會計理論的演進(jìn)課件

1、一、“會計”溯源會會合+曾總合，合計總和算之為“會”計言+十零星算之為計清代焦循：孟子正義：“零星算這為計，總和算之為會”?！敖y(tǒng)計”統(tǒng)：總和計：零星2022/8/91二、會計理論的起源（13-16世紀(jì)）早在公元前3600年就已經(jīng)有了反映經(jīng)濟(jì)情況的記錄，在希臘和羅馬已經(jīng)出現(xiàn)某些會計觀念。例如，在公元初期，一個羅馬建筑師就曾經(jīng)提出對二個圍墻的計價不僅應(yīng)計算圍墻的價值，還要每年扣減其價值的八十分之一。這些早期的記錄和觀念并不足以形成會計理論，直至十四世紀(jì)復(fù)式簿記產(chǎn)生以后，才逐漸產(chǎn)生了比較完整的會計思想和會計觀念。2022/8/92二、會計理論的起源（13-16世紀(jì)）1、借貸記賬法1340年左右產(chǎn)生于

2、意大利熱那亞主要會計觀念：企業(yè)單位和企業(yè)關(guān)系的觀念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣形式記帳不同的項目可以按照共同的貨幣單位來比較對資本和收益的區(qū)別已有所了解（使用費用和產(chǎn)權(quán)帳戶）十六和十七世紀(jì)，不僅意大利，且在德國、荷蘭、英國也有人著書，在整個歐洲傳播“意大利記帳法”。2022/8/93二、會計理論的起源（13-16世紀(jì)）2、借貸記賬法產(chǎn)生的歷史背景十一至十三世紀(jì)的十字軍東征，促進(jìn)了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，積累了財富。由于代理商和合伙人的出現(xiàn)，貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，不僅可以使資本家的財富和年青商人的勇敢結(jié)合起來，而且，可以分擔(dān)海運風(fēng)險。社會制度原因(1)私有財產(chǎn)觀念 (2)信貸的發(fā)展 (3)資本的積累2022/

3、8/94二、會計理論的起源（13-16世紀(jì)）3、意大利簿記方法的基本特征（理論）（1）會計的主要目標(biāo)是向商人本人及時地提供資產(chǎn)和負(fù)債資料，因而帳是秘密的，不要求向外部提供準(zhǔn)確的符合統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的報表。（2）不完整的會計主體假設(shè)，會計報告中包括一個業(yè)主的全部個人事項和業(yè)務(wù)事項。在帕喬利所編制的財產(chǎn)目錄中, 除各種用于交換的商品外, 還有諸如杯子、盆碟、湯匙、新舊羽毛褥墊、枕頭、房屋不動產(chǎn)、已耕作土地等商人的自用財產(chǎn)。商人的各種費用中, 除營業(yè)費用與商品買賣活動相關(guān)外, 還包括“ 有關(guān)衣服裁制、羊毛服裝、飲料、小費、理發(fā)匠、面包師、送水人的費用、廚房用具、花瓶、玻璃杯, 以及所有水桶、器皿、盒子和箱桶

4、等的支出”,“ 參加各種 娛樂活動的花費, 以某種理由給別人的禮物和饋贈”2022/8/95二、會計理論的起源（13-16世紀(jì)）3、意大利簿記方法的基本特征（理論）（3）沒有會計期或企業(yè)單位連續(xù)經(jīng)營的觀念。由于短期合伙持續(xù)時間較短，至少是達(dá)到一個特定的商業(yè)目標(biāo)以后即不再繼續(xù)合伙，在一次短期合伙結(jié)束之后即計算利潤。因而不需要考慮應(yīng)計和遞延。固定資產(chǎn)在商人業(yè)務(wù)中并不重要，因而不需要計算折舊。（4）沒有單一的穩(wěn)定貨幣單位，每筆分錄需要詳細(xì)說明所使用的貨幣種類及其兌換值。（5）以收付實現(xiàn)制進(jìn)行損益確認(rèn)收到現(xiàn)金確認(rèn)收入，付出現(xiàn)金確認(rèn)為費用，本期現(xiàn)金收入與本期現(xiàn)金支出抵減后的凈值就是本期利潤, 利潤的確定

