企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件

1、第3章一、產(chǎn)品制造企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（一）籌集生產(chǎn)所需資金 3.1 制造企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的過程與特點(diǎn)資本性投資舉債借款結(jié)算債務(wù)所有者權(quán)益短期借款長期借款流動(dòng)負(fù)債第3章 (二)生產(chǎn)經(jīng)營1.采購過程（生產(chǎn)儲(chǔ)備過程） 采購業(yè)務(wù)；支付購貨款；采購費(fèi)用分?jǐn)?.產(chǎn)品制造過程 生產(chǎn)成本的歸集；制造費(fèi)用的分配3.產(chǎn)品銷售過程 銷售業(yè)務(wù)；貨款結(jié)算；銷售費(fèi)用的核 算第3章（三）確定和分配企業(yè)經(jīng)營成果 取得銷售收入； 補(bǔ)償銷售成本、銷售稅金等； 確定利潤總額 計(jì)算所得稅費(fèi)用； 凈利潤； 向所有者的分配 未分配利潤。第3章資本籌集貨幣資金對(duì)外投資采購業(yè)務(wù)原材料生產(chǎn)業(yè)務(wù)在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款收款業(yè)務(wù)第3章3.2 資

2、本籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌集資本的渠道：一是由投資者投入的資本；二是利用舉債形式，向債權(quán)人籌措借款。投資者的出資方式 (1)現(xiàn)金投資：人民幣和外幣 (2)實(shí)物投資：實(shí)物作價(jià)投資，評(píng)估作價(jià)。 (3)無形資產(chǎn)投資：評(píng)估作價(jià)。除土地使用權(quán)外，無形資產(chǎn)投資數(shù)額一般不超過注冊(cè)資本的20%。高新技術(shù)企業(yè)不超過35%。第3章（一）資本籌集業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置1.“實(shí)收資本”“股本”賬戶：所有者權(quán)益類賬戶；該賬戶核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)注冊(cè)資本份額的變動(dòng)情況及其結(jié)果。貸方記錄投資人投入企業(yè)資本的增加額借方記錄投資人投資的減少額；貸方余額反映期末投資者投入企業(yè)注冊(cè)資本的實(shí)有數(shù)。注：企業(yè)收到投資者投入的資金超過其在

3、注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。第3章2.“資本公積”賬戶：所有者權(quán)益類賬戶；該賬戶用來核算企業(yè)取得的資本公積的變動(dòng)情況。貸方記錄資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、外幣資本折算差額等的增加額；借方記錄按法定程序資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本或其他較少資本公積的數(shù)額；期末余額在貸方，反映期末資本公積的實(shí)有數(shù)。第3章第3章補(bǔ)充：資本公積的形成來源 （1）資本或股本溢價(jià)：投資者實(shí)際繳入的出資額超過按注冊(cè)資本和投資比例所確定的其法定出資額的差額。股份有限公司以超過面值的價(jià)格發(fā)行股票，溢價(jià)收入為股本溢價(jià)。 （2）其他資本公積：如匯兌收益第3章3.“短期借款”賬戶：負(fù)債類賬戶；該賬戶用來核

4、算企業(yè)向企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)購入的用來企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、歸還期在一年以內(nèi)的各種借款的取得和歸還情況。貸方登記借入的各項(xiàng)短期借款的本金；借方登記歸還的短期借款；期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的數(shù)額。第3章4.“長期借款”：負(fù)債類賬戶；用來核算企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期在一年以上的各種借款的取得和歸還情況。貸方登記借入的各項(xiàng)借款的本金和應(yīng)付而未付的利息；借方登記到期歸還長期借款的本金和利息；期末余額在貸方，表示期末尚未償還的長期借款的本金和利息。設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶。第3章（二）資金籌集業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算1）權(quán)益性資本的核算 【例3-32】1日公司增資，

5、吸收A企業(yè)投入貨幣資金200 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000第3章【例3-33】1日公司增資本，吸收B企業(yè)投入新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備價(jià)值200 000元。公司注冊(cè)資本總額為760 000元，按照協(xié)議，B企業(yè)所占投資比例為20%。設(shè)備已辦妥了產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。投資方式：實(shí)物投資（按評(píng)估價(jià)）；按注冊(cè)資本比例實(shí)收資本為760 000*20%=152 000元 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實(shí)收資本 152 000 資本公積-資本溢價(jià) 48 000第3章練習(xí)【例】：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各出資100萬元組建而成。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收

6、益為150萬元。今年，公司有意擴(kuò)大規(guī)模并且丁投資者有意加入該企業(yè)，各方協(xié)議由丁出資150萬元購買該企業(yè)25%的股權(quán)，投資款已存入銀行。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 資本公積 500 000第3章【例】企業(yè)收到B公司專利權(quán)投資，專利權(quán)評(píng)估價(jià)值為250 000元。 借：無形資產(chǎn) 250 000 貸：實(shí)收資本 250 000第3章2）銀行借款的核算【例3-34】2日公司向某專業(yè)銀行借入短期借款50 000元，存入銀行。 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000【例3-35】3日公司以銀行存款歸還本期短期借款本金25 000元，利息1000元。 借

