中級會計師考試中級會計實務(wù)教材

1、PAGE PAGE 265挨第一章 總 跋 論捌第一節(jié) 財務(wù)百報告目標皚會計是以貨幣為擺主要計量單位，靶反映和監(jiān)督一個靶單位經(jīng)濟活動的笆經(jīng)濟管理工作。稗企業(yè)的會計工作案主要反映企業(yè)的俺財務(wù)狀況、經(jīng)營艾成果和現(xiàn)金流量般，并對企業(yè)經(jīng)營哎活動和財務(wù)收支稗進行監(jiān)督。疤一、財務(wù)報告目笆標傲企業(yè)財務(wù)會計的暗目的是為了通過芭向企業(yè)外部會計八信息使用者提供佰有用的信息，幫啊助使用者作出相奧關(guān)決策。承擔這爸一信息載體和功跋能的是企業(yè)編制半的財務(wù)報告，它斑是財務(wù)會計確認案和計量的最終結(jié)佰果，是溝通企業(yè)俺管理層與外部信佰息使用者之間的笆橋梁和紐帶。因氨此，財務(wù)報告的案目標定位十分重八要。財務(wù)報告的搬目標定位決定著安

2、財務(wù)報告應(yīng)當向捌誰提供有用的會芭計信息，應(yīng)當保哎護誰的經(jīng)濟利益按，這是編制企業(yè)頒財務(wù)報告的出發(fā)澳點；財務(wù)報告的氨目標定位決定著笆財務(wù)報告所要求鞍會計信息的質(zhì)量暗特征，決定著會巴計要素的確認和班計量原則，是財愛務(wù)會計系統(tǒng)的核隘心和靈魂。版通常認為財務(wù)報奧告目標有受托責唉任觀和決策有用稗觀兩種。在受托案責任觀下，會計骯信息更多地強調(diào)般可靠性，會計計隘量主要采用歷史扮成本；在決策有背用觀下，會計信把息更多地強調(diào)相拔關(guān)性，如果采用辦其他計量屬性能吧夠提供更加相關(guān)斑信息的，會較多阿地采用除歷史成胺本之外的其他計盎量屬性。藹我國企業(yè)財務(wù)報澳告的目標是向財稗務(wù)報告使用者提般供與企業(yè)財務(wù)狀把況、經(jīng)營成果和骯現(xiàn)

3、金流量等有關(guān)稗的會計信息，反叭映企業(yè)管理層受奧托責任履行情況半，有助于財務(wù)報班告使用者作出經(jīng)背濟決策。絆財務(wù)報告外部使阿用者主要包括投芭資者、債權(quán)人、啊政府及其有關(guān)部安門和社會公眾等版。滿足投資者的芭信息需要是企業(yè)熬財務(wù)報告編制的芭首要出發(fā)點，將稗投資者作為企業(yè)埃財務(wù)報告的首要暗使用者，凸顯了敗投資者的地位，邦體現(xiàn)了保護投資拔者利益的要求，敗是市場經(jīng)濟發(fā)展藹的必然。如果企哎業(yè)在財務(wù)報告中班提供的會計信息吧與投資者的決策矮無關(guān)，那么財務(wù)捌報告就失去了其盎編制的意義。根安據(jù)投資者決策有愛用目標，財務(wù)報哀告所提供的信息爸應(yīng)當如實反映企昂業(yè)所擁有或者控壩制的經(jīng)濟資源、奧對經(jīng)濟資源的要鞍求權(quán)以及經(jīng)濟資伴

4、源及其要求權(quán)的疤變化情況；如實按反映企業(yè)的各項襖收入、費用、利暗潤和損失的金額壩及其變動情況；靶如實反映企業(yè)各隘項經(jīng)營活動、投板資活動和籌資活愛動等所形成的現(xiàn)斑金流入和現(xiàn)金流癌出情況等，從而拌有助于現(xiàn)在的或捌者潛在的投資者按正確、合理地評斑價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)拌量、償債能力、捌盈利能力和營運澳效率等；有助于捌投資者根據(jù)相關(guān)霸會計信息作出理骯性的投資決策；半有助于投資者評壩估與投資有關(guān)的熬未來現(xiàn)金流量的岸金額、時間和風皚險等。除了投資靶者之外，企業(yè)財傲務(wù)報告的外部使敗用者還有債權(quán)人耙、政府及有關(guān)部愛門、社會公眾等拔。由于投資者是白企業(yè)資本的主要吧提供者，通常情吧況下，如果財務(wù)八報告能夠滿足這扮一群體的

5、會計信哎息需求，也可以氨滿足其他使用者跋的大部分信息需百求。翱二、會計基本假襖設(shè)壩會計基本假設(shè)是拔企業(yè)會計確認、暗計量和報告的前哀提，是對會計核柏算所處時間、空俺間環(huán)境等所作的礙合理假定。會計搬基本假設(shè)包括會挨計主體、持續(xù)經(jīng)芭營、會計分期和襖貨幣計量。霸(一) 會計主霸體隘會計主體，是指哎企業(yè)會計確認、敗計量和報告的空奧間范圍。為了向半財務(wù)報告使用者唉反映企業(yè)財務(wù)狀靶況、經(jīng)營成果和襖現(xiàn)金流量，提供藹與其決策有用的佰信息，會計核算叭和財務(wù)報告的編昂制應(yīng)當集中于反拜映特定對象的活礙動，并將其與其頒他經(jīng)濟實體區(qū)別斑開來。在會計主板體假設(shè)下，企業(yè)暗應(yīng)當對其本身發(fā)辦生的交易或事項傲進行會計確認、版計量和

6、報告，反胺映企業(yè)本身所從叭事的各項生產(chǎn)經(jīng)奧營活動和其他相爸關(guān)活動。明確界扮定會計主體是開扒展會計確認、計藹量和報告工作的唉重要前提。疤明確會計主體，盎才能劃定會計所巴要處理的各項交笆易或事項的范圍癌。在會計工作中搬，只有那些影響班企業(yè)本身經(jīng)濟利擺益的各項交易或扳事項才能加以確氨認、計量和報告稗。皚明確會計主體，澳才能將會計主體罷的交易或者事項暗與會計主體所有半者的交易或者事傲項以及其他會計笆主體的交易或者罷事項區(qū)分開來。八例如，企業(yè)所有伴者的交易或者事艾項是屬于企業(yè)所按有者主體所發(fā)生叭的，不應(yīng)納入企瓣業(yè)會計核算的范般疇，但是企業(yè)所澳有者投入到企業(yè)胺的資本或者企業(yè)巴向所有者分配的皚利潤，則屬于企

7、挨業(yè)主體所發(fā)生的吧交易或者事項，癌應(yīng)當納入企業(yè)會拌計核算的范圍。耙會計主體不同于藹法律主體。一般拔來說，法律主體礙必然是一個會計暗主體。例如，一搬個企業(yè)作為一個白法律主體，應(yīng)當辦建立財務(wù)會計系岸統(tǒng)，獨立反映其暗財務(wù)狀況、經(jīng)營氨成果和現(xiàn)金流量案。但是，會計主矮體不一定是法律熬主體。例如，在邦企業(yè)集團的情況疤下，一個母公司扮擁有若干子公司啊，母子公司雖然般是不同的法律主半體，但是母公司背對于子公司擁有鞍控制權(quán)，為了全耙面反映企業(yè)集團敗的財務(wù)狀況、經(jīng)絆營成果和現(xiàn)金流唉量，就有必要將笆企業(yè)集團作為一矮個會計主體，編氨制合并財務(wù)報表癌。版(二) 持續(xù)經(jīng)哀營哀持續(xù)經(jīng)營，是指氨在可以預見的將暗來，企業(yè)將會按

8、骯當前的規(guī)模和狀案態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去哀，不會停業(yè)，也扒不會大規(guī)模削減安業(yè)務(wù)。埃在持續(xù)經(jīng)營前提辦下，會計確認、般計量和報告應(yīng)當傲以企業(yè)持續(xù)、正啊常的生產(chǎn)經(jīng)營活芭動為前提。哎企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)爸營，在會計原則靶、會計方法的選熬擇上有很大差別擺。一般情況下，擺應(yīng)當假定企業(yè)將扒會按照當前的規(guī)白模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)絆營下去。明確這辦個基本假設(shè)，就藹意味著會計主體搬將按照既定用途拌使用資產(chǎn)，按照凹既定的合約條件阿清償債務(wù)，會計百人員就可以在此扒基礎(chǔ)上選擇會計啊原則和會計方法熬。如果判斷企業(yè)哎會持續(xù)經(jīng)營，就拌可以假定企業(yè)的拔固定資產(chǎn)在持續(xù)吧經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營隘過程中長期發(fā)揮搬作用，并服務(wù)于班生產(chǎn)經(jīng)營過程，百固定資產(chǎn)就可以澳根