5、不需要跨期攤配。2022/8/96三、會計理論的初期（17-18世紀(jì)）1、主要理論每年的年末計算損益產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表2、主要背景工業(yè)革命的開始和合股公司組織的發(fā)展更多企業(yè)的經(jīng)營目的不再是單項業(yè)務(wù)的短期合伙，而是連續(xù)性的生產(chǎn)和貿(mào)易2022/8/97四、會計理論的中期（19-20世紀(jì)初）1、主要理論折舊理論與方法直線法、余額遞減法、償債基金法和年金法等產(chǎn)生成本會計不再是依靠統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而是根據(jù)會計帳薄計算成本能夠通過預(yù)定的間接費用率和標(biāo)準(zhǔn)成本，分析出無效率成本和閑置的生產(chǎn)能量2022/8/98四、會計理論的中期（19-20世紀(jì)初）2、主要背景（1）技術(shù)變革的影響十九世紀(jì)，由于工廠制度和大量生產(chǎn)的出現(xiàn)產(chǎn)

6、先了折舊觀念直到二十世紀(jì)固定資產(chǎn)才逐漸成為生產(chǎn)過程中的一項主要費用，因為固定資產(chǎn)的投資規(guī)模增大(如美國鋼產(chǎn)量1867年2萬噸，1916年增為2 400萬噸，1929年為8 800萬噸)直至1930年很多工商企業(yè)仍將折舊費作為一項任意費用，即壞年景少提，好年景多提(只有美國例外，1920年該國大多數(shù)企業(yè)已作到不論盈虧均計提折舊)。2022/8/99四、會計理論的中期（19-20世紀(jì)初）2、主要背景二十世紀(jì)以前，成東會計的發(fā)展進(jìn)程是比較緩慢的，其主要原因是重型機(jī)器設(shè)備較少，間接費用僅占總需求的很小比重，以及企業(yè)之間對成本計算方法的相互保密等。到二十世紀(jì)后，成本會計不再受財務(wù)會計結(jié)構(gòu)的約束，有了迅速

7、的發(fā)展;這時會計的目的已不僅僅向股東和債權(quán)人提供報告，而主要是向管理部門提供資料。2022/8/910四、會計理論的中期（19-20世紀(jì)初）2、主要背景（2）鐵路發(fā)展的影響十九世紀(jì)歐洲和美國鐵路運輸業(yè)有了迅速的發(fā)展。鐵路一般需要更多的投資和使用期更長的設(shè)備。在美國，早期的鐵路運輸業(yè)從資本中支付巨額股利的做法是常見的，當(dāng)這種情況被發(fā)現(xiàn)以后，股票的價格就會下落，從而導(dǎo)致長期投資者的損失。在會計上區(qū)分資本和收益的重要性增加了。與這一問題相聯(lián)系是合理地計提折舊。十九世紀(jì)鐵路的迅速發(fā)展對于澄清資本和收益觀念，以及對于折舊觀念的發(fā)展起了積極的推動作用。2022/8/911四、會計理論的中期（19-20世紀(jì)

8、初）2、主要背景（3）所得稅的影響很多小企業(yè)的會計目的是為了編制所得稅中報表，甚至不少企業(yè)若非為了納稅根本不會記帳。對于大公司來說，納稅也是會計師的一個主要問題。所得稅法令對于會計程序和會計理論有一定的間接影響。首先，稅法對于提高會計實踐水準(zhǔn)具有重要影響，并有利于維護(hù)會計的一致性。其次，促使企業(yè)使用更合理的折舊方法和存貨計價方法。第三，通過稅法還可促進(jìn)會計觀念的發(fā)展，澄清計稅收益的實質(zhì)及其所包括的范圍等。2022/8/912四、會計理論的中期（19-20世紀(jì)初）2、主要背景（4）公司的影響公司使業(yè)主、債權(quán)人和經(jīng)理的職能更加專業(yè)化，導(dǎo)致對財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動信息的需求。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股