7、：短期借款 25 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 26 000第3章補(bǔ)充【例】承例3-34，短期借款利息為3%/月，借款期為6個(gè)月。12月31日，計(jì)提應(yīng)由本月承擔(dān)的借款利息1 500元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)付利息 1 500 【例】2009年5月30日，歸還短期借款本金和利息。 借：短期借款 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 應(yīng)付利息 7 500 貸：銀行存款 59 000第3章【例3-36】8日公司為購買一項(xiàng)設(shè)備，從銀行取得一項(xiàng)長期借款200 000元，存入銀行，期限為2年，年利率為12%?？铐?xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款-本金 200

8、000【例3-37】10日公司歸還前期長期借款本金40 000元及利息費(fèi)10 000元，共計(jì)50 000元（一次性還本付息方式）。 借：長期借款-本金 40 000 -應(yīng)計(jì)利息 10 000 貸：銀行存款 50 000第3章 3.3 材料采購與付款業(yè)務(wù)核算（一）材料采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 材料按在生產(chǎn)中的用途分類：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用品備件、包裝材料、燃料等。 材料采購主要業(yè)務(wù)： 采購并驗(yàn)收入庫； 與材料供應(yīng)商發(fā)生款項(xiàng)結(jié)算； 支付各種采購費(fèi)用； 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。第3章（二）材料采購過程主要賬戶設(shè)置1.“材料采購”：核算企業(yè)購入材料、商品等材料，尚未入庫時(shí)的采購成本

9、；資產(chǎn)類賬戶。借方記錄購入材料的買價(jià)、采購費(fèi)用等金額；貸方記錄已經(jīng)驗(yàn)收入庫，轉(zhuǎn)入“原材料”的材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，借方余額反映已經(jīng)支付買價(jià)但尚未驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際采購成本。值得注意的是，在計(jì)劃成本核算材料采購的方法下，設(shè)置“材料采購”賬戶；在實(shí)際成本法下，設(shè)置“在途物資”賬戶。第3章2.“原材料”：核算企業(yè)庫存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況；資產(chǎn)類賬戶；借方記錄已經(jīng)驗(yàn)收入庫材料的成本；貸方記錄發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，借方余額表示企業(yè)庫存材料的成本。該賬戶按照材料的種類設(shè)置明細(xì)賬。第3章 3. “應(yīng)付賬款”：該賬戶反映企業(yè)因采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變化及其余

10、額情況；負(fù)債類賬戶。借方記錄償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)。貸方記錄應(yīng)付供應(yīng)單位的材料款項(xiàng)（價(jià)款、增值稅、代墊運(yùn)雜費(fèi)）等；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。期末余額在借方,表示企業(yè)多付(預(yù)付)的款項(xiàng)。按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬。第3章4.“預(yù)付賬款”：賬戶用于核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付材料價(jià)款而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算的增減變動(dòng)及其余額情況，資產(chǎn)類賬戶。借方記錄預(yù)付貨款；貸方記錄收到材料，沖銷債權(quán)；期末余額一般在借方，表示未收到材料的預(yù)付款項(xiàng)。期末余額在貸方，表示應(yīng)付給對(duì)方單位的款項(xiàng)。 賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。第3章補(bǔ)充：雙重性質(zhì)賬戶應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，這幾個(gè)都屬于企業(yè)間的往來賬

11、戶，都具有雙重性質(zhì)，期末余額兩個(gè)方向都有可能?？偟恼f來，是借方余額表示資產(chǎn)；是貸方余額表示負(fù)債。 第3章5.“應(yīng)付票據(jù)”：賬戶用于核算企業(yè)用商業(yè)匯票采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的債務(wù)結(jié)算的增減變動(dòng)及其余額情況。負(fù)債類賬戶。借方記錄企業(yè)償還應(yīng)付票據(jù)，債務(wù)抵銷；貸方記錄企業(yè)開出承兌匯票；期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。第3章 6. “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”：核算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅；負(fù)債類賬戶，下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金等9個(gè)明細(xì)分別核算，其中“進(jìn)項(xiàng)稅額”記入該賬戶的借方，“銷項(xiàng)稅額”記入該賬戶的貸方。 材料采購業(yè)務(wù)中，將支付給供應(yīng)商的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

12、”的借方。第3章判斷一般納稅人購入原材料應(yīng)支付的增值稅，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 賬戶的借方。 （ ） 判斷原材料采用實(shí)際成本法核算下，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”賬戶。 （ ） 對(duì)對(duì)第3章（三）材料采購的具體業(yè)務(wù)核算【例3-1】從AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料2 400千克，單價(jià)50元，共計(jì)120 000元，增值稅20 400元；乙材料1 600千克，單價(jià)100元，計(jì)160 000元，增值稅27 200元。買價(jià)共計(jì)280 000元，增值稅47 600元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。 借：材料采購-甲材料 120 000 -乙材料 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13、47 600 貸：銀行存款 327 600第3章續(xù)上例：若上述貨款未支付，則賬務(wù)處理如下： 借：材料采購-甲材料 120 000 -乙材料 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）47 600 貸：應(yīng)付賬款 327 600若上述材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫： 借：原材料-甲材料 120 000 -乙材料 160 000 貸：材料采購 280 000第3章【例3-2】企業(yè)以銀行存款110 000元向AB公司預(yù)付購買乙材料的貨款。 借：預(yù)付賬款 110 000 貸：銀行存款 110 000【例3-3】從H公司購入丙材料2 000千克，單價(jià)60元，計(jì)120 000萬元，增值稅20 400元，貨款采用商業(yè)