9、據(jù)歷史成本進暗行記錄，并采用扳一定的折舊方法般，將歷史成本分俺攤到各個會計期熬間或相關(guān)產(chǎn)品的藹成本中。如果判巴斷企業(yè)不會持續(xù)懊經(jīng)營，固定資產(chǎn)邦就不應(yīng)采用歷史稗成本進行記錄并笆按期計提折舊。稗如果一個企業(yè)在拌不能持續(xù)經(jīng)營時罷仍按持續(xù)經(jīng)營基奧本假設(shè)選擇會計骯確認、計量和報吧告原則和方法，跋就不能客觀地反拔映企業(yè)的財務(wù)狀礙況、經(jīng)營成果和安現(xiàn)金流量，會誤吧導會計信息使用絆者的經(jīng)濟決策。凹(三) 會計分佰期吧會計分期，是指扳將一個企業(yè)持續(xù)拔經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營懊活動劃分為一個哀個連續(xù)的、長短邦相同的期間。會絆計分期的目的，巴在于通過會計期板間的劃分，將持版續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)癌營活動劃分成連巴續(xù)、相等的期間氨，據(jù)以

10、結(jié)算盈虧安，按期編制財務(wù)傲報告，從而及時暗向財務(wù)報告使用案者提供有關(guān)企業(yè)笆財務(wù)狀況、經(jīng)營柏成果和現(xiàn)金流量艾的信息。岸在會計分期假設(shè)盎下，企業(yè)應(yīng)當劃哀分會計期間，分鞍期結(jié)算賬目和編埃制財務(wù)報告。會盎計期間通常分為盎年度和中期。中俺期，是指短于一隘個完整的會計年氨度的報告期間。艾由于會計分期，扒才產(chǎn)生了當期與埃以前期間、以后叭期間的差別，才矮使不同類型的會拌計主體有了記賬般的基準，進而孕礙育出折舊、攤銷疤等會計處理方法半。敗(四) 貨幣計扳量盎貨幣計量，是指疤會計主體在會計阿確認、計量和報百告時以貨幣計量岸，反映會計主體癌的生產(chǎn)經(jīng)營活動辦。柏在會計的確認、辦計量和報告過程癌中之所以選擇貨鞍幣為基礎(chǔ)

11、進行計巴量，是由貨幣的挨本身屬性決定的跋。貨幣是商品的鞍一般等價物，是白衡量一般商品價巴值的共同尺度，按具有價值尺度、凹流通手段、貯藏版手段和支付手段半等特點。其他計耙量單位，如重量俺、長度等，只能耙從一個側(cè)面反映柏企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營拌情況，無法在量傲上進行匯總和比百較，不便于會計鞍計量和經(jīng)營管理拌，只有選擇貨幣矮尺度進行計量，翱才能充分反映企白業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情疤況，所以，企靶業(yè)會計準則傲安基本準則規(guī)定半，會計確認、計昂量和報告選擇貨俺幣作為計量單位凹。三、會計基礎(chǔ)斑企業(yè)會計的確認哀、計量和報告應(yīng)拔當以權(quán)責發(fā)生制氨為基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)八生制基礎(chǔ)要求，埃凡是當期已經(jīng)實壩現(xiàn)的收入和已經(jīng)敖發(fā)生或應(yīng)當負擔鞍的費用

12、，無論款柏項是否收付，都吧應(yīng)當作為當期的扒收入和費用，計擺入利潤表；凡是瓣不屬于當期的收阿入和費用，即使俺款項已在當期收扮付，也不應(yīng)當作伴為當期的收入和艾費用。礙在實務(wù)中，企業(yè)哎交易或者事項的鞍發(fā)生時間與相關(guān)哎貨幣收支時間有霸時并不完全一致敖。例如，款項已芭經(jīng)收到，但銷售扮并未實現(xiàn)；或者案款項已經(jīng)支付，把但并不是為本期捌生產(chǎn)經(jīng)營活動而啊發(fā)生的。收付實叭現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)拔生制相對應(yīng)的一叭種會計基礎(chǔ)，它辦是以收到貨支付阿的現(xiàn)金及其時點鞍作為確認收入和藹費用等的依據(jù)。叭為了更加真實、啊公允地反映特定氨會計期間的財務(wù)笆狀況和經(jīng)營成果翱，基本準則明確哀規(guī)定，企業(yè)在會版計確認、計量和芭報告中應(yīng)當以權(quán)翱責發(fā)生

13、制為基礎(chǔ)伴。背第二節(jié) 扳會計信息質(zhì)量要哎求傲會計信息質(zhì)量要愛求是對企業(yè)財務(wù)吧報告中所提供會翱計信息質(zhì)量的基背本要求，是使財擺務(wù)報告中所提供百的會計信息對投扒資者等信息使用般者決策有用應(yīng)具搬備的基本特征，埃它主要包括可靠爸性、相關(guān)性、可骯理解性、可比性埃、實質(zhì)重于形式昂、重要性、謹慎癌性和及時性等。一、可靠性俺可靠性要求企業(yè)癌應(yīng)當以實際發(fā)生伴的交易或者事項阿為依據(jù)進行確認扒、計量和報告，捌如實反映符合確皚認和計量要求的鞍會計要素及其他挨相關(guān)信息，保證芭會計信息真實可矮靠、內(nèi)容完整。扮會計信息要有用隘，必須以可靠為伴基礎(chǔ)，如果財務(wù)柏報告所提供的會哀計信息是不可靠矮的，就會對投資罷者等使用者的決辦策

14、產(chǎn)生誤導甚至哎帶來損失。為了捌貫徹可靠性要求隘，企業(yè)應(yīng)當做到阿：斑(1) 以實際版發(fā)生的交易或者艾事項為依據(jù)進行絆確認、計量，將捌符合會計要素定愛義及其確認條件跋的資產(chǎn)、負債、藹所有者權(quán)益、收耙入、費用和利潤鞍等如實反映在財捌務(wù)報告中。班(2) 在符合拔重要性和成本效翱益原則的前提下啊，保證會計信息扳的完整性，其中壩包括應(yīng)當編報的扮報表及其附注內(nèi)壩容等應(yīng)當保持完阿整，不能隨意遺白漏或者減少應(yīng)予伴披露的信息。啊(3) 包括在巴財務(wù)報告中的會拔計信息應(yīng)當是中辦立的、無偏的。扒如果企業(yè)在財務(wù)捌報告中為了達到奧事先設(shè)定的結(jié)果暗或效果，通過選昂擇或列示有關(guān)會拜計信息以影響決霸策和判斷的，這啊樣的財務(wù)報告

15、信霸息就不是中立的斑。二、相關(guān)性熬相關(guān)性要求企業(yè)疤提供的會計信息襖應(yīng)當與投資者等艾財務(wù)報告使用者哀的經(jīng)濟決策需要矮相關(guān)，有助于投澳資者等財務(wù)報告頒使用者對企業(yè)過拌去、現(xiàn)在或未來凹的情況作出評價捌或者預測。搬會計信息是否有胺用，是否具有價芭值，關(guān)鍵看其與暗使用者的決策需壩要是否相關(guān)，是百否有助于決策或澳者提高決策水平半。相關(guān)的會計信礙息應(yīng)當能夠有助瓣于使用者評價企胺業(yè)過去的決策，傲證實或者修正過耙去的有關(guān)預測，澳因而具有反饋價癌值。相關(guān)的會計絆信息還應(yīng)當具有案預測價值，有助傲于使用者根據(jù)財百務(wù)報告所提供的百會計信息預測企礙業(yè)未來的財務(wù)狀傲況、經(jīng)營結(jié)果和瓣現(xiàn)金流量。例如癌，區(qū)分收入和利絆得、費用和

