會計核算方法課件

1、第七章 會計核算方法第一節(jié) 會計憑證及其填制和審核第二節(jié) 賬簿及其登記第三節(jié) 財產(chǎn)清查第四節(jié) 會計核算組織程序一、會計憑證的概述二、原始憑證的填制和審核三、記賬憑證的填制和審核四、會計憑證的傳遞和保管第一節(jié) 會計憑證及其填制和審核 一、會計憑證的概述會計憑證是在會計工作中記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)。實務中按其用途和填制程序分類，分為原始憑證和記賬憑證兩類。二、原始憑證的填制和審核（一）原始憑證的概念和種類原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成的原始單據(jù)，是進行會計核算的原始資料。在會計實務中，按其來源不同，分為以下兩

2、種： 1外來原始憑證 2自制原始憑證二、原始憑證的填制和審核（二）原始憑證的基本內(nèi)容1原始憑證名稱；2填制日期；3抬頭：即接受憑證單位的名稱；4經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；5數(shù)量、單價和金額，為原始憑證的核心；6填制憑證單位或填制人姓名；7經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。二、原始憑證的填制和審核（三）原始憑證的填制（1）符合實際情況（2）明確經(jīng)濟責任（3）填寫內(nèi)容準確齊全（4）書寫格式要規(guī)范二、原始憑證的填制和審核（四）原始憑證的審核合規(guī)性審核完整性審核技術性審核三、記賬憑證的填制和審核（一）記賬憑證的概念 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是直接據(jù)以登賬的依據(jù)。 記賬

3、憑證和原始憑證同屬于會計憑證， 但二者存在著以下差別： 1填制依據(jù)不同 2填制目的、作用不同 3服務對象不同 4填制人不同三、記賬憑證的填制和審核（二）記賬憑證的種類1通用憑證2專用憑證記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務是否與貨幣資金有關，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。三、記賬憑證的填制和審核 (三) 記賬憑證的基本內(nèi)容1填制憑證日期2憑證編號3經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要4會計科目、記賬方向5記賬金額6所附原始憑證張數(shù)7填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制和審核（四）記賬憑證的填制與審核各種記賬憑證除嚴格按原始憑證的填制要求填制外，還應做到摘要的填制要簡明，科目

4、運用準確，附件數(shù)量完整，填寫內(nèi)容齊全，憑證順序編號主要審核記帳憑證的合規(guī)性、完整性、技術性，若發(fā)現(xiàn)差錯應查明原因予以重填或更正。只有經(jīng)審核無誤后的記賬憑證，才能作為記賬的依據(jù)。四、會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞，是指會計憑證從編制時起到歸檔時止，在單位內(nèi)部各有關部門及人員之間的傳遞程序和傳遞時間。會計憑證是一個單位重要的經(jīng)濟檔案，必須妥善保管，以備日后查閱。比如：每月記賬完畢，要將本月的記賬憑證按編號順序整理，檢查有無缺號和附件是否齊全，然后加上封面封底，裝訂成冊，以防散失。第二節(jié) 賬簿及其登記一、賬簿的意義二、賬簿的種類三、賬簿的設置與登記四、對賬和結(jié)賬五、賬簿的更換與保管一、賬簿的意義

5、 賬簿是由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成的簿籍，它以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面的系統(tǒng)的序時、分類記錄。一、賬簿的意義設置和登記賬簿是系統(tǒng)地歸納和積累會計核算資料的根本途徑。設置和登記賬簿是計算財務成果、編制會計報表的基礎資料。設置和登記賬簿是利用賬簿的核算資料開展財務分析和會計檢查的基本依據(jù)。二、賬簿的種類按賬簿的不同用途，可以分為三大類1日記賬2分類賬3備查簿 二、賬簿的種類按外表形式的不同可分為1訂本賬2活頁賬3卡片賬三、賬簿的設置與登記（一）會計賬簿的設置 1特種日記賬的設置“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”三、賬簿的設置與登記（一）會計賬簿的設置 2分類賬的設置

6、（1）總分類賬 （2）明細分類賬三、賬簿的設置與登記（二）會計賬簿的登記 登記賬簿必須認真求實、正確及時、內(nèi)容完整、摘要簡明、數(shù)字無誤、字跡清晰，不能漏記、錯記、重記和積壓賬目。四、對賬和結(jié)賬 （一）對賬 所謂對賬就是對賬簿和賬戶所記錄的有關數(shù)據(jù)加以檢查和核對，以保證賬簿記錄的真實可靠，是會計核算的一項重要內(nèi)容。賬證核對賬賬核對賬實核對四、對賬和結(jié)賬 （二）結(jié)賬 結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在全部登記入賬的基礎上，結(jié)出各種賬簿的“本期發(fā)生額”和“期末余額”，為總括反映一定時期經(jīng)濟活動情況和編制會計報表所進行的工作。 五、賬簿的更換與保管 按照會計法的規(guī)定，會計賬簿、會計憑證和會計報表等都

