企業(yè)所得稅法課件

1、學習目標重點：企業(yè)所得稅納稅人、稅率、計稅依據(jù)、 應納稅額的計算難點：應納稅所得額、應納稅額的計算2022/8/9企業(yè)所得稅法1第6章企業(yè)所得稅6.1企業(yè)所得稅概述6.2納稅義務人、征稅對象、稅率6.3應納稅所得額6.4企業(yè)所得稅的計算6.5征納管理2022/8/9企業(yè)所得稅法26.1企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅特點1.計稅依據(jù)為年應納稅所得額2.年應納稅所得額計算較復雜3.體現(xiàn)量能負擔的原則4.實行按年計征、分期預繳的征管辦法2022/8/9企業(yè)所得稅法36.2納稅義務人、征稅對象、稅率6.2.1納稅義務人6.2.2征稅對象6.2.3稅率6.2.1納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收

2、入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)2022/8/9企業(yè)所得稅法5企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構(gòu)場所在境內(nèi)不設機構(gòu)場所居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。2022/8/9企業(yè)所得稅法6非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 機構(gòu)、場所：是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所 2022/8/9企業(yè)所得稅法76.2.

3、2征稅對象1.居民企業(yè)：應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的 所得繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 2022/8/9企業(yè)所得稅法86.2.3稅率25% 15% 高新技術(shù)企業(yè)20%適用情況:取得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中

4、國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 2022/8/9企業(yè)所得稅法9居民企業(yè)非居民企業(yè)小型微利企業(yè)非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。2022/8/9企業(yè)所得稅法10過度稅率經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)15%的所得稅率，在5年內(nèi)分別提升至18%、20%、22%、24%和25%；沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)24%的稅率在2008年一步到位執(zhí)行25%稅率；中西部地區(qū)15%的優(yōu)惠稅率將延至2010年到期。已經(jīng)執(zhí)行的所得稅減免政策，將在10年內(nèi)予以延續(xù)完成。2022/8/9企業(yè)所得稅法11思考6-1:新舊對比2022/8/9企業(yè)所

5、得稅法12能分清所得稅的納稅人嗎？能分清稅率使用情況嗎？6.3 應納稅所得額企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。2022/8/9企業(yè)所得稅法136.3.1應納稅所得額確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。年應納稅所得額 =收入總額-不征稅收入-免稅收入- 各項扣除-允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額 =會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額2022/8/9企業(yè)所得稅法14非居民企業(yè)的應納稅所得額（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額； （2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈

6、值后的余額為應納稅所得額； （3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。2022/8/9企業(yè)所得稅法15應納稅所得額與會計利潤2022/8/9企業(yè)所得稅法16應納稅所得額根據(jù)稅法計算得出，稅收概念根據(jù)會計規(guī)定計算得出，會計概念在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。6.3.2收入總額（1）銷售貨物收入； （2）提供勞務收入； （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特許權(quán)使用費收入； （8）接受捐贈收入； （9）其他收入。2022/8/9企業(yè)所得稅

7、法17企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：6.3.3不征稅收入和免稅收入不征稅收入指收入總額中的下列收入： （1）財政撥款； （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。2022/8/9企業(yè)所得稅法186.3.3不征稅收入和免稅收入免稅收入指企業(yè)的下列收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 2022/8/9企業(yè)所得稅法1

8、96.3.4各項扣除1.準予扣除的支出的基本范圍稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。除稅法另有規(guī)定外,企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。2.部分扣除項目的具體范圍和標準2022/8/9企業(yè)所得稅法202.部分扣除項目的具體范圍和標準(1)工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。 (2)三項經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.

9、5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2022/8/9企業(yè)所得稅法212.部分扣除項目的具體范圍和標準(3)五險一金企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。 (4)借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。2022/8/9企業(yè)所得稅法22(5)業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。(6)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)發(fā)生的符合條

10、件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(7)公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。 2022/8/9企業(yè)所得稅法23(8)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。2022/8/9企業(yè)所得稅法24（9）企業(yè)發(fā)生的手續(xù)

11、費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。2022/8/9企業(yè)所得稅法256.3.5不得扣除項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收

12、滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （5）超過規(guī)定標準以外的捐贈支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準備金支出； （8）與取得收入無關的其他支出。 2022/8/9企業(yè)所得稅法26虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。2022/8/9企業(yè)所得稅法276.4應納稅額的計算企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照所得稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。應納稅額=年應納稅所得額稅率 -減免稅額-抵免稅額非居民企業(yè)：應納稅額=年應納稅所得額稅率2022/8/9企業(yè)所得稅法286.4.2稅收抵免企業(yè)

13、取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照所得稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,比照直接抵免規(guī)定在抵免限額內(nèi)抵免2022/8/9企業(yè)所得稅法29直接抵免政策間接抵免政策6.5征納管理6.5.1稅收優(yōu)惠1.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所

14、得； （2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得； （3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得2022/8/9企業(yè)所得稅法302.加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除： (1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基

15、礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。2022/8/9企業(yè)所得稅法316.5.2納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算,分月或者分季預繳。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。 2022/8/9企業(yè)所得稅法32納稅期限:分月或者分季預繳企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。 企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。2022/8/9企業(yè)所得稅法336.5.3納稅地點居民企業(yè)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2