14、承兌匯票結(jié)算，但材料尚未驗(yàn)收入庫。 借：材料采購 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 140 400第3章【例3-4】收到AB公司發(fā)來的乙公司1 200千克，單價(jià)100元，合計(jì)價(jià)款120 000元，增值稅20 400元，除沖銷預(yù)付賬款110 000元外，其余款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：材料采購 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 400 貸：預(yù)付賬款 110 000 銀行存款 30 400 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，這種情況就表示實(shí)際收到的采購發(fā)票大于已經(jīng)支付的預(yù)付款，需要企業(yè)將差額補(bǔ)齊，沒有支付時(shí)可以計(jì)入預(yù)付賬款的貸方，產(chǎn)生了預(yù)付賬款的貸方余額。第

15、3章【例3-5】企業(yè)以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)12 480元，并在已入庫的材料之間進(jìn)行分配。關(guān)于采購費(fèi)用：能直接確定費(fèi)用由哪種材料承擔(dān)的，則直接計(jì)入該材料的成本；如果無法判定的，則采用一定標(biāo)準(zhǔn)在共同承擔(dān)的材料間分?jǐn)偛少徺M(fèi)用，并計(jì)入材料采購成本。常見分配采購費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有：材料的買價(jià)、材料的重量等。采購費(fèi)用分配方法： 采購費(fèi)用分配率=實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用材料的買價(jià)或重量 某材料應(yīng)分擔(dān)的采購費(fèi)用=該材料的買價(jià)或重量采購費(fèi)用分配率第3章本例中：采購費(fèi)用的分?jǐn)傄圆牧现亓繛榉峙錁?biāo)準(zhǔn)。甲材料2 400千克，乙材料2 800千克。運(yùn)雜費(fèi)分配率=12 480（2 400+2 800）=2.4甲材料分

16、擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2 4002.4=5 760乙材料分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2 8002.4=6 720 借：材料采購-甲材料 5 760 -乙材料 6 720 貸：銀行存款 12 480第3章【例3-6】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本。 關(guān)于材料的實(shí)際采購成本，有兩部分組成，一是買價(jià)，一是承擔(dān)或分擔(dān)的采購費(fèi)用。甲材料采購總成本=120 000+5 760=125 760乙材料采購總成本=280 000+6 720=286 720 材料驗(yàn)收入庫的賬務(wù)處理： 借：原材料-甲材料 125 760 -乙材料 286 720 貸：材料采購-甲材料 125 760 -乙材料 286 720第3章回顧與總結(jié)：材料

17、采購與收款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理要點(diǎn)采購材料及其入庫；結(jié)算方式；進(jìn)項(xiàng)稅額采購費(fèi)用分配第3章3.4 產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程-固定資產(chǎn)的購置固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。第3章 （一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。取得成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的必要的支出。外購固定資產(chǎn)取得成本：購買價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)等；自行建造固定資產(chǎn)的取得成本：工程物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)第3章38 （二）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)

18、的原價(jià)；借方記錄固定資產(chǎn)的增加，貸方記錄固定資產(chǎn)的減少；借方余額反映期末企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原值。 “在建工程”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各項(xiàng)建筑安裝工程的實(shí)際支出；借方記錄各項(xiàng)建筑安裝工程實(shí)際支出的增加，貸方記錄完工交付使用形成固定資產(chǎn)的工程實(shí)際成本，借方余額反映期末尚未交付使用的工程實(shí)際成本。第3章39 （三）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算購買不需安裝的固定資產(chǎn)的核算會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）第3章【例】F公司2009年10月11日購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)格為20 000元，增值稅3400元，包裝、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)350元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，

19、設(shè)備交付車間使用。 借：固定資產(chǎn) 20 350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3 400 貸：銀行存款 23 750 固定資產(chǎn)取得成本包括買價(jià)+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)等。 允許抵扣的增值稅計(jì)入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。第3章41 購建需安裝固定資產(chǎn)的核算未安裝完工前： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等）安裝完畢，交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程第3章42 【例】：F公司2009年10月14日購進(jìn)需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為30 000元，增值稅5100元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付；以現(xiàn)金500元支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)；設(shè)備安裝消耗材料1500元；發(fā)生安裝人員工資

20、1300元。 借：在建工程 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5100 貸：銀行存款 35 100 第3章借：在建工程 3 300 貸：庫存現(xiàn)金 500 原材料 1 500 應(yīng)付職工薪酬 1 300續(xù)上例，該設(shè)備安裝完畢，交付使用。 借：固定資產(chǎn) 33 300 貸：在建工程 33 300第3章 （四）固定資產(chǎn)折舊及其核算1.含義：固定資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著其使用，價(jià)值逐漸消逝，其價(jià)值轉(zhuǎn)移到其所服務(wù)的對(duì)象成本中去，然后通過商品銷售，從銷售收入中得到補(bǔ)償。因此，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在其使用期內(nèi)，分期計(jì)入各個(gè)受益期間。計(jì)入各受益期間的固定資產(chǎn)成本即為固定資產(chǎn)折舊。2.實(shí)質(zhì)：是固定資產(chǎn)成本的攤銷過程第3章3

