè)稅改征增值稅試點后提供的零稅率應稅服務，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅認定前，在辦理出口退（免）稅認定后，可按規(guī)定申報免抵退稅。2.審核期主管稅務機關在辦理服務出口退（免）稅認定時，對零稅率應稅服務提供者采納免抵退稅方法，對新發(fā)生

43、零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者，自發(fā)生首筆零稅率應稅服務之日（國際運輸企業(yè)以提單載明的日期為準，對外提供研發(fā)、設計服務企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準）起6個月內提供的零稅率應稅服務，按月分不計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對6個月內各月審核無誤的應退稅額在當月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新零稅率應稅服務提供者提供的零稅率應稅服務，實行按月申報辦理免抵退稅。新零稅率應稅服務提供者是指，在營業(yè)稅改征增值稅試點往常未發(fā)生過本方法第一條所列的零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者。零稅率應稅服務提供者在辦理出口退（免）稅認定時，應向主管稅務機

44、關提供證明在營業(yè)稅改征增值稅試點往常發(fā)生過零稅率應稅服務的資料，不能提供的，主管稅務機關認定為新零稅率應稅服務提供者。（二）零稅率勞務出口企業(yè)變更認定的治理1.已辦理退（免）稅認定的從事零稅率應稅服務業(yè)務的企業(yè)，如新增物資出口業(yè)務，企業(yè)應攜帶變更后的工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及商務部門出具的對外貿易經(jīng)營者備案登記表、海關核發(fā)的自理報關單位注冊登記證明書等資料，向主管稅務機關辦理認定變更手續(xù)。2.已辦理出口物資退（免）稅認定的物資出口企業(yè)，如發(fā)生零稅率應稅服務業(yè)務，應按照以下要求辦理變更手續(xù)：（1）原工商執(zhí)照經(jīng)營范圍已包括服務出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，不需要辦理認定變更手續(xù)；（2）原工商執(zhí)照經(jīng)營范圍未

45、包括服務出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，需要攜帶變更后的工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及規(guī)定的資料，向主管稅務機關辦理“經(jīng)營范圍”的認定變更手續(xù)；（3）原工商執(zhí)照經(jīng)營范圍已包括服務出口業(yè)務的貿易企業(yè)，需攜帶規(guī)定的資料，向主管稅務機關辦理“計稅計算方法”認定變更手續(xù)，即由“單票對應法”變更為“免抵退稅”；（4）原工商執(zhí)照經(jīng)營范圍未包括服務出口業(yè)務的貿易企業(yè)，需要攜帶變更后的工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及規(guī)定的資料，向主管稅務機關辦理“經(jīng)營范圍”、“計稅計算方法”的認定變更手續(xù)；（5）兼營服務出口業(yè)務的貿易企業(yè)，一旦實行免抵退稅方法，退稅方法不得再予變更。（三）零稅率勞務出口企業(yè)申報治理零稅率應稅服務提供者在提供零

46、稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免抵退稅相關申報。零稅率應稅服務提供者應于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報免抵退稅。資料不齊全或內容不真實的零稅率應稅服務，不得向稅務機關申報辦理免抵退稅。逾期未收齊有關憑證申報免抵退稅的，主管稅務機關不再受理免抵退稅申報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅。1.提供國際運輸?shù)牧愣惵蕬惙仗峁┱咿k理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：（1）免抵退稅申報匯總表及其附表；（2）零稅率應稅服務（國際運輸）免

47、抵退稅申報明細表；（3）當期增值稅納稅申報表；（4）免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證：零稅率應稅服務的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構成的單據(jù)憑證）；提供零稅率應稅服務的發(fā)票；主管稅務機關要求提供的其他憑證；上述第、項原始憑證，經(jīng)主管稅務機關批準，可留存零稅率應稅服務提供者備查。2.對外提供研發(fā)、設計服務的零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：（1）免抵退稅申報匯總表及其附表；（2）應稅服務（研發(fā)、設計服務）免抵退稅申報明細表；（3）當期增值稅納稅申報表；（4）免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證：與零稅率應稅服務收入相對應的技術出口合同

48、登記證復印件；與境外單位簽訂的研發(fā)、設計合同；提供零稅率應稅服務的發(fā)票；向境外單位提供研發(fā)、設計服務收訖營業(yè)款明細清單；從與簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位取得收入的收款憑證；主管稅務機關要求提供的其他憑證。（四）免抵退稅方法營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)提供增值稅零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人，在營業(yè)稅改征增值稅試點以后提供的零稅率應稅服務，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅方法。1.零稅率應稅服務的范圍： （1）國際運輸服務;（2）向境外單位提供研發(fā)服務、設計服務。向國內海關專門監(jiān)管區(qū)域內單位提供研發(fā)服務、設計服務不實行免抵退稅方法，應按規(guī)定征收增值稅。2.計算公式：（1）當期免抵退