16、損失傲，區(qū)分流動資產(chǎn)罷和非流動資產(chǎn)、骯流動負債和非流斑動負債以及適度伴引入公允價值等板，都可以提高會澳計信息的預測價按值，進而提升會埃計信息的相關(guān)性半。暗會計信息質(zhì)量的跋相關(guān)性要求，需癌要企業(yè)在確認、佰計量和報告會計熬信息的過程中，傲充分考慮使用者案的決策模式和信懊息需要。但是，絆相關(guān)性是以可靠俺性為基礎(chǔ)的，兩吧者之間并不矛盾跋，不應(yīng)將兩者對拌立起來。也就是岸說，會計信息在礙可靠性前提下，拔盡可能地做到相靶關(guān)，以滿足投資邦者等財務(wù)報告使啊用者的決策需要胺。三、可理解性敗可理解性要求企瓣業(yè)提供的會計信礙息應(yīng)當清晰明了扳，便于投資者等襖財務(wù)報告使用者叭理解和使用。百企業(yè)編制財務(wù)報辦告、提供會計信挨

17、息的目的在于使拌用，而要想讓使挨用者有效使用會八計信息，就應(yīng)當般讓其了解會計信搬息的內(nèi)涵，弄懂百會計信息的內(nèi)容班，這就要求財務(wù)佰報告所提供的會百計信息應(yīng)當清晰板明了，易于理解靶。只有這樣，才霸能提高會計信息霸的有用性，實現(xiàn)百財務(wù)報告的目標拜，滿足向投資者辦等財務(wù)報告使用板者提供決策有用頒信息的要求。昂會計信息是一種拔專業(yè)性較強的信班息，在強調(diào)會計搬信息的可理解性半要求的同時，還傲應(yīng)假定使用者具案有一定的有關(guān)企搬業(yè)經(jīng)營活動和會罷計方面的知識，搬并且愿意付出努愛力去研究這些信版息。對于某些復骯雜的信息，如交阿易本身較為復雜板或者會計處理較艾為復雜，但如其拌與使用者的經(jīng)濟凹決策相關(guān)，企業(yè)埃就應(yīng)當在財

18、務(wù)報壩告中充分披露。四、可比性瓣可比性要求企業(yè)壩提供的會計信息柏應(yīng)當相互可比，奧主要包括兩層含般義：拜(一) 同一企翱業(yè)不同時期可比敗為了便于投資者邦等財務(wù)報告使用柏者了解企業(yè)財務(wù)盎狀況、經(jīng)營成果氨和現(xiàn)金流量的變版化趨勢，比較企壩業(yè)在不同時期的芭財務(wù)報告信息，癌全面、客觀地評俺價過去、預測未跋來，從而作出決懊策，會計信息質(zhì)吧量的可比性要求扮同一企業(yè)不同時矮期發(fā)生的相同或伴者相似的交易或八者事項，應(yīng)當采邦用一致的會計政胺策，不得隨意變耙更。但是，滿足稗會計信息可比性巴要求，并非表明板企業(yè)不得變更會把計政策，如果按扳照規(guī)定或者在會氨計政策變更后可埃以提供更可靠、邦更相關(guān)的會計信藹息的，可以變更瓣會

19、計政策。有關(guān)敖會計政策變更的辦情況，應(yīng)當在附奧注中予以說明。凹(二) 不同企靶業(yè)相同會計期間癌可比背為了便于投資者暗等財務(wù)報告使用扒者評價不同企業(yè)斑的財務(wù)狀況、經(jīng)百營成果和現(xiàn)金流愛量及其變動情況懊，會計信息質(zhì)量巴的可比性要求不柏同企業(yè)同一會計斑期間發(fā)生的相同俺或者相似的交易辦或者事項，應(yīng)當盎采用規(guī)定的會計跋政策，確保會計皚信息口徑一致、稗相互可比，以使白不同企業(yè)按照一柏致的確認、計量按和報告要求提供笆有關(guān)會計信息。矮五、實質(zhì)重于形熬式班實質(zhì)重于形式要扮求企業(yè)應(yīng)當按照拌交易或者事項的扒經(jīng)濟實質(zhì)進行會背計確認、計量和礙報告，不僅僅以凹交易或者事項的霸法律形式為依據(jù)扳。藹企業(yè)發(fā)生的交易懊或者事項在多

20、數(shù)唉情況下，其經(jīng)濟懊實質(zhì)和法律形式皚是一致的。但在皚有些情況下，會耙出現(xiàn)不一致。例凹如，以融資租賃挨方式租入的資產(chǎn)奧，雖然從法律形襖式來講企業(yè)并不邦擁有其所有權(quán)，靶但是由于租賃合般同中規(guī)定的租賃岸期相當長，往往隘接近于該資產(chǎn)的背使用壽命；租賃愛期結(jié)束時承租企稗業(yè)有優(yōu)先購買該昂資產(chǎn)的選擇權(quán)；瓣在租賃期內(nèi)承租爸企業(yè)有權(quán)支配資板產(chǎn)并從中受益等岸，從其經(jīng)濟實質(zhì)暗來看，企業(yè)能夠頒控制融資租入資奧產(chǎn)所創(chuàng)造的未來藹經(jīng)濟利益，在會澳計確認、計量和安報告上就應(yīng)當將胺以融資租賃方式芭租入的資產(chǎn)視為瓣企業(yè)的資產(chǎn)，列埃入企業(yè)的資產(chǎn)負爸債表。六、重要性般重要性要求企業(yè)熬提供的會計信息凹應(yīng)當反映與企業(yè)扒的財務(wù)狀況、經(jīng)版營

21、成果和現(xiàn)金流邦量有關(guān)的所有重耙要交易或者事項罷。半在實務(wù)中，如果奧某會計信息的省般略或者錯報會影八響投資者等財務(wù)柏報告使用者據(jù)此拌作出決策的，該骯信息就具有重要安性。重要性的應(yīng)般用需要依賴職業(yè)傲判斷，企業(yè)應(yīng)當邦根據(jù)其所處環(huán)境辦和實際情況，從頒項目的性質(zhì)和金癌額大小兩方面加艾以判斷。七、謹慎性搬謹慎性要求企業(yè)敗對交易或者事項昂進行會計確認、扒計量和報告應(yīng)當皚保持應(yīng)有的謹慎愛，不應(yīng)高估資產(chǎn)板或者收益、低估唉負債或者費用。案在市場經(jīng)濟環(huán)境翱下，企業(yè)的生產(chǎn)笆經(jīng)營活動面臨著扮許多風險和不確按定性，如應(yīng)收款昂項的可收回性、啊固定資產(chǎn)的使用伴壽命、無形資產(chǎn)白的使用壽命、售按出存貨可能發(fā)生岸的退貨或者返修扮等

22、。會計信息質(zhì)敖量的謹慎性要求笆，需要企業(yè)在面稗臨不確定性因素版的情況下作出職斑業(yè)判斷時，應(yīng)當半保持應(yīng)有的謹慎唉，充分估計到各芭種風險和損失，疤既不高估資產(chǎn)或版者收益，也不低芭估負債或者費用啊。扮例如，要求企業(yè)般對可能發(fā)生的資叭產(chǎn)減值損失計提案資產(chǎn)減值準備、斑對售出商品可能白發(fā)生的保修義務(wù)岸等確認預計負債疤等，就體現(xiàn)了會懊計信息質(zhì)量的謹氨慎性要求。八、及時性阿及時性要求企業(yè)懊對于已經(jīng)發(fā)生的礙交易或者事項，艾應(yīng)當及時進行確奧認、計量和報告笆，不得提前或延壩后。懊會計信息的價值按在于幫助所有者叭或者其他方面作藹出經(jīng)濟決策，具拜有時效性。即使澳是可靠、相關(guān)的壩會計信息，如果班不及時提供，就霸失去了時效

23、性，瓣對于使用者的效拌用就大大降低，拔甚至不再具有實唉際意義。在會計扒確認、計量和報啊告過程中貫徹及跋時性，一是要求隘及時收集會計信案息，即在經(jīng)濟交版易或者事項發(fā)生背后，及時收集整埃理各種原始單據(jù)胺或者憑證；二是八要求及時處理會頒計信息，即按照胺會計準則的規(guī)定絆，及時對經(jīng)濟交澳易或者事項進行柏確認或者計量，礙并編制財務(wù)報告癌；三是要求及時傲傳遞會計信息，吧即按照國家規(guī)定唉的有關(guān)時限，及絆時地將編制的財扳務(wù)報告?zhèn)鬟f給財霸務(wù)報告使用者，板便于其及時使用襖和決策。鞍在實務(wù)中，為了啊及時提供會計信唉息，可能需要在敖有關(guān)交易或者事澳項的信息全部獲捌得之前即進行會靶計處理，從而滿扒足會計信息的及扮時性要求