21、.設(shè)置“累計(jì)折舊” 賬戶：資產(chǎn)類賬戶（固定資產(chǎn)的備抵賬戶），核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。貸方記錄固定資產(chǎn)提取或增加的折舊額；借方記錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的折舊；期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)累計(jì)額。第3章補(bǔ)充：調(diào)整賬戶又稱備抵賬戶。與其被調(diào)整賬戶記錄方向相反。 例： 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第3章 4.固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍 （1）房屋和建筑物； （2）在用機(jī)器設(shè)備等； （3）季節(jié)性停用、大修理停用固定資產(chǎn)； （4）融資租入和經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)。 注：未使用，不需用固定資產(chǎn)不要計(jì)提； 提足折舊仍繼續(xù)使用的，不再提；

22、 單獨(dú)入賬的土地也不計(jì)提折舊。第3章 5.影響固定資產(chǎn)折舊的因素 （1）固定資產(chǎn)原價(jià)：折舊的基數(shù) （2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值：報(bào)廢時(shí)可能回收的殘余值； （3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)清理費(fèi)用； （4）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命：第3章496.固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法（直線法）；工作量法；雙倍余額遞減法；年限總和法等。第3章 7. 年限平均法（直線法） 公式一： 年折舊額= 月折舊額=年折舊額12 第3章公式二：年折舊率= （ 預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原價(jià)） 年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*年折舊率 月折舊額=年折舊額/12第3章【例】：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值

23、率為4%，求其月折舊額。 年折舊率=（1-4%）/5=19.2% 年折舊額=10 000*19.2%=1 920元 月折舊額=1 920/12=160元第3章 8.固定資產(chǎn)折舊的核算 折舊的計(jì)提： 借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用 （非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊【例】：F公司2009年6月30日計(jì)提本月生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)7 755元；非生產(chǎn)用房屋折舊費(fèi)2 642元。 借：制造費(fèi)用 7 755 管理費(fèi)用 2 642 貸：累計(jì)折舊 10 397 第3章54 （五）固定資產(chǎn)的清理及其核算設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清

24、理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。借方記錄轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用；貸方記錄收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等；期末余額在借方，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值及清理凈收入。清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。第3章55【例】：公司出售不需用的汽車一輛，原價(jià)180000元，已提折舊80000元。出售取得收入80000元，款項(xiàng)存入銀行出售過程應(yīng)交稅費(fèi)4000元，用現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用2000元。 （1）借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計(jì)折舊 80 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000 （2）借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：銀行存款 2 00

25、0 應(yīng)交稅費(fèi) 4 000 （3）借：銀行存款 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000 （4）借：營業(yè)外支出 26 000 貸：固定資產(chǎn)清理 26 000第3章 3.5 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)： 核算生產(chǎn)過程的各種生產(chǎn)費(fèi)用； 計(jì)算和核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 核算期間費(fèi)用。第3章57 （一）補(bǔ)充：幾個(gè)相關(guān)概念 生產(chǎn)費(fèi)用：是產(chǎn)品制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種各樣的耗費(fèi)。包括勞動(dòng)對(duì)象如材料等的耗費(fèi)；勞動(dòng)資料的耗費(fèi)，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)；活勞動(dòng)的耗費(fèi)，如支付給工人的工資；及其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。 第3章58 生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定數(shù)量的某類產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接

26、人工和間接的制造費(fèi)用的總和就是該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。直接材料：企業(yè)為生產(chǎn)一定數(shù)量的某類產(chǎn)品所發(fā)生的材料消耗。直接人工：企業(yè)生產(chǎn)某類產(chǎn)品的一線生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)。第3章制造費(fèi)用：某類產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的與產(chǎn)品制造直接相關(guān)但又無法與該類產(chǎn)品直接對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、間接材料費(fèi)、為組織和管理車間發(fā)生的人工費(fèi)等。第3章只有為制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用才能構(gòu)成產(chǎn)品成本。除此以外所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，計(jì)入期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用(對(duì)象化)生產(chǎn)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用第3章生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的區(qū)別與聯(lián)系:聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程，同時(shí)又是產(chǎn)品制造成本的形成過程，生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)；區(qū)別：生產(chǎn)費(fèi)用是某

27、一期間內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，故一定期間的生產(chǎn)費(fèi)用不一定等于一定期間的產(chǎn)品成本。 第3章（二)生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶1.“生產(chǎn)成本”：成本類賬戶，用于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的一切與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用（包括直接生產(chǎn)費(fèi)用和分配轉(zhuǎn)入的間接生產(chǎn)費(fèi)用），計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。借方記錄本期發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用；貸方記錄結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際成本。按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。第3章2.“制造費(fèi)用”：成本類賬戶，用于歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括車間

28、管理人員工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。借方記錄發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方記錄月末分配制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；月末一般無余額（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外）。賬戶按不同車間部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。第3章生產(chǎn)成本 生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)來 間接費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費(fèi)用 期末無余額 制造費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用賬戶的關(guān)系第3章3.“庫存商品”：資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增加、減少和結(jié)存情況。借方記錄產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方記錄產(chǎn)成品出售后結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品實(shí)際成本；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成本的實(shí)際成本。按產(chǎn)品