9、東需要更準(zhǔn)確和更完整的會計表報。由于公司股東只承擔(dān)有限責(zé)任，所以公司債權(quán)人也同樣關(guān)心公司的會計表報。2022/8/913五、會計理論的近期（20世紀(jì)中期以來）1、主要理論(1)研究會計報表的基本目的(2)研究如何建立會計理論的完整結(jié)構(gòu)，帶以作為制定會計標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)(3)在會計理論中發(fā)展實驗研究(4)研究會計在決策中的作用(5)研究有效資本市場原理在會計中的應(yīng)用(6)研究社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對會計理論與實踐的影響(7)研究國際方面的會計和會計理論(8)研究會計新領(lǐng)域2022/8/914 目標(biāo) 要素 質(zhì)量特征 確認(rèn) 財務(wù) 計量 標(biāo)準(zhǔn) 報表報告盈利 報告現(xiàn)金流 報告財務(wù)狀況 財務(wù)會計概念框架（結(jié)構(gòu)）20

10、22/8/915五、會計理論的近期（20世紀(jì)中期以來）2、主要背景（1）跨國公司的出現(xiàn)與發(fā)展（2）經(jīng)濟(jì)全球化：準(zhǔn)則趨同；合并；外幣（3）政治整合化：會計為政治服務(wù)（4）科技高端化：ERP；網(wǎng)絡(luò)會計（5）生態(tài)脆弱化：環(huán)境會計，社會責(zé)任會計（6）文化交融化：會計理念國際趨同（7）金融聯(lián)動化：衍生金融會計（8）法律復(fù)雜化：法務(wù)會計2022/8/916六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）1、改良中式簿記派（改良派）代表人物：徐永祚2、西式簿記改革派（改革派）代表人物：潘序倫2022/8/917六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）徐永祚（18911959）浙江省海寧縣人。1914年畢業(yè)于上海神州

11、大學(xué)經(jīng)濟(jì)科。1919年上海證券交易所成立前，負(fù)責(zé)擬訂業(yè)務(wù)規(guī)程、會計制度和培訓(xùn)會計。1920年交易所開業(yè)，出任會計科長，全權(quán)處理會計事務(wù)。1921年，從北洋軍閥的北京政府取得會計師執(zhí)照，在上海創(chuàng)辦“徐永祚會計師事務(wù)所”，并發(fā)起改良中式簿記運動，致力于中國會計的改良。1933年元月，創(chuàng)辦會計雜志月刊，出版改良中式簿記概說一書，在商界和會計界產(chǎn)生重大影響。1949年后，歷任全國政協(xié)委員、上海市政協(xié)常委兼財經(jīng)委員會主任、華東軍政委員會監(jiān)察主任。所創(chuàng)收付記賬法，在解放后商業(yè)會計中沿用至九十年代。是中國第一位實際從事注冊會計師業(yè)務(wù)的人。2022/8/918六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）潘序倫(1

12、893-1985)江蘇宜興人，國內(nèi)外頗負(fù)盛名的會計學(xué)家和教育家，被國外會計界譽(yù)為中國會計之父。1921年畢業(yè)于圣約翰大學(xué)，得到文學(xué)士學(xué)位，同年學(xué)校保送，進(jìn)入美國哈佛大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院，選學(xué)了會計學(xué)科，1923年，獲得哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位，1924年獲得哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)博士學(xué)位。1924年回國，任上海商科大學(xué)教務(wù)主任兼會計主任等職。1927年，創(chuàng)辦了立信會計事務(wù)所，并編譯出版會計叢書和創(chuàng)辦立信會計學(xué)校。1941年秋與生活書店合作，創(chuàng)設(shè)立信會計圖書用品社1947年5月受聘為全國經(jīng)濟(jì)委員會委員經(jīng)受了反右的災(zāi)難，遭到文革的迫害和沖擊 2022/8/919六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）改革背