24、，但可凹能會影響會計信霸息的可靠性；反岸之，如果企業(yè)等安到與交易或者事百項有關(guān)的全部信疤息獲得之后再進礙行會計處理，這藹樣的信息披露可艾能會由于時效性邦問題，對于投資稗者等財務(wù)報告使啊用者決策的有用奧性將大大降低。唉這就需要在及時隘性和可靠性之間哀作相應(yīng)權(quán)衡，以安最好地滿足投資跋者等財務(wù)報告使襖用者的經(jīng)濟決策耙需要為判斷標準岸。案第三節(jié) 凹會計要素及其確礙認與計量原則扮會計要素是根據(jù)捌交易或者事項的爸經(jīng)濟特征所確定吧的財務(wù)會計對象辦和基本分類。會矮計要素按照其性拔質(zhì)分為資產(chǎn)、負霸債、所有者權(quán)益傲、收入、費用和搬利潤，其中，資吧產(chǎn)、負債和所有絆者權(quán)益要素側(cè)重柏于反映企業(yè)的財捌務(wù)狀況，收入、熬費用

25、和利潤要素敗側(cè)重于反映企業(yè)般的經(jīng)營成果。拌一、 資產(chǎn)的定挨義及其確認條件靶(一) 資產(chǎn)的俺定義安資產(chǎn)是指企業(yè)過唉去的交易或者事藹項形成的，由企擺業(yè)擁有或者控制拜的，預期會給企癌業(yè)帶來經(jīng)濟利益斑的資源。根據(jù)資矮產(chǎn)的定義，資產(chǎn)熬具有以下幾個方皚面的特征：白1. 資產(chǎn)預期懊會給企業(yè)帶來經(jīng)般濟利益藹資產(chǎn)預期會給企暗業(yè)帶來經(jīng)濟利益礙，是指資產(chǎn)直接癌或者間接導致現(xiàn)跋金和現(xiàn)金等價物爸流入企業(yè)的潛力半。這種潛力可以笆來自企業(yè)日常的捌生產(chǎn)經(jīng)營活動，伴也可以是非日常按活動；帶來的經(jīng)半濟利益可以是現(xiàn)扳金或者現(xiàn)金等價拜物，或者是可以暗轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者阿現(xiàn)金等價物的形哀式，或者是可以稗減少現(xiàn)金或者現(xiàn)敖金等價物流出的案形式

26、。矮預期能為企業(yè)帶艾來經(jīng)濟利益是資拜產(chǎn)的重要特征。捌例如，企業(yè)采購壩的原材料、購置埃的固定資產(chǎn)等可班以用于生產(chǎn)經(jīng)營柏過程制造商品或昂者提供勞務(wù)，對氨外出售后收回貨岸款，貨款即為企柏業(yè)所獲得的經(jīng)濟擺利益。如果某一奧項目預期不能給盎企業(yè)帶來經(jīng)濟利白益，那么就不能稗將其確認為企業(yè)氨的資產(chǎn)。前期已跋經(jīng)確認為資產(chǎn)的爸項目，如果不能按再為企業(yè)帶來經(jīng)熬濟利益的，也不敗能再確認為企業(yè)柏的資產(chǎn)。跋2. 資產(chǎn)應(yīng)為骯企業(yè)擁有或者控安制的資源背資產(chǎn)作為一種資疤源，應(yīng)當由企業(yè)邦擁有或者控制，骯具體是指企業(yè)享跋有某項資源的所唉有權(quán)，或者雖然絆不享有某項資源笆的所有權(quán)，但該挨資源能被企業(yè)所搬控制。翱企業(yè)享有資產(chǎn)的啊所有權(quán)，

27、通常表敖明企業(yè)能夠排他埃性地從資產(chǎn)中獲按取經(jīng)濟利益。通靶常在判斷資產(chǎn)是瓣否存在時，所有霸權(quán)是考慮的首要把因素。在有些情藹況下，資產(chǎn)雖然骯不為企業(yè)所擁有扮，即企業(yè)并不享敖有其所有權(quán)，但佰企業(yè)控制了這些按資產(chǎn)，同樣表明稗企業(yè)能夠從資產(chǎn)隘中獲取經(jīng)濟利益搬，符合會計上對把資產(chǎn)的定義。如矮果企業(yè)既不擁有邦也不控制資產(chǎn)所哎能帶來的經(jīng)濟利奧益，就不能將其襖作為企業(yè)的資產(chǎn)八予以確認。熬3. 資產(chǎn)是由愛企業(yè)過去的交易佰或者事項形成的霸資產(chǎn)應(yīng)當由企業(yè)耙過去的交易或者白事項所形成，過唉去的交易或者事盎項包括購買、生八產(chǎn)、建造行為或埃者其他交易或者骯事項，只有過去八的交易或者事項耙才能產(chǎn)生資產(chǎn)，叭企業(yè)預期在未來跋發(fā)生

28、的交易或者把事項不形成資產(chǎn)傲。例如，企業(yè)有礙購買某項存貨的昂意愿或者計劃，霸但是購買行為尚胺未發(fā)生，就不符翱合資產(chǎn)的定義，艾不能因此而確認敖存貨資產(chǎn)。絆(二) 資產(chǎn)的半確認條件吧將一項資源確認敗為資產(chǎn)，需要符半合資產(chǎn)的定義，挨還應(yīng)同時滿足以罷下兩個條件：罷1. 與該資源傲有關(guān)的經(jīng)濟利益埃很可能流入企業(yè)愛從資產(chǎn)的定義可奧以看到，能帶來百經(jīng)濟利益是資產(chǎn)八的一個本質(zhì)特征哎，但在現(xiàn)實生活昂中，由于經(jīng)濟環(huán)罷境瞬息萬變，與扳資源有關(guān)的經(jīng)濟背利益能否流入企瓣業(yè)或者能夠流入唉多少實際上帶有骯不確定性。因此礙，資產(chǎn)的確認還阿應(yīng)與經(jīng)濟利益流吧入的不確定性程拌度的判斷結(jié)合起擺來。如果根據(jù)編埃制財務(wù)報表時所皚取得的證

29、據(jù)，判絆斷與資源有關(guān)的襖經(jīng)濟利益很可能挨流入企業(yè)，那么澳就應(yīng)當將其作為俺資產(chǎn)予以確認；絆反之，不能確認按為資產(chǎn)。柏2. 該資源的俺成本或者價值能擺夠可靠地計量拌可計量性是所有皚會計要素確認的昂重要前提，資產(chǎn)笆的確認也是如此唉。只有當有關(guān)資芭源的成本或者價翱值能夠可靠地計擺量時，資產(chǎn)才能爸予以確認。在實板務(wù)中，企業(yè)取得埃的許多資產(chǎn)都需笆要付出成本。例奧如，企業(yè)購買或鞍者生產(chǎn)的存貨、盎企業(yè)購置的廠房敗或者設(shè)備等，對鞍于這些資產(chǎn)，只吧有實際發(fā)生的成搬本或者生產(chǎn)成本版能夠可靠計量。佰才能視為符合了吧資產(chǎn)確認的可計半量條件。在某些奧情況下，企業(yè)取敗得的資產(chǎn)沒有發(fā)拌生實際成本或者霸發(fā)生的實際成本邦很小，例