29、品種設(shè)置明細(xì)賬。第3章生產(chǎn)成本與庫存商品賬戶的關(guān)系生產(chǎn)成本 生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末在產(chǎn)品成本 庫存商品完工產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本 期末庫存商品成本第3章4.“應(yīng)付職工薪酬”：負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)應(yīng)支付給工人的工資薪酬。貸方記錄企業(yè)按規(guī)定提取的職工工資薪酬；借方記錄實(shí)際支付職工的工資薪酬；余額在貸方，表示尚未支付的工資額；余額在借方，表示提前預(yù)付的工資額。該賬戶下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“公會(huì)經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)賬戶。第3章練習(xí)企業(yè)在分配工資費(fèi)用時(shí)，可能借記的賬戶有（ ）。 A.生產(chǎn)成本 B.制造費(fèi)用 C.管理費(fèi)用

30、D.應(yīng)付職工薪酬 E.主營業(yè)務(wù)成本 ABC第3章5.“累計(jì)折舊”：資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額，是固定資產(chǎn)原值的調(diào)整賬戶。貸方記錄每月提取的固定資產(chǎn)折舊額；借方記錄固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢等原因注銷已提取的折舊額；期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已經(jīng)累計(jì)提取的折舊額。第3章6.“管理費(fèi)用”：費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。借方記錄費(fèi)用的增加；期末應(yīng)將本賬戶余額由貸方結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶；期末無余額。第3章（二）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)舉例【例3-7】：倉庫發(fā)出材料供產(chǎn)品生產(chǎn)和其他耗用，價(jià)值74 880元。耗用情況見書72頁。 借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 24 400 -乙產(chǎn)品

31、 27 280 制造費(fèi)用 9 280 管理費(fèi)用 13 920 貸：原材料 74 880 第3章【例3-8】結(jié)算本月應(yīng)付職工工資30 000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資12 000元，制造乙產(chǎn)品工人工資8 000元，車間管理人員工資4 000元，廠部人員工資6 000元。 借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 12 000 -乙產(chǎn)品 8 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 30 000第3章【例3-9】：按上例工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 關(guān)于職工福利費(fèi)：按照工資總額一定比例提取，借方記入科目與工資相同。借：生產(chǎn)成本 -甲產(chǎn)品 1 680 -乙產(chǎn)品 1 120 制造費(fèi)用

32、 560 管理費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 4 200第3章【例3-10】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊23 400元。其中，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊12 000元，廠部固定資產(chǎn)折舊11 400元。 借：制造費(fèi)用 12 000 管理費(fèi)用 11 400 貸：累計(jì)折舊 23 400第3章【例3-11】：以銀行存款預(yù)付明年全年的報(bào)刊費(fèi)5 000元。 借：預(yù)付賬款 5 000 貸：銀行存款 5 000【例3-12】：按規(guī)定預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)6 000元，其中車間修理費(fèi)4 000元，廠部修理費(fèi)2 000元。 借：制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付賬款 6 000【例3-13】：攤銷本月應(yīng)

33、負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)800元。 借：管理費(fèi)用 800 貸：預(yù)付賬款 800第3章補(bǔ)充：其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算1. 應(yīng)付職工工資的發(fā)放 提現(xiàn)備發(fā)工資： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）第3章【例】12月9日企業(yè)開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金 18 000元備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 18 000 貸：銀行存款 18 000【例】12月10日以現(xiàn)金發(fā)放職工工資18 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 18 000 貸：庫存現(xiàn)金 18 000第3章2.水電費(fèi)的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款【例】12月31日，計(jì)算分配本月水電費(fèi)8000元，其中生產(chǎn)

34、部門耗用6500元，行政部門耗用1500元。 借：制造費(fèi)用 6 500 管理費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)付賬款 8 000第3章3.差旅費(fèi)的核算“其他應(yīng)收款”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。借方反映企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；貸方反映應(yīng)收、暫付款項(xiàng)的收回；余額在借方反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。第3章差旅費(fèi)的核算：預(yù)支差旅費(fèi)：借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷差旅費(fèi)：借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款【例】：2009年11月10日，職工李華預(yù)支差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金付訖。 借：其他應(yīng)收款-李華 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000第3章【例】：11月

35、20日，職工李華出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)2000元；1500元，余款交回現(xiàn)金；2300元，補(bǔ)付現(xiàn)金300元。借：管理費(fèi)用 2 000 貸：其他應(yīng)收款 2 000借：管理費(fèi)用 1 500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 2 000借：管理費(fèi)用 2 300 貸：其他應(yīng)收款 2 000 庫存現(xiàn)金 300第3章4.辦公費(fèi)用核算（重要性原則的體現(xiàn)）【例】11月21日，以現(xiàn)金820元購買辦公用品，其中260元交車間使用，另外560元交行政部門使用。 借：制造費(fèi)用 260 管理費(fèi)用 560 貸：庫存現(xiàn)金 820第3章【例3-14】：匯集本月發(fā)生的制造費(fèi)用29 840元，并按生產(chǎn)工人工資比例予以分配（例3-8）。