13、景鴉片戰(zhàn)爭前，中國的傳統(tǒng)會計緩慢發(fā)展到復(fù)式記帳法萌芽階段，產(chǎn)生了“龍門帳”、“四腳帳”這些中式復(fù)式記帳方法并開始運用。缺點：傳統(tǒng)中式會計是通過師徒之間的口傳心授沿襲下來，沒有普遍的會計學(xué)校教育，更沒有關(guān)于會計理論和方法的研究，所以中式復(fù)式記帳法并沒有在廣大工商業(yè)中廣泛運用，絕大多數(shù)的工廠商號仍然四平八穩(wěn)的使用著中式單式記帳法。在二十世紀(jì)二三十年代，越來越多的會計學(xué)界愛國人士注意到管理不善，會計方法落后，也是造成工商業(yè)日趨衰敗的一個重要原因。他們認(rèn)為“中式簿記制度不善，條理毫無，有失會計本旨”，因此有必要進(jìn)行改變。 2022/8/920六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）1、改良中式簿記派（

14、改良派）立足點：整合中西會計的優(yōu)點中式簿記的缺點：“一是帳戶無一定之分類；二是帳簿無一定之組織；三是帳簿無一定之格式；四是帳法無一定之規(guī)律”。改良原則：“凡符合科學(xué)原理者，沿用之；凡與科學(xué)原理相背離者，改良之，而不可牽就中式簿記之缺點”。收付簿記法、帳簿分割法、統(tǒng)轄記帳法、四柱結(jié)算法。2022/8/921六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）2、西式簿記改革派（改革派）借貸簿記法是近代科學(xué)、完善又合理的一種記帳方法，它的基本原理通行于世界各國，且借貸復(fù)式簿記理論是最完備的簿記理論。“收付理論可以說是消費機(jī)關(guān)的簿記理論，而非工商機(jī)關(guān)的簿記理論”“改良中式簿記似只能認(rèn)為改良簿記運動中之一種過渡辦

15、法”。中國改進(jìn)會計奮斗目標(biāo)，不是“改良中式簿記”，而是全面引進(jìn)、推行借貸復(fù)式簿記。且申明“必須繼續(xù)努力，使借貸理論的普及，而逐將收付簿記完全廢除”。2022/8/922六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）3、結(jié)果兩種會計制度并存：改良中式會計制度：以現(xiàn)金收付記帳法及四柱結(jié)算法為主要特點，在各中小型企業(yè)得到運用，商業(yè)企業(yè)中改良中式簿記影響較深西式會計制度：以科目借貸記帳法及平衡結(jié)算法為主要特點，在大中型企業(yè)得到推行，銀行金融及工業(yè)企業(yè)中復(fù)式借貸簿記取得了優(yōu)勢，外國人操縱的郵政、交通、海關(guān)等部門也一直采用西式方法記帳。1934年1月，國民政府財政部錢幣司頒布暫行銀行統(tǒng)一會計制度，形成強(qiáng)制性制度

16、變遷模式，因此銀行界較早的完成向西式會計制度的轉(zhuǎn)變。2022/8/923六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）3、結(jié)果兩種會計制度并存：工商業(yè)會計基本上是一種誘制性變遷模式，除公司法規(guī)定股份有限公司必須提交資產(chǎn)負(fù)債表、損益計算書、財產(chǎn)目錄等決算報表，客觀上促使公司企業(yè)采用西式會計制度進(jìn)行核算結(jié)算，對于其他形式企業(yè)的會計制度沒有規(guī)定。國民政府始終沒有頒布各業(yè)統(tǒng)一會計制度小型企業(yè)采用改良中式簿記中型企業(yè)一部分采用改良中式簿記，一部分采用西式簿記商號、作坊、農(nóng)場固守著傳統(tǒng)中式會計體系，但是或明或暗摻和了一些新的成分，夾雜著改良因素。2022/8/924六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）3、結(jié)果兩種簿記長期并存：在二十世紀(jì)八十年仍然間或有關(guān)于借貸記帳法和收付記帳法的爭論，直到1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)要采用借貸記帳法核算，形成強(qiáng)制性會計制度變遷模式才結(jié)束了兩者并存的局面。討論：我國現(xiàn)在的會計制度執(zhí)行狀況如何？為什么？2022/8/925六、中國近代會計（20世紀(jì)初-1949）4、長期并存的背景分析（