49、稅額的計算：免抵退稅額免抵退稅計稅價格外匯人民幣牌價退稅率免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額；退稅率為納稅人在境內提供對應服務的增值稅稅率。（2）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”。（五）免稅方法境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的

50、工程勘察勘探服務。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（三）存儲地點在境外的倉儲服務。（四）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務。（六）符合本規(guī)定第一條第（一）項規(guī)定但不符合第一條第（二）項規(guī)定條件的國際運輸服務。（七）符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺運輸服務。（八）向境外單位提供的下列應稅服務：1技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源治理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程治理服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)

51、目(作品)制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源治理服務，對境內物資或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。九、營業(yè)稅改增值稅會計處理增值稅期末留低稅額的會計處理試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應交稅費增值稅留抵稅額貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）待以后期間同意抵扣時，按同意抵扣的金

52、額借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費增值稅留抵稅額營業(yè)稅改征增值稅-小規(guī)模納稅人一、稅收政策差不多規(guī)定（一）應稅服務范圍國務院決定從2013年8月1日起在全國推行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱：營改增）試點。具體范圍包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。（二）納稅人在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人（以下簡稱試點納稅人）。試點納稅人自試點之日起提供應稅服務，應當按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營

53、業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以同意方為增值稅扣繳義務人。兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準能夠視為一個納稅人合并納稅。（三）稅率和征收率1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（適用于增值稅一般納稅人）2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（適用于增值稅一般納稅人）3.提供

54、現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。（適用于增值稅一般納稅人）4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。（適用于增值稅出口業(yè)務）5.征收率為3%。（適用于增值稅個體及小規(guī)模納稅人）（四）納稅期限增值稅的納稅期限，分不為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關依照納稅人應納稅額的大小分不核定。不能按照固定期限納稅的，能夠按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納

55、稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（五）納稅地點1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分不向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，能夠由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2.非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。二、單位納稅人辦理稅務登記規(guī)定提供應稅服務的試點納稅人應當在規(guī)定期限內到主管國稅機關辦理稅務登

56、記。辦理稅務登記應攜帶以下資料：1.稅務登記表（適用單位納稅人），1份；單位納稅人還應出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務機關查驗審核，復印件留存稅務機關）：2.工商營業(yè)執(zhí)照副本或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及其復印件；3.地稅稅務登記證正副本原件；4.組織機構代碼證書副本原件及其復印件；5.注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權證或買賣契約等合法的產(chǎn)權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權證明的復印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與注冊地址不一致，請分不提供相應證明；6.有關合同、章程、協(xié)議書復印

57、件；7.法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件；復印件分不粘貼在稅務登記表的相應位置上；8.納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，還須提供總機構的稅務登記證（國、地稅）副本復印件，以及由總機構出具的二級分支機構的有效證明(如公司合同、章程、協(xié)議書已記載則不需重復)；9.改組改制企業(yè)還須提供有關改組改制的批文原件及其復印件；10.外商投資企業(yè)還需提供商務部門批復設立證書原件及其復印件；11.提供辦稅員，財務人員的身份證或其它有效身份證件證明資料。三、試點納稅人的分類營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。資格認定標準 應稅服務年銷售額未

58、超過500萬元的試點納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的試點納稅人為一般納稅人。應稅服務年銷售額含免稅、減稅銷售額。應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人, 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，依照合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，能夠向主管國稅機關申請增值稅一般納稅人資格認定。財政部和國家稅務總局能夠依照試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人資格認定程序1.試點實施前，2012年1月至12月或2012年6月1日至2013年5月31日提

59、供應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人，應向主管國稅機關申請辦理增值稅一般納稅人資格認定。申請認定的納稅人，應按照主管稅務機關規(guī)定的期限內填報增值稅一般納稅人申請認定表（一式兩份），向主管國稅機關申請增值稅一般納稅人資格認定。對增值稅一般納稅人資格認定治理方法要求報送的資料，納稅人辦理稅務登記時差不多提供的，辦理一般納稅人資格認定時不再提供。2.2013年8月1日（含）后達到標準申請認定的納稅人，應當在申報期結束后40日內向主管稅務機關報送增值稅一般納稅人申請認定表（一式兩份），向主管國稅機關申請增值稅一般納稅人資格認定。要求報送的資料，納稅人辦理稅務登記時差不多提供的，辦理一般納

60、稅人資格認定時不再提供。3.已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，自2013年8月1日（稅款所屬時期）起提供的應稅服務，按照增值稅一般納稅人的計稅方法計算繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（三）申請不認定一般納稅人資格程序應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不認定一般納稅人，超過規(guī)定標準的不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶能夠選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。1.2013年8月1日前申請不認定的，納稅人應按照主管稅務機關規(guī)定的期限內報送不認定增值稅一般納稅人申請表（一式兩份），辦理相關手續(xù)。2.2013年8月1日（含）后申請不認定的，納稅人應當在收到稅務事項通知