36、其中，甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)17 940元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)11 936元。 借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 17 940 -乙產(chǎn)品 11 936 貸：制造費(fèi)用 29 840補(bǔ)充：制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)包括生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工時(shí)比例法、機(jī)器工時(shí)比例法等，制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)按比例在不同的產(chǎn)品間分配，計(jì)入產(chǎn)品成本： 分配率=制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 第3章制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用水電費(fèi)折舊費(fèi)差旅費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)直接計(jì)入分配計(jì)入第3章【例3-15】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中，本月甲產(chǎn)品100臺(tái)全部制造完工并驗(yàn)收入庫，經(jīng)計(jì)算實(shí)際生產(chǎn)成

37、本55 984元，予以結(jié)轉(zhuǎn)；乙產(chǎn)品80臺(tái)，尚未完工，其實(shí)際成本為48 336元。 借：庫存商品-甲產(chǎn)品 55 984 貸：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 55 984關(guān)于尚未完工產(chǎn)品，其產(chǎn)品成本不結(jié)轉(zhuǎn)，仍保留在“生產(chǎn)成本”賬戶。第3章回顧與總結(jié)：生產(chǎn)過程重點(diǎn)賬務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集；制造費(fèi)用的歸集和分配；生產(chǎn)成本的確定；完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)第3章3.6 銷售與收款業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售過程是生產(chǎn)經(jīng)營的最后階段。銷售過程中主要業(yè)務(wù)： 確認(rèn)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計(jì)算銷售費(fèi)用及稅金銷售產(chǎn)品結(jié)算貨款確認(rèn)銷售費(fèi)用第3章（一）銷售過程核算中賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”：損益類賬戶，核算企業(yè)在銷

38、售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入；貸方記錄主營業(yè)務(wù)收入的增加（發(fā)生銷售退回或折讓時(shí)用“紅字”登記在貸方）；借方反映結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的數(shù)額；賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”后，期末無余額。第3章2.“其他業(yè)務(wù)收入”：損益類賬戶，核算企業(yè)非主營業(yè)務(wù)如材料銷售、資產(chǎn)出租等實(shí)現(xiàn)的收入。貸方登記實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第3章3.“應(yīng)收賬款”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)；借方記錄應(yīng)當(dāng)向購貨方收取的款項(xiàng)；貸方記錄款項(xiàng)的收回或轉(zhuǎn)銷；期末借方余額反映應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的款

39、項(xiàng)（反映企業(yè)多收了款項(xiàng)，多收部分就轉(zhuǎn)化成了預(yù)收賬款，成為負(fù)債;或者企業(yè)不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，而是將預(yù)收賬款直接在應(yīng)收賬款核算）。第3章4.“應(yīng)收票據(jù)”：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票；借方記錄收到對(duì)方承兌或?qū)Ψ介_戶行承兌的商業(yè)匯票的票面金額；貸方記錄票款的收回或票據(jù)到期注銷；期末借方余額反映企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票的票面價(jià)值。第3章5. “預(yù)收賬款”：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；貸方記錄按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；借方記錄銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)取得的收入和增值稅的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收而未清償?shù)目铐?xiàng)，借方余額反映企業(yè)應(yīng)由購貨

40、單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。第3章6. “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”：核算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅；負(fù)債類賬戶，下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金等9個(gè)明細(xì)分別核算，其中“進(jìn)項(xiàng)稅額”記入該賬戶的借方，“銷項(xiàng)稅額”記入該賬戶的貸方。 銷售業(yè)務(wù)中，將收取客戶的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方。第3章（二）銷售與收款業(yè)務(wù)核算【例3-16】：向N公司銷售A產(chǎn)品150件，單價(jià)4 000元，向N公司銷售B產(chǎn)品100件，單價(jià)3 000元。貨已發(fā)出，貨款900 000元，增值稅153 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款 1 053 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

41、稅額）153000第3章續(xù)上例，若對(duì)方已承諾付款，但款項(xiàng)尚未收到：借：應(yīng)收賬款 1 053 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000續(xù)上例，若收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收票據(jù) 1 053 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000第3章【例3-17】本月初公司按合同規(guī)定預(yù)收購貨單位H公司貨款234 000元，存入銀行。 借：銀行存款 234 000 貸：預(yù)收賬款 234 000【例3-18】本月向H公司發(fā)運(yùn)A產(chǎn)品50件，單價(jià)4 000元，價(jià)款共計(jì)200 000元，增值稅34 000元。 借：預(yù)收賬款 2

42、34 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000第3章若向H公司發(fā)出商品的價(jià)款250 000和增值稅42 500，共計(jì)總額為292 500元，則賬務(wù)處理如下： 借：預(yù)收賬款 234 000 應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 42 500第3章【例3-19】企業(yè)對(duì)外出售不需用的丁材料5 000千克，單價(jià)12元，價(jià)款60 000元，增值稅10 200元。同時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1 800元?？铐?xiàng)共計(jì)72 000元，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 72 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

43、增值稅（銷項(xiàng)） 10 200 銀行存款 1 800 第3章（三）銷售成本及費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置： 1.“主營業(yè)務(wù)成本”：費(fèi)用類賬戶，反映企業(yè)已銷售商品、提供勞務(wù)過程所付出的直接費(fèi)用。借方登記本期已實(shí)現(xiàn)銷售商品和勞務(wù)的銷售成本；貸方登記期末為計(jì)算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)出數(shù)；期末賬戶無余額。第3章2.“其他業(yè)務(wù)成本”：費(fèi)用類賬戶，賬戶反映企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入所付出的代價(jià)。3.“營業(yè)稅金及附加”：費(fèi)用類賬戶，反映企業(yè)計(jì)算交納的各種銷售稅金和教育費(fèi)附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育附加等。借方登記按規(guī)定計(jì)算交納各種銷售稅金和附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的