30、如，企熬業(yè)持有的某些衍矮生金融工具形成背的資產(chǎn)，對于這板些資產(chǎn)，盡管它案們沒有實際成本霸或者發(fā)生的實際按成本很小，但是瓣如果其公允價值鞍能夠可靠計量的熬話，也被認為符霸合了資產(chǎn)可計量拔性的確認條件。拜二、負債的定義霸及其確認條件背負債是指企業(yè)過辦去的交易或者事壩項形成的，預期襖會導致經(jīng)濟利益凹流出企業(yè)的現(xiàn)時案義務(wù)。根據(jù)負債白的定義，負債具啊有以下幾個方面唉的特征：叭1. 負債是企氨業(yè)承擔的現(xiàn)時義安務(wù)藹負債必須是企業(yè)扳承擔的現(xiàn)時義務(wù)稗，這里的現(xiàn)時義安務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)哎行條件下已承擔跋的義務(wù)。未來發(fā)澳生的交易或者事愛項形成的義務(wù)，艾不屬于現(xiàn)時義務(wù)敗，不應(yīng)當確認為搬負債。熬這里所指的義務(wù)扮可以是法定義

31、務(wù)擺，也可以是推定搬義務(wù)。其中，法氨定義務(wù)是指具有敗約束力的合同或罷者法律、法規(guī)規(guī)俺定的義務(wù)，通常扮在法律意義上需俺要強制執(zhí)行。例背如，企業(yè)購買原懊材料形成應(yīng)付賬般款、企業(yè)向銀行吧貸入款項形成借版款、企業(yè)按照稅敖法規(guī)定應(yīng)當交納瓣的稅款等，均屬柏于企業(yè)承擔的法巴定義務(wù)，需要依俺法予以償還。推芭定義務(wù)是指根據(jù)霸企業(yè)多年來的習埃慣做法、公開的巴承諾或者公開宣斑布的經(jīng)營政策而斑導致企業(yè)將承擔背的責任，這些責澳任也使有關(guān)各方叭形成了企業(yè)將履吧行義務(wù)承擔責任敗的合理預期。例藹如，某企業(yè)多年哀來制定有一項銷把售政策，對于售頒出商品提供一定癌期限內(nèi)的售后保安修服務(wù)，預期將扳為售出商品提供鞍的保修服務(wù)就屬跋于推

32、定義務(wù)，應(yīng)壩當將其確認為一芭項負債。柏2. 負債預期傲會導致經(jīng)濟利益靶流出企業(yè)藹預期會導致經(jīng)濟霸利益流出企業(yè)也拜是負債的一個本凹質(zhì)特征，只有在俺履行義務(wù)時會導板致經(jīng)濟利益流出扮企業(yè)的，才符合扒負債的定義。在埃履行現(xiàn)時義務(wù)清傲償負債時，導致啊經(jīng)濟利益流出企捌業(yè)的形式多種多班樣，例如，用現(xiàn)氨金償還或以實物懊資產(chǎn)形式償還；岸以提供勞務(wù)形式跋償還；部分轉(zhuǎn)移背資產(chǎn)、部分提供罷勞務(wù)形式償還；壩將負債轉(zhuǎn)為資本啊等。岸3. 負債是由把企業(yè)過去的交易吧或者事項形成的白負債應(yīng)當由企業(yè)頒過去的交易或者搬事項所形成。換頒句話說，只有過胺去的交易或者事艾項才形成負債，扳企業(yè)將在未來發(fā)邦生的承諾、簽訂拔的合同等交易或按者

33、事項，不形成斑負債。白(二) 負債的案確認條件懊將一項現(xiàn)時義務(wù)稗確認為負債，需背要符合負債的定拔義，還需要同時伴滿足以下兩個條版件：暗1. 與該義務(wù)安有關(guān)的經(jīng)濟利益奧很可能流出企業(yè)鞍從負債的定義可哀以看到，預期會凹導致經(jīng)濟利益流霸出企業(yè)是負債的鞍一個本質(zhì)特征。奧在實務(wù)中，履行凹義務(wù)所需流出的愛經(jīng)濟利益帶有不跋確定性，尤其是班與推定義務(wù)相關(guān)愛的經(jīng)濟利益通常跋需要依賴于大量礙的估計。因此，鞍負債的確認應(yīng)當罷與經(jīng)濟利益流出翱的不確定性程度澳的判斷結(jié)合起來白，如果有確鑿證盎據(jù)表明，與現(xiàn)時氨義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟翱利益很可能流出阿企業(yè)，就應(yīng)當將扒其作為負債予以拔確認；反之，如拜果企業(yè)承擔了現(xiàn)般時義務(wù)，但是導阿致

34、企業(yè)經(jīng)濟利益罷流出的可能性很板小，就不符合負伴債的確認條件，百，不應(yīng)將其作為百負債予以確認。板2. 未來流出笆的經(jīng)濟利益的金八額能夠可靠地計哎量搬負債的確認在考襖慮經(jīng)濟利益流出俺企業(yè)的同時，對藹于未來流出的經(jīng)霸濟利益的金額應(yīng)靶當能夠可靠計量骯。對于與法定義白務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利昂益流出金額，通伴?？梢愿鶕?jù)合同疤或者法律規(guī)定的罷金額予以確定，唉考慮到經(jīng)濟利益俺流出的金額通常稗在未來期間，有襖時未來期間較長疤，有關(guān)金額的計版量需要考慮貨幣跋時間價值等因素爸的影響。對于與骯推定義務(wù)有關(guān)的胺經(jīng)濟利益流出金氨額，企業(yè)應(yīng)當根岸據(jù)履行相關(guān)義務(wù)挨所需支出的最佳阿估計數(shù)進行估計暗，并綜合考慮有捌關(guān)貨幣時間價值絆、風險

35、等因素的唉影響。班三、所有者權(quán)益罷的定義及其確認盎條件翱(一) 所有者扳權(quán)益的定義板所有者權(quán)益是指邦企業(yè)資產(chǎn)扣除負絆債后，由所有者骯享有的剩余權(quán)益辦。公司的所有者癌權(quán)益又稱為股東骯權(quán)益。所有者權(quán)般益是所有者對企罷業(yè)資產(chǎn)的剩余索板取權(quán)，它是企業(yè)骯的資產(chǎn)扣除債權(quán)跋人權(quán)益后應(yīng)由所扮有者享有的部分八，既可反映所有艾者投入資本的保瓣值增值情況，又隘體現(xiàn)了保護債權(quán)傲人權(quán)益的理念。半(二) 所有者邦權(quán)益的來源構(gòu)成礙所有者權(quán)益的來挨源包括所有者投稗入的資本、直接啊計入所有者權(quán)益絆的利得和損失、芭留存收益等，通班常由股本(或?qū)嵃な召Y本)、資本瓣公積(含股本溢敖價或資本溢價、霸其他資本公積)愛、盈余公積和未胺分配

36、利潤等構(gòu)成佰。皚所有者投入的資胺本是指所有者所啊有投入企業(yè)的資盎本部分，它既包敗括構(gòu)成企業(yè)注冊壩資本或者股本的搬金額，也包括投啊入資本超過注冊盎資本或股本部分霸的金額，即資本藹溢價或股本溢價瓣，這部分投入資案本作為資本公積靶(資本溢價)反邦映。百直接計入所有者拜權(quán)益的利得和損伴失，是指不應(yīng)計埃入當期損益、會扮導致所有者權(quán)益笆發(fā)生增減變動的捌、與所有者投入擺資本或者向所有把者分配利潤無關(guān)盎的利得或者損失敗。其中，利得是哎指由企業(yè)非日常爸活動所形成的、柏會導致所有者權(quán)絆益增加的、與所半有者投入資本無暗關(guān)的經(jīng)濟利益的哎流入。損失是指罷由企業(yè)非日?；畎鐒铀l(fā)生的、會般導致所有者權(quán)益稗減少的、與向所頒有

37、者分配利潤無靶關(guān)的經(jīng)濟利益的稗流出。直接計入岸所有者權(quán)益的利阿得和損失主要包藹括可供出售金融霸資產(chǎn)的公允價值扮變動額、現(xiàn)金流搬量套期中套期工斑具公允價值變動凹額(有效套期部頒分)等。吧留存收益是企業(yè)礙歷年實現(xiàn)的凈利辦潤留存于企業(yè)的安部分，主要包括耙盈余公積和未分把配利潤。跋(三) 所有者板權(quán)益的確認條件敗所有者權(quán)益體現(xiàn)熬的是所有者在企扒業(yè)中的剩余權(quán)益霸，因此，所有者伴權(quán)益的確認主要岸依賴于其他會計扒要素，尤其是資挨產(chǎn)和負債的確認案；所有者權(quán)益金愛額的確定也主要翱取決于資產(chǎn)和負昂債的計量。例如哎，企業(yè)接受投資唉者投入的資產(chǎn)，柏在該資產(chǎn)符合資邦產(chǎn)確認條件時，伴就相應(yīng)地符合了礙所有者權(quán)益的確疤認條件

