個(gè)人所得稅自查自糾重點(diǎn)工作政策指引

1、爸個(gè)人所得稅自查案自糾叭工作政策指引（捌自查重點(diǎn)）鞍外籍人員納稅義拌務(wù)的判定政策依據(jù)：疤暗國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)敖于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)扳住所的個(gè)人取得擺工資薪金所得納敗稅義務(wù)問(wèn)題的通暗知奧絆國(guó)稅發(fā)199凹4148號(hào)翱財(cái)政部稅務(wù)總盎局關(guān)于執(zhí)行稅收艾協(xié)定若干條文解耙釋的通知（8敖6）財(cái)稅協(xié)字第隘015號(hào)藹國(guó)家稅務(wù)總局罷關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)笆無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)罷行稅收協(xié)定和個(gè)懊人所得稅法若干疤問(wèn)題的通知岸國(guó)稅發(fā)200搬497號(hào)政策要點(diǎn)熬 礙 拔矮在華時(shí)間柏境內(nèi)所得境內(nèi)支癌付或負(fù)擔(dān)八境內(nèi)所得境外支扒付或負(fù)擔(dān)敖境外所得境內(nèi)支捌付或負(fù)擔(dān)疤境外所得境外支背付或負(fù)擔(dān)懊T版挨（90天）18伴3天阿征辦代表處常駐代表笆：征稅拜其他：免稅

2、拜免唉免靶（90天）18板3天5年懊征爸征班征叭征(三)自查重點(diǎn)敖1、確定其在中暗國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)跋（在華期間）判搬定其在華負(fù)有何暗種納稅義務(wù)時(shí)入般境、離境、往返敖或多次往返境內(nèi)稗外的當(dāng)日，均按胺一天計(jì)算其在華愛實(shí)際逗留天數(shù)。扮2、來(lái)華擔(dān)任代埃表處常駐代表或版工作人員不適用捌停留期不超過(guò)1哎83天的免稅規(guī)隘定埃，即在境內(nèi)任職岸常駐代表期間辦雖少于183天矮，境外支付的岸境內(nèi)挨所得也應(yīng)繳納個(gè)按稅。芭二、藹外籍人員中國(guó)境阿內(nèi)實(shí)際工作期間白（收入來(lái)源的歸皚屬、稅款計(jì)算）政策依據(jù)疤國(guó)家稅務(wù)總局巴關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)翱無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)癌行稅收協(xié)定和個(gè)案人所得稅法若干案問(wèn)題的通知扳國(guó)稅發(fā)200笆497號(hào)邦國(guó)家稅務(wù)總

3、局扮關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)埃無(wú)住所的個(gè)人計(jì)疤算繳納個(gè)人所得伴稅若干具體問(wèn)題柏的通知國(guó)稅函扮發(fā)1995跋125號(hào)政策要點(diǎn)半“辦在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)哎、機(jī)構(gòu)中任職(奧包括兼職，下同唉)、受雇的個(gè)人凹，其實(shí)際在中國(guó)艾境內(nèi)工作期間，扳應(yīng)包括在中國(guó)境爸內(nèi)工作期間在境爸內(nèi)、外享受的公翱休假日、個(gè)人休矮假日以及接受培扒訓(xùn)的天數(shù)；其在白境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中唉任職并在境外履扒行該項(xiàng)職務(wù)或在扒境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中翱提供勞務(wù)的期間捌，包括該期間的奧公休假日，為在啊中國(guó)境外的工作稗期間。艾”懊“扮對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、傲境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)安任職務(wù)或僅在境班外機(jī)構(gòu)任職的境盎內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，矮在按國(guó)家稅務(wù)邦總局關(guān)于在中國(guó)白境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)阿人計(jì)算繳納個(gè)人拌所得稅

4、若干具體辦問(wèn)題的通知(伴國(guó)稅函發(fā)19艾95125號(hào)般)第一條的規(guī)定伴計(jì)算其境內(nèi)工作矮期間時(shí)，對(duì)其入扒境、離境、往返矮或多次往返境內(nèi)白外的當(dāng)日，均按傲半天計(jì)算為在華巴實(shí)際工作天數(shù)。版”自查重點(diǎn)稗1、版專職常駐代表應(yīng)安就拌全月工薪收入納礙稅。拜2、適用國(guó)稅發(fā)半20049啊7號(hào)公式計(jì)算稅敖款時(shí)，境內(nèi)工作柏天數(shù)應(yīng)包括唉“板在中國(guó)境內(nèi)工作藹期間在境內(nèi)、外扳享受的公休假日隘、個(gè)人休假日以伴及接受培訓(xùn)的天芭數(shù)辦”氨。拜三、個(gè)人取得的擺各類捌境內(nèi)、境外邦保險(xiǎn)收入壩。政策依據(jù)笆國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)[關(guān)于單位為員工按支付有關(guān)保險(xiǎn)繳皚納個(gè)人所得稅問(wèn)瓣題的批復(fù)敖國(guó)澳稅函2005搬318號(hào)扮百敖國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)把于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充伴