44、轉(zhuǎn)出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第3章4.“應(yīng)交稅費(fèi)”：負(fù)債類賬戶，反映企業(yè)計(jì)算交納的各種稅費(fèi)；貸方登記計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記稅費(fèi)的交納數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)數(shù)額。賬戶根據(jù)不同的稅種設(shè)置明細(xì)賬。如“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”等。第3章銷售成本及費(fèi)用的具體核算【例3-20】期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售商品的銷售成本。1）銷售成本的計(jì)算（加權(quán)平均法） 產(chǎn)品月末加權(quán)平均單位生產(chǎn)成本=（月初庫存產(chǎn)品成本+本月入庫產(chǎn)品的成本）（月初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本月入庫產(chǎn)品數(shù)量） 本月已銷產(chǎn)品的銷售成本=本月已銷產(chǎn)品數(shù)量月末加權(quán)平均單位成本 第3章【例】

45、某公司月初A產(chǎn)品50件，單位成本2200元，總成本110 000元。B產(chǎn)品月初無庫存。本月A完工200件，單位成本1 877元，總成本375 400元，銷售200件；本月完工B產(chǎn)品100件，單位成本2 879.8元，總成本287 980元，本月B產(chǎn)品銷售100件。A產(chǎn)品月末加權(quán)平均單位生產(chǎn)成本=（110 000+375 400）（50+200） =1941.6元 已銷A產(chǎn)品成本=2001941.6=388 320元B產(chǎn)品銷售成本即287 980元。 第3章2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品 388 320 -B產(chǎn)品 287 980 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 388 32

46、0 -B產(chǎn)品 287 980第3章【例3-21】按本月應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅額的7%和3%計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。本月應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅111 000元。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=111 0007%=7 770應(yīng)交教育費(fèi)附加=111 0003%=3 330借：營業(yè)稅金及附加 11 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7770 -教育費(fèi)附加 3330第3章關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：城市維護(hù)建設(shè)稅=實(shí)際繳納的（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）稅額7%設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）稅額3%設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”第3章【3-22】續(xù)

47、例3-19，結(jié)轉(zhuǎn)所售不需用材料的實(shí)際成本40 000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：原材料 40 000第3章銷售費(fèi)用的核算 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 （庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬等）例12月25日，以銀行存款5000元支付本月銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 000第3章例計(jì)提本月專設(shè)銷售部門的職工工資為14 000元。 借：銷售費(fèi)用 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 14000第3章3.7 對(duì)外投資的核算根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的投資意圖，投資可以分為以下四種：1）為了從金融資產(chǎn)短期的價(jià)格波動(dòng)中獲取收益，此種投資為“交易性金融資產(chǎn)”。2）購買金融資產(chǎn)并持有至到

48、期，賺取利益收益，此種投資為“持有至到期投資”。第3章3）既有意圖和能力持有該金融資產(chǎn)到期，又不排除在該金融資產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)時(shí)出售以賺取差價(jià)，此種投資為“可供出售金融資產(chǎn)”。4）為了獲得另一個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)α硪粋€(gè)企業(yè)實(shí)施重大影響，此種投資為“長期股權(quán)投資?！钡?章賬戶設(shè)置1.設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券，如各種股票、債券等。借方登記企業(yè)購入股票、債券的成本，以及公允價(jià)值變動(dòng)收益；貸方登記企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓股票、債券的成本，到期收回債券本金，以及公允價(jià)值變動(dòng)的損失；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的各種股票、債券等短期投資的成本，以及

49、公允價(jià)值變動(dòng)的損益。設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬。第3章2.設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶：損益類賬戶，用于核算企業(yè)購入的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所取得的收益或發(fā)生的損失。貸方登記取得的公允價(jià)值變動(dòng)收益；借方登記發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失；期末余額可能在貸方，表示公允價(jià)值變動(dòng)收益；期末余額可能借方，表示公允價(jià)值變動(dòng)損失。期末賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第3章3.設(shè)置“投資收益”賬戶：損益類賬戶，用于核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。貸方登記取得的投資收益；借方登記發(fā)生的投資損失；期末余額可能在貸方，表示投資收益；期末余額可能借方，表示投資損失。期末賬戶余額全部

50、轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第3章4.設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。借方登記被投資單位已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，貸方登記收到的現(xiàn)金股利。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利。第3章交易性金融資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)【例1】甲公司5月15日以銀行存款購入大唐公司股票50 000股，作為短期投資，每股成交價(jià)9.8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2 000元，公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。分析：短期投資相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 490 000 投資收益 2 000 貸：銀行存款 492 000第3章【例2】上例中，大唐公司在

51、甲公司持有股票期間宣告分派每10股5元的現(xiàn)金股利，股利將于一個(gè)月后收到。分析：持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)卻認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利 25 000 貸：投資收益 25 000第3章【例3】6月30日，大唐公司股票價(jià)格漲到每股10元。 分析：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中期必須確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000第3章【例4】甲公司7月15日售出上述大唐公司股票，取得收入520 000元，款項(xiàng)存入銀行。分析：出售時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)為實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。 借：銀行存款 520 000 公允價(jià)值變動(dòng)損