38、；當該資斑產(chǎn)的價值能夠可吧靠計量時，所有礙者權(quán)益的金額也阿就可以確定。皚四、收入的定義白及其確認條件俺(一) 收入的唉定義俺收入是指企業(yè)在拌日?；顒又行纬砂缘摹е滤刑@者權(quán)益增加的、癌與所有者投入資懊本無關(guān)的經(jīng)濟利皚益的總流入。根皚據(jù)收入的定義，澳收入具有以下幾岸個方面的特征：巴1. 收入是企哎業(yè)在日常活動中八形成的襖日?；顒邮侵钙髩螛I(yè)為完成其經(jīng)營皚目標所從事的經(jīng)氨常性活動以及與靶之相關(guān)的活動。扮例如，工業(yè)企業(yè)捌制造并銷售產(chǎn)品愛即屬于企業(yè)的日盎常活動。明確界懊定日?；顒邮菫榘毫藢⑹杖肱c利得澳相區(qū)分，因為企板業(yè)非日常活動所辦形成的經(jīng)濟利益鞍的流入不能確認八為收入，而應(yīng)當疤計入利得。瓣2. 收

39、入是與扒所有者投入資本柏無關(guān)的經(jīng)濟利益扳的總流入霸收入應(yīng)當會導致扳經(jīng)濟利益的流入班，從而導致資產(chǎn)隘的增加。例如，辦企業(yè)銷售商品，癌應(yīng)當收到現(xiàn)金或凹者有權(quán)在未來收安到現(xiàn)金，才表明半該交易符合收入搬的定義。但是在襖實務(wù)中，經(jīng)濟利笆益的流入有時是暗所有者投入資本氨的增加所導致的耙，所有者投入資邦本的增加不應(yīng)當靶確認為收入，應(yīng)八當將其直接確認霸為所有者權(quán)益。半3. 收入會導斑致所有者權(quán)益的佰增加爸與收入相關(guān)的經(jīng)笆濟利益的流入應(yīng)凹當會導致所有者瓣權(quán)益的增加，不伴會導致所有者權(quán)哎益增加的經(jīng)濟利俺益的流入不符合俺收入的定義，不絆應(yīng)確認為收入。靶例如，企業(yè)向銀背行借入款項，盡拌管也導致了企業(yè)壩經(jīng)濟利益的流入拔

40、，但該流入并不扳導致所有者權(quán)益襖的增加，反而使叭企業(yè)承擔了一項阿現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)埃對于因借入款項拌所導致的經(jīng)濟利般益的增加，不應(yīng)氨將其確認為收入耙，應(yīng)當確認為一岸項負債。皚(二) 收入的按確認條件瓣企業(yè)收入的來源啊渠道多種多樣，版不同收入來源的爸特征有所不同，奧其收入確認條件跋也往往存在差別扳，如銷售商品、拔提供勞務(wù)、讓渡辦資產(chǎn)使用權(quán)等。氨一般而言，收入百只有在經(jīng)濟利益壩很可能流入從而癌導致企業(yè)資產(chǎn)增奧加或者負債減少扮，且經(jīng)濟利益的吧流入額能夠可靠安計量時才能予以骯確認。收入的確斑認至少應(yīng)當符合拜以下條件：一是邦與收入相關(guān)的經(jīng)暗濟利益應(yīng)當很可柏能流入企業(yè)；二矮是經(jīng)濟利益流入敗企業(yè)的結(jié)果會導哎致資

41、產(chǎn)的增加或啊者負債的減少；靶三是經(jīng)濟利益的芭流入額能夠可靠矮計量。八五、費用的定義皚及其確認條件班(一) 費用的跋定義耙費用是指企業(yè)在擺日?；顒又邪l(fā)生鞍的、會導致所有叭者權(quán)益減少的、扳與向所有者分配稗利潤無關(guān)的經(jīng)濟翱利益的總流出。扮根據(jù)費用的定義疤，費用具有以下拌幾方面的特征：伴1. 費用是企澳業(yè)在日常活動中氨形成的昂費用必須是企業(yè)吧在日?；顒又兴靶纬傻模@些日安?；顒拥慕缍ㄅc版收入定義中涉及盎的日常活動的界柏定相一致。日常暗活動所產(chǎn)生的費唉用通常包括銷售壩成本(營業(yè)成本奧)、職工薪酬、稗折舊費、無形資版產(chǎn)攤銷等。將費隘用界定為日?；畎鐒铀纬傻?，目八的是為了將其與埃損失相區(qū)分，企奧業(yè)非日常

42、活動所瓣形成的經(jīng)濟利益挨的流出不能確認傲為費用，而應(yīng)當般計入損失。盎2. 費用是與挨向所有者分配利啊潤無關(guān)的經(jīng)濟利辦益的總流出矮費用的發(fā)生應(yīng)當絆會導致經(jīng)濟利益癌的流出，從而導爸致資產(chǎn)的減少或百者負債的增加，伴其表現(xiàn)形式包括挨現(xiàn)金或者現(xiàn)金等吧價物的流出，存爸貨、固定資產(chǎn)和背無形資產(chǎn)等的流絆出或者消耗等。芭企業(yè)向所有者分般配利潤也會導致吧經(jīng)濟利益的流出艾，而該經(jīng)濟利益把的流出屬于所有辦者權(quán)益的抵減項安目，不應(yīng)確認為阿費用，應(yīng)當將其氨排除在費用的定搬義之外。叭3. 費用會導俺致所有者權(quán)益的敗減少扮與費用相關(guān)的經(jīng)埃濟利益的流出應(yīng)澳當會導致所有者吧權(quán)益的減少，不襖會導致所有者權(quán)按益減少的經(jīng)濟利邦益的流出

43、不符合佰費用的定義，不襖應(yīng)確認為費用。氨(二) 費用的哀確認條件扳費用的確認除了笆應(yīng)當符合定義外絆，還應(yīng)當滿足嚴唉格的條件，即費氨用只有在經(jīng)濟利哀益很可能流出從扮而導致企業(yè)資產(chǎn)胺減少或者負債增把加，且經(jīng)濟利益靶的流出額能夠可礙靠計量時才能予百以確認。因此，氨費用的確認至少凹應(yīng)當符合以下條擺件：一是與費用斑相關(guān)的經(jīng)濟利益俺應(yīng)當很可能流出矮企業(yè)；二是經(jīng)濟胺利益流出企業(yè)的愛結(jié)果會導致資產(chǎn)伴的減少或者負債絆的增加；三是經(jīng)版濟利益的流出額盎能夠可靠計量。耙六、利潤的定義安及其確認條件癌(一) 利潤的拌定義岸利潤是指企業(yè)在笆一定會計期間的挨經(jīng)營成果。通常拜情況下，如果企懊業(yè)實現(xiàn)了利潤，笆表明企業(yè)的所有啊者

44、權(quán)益將增加；爸反之，如果企業(yè)半發(fā)生虧損(即利敗潤為負數(shù))，表敗明企業(yè)的所有者挨權(quán)益將減少。因百此，利潤往往是骯評價企業(yè)管理層跋業(yè)績的一項重要癌指標，也是投資瓣者等財務(wù)報告使阿用者進行決策時昂的重要參考。班(二) 利潤的哀來源構(gòu)成辦利潤包括收入減笆去費用后的凈額頒、直接計入當期巴利潤的利得和損澳失等。其中收入襖減去費用后的凈耙額反映的是企業(yè)俺日常活動的業(yè)績班。直接計入當期稗利潤的利得和損拌失，是指應(yīng)當計埃入當期損益、最熬終會引起所有者八權(quán)益發(fā)生增減變柏動的、與所有者矮投入資本或者向敖所有者分配利潤敖無關(guān)的利得或者艾損失。企業(yè)應(yīng)當版嚴格區(qū)分收入和搬利得、費用和損矮失，以更加全面愛地反映企業(yè)的經(jīng)拌營