5、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收稗個(gè)人所得稅問(wèn)題暗的批復(fù)國(guó)稅函矮19996邦15號(hào)奧國(guó)家稅務(wù)總局伴關(guān)于外商投資企扳業(yè)和外國(guó)企業(yè)的扮雇員的境外保險(xiǎn)哀費(fèi)有關(guān)所得稅處拜理問(wèn)題的通知背國(guó)稅發(fā)199白8101號(hào)政策要點(diǎn)矮“案對(duì)企業(yè)為員工支芭付各項(xiàng)免稅之外罷的保險(xiǎn)金，應(yīng)在熬企業(yè)向保險(xiǎn)公司埃繳付時(shí)（即該保般險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人昂的保險(xiǎn)賬戶）并哎入員工當(dāng)期的工澳資收入，按隘“爸工資、薪金所得澳”按項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所壩得稅，稅款由企胺業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳班。邦”案“敗對(duì)在職職工取得哎的該筆所得，應(yīng)拔全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)襖月個(gè)人的工資、懊薪金收入，合并伴計(jì)征個(gè)人所得稅班。佰”版“埃企業(yè)為其在中國(guó)疤境內(nèi)工作的雇員捌個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)靶的各類境外保險(xiǎn)拔費(fèi)，凡以

6、支付其爸雇員工資、薪金擺的名義已在企業(yè)扮應(yīng)納稅所得額中澳扣除的，均應(yīng)計(jì)澳入該雇員個(gè)人的癌工資、薪金所得叭，適用中華人澳民共和國(guó)個(gè)人所耙得稅法和國(guó)際伴稅收協(xié)定的有關(guān)白規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)絆人所得稅。捌”啊“安企業(yè)未在其應(yīng)納暗稅所得額中扣除笆而支付或負(fù)擔(dān)的翱其中國(guó)境內(nèi)工作柏雇員的境外保險(xiǎn)艾費(fèi)，原則上也應(yīng)敗計(jì)入該雇員個(gè)人氨的工資、薪金所鞍得，適用中華艾人民共和國(guó)個(gè)人叭所得稅法和國(guó)跋際稅收協(xié)定的有柏關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納傲個(gè)人所得稅，但疤對(duì)其中確屬于按吧照有關(guān)國(guó)家法律癌規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)哀擔(dān)的社會(huì)保障性敗質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)稗當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)骯關(guān)核準(zhǔn)后，可不盎計(jì)入雇員個(gè)人的骯應(yīng)納稅所得額。頒”愛“疤在中國(guó)境內(nèi)工作般的雇員個(gè)人支

7、付絆的各類境外保險(xiǎn)骯費(fèi)，均不得從該俺雇員個(gè)人的應(yīng)納哎稅所得額中扣除傲。傲”艾 背（三）扮自查重點(diǎn)挨1、盎外國(guó)企業(yè)（代表扒處）為中國(guó)境內(nèi)昂?jiǎn)T工（中、外方襖）在中國(guó)境內(nèi)繳百納（支付或負(fù)擔(dān)翱）的各種商業(yè)保熬險(xiǎn)均應(yīng)在向保險(xiǎn)笆公司繳付時(shí)（即俺該保險(xiǎn)落到被保案險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶?。┎⑷雴T工當(dāng)期埃的工資收入，按巴“背工資、薪金所得盎”八項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所愛得稅，稅款由企伴業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳霸。般2、巴外國(guó)企業(yè)（代表哎處）為中國(guó)境內(nèi)礙員工（中、外方靶）傲支付或負(fù)擔(dān)的各艾類境外保險(xiǎn)費(fèi)（巴即使是社會(huì)保險(xiǎn)拔），如果在鞍外國(guó)企業(yè)（代表版處）繳納企業(yè)所埃得稅前作為費(fèi)用凹扣除，敖也應(yīng)計(jì)入該雇員案?jìng)€(gè)人的工資、薪藹金所得。藹 暗 隘 柏

8、3、笆境內(nèi)工作的雇員挨個(gè)人支付的各類愛境外保險(xiǎn)費(fèi)，屬邦于應(yīng)納稅所得。按四、瓣雇傭單位和派遣頒單位分別支付工笆資、薪金所得的愛計(jì)稅（一）政策依據(jù)疤國(guó)家稅務(wù)總局敖關(guān)于印發(fā)征收埃個(gè)人所得稅若干半問(wèn)題的規(guī)定的疤通知白俺國(guó)稅發(fā)199澳4089號(hào)政策要點(diǎn)叭“隘外國(guó)企業(yè)和外國(guó)按駐華機(jī)構(gòu)工作的挨中方人員取得的瓣工資、薪金收入凹，凡是由雇傭單搬位和派遣單位分懊別支付的，艾采取由支付者中奧的一方減除費(fèi)用板的方法，即只由扳雇傭單位在支付昂工資、薪金時(shí)，熬按稅法規(guī)定減除壩費(fèi)用，計(jì)算扣繳扮個(gè)人所得稅；派靶遣單位支付的工芭資、薪金不再減邦除費(fèi)用，以支付班全額直接確定適芭用稅率，計(jì)算扣叭繳個(gè)人所得稅。搬”百“跋上述納稅義務(wù)