52、益 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 490 000 -公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 投資收益 30 000第3章3.8 財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果是企業(yè)收入與費(fèi)用的差額，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果，是企業(yè)各項(xiàng)收入抵補(bǔ)支出后的差額，包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。利潤的三個(gè)層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第3章營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用第3章營業(yè)外收入：是與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入

53、，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款收入等。營業(yè)外支出：指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。注：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出分別核算，兩者沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系。第3章1.企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算（1）“本年利潤”賬戶：所有者權(quán)益類；核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損；貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、 “營業(yè)外收入”等收入；借方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、 “銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等費(fèi)用。年度終了，收支相抵后的凈利潤由本賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配

54、”賬戶；凈虧損則由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 第3章本年利潤借貸1.從各收入賬戶轉(zhuǎn)入：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資凈收益2.轉(zhuǎn)入“利潤分配”的凈虧損1.從各成本費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入：主營業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用投資損失所得稅費(fèi)用2.轉(zhuǎn)入“利潤分配”的凈利潤第3章關(guān)于本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。 我國目前大多數(shù)企業(yè)采用“賬結(jié)法”。 尤其實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，通過賬結(jié)法，可以自動(dòng)生成利潤表。賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤

55、”科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損；第3章（二）賬結(jié)法 “本年利潤”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。 補(bǔ)充說明：“本年利潤”的余額在年末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到”利潤分配-未分配利潤”。（不用每月結(jié)轉(zhuǎn)） 賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。第3章（2） “利潤分配”賬戶：所有者權(quán)益類；核算企業(yè)利潤分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。借方登記利潤的分配數(shù)。貸方登記年度終了時(shí)“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。余額一般在貸方，表示累計(jì)的未分配利潤；若在借方，表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。第3章本年利潤與利潤分配賬

56、戶的關(guān)系本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 利潤分配-未分配利潤凈損失凈利潤累計(jì)未分配利潤 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 累計(jì)未彌補(bǔ)損失第3章（4）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類（收入）賬戶；用于核算企業(yè)從事其他業(yè)務(wù)經(jīng)營所獲得的收入。貸方記錄取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入；借方記錄月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（5）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶：損益類（費(fèi)用）賬戶，賬戶反映企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入所付出的代價(jià)。借方記錄發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出；貸方記錄月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第3章（6）“投資收益” ：損益類賬戶；用于核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失。貸方記錄取得的各項(xiàng)投資收益；借方記錄發(fā)生的各項(xiàng)投

57、資損失；該賬戶具有雙重性質(zhì)。貸方余額表示投資凈收益；借方余額表示投資凈損失。賬戶借方或貸方的余額于月末轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。第3章（7）“營業(yè)外收入”：損益類（收入）賬戶；用于核算企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)收入。貸方記錄取得的各項(xiàng)收入；借方記錄期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額；月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（8）“營業(yè)外支出”：損益類（費(fèi)用）賬戶；用于核算企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)支出；借方記錄發(fā)生的各項(xiàng)支出；貸方記錄期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第3章（9）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：損益類（費(fèi)用）賬戶；用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌凈損失、現(xiàn)金折扣損失以及金

58、融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等；說明：為構(gòu)建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入該賬戶借方；月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”時(shí)，計(jì)入賬戶貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后月末無余額。第3章（10）“所得稅費(fèi)用“：損益類（費(fèi)用）賬戶；用于核算企業(yè)按應(yīng)納稅所得額和規(guī)定稅率計(jì)算提取的所得稅費(fèi)用；借方記錄提取的所得稅費(fèi)用；貸方記錄月末轉(zhuǎn)入”本年利潤“的金額；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第3章財(cái)務(wù)成果的業(yè)務(wù)核算【例3-23】：出售材料一批，售價(jià)6 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額1 020元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該材料的實(shí)際采購成本為4 500元。 借：銀行

59、存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020續(xù)上例，結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的實(shí)際采購成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 500 貸：原材料 4 500第3章【例3-24】收到珠江公司的債券利息收入8 000元，存入銀行。 借：銀行存款 8 000 貸：投資收益 8 000【例3-25】計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1 200元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)付利息 1 200第3章【例3-26】以銀行存款支付職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)2 000元（捐贈(zèng)支出類型）。 借：營業(yè)外支出 2 000 貸：銀行存款 2 000【例3-27】沒收新華公司逾期未退回的包裝物押金6 00

60、0元。 借：其他應(yīng)付款-新華公司 6 000 貸：營業(yè)外收入 6 000第3章【例3-28】收到大發(fā)公司交來的罰款6 000元，存入銀行。 借：銀行存款 6 000 貸：營業(yè)外收入 6 000第3章【例3-29】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)宏業(yè)工廠12月份的利潤總額。 借：主營業(yè)務(wù)收入 88 200 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 投資收益 8 000 營業(yè)外收入 12 000 貸：本年利潤 114 200 第3章結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用 借：本年利潤 96 126 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50 386 銷售費(fèi)用 3 000 營業(yè)稅金及附加 80 其他業(yè)務(wù)成本 4 500 管理費(fèi)用 34 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 營業(yè)外支出 2