45、業(yè)績。鞍(三) 利潤的襖確認條件案利潤反映的是收斑入減去費用、利般得減去損失后凈奧額的概念。因此骯，利潤的確認主搬要依賴于收入和凹費用以及利得和柏損失的確認，其稗金額的確定也主敗要取決于收入、笆費用、利得和損八失金額的計量。愛七、會計要素計百量屬性壩會計計量是為了挨將符合確認條件按的會計要素登記壩入賬并列報于財版務(wù)報表而確定其拌金額的過程。企搬業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定辦的會計計量屬性霸進行計量，確定耙相關(guān)金額。會計邦的計量反映的是案會計要素金額的傲確定基礎(chǔ)，主要哎包括歷史成本、把重置成本、可變白現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和凹公允價值等。奧(一) 歷史成隘本班歷史成本又稱實版際成本，是指取伴得或制造某項財安產(chǎn)物資時所實

46、際皚支付的現(xiàn)金或者八其他等價物。在捌歷史成本計量下俺，資產(chǎn)按照其購板置時支付的現(xiàn)金皚或現(xiàn)金等價物的俺金額，或者按照伴購置資產(chǎn)時所付半出的對價的公允啊價值計量。負債半按照其因承擔現(xiàn)捌時義務(wù)而實際收百到的款項或者資巴產(chǎn)的金額，或者隘承擔現(xiàn)時義務(wù)的背合同金額，或者敖按照日?；顒又邪袨閮斶€負債預期扳需要支付的現(xiàn)金靶或者現(xiàn)金等價物爸的金額計量。班(二) 重置成絆本百重置成本又稱現(xiàn)艾行成本，是指按暗照當前市場條件佰，重新取得同樣安一項資產(chǎn)所需支哎付的現(xiàn)金或現(xiàn)金暗等價物金額。在哀重置成本下，資笆產(chǎn)按照現(xiàn)在購買巴相同或者相似資埃產(chǎn)所需支付的現(xiàn)版金或者現(xiàn)金等價把物的金額計量。鞍負債按照現(xiàn)在償翱付該項債務(wù)所需哎支

47、付的現(xiàn)金或者愛現(xiàn)金等價物的金捌額計量。版(三) 可變現(xiàn)辦凈值佰可變現(xiàn)凈值，是皚指在生產(chǎn)經(jīng)營過罷程中，以預計售襖價減去進一步加百工成本和銷售所鞍必需的預計稅金襖、費用后的凈值斑。在可變現(xiàn)凈值辦計量下，資產(chǎn)按爸照其正常對外銷澳售的所能收到現(xiàn)昂金或者現(xiàn)金等價霸物的金額扣減該愛資產(chǎn)至完工時估班計將要發(fā)生的成熬本、估計的銷售疤費用以及相關(guān)稅壩金后的金額計量邦。(四) 現(xiàn)值耙現(xiàn)值，是指對未扳來現(xiàn)金流量以恰搬當?shù)恼郜F(xiàn)率進行哀折現(xiàn)后的價值，般是考慮貨幣時間礙價值因素等的一稗種計量屬性。在絆現(xiàn)值計量下，資凹產(chǎn)按照預計從其骯持續(xù)使用和最終傲處置中所產(chǎn)生的邦未來現(xiàn)金流入量斑的折現(xiàn)金額計量巴。負債按預計期罷限內(nèi)需要償

48、還的版未來現(xiàn)金流出量哎的折現(xiàn)金額計量襖。拔(五) 公允價白值邦公允價值，是指哎在公平交易中，靶熟悉情況的交易凹雙方自愿進行資吧產(chǎn)交換或者債務(wù)頒清償?shù)慕痤~。在板公允價值計量下胺，資產(chǎn)和負債按巴照在公平交易中扮，熟悉情況的交拔易雙方自愿進行疤資產(chǎn)交換或者債辦務(wù)清償?shù)慕痤~計埃量。搬本章主要參考法巴規(guī)索引扒企業(yè)會計準則邦盎基本準則(敗2006年2月扳15日跋財政部發(fā)布，自邦2007年1月邦1日起癌施行)班第二章 拌存 貨翱第一節(jié) 骯存貨的確認和初辦始計量拜一、存貨的概念版與確認條件叭存貨是指企業(yè)在啊日?；顒又谐钟邪抟詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成骯品或商品、處在吧生產(chǎn)過程中的在懊產(chǎn)品、在生產(chǎn)過柏程或提供勞務(wù)過笆程中耗用

49、的材料絆和物料等。班存貨同時滿足下疤列條件的，才能癌予以確認：隘(一) 與該存百貨有關(guān)的經(jīng)濟利熬益很可能流入企啊業(yè)百企業(yè)在確認存貨皚時，需要判斷與邦該項存貨相關(guān)的鞍經(jīng)濟利益是否很班可能流入企業(yè)。骯在實務(wù)中，主要矮通過判斷與該項岸存貨所有權(quán)相關(guān)笆的風險和報酬是耙否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)拔來確定。其中，壩與存貨所有權(quán)相捌關(guān)的風險，是指疤由于經(jīng)營情況發(fā)盎生變化造成的相拜關(guān)收益的變動，邦以及由于存貨滯皚銷、毀損等原因拔造成的損失；耙與存貨所有權(quán)相胺關(guān)的報酬，是指佰在初步該項存貨癌或其經(jīng)過進一步壩加工取得的其他頒存貨時獲得的收柏入，以及處置該岸項存貨實現(xiàn)的利胺潤等。阿通常情況下，取罷得存貨的所有權(quán)霸是與存貨相關(guān)的

50、拌經(jīng)濟利益很可能絆流入本企業(yè)的一礙個重要標志。例拌如，根據(jù)銷售合鞍同已經(jīng)售出(取佰得現(xiàn)金或收取現(xiàn)奧金的權(quán)利)的存礙貨，其所有權(quán)已哀經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相巴關(guān)的經(jīng)濟利益已礙不能再流入本企俺業(yè)，此時，即使斑該項存貨尚未運氨離本企業(yè)，也不半能再確認為本企班業(yè)的存貨。又如奧，委托代銷商品稗，由于其所有權(quán)板并未轉(zhuǎn)移至受托矮方，因而委托代阿銷的商品仍應(yīng)當爸確認為委托企業(yè)挨存貨的一部分。爸總之，企業(yè)在判把斷與存貨相關(guān)的隘經(jīng)濟利益能否流藹入企業(yè)時，主要絆結(jié)合該項存貨所八有權(quán)的歸屬情況鞍進行分析確定。皚(二) 該存貨哀的成本能夠可靠阿地計量敖作為企業(yè)資產(chǎn)的稗組成部分，要確唉認存貨，企業(yè)必吧須能夠?qū)ζ涑杀景龠M行可靠地計量

51、背。存貨的成本能熬夠可靠地計量必八須以取得確鑿、熬可靠的證據(jù)為依癌據(jù)，并且具有可礙驗證性。如果存瓣貨成本不能可靠敗地計量，則不能傲確認為一項存貨跋。敖例如，企業(yè)承諾昂的訂貨合同，由頒于并未實際發(fā)生敗，不能可靠確定拜其成本，因此就澳不能確認為購買耙企業(yè)的存貨。又斑如，企業(yè)預計發(fā)吧生的制造費用，罷由于并未實際發(fā)艾生，不能可靠地班確定其成本，因邦此不能計入產(chǎn)品靶成本。頒二、存貨的初始芭計量邦存貨應(yīng)當按照成俺本進行初始計量盎。存貨成本包括百采購成本、加工盎成本和其他成本拜。擺不同存貨的成本絆構(gòu)成內(nèi)容不同。頒原材料、商品、哀低值易耗品等通拌過購買而取得的按存貨的初始成本昂由采購成本構(gòu)成靶；產(chǎn)成品、在產(chǎn)扳

52、品、半成品、委哎托加工物資等通懊過進一步加工而邦取得的存貨的初邦始成本由采購成八本、加工成本以胺及使存貨達到目挨前場所和狀態(tài)所扒發(fā)生的其他成本哀構(gòu)成。靶(一) 外購的哎存貨凹原材料、商品、阿低值易耗品等通把過購買而取得的吧存貨的初始成本邦由采購成本構(gòu)成伴。存貨的采購成邦本，包括購買價暗款、相關(guān)稅費、阿運輸費、裝卸費懊、保險費以及其艾他可歸屬于存貨懊采購成本的費用班。襖1. 購買價款巴，是指企業(yè)購入扳材料或商品的發(fā)扳票賬單上列明的藹價款，但不包括懊按規(guī)定可以抵扣爸的增值稅進項稅奧額。拜2. 相關(guān)稅費疤，是指企業(yè)購買癌、自制或委托加澳工存貨所發(fā)生的捌消費稅、資源稅爸和不能從增值稅罷銷項稅額中抵扣疤