7、屬于企業(yè)重要的經(jīng)濟檔案，必須定期對賬簿的進行更換，并妥善保管，否則要承擔相應的法律責任。 第三節(jié) 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的含義二、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查的組織四、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查的含義 財產(chǎn)清查又叫財產(chǎn)檢查，是通過實地盤點、核對賬目來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權債務的實有數(shù)，將實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)進行核對，借以查明賬實是否相符以及賬實不符的原因的一種會計核算專門方法。 二、財產(chǎn)清查的種類（一）按照財產(chǎn)清查對象的范圍分類 1全面清查 2局部清查（二）按照財產(chǎn)清查的時間分類 1定期清查 2不定期清查二、財產(chǎn)清查的種類（三）按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類 1內(nèi)部清查 2外部清

8、查（四）按財產(chǎn)清查的對象分類 實物財產(chǎn)清查 貨幣資金清查 往來賬項清查三、財產(chǎn)清查的組織首先，要做好清查準備工作。其次，要做好清查實施工作。最后，要做好清查分析及處理工作。四、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的處理（一）現(xiàn)金的清查方法及清查結(jié)果的處理 現(xiàn)金的清查采用的是實地盤點法 盤點結(jié)束，應填制“現(xiàn)金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及有關負責人簽名蓋章，并據(jù)以編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄。四、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的處理（二）銀行存款的清查方法及清查結(jié)果的處理 銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的 檢驗未達賬項，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”四、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的處理 未達賬項

9、，是指在開戶銀行和本單位之間，對于同一款項的收付業(yè)務，由于憑證傳遞時間和記賬時間的不同，發(fā)生一方已入賬而另一方尚未入賬的會計事項。未達賬項有四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未入賬；（3）銀行已代企業(yè)收款入賬，企業(yè)尚未入賬；（4）銀行已代企業(yè)付款入賬，企業(yè)尚未入賬。 四、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的處理（三）存貨的清查方法及清查結(jié)果的處理1存貨的盤存制度（1）實地盤存制（2）永續(xù)盤存制四、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的處理2存貨的清查方法及清查結(jié)果的處理 應根據(jù)有關賬簿記錄和盤存表，填制“實存賬存對比表” 依表中所列示的盤盈或盤虧結(jié)果先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬

10、戶， 然后再分析原因并進行相應的賬務處理。四、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的處理（四）固定資產(chǎn)的清查方法及結(jié)果的處理 采用實地盤點法來進行的 除查明固定資產(chǎn)數(shù)量上賬實是否相等外，還要檢查其使用、保管和維修情況，以加強對固定資產(chǎn)的管理。四、財產(chǎn)清查的方法及清查結(jié)果的處理（五）往來賬項的清查方法及結(jié)果的處理 采用查詢核實法 如發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，應立即查明并按規(guī)定予以更正。 對于長期懸置的債權債務，應查明原因及時催收或清償； 對于長期不能收回的應收賬款，經(jīng)查證落實后確認為壞賬損失。第四節(jié) 會計核算組織程序一、會計核算組織程序的含義二、記賬憑證核算程序三、科目匯總表核算程序四、匯總記賬憑證核算程序五、多欄式日

11、記賬核算程序六、日記總賬核算程序一、會計核算組織程序的含義 會計核算組織程序就是指會計憑證、賬簿、會計報表和賬務處理程序相互結(jié)合的方式，也稱會計核算組織程序、記賬程序。 二、記賬憑證核算程序 記賬憑證核算程序的特點是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的會計核算程序。二、記賬憑證核算程序 記賬憑證核算程序的特點是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬，它是最基本的會計核算程序。記賬憑證核算程序的賬務處理程序如下： （1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。 （2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （3）根據(jù)原始憑證、匯總

12、原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。 （4）根據(jù)一定時期內(nèi)的各種記賬憑證，逐筆登記總分類賬。 （5）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對，以保證賬賬相符。 （6）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄編制會計報表。 三、科目匯總表核算程序 科目匯總表核算程序的特點是：定期將所有記賬憑證編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬?？颇繀R總表核算程序賬務處理程序如下： （1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。 （2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

13、。 （3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。 （4）根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。 （5）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。 （6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對，以保證賬賬相符。 （7）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。四、匯總記賬憑證核算程序 匯總記賬憑證核算程序的特點是：定期將所有記賬憑證按收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 匯總記賬憑證核算程序賬務處理程序如下： （1）根據(jù)原始憑證或匯

14、總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。 （2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。 （4）根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 （5）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類賬。 （6）月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對，以保證賬賬相符。 （7）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。 五、多欄式日記賬核算程序 多欄式日記賬核

15、算程序的特點是：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬采用多欄式賬頁，并根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄登記總分類賬。 多欄式日記賬核算程序賬務處理程序如下： （1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證，如轉(zhuǎn)賬憑證較多，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表。 （2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。 （3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬。 （4）月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類賬。 （5）月終，將各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對，以保證賬賬相符。 （6）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。六、日記總賬核算程序 日記總賬核算程序的特點是：設置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。 日記總賬核算程序賬務處理程序