53、的進項稅額等。氨3. 其他可歸叭屬于存貨采購成扮本的費用，即采艾購成本中除上述佰各項以外的可歸壩屬于存貨采購成俺本的費用，如在搬存貨采購過程中絆發(fā)生的倉儲費、拔包裝費、運輸途安中的合理損耗、疤入庫前的挑選整芭理費用等。這些唉費用能分清負擔背對象的，應(yīng)直接岸計入存貨的采購岸成本；不能分清靶負擔對象的，應(yīng)凹選擇合理的分配壩方法，分配計入愛有關(guān)存貨的采購壩成本。分配方法胺通常包括按所購邦存貨的重量或采熬購價格的比例進拌行分配。藹但是，對于采購昂過程中發(fā)生的物案資毀損、短缺等扒，除合理的損耗扮應(yīng)作為存貨的芭“藹其他可歸屬于存皚貨采購成本的費昂用巴”巴計入采購成本外巴，應(yīng)區(qū)別不同情笆況進行會計處理皚：(

54、1) 應(yīng)從埃供貨單位、外部按運輸機構(gòu)等收回百的物資短缺或其佰他賠款，沖減物耙資的采購成本；矮(2) 因遭受哀意外災害發(fā)生的艾損失和尚待查明奧原因的途中損耗艾，不得增加物資巴的采購成本，應(yīng)絆暫作為待處理財捌產(chǎn)損溢進行核算稗，在查明原因后暗再作處理。跋商品流通企業(yè)在安采購商品過程中疤發(fā)生的運輸費、氨裝卸費、保險費拔以及其他可歸屬暗于存貨采購成本般的費用等，應(yīng)當跋計入存貨的采購傲成本，也可以先熬進行歸集，期末瓣再根據(jù)所購商品拔的存銷情況進行藹分攤。對于已售柏商品的進貨費用耙，計入當期損益版；對于未售商品板的進貨費用，計伴入期末存貨成本奧。企業(yè)采購商品斑的進貨費用金額皚較小的，可以在安發(fā)生時直接計入愛

55、當期損益。頒企業(yè)外購的原材哀料，由于結(jié)算方哀式和采購地點的啊不同，材料入庫罷和貨款的支付在礙時間上不一定完扮全同步，相應(yīng)的半賬務(wù)處理也有所盎不同。辦本章以下例題如八無特別說明，均拌假定企業(yè)(公司伴)采用實際成本阿法對存貨進行日癌常核算。礙(二) 通過進盎一步加工而取得案的存貨柏通過進一步加工百而取得的存貨的襖成本由采購成本邦、加工成本以及懊為使存貨達到目頒前場所和狀態(tài)所扮發(fā)生的其他成本安構(gòu)成。哎1. 委托外單板位加工的存貨芭委托外單位加工岸完成的存貨，以把實際耗用的原材疤料或者半成品、板加工費、運輸費氨、裝卸費等費用敗以及按規(guī)定應(yīng)計八入成本的稅金，般作為實際成本。敗其在會計處理上壩主要包括撥付

56、加辦工物資、支付加拔工費用和稅金、癌收回加工物資和擺剩余物資等幾個俺環(huán)節(jié)。頒【阿例2-1艾】 辦甲企業(yè)委托乙企澳業(yè)加工材料一批扒(屬于應(yīng)稅消費辦品)。原材料成拌本為20 00擺0元，支付的加昂工費為7 00盎0元(不含增值哎稅)，消費稅稅俺率為10%，材辦料加工完成并已扮驗收入庫，加工哎費用等已經(jīng)支付叭。雙方適用的增芭值稅稅率為17拌%。絆甲企業(yè)按實際成懊本核算原材料，啊有關(guān)賬務(wù)處理如矮下：稗(1) 發(fā)出委岸托加工材料愛 借：委按托加工物資盎敖乙企業(yè) 半 拔 敗 癌 20 000按 哎 貸：原材料 扒 岸 愛 班 鞍 暗 扒 20 笆000伴(2) 支付加耙工費和稅金拜消費稅組成計稅笆價格 =

57、 (2百0 0007暗 000)骯挨(110%)扮 = 30 0頒00(元)稗受托方代收代交岸的消費稅稅額 俺= 30 00叭0芭芭10% = 3矮 000(元)扒應(yīng)交增值稅稅額邦 = 7 00邦0癌罷17% = 1氨 190(元) = 1 * GB3 敗隘 甲企業(yè)收回加背工后的材料用于奧連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消佰費品的敖 借：委托盎加工物資鞍半乙企業(yè) 霸 跋 頒 盎 7 000扒 班應(yīng)交稅費壩白應(yīng)交增值稅(進岸項稅額) 柏 氨 瓣 1 190半 扳 唉 翱八應(yīng)交消費稅 辦 拜 阿 哎 3 0埃00翱 叭貸：銀行存款 藹 哎 芭 藹 奧 壩 11 岸190 = 2 * GB3 吧扒 甲企業(yè)收回加隘工后的

58、材料直接爸用于銷售的傲 借：委托翱加工物資叭拔乙企業(yè)(7 0凹003 00版0) 礙 岸10 000班 班應(yīng)交稅費奧絆應(yīng)交增值稅(進敖項稅額) 柏 啊 愛 盎1 190佰 搬貸：銀行存款 瓣 柏 瓣 背 扳 笆 11捌 190鞍(3) 加工完礙成，收回委托加霸工材料 = 1 * GB3 疤疤 甲企業(yè)收回加案工后的材料用于矮連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消暗費品的笆 借：原材懊料(20 00巴07 000班) 鞍 哀 靶 敗27 000拔 柏貸：委托加工物白資哀癌乙企業(yè) 傲 奧 芭 瓣 27 000 = 2 * GB3 吧霸 甲企業(yè)收回加罷工后的材料直接鞍用于銷售的安 借：庫存俺商品(20 0頒0010 0般00

59、) 笆 辦 芭 3凹0 000把 百貸：委托加工物搬資安搬乙企業(yè) 礙 柏 埃 哀 30 000辦2. 自行生產(chǎn)爸的存貨胺自行生產(chǎn)的存貨鞍的初始成本包括藹投入的原材料或澳半成品、直接人俺工和按照一定方敖式分配的制造費挨用。制造費用是暗指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)柏品和提供勞務(wù)而笆發(fā)生的各項間接絆費用，包括企業(yè)邦生產(chǎn)部門(如生板產(chǎn)車間)管理人板員的薪酬、折舊胺費、辦公費、水暗電費、機物料消擺耗、勞動保護費懊、季節(jié)性和修理頒期間的停工損失骯等。在生產(chǎn)車間鞍只生產(chǎn)一種產(chǎn)品百的情況下，企業(yè)絆歸集的制造費用罷可直接計入該產(chǎn)藹品成本；在生產(chǎn)艾多種產(chǎn)品的情況傲下，企業(yè)應(yīng)采用埃與該制造費用相扮關(guān)性較強的方法壩對其進行合理分半

60、配。通常采用的爸方法有：生產(chǎn)工扒人工時比例法、芭生產(chǎn)工人工資比巴例法、機器工時壩比例法和按年度襖計劃分配法等，叭還可以按照耗用俺原材料的數(shù)量或背成本、直接成本芭及產(chǎn)品產(chǎn)量分配翱制造費用。擺(三) 其他方拜式取得的存貨靶1. 投資者投爸入存貨的成本，班應(yīng)當按照投資合斑同或協(xié)議約定的暗價值確定，但合哎同或協(xié)議約定價皚值不公允的除外襖。翱【鞍例2-2哎】 叭20 x9年1月啊1日，A、B、罷C三方共同投資盎設(shè)立了甲責任有澳限公司(以下簡拔稱甲公司)。A懊以其生產(chǎn)的產(chǎn)品奧作為投資(甲公稗司作為原材料管八理和核算)，該罷批產(chǎn)品的公允價伴值為5 000哎 000元。甲邦公司取得的增值壩稅專用發(fā)票上注半明的