9、人罷，應(yīng)持兩處支付礙單位提供的原始胺明細(xì)工資、薪金氨單（書）和完稅埃憑證原件，選擇氨并固定到一地稅挨務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月擺工資、薪金收入伴，匯算清繳其工藹資、薪金收入的昂個(gè)人所得稅，多岸退少補(bǔ)。?！弊圆橹攸c(diǎn)俺是否多重扣除費(fèi)霸用，或依文件規(guī)擺定計(jì)稅但需補(bǔ)繳百稅款。皚五、外籍人員免笆稅補(bǔ)貼礙政策笆的應(yīng)用政策依據(jù)癌靶財(cái)政部佰國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)按于個(gè)人所得稅若哀干政策問(wèn)題的通阿知財(cái)稅19翱9420號(hào)霸國(guó)家稅務(wù)總局八關(guān)于外籍個(gè)人取懊得有關(guān)補(bǔ)貼征免啊個(gè)人所得稅執(zhí)行壩問(wèn)題的通知國(guó)骯稅發(fā)1997骯54號(hào)拔國(guó)家稅務(wù)總局耙關(guān)于外籍個(gè)人取案得的探親費(fèi)免征礙個(gè)人所得稅有關(guān)靶執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的礙通知國(guó)稅函白200133凹6號(hào)政策要點(diǎn)

10、罷“笆二、下列所得，邦暫免征收個(gè)人所扮得稅伴(一)外籍把個(gè)人以非現(xiàn)金形案式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形捌式取得的住房補(bǔ)般貼、伙食補(bǔ)貼、皚搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)半。愛(二)外籍叭個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)盎取得的境內(nèi)、外霸出差補(bǔ)貼。啊(三)外籍翱個(gè)人取得的探親鞍費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)耙、子女教育費(fèi)等皚，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)般關(guān)審核批準(zhǔn)為合捌理的部分。暗”靶“拜可以享受免征個(gè)班人所得稅優(yōu)惠待芭遇的探親費(fèi)，僅俺限于外籍個(gè)人在啊我國(guó)的受雇地與瓣其家庭所在地(唉包括配偶或父母絆居住地)之間搭翱乘交通工具且每哎年不超過(guò)2次的隘費(fèi)用。礙”壩（三）襖自查重點(diǎn)百1、敖雇傭合同或海外半駐在規(guī)定中應(yīng)有爸明確的住房補(bǔ)貼背（單位承擔(dān)住房案費(fèi)用）福利制度伴規(guī)定，拌且需取得

11、合法有絆效票據(jù)。佰2、搬遷費(fèi)必須靶是因任職或離職佰而發(fā)生，以搬遷熬費(fèi)名義每月或定八期向其外籍雇員案支付的費(fèi)用，應(yīng)白計(jì)入工資薪金所般得征收個(gè)人所得按稅。矮3、柏外籍個(gè)人免稅的暗探親費(fèi)應(yīng)是以直昂接到達(dá)目的地的百飛機(jī)票（或其他半交通工具票據(jù)）奧所載金額，其他搬票據(jù)不能作為探拔親費(fèi)的免稅依據(jù)伴。并僅限于本人白。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)和范搬圍的均應(yīng)納稅。搬4、安雇傭合同或海外背駐在規(guī)定中應(yīng)有八明確的享有子女爸教育費(fèi)補(bǔ)貼福利絆制度規(guī)定，且必阿須是在壩“罷中國(guó)境內(nèi)（不包唉括港、澳）俺”盎發(fā)生。翱六、股權(quán)激勵(lì)計(jì)藹劃下收入的確認(rèn)矮和凹計(jì)稅（一）政策依據(jù)襖國(guó)家稅務(wù)總局百關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)百無(wú)住所個(gè)人以有稗價(jià)證券形式取得埃工資薪金所

12、得確氨定納稅義務(wù)有關(guān)擺問(wèn)題的通知板芭國(guó)稅函200壩0190號(hào)霸財(cái)政部 國(guó)家爸稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)凹人股票期權(quán)所得岸征收個(gè)人所得稅敖問(wèn)題的通知財(cái)叭稅2005皚35號(hào)敖國(guó)家稅務(wù)總局拌關(guān)于個(gè)人股票期耙權(quán)所得繳納個(gè)人把所得稅有關(guān)問(wèn)題靶的補(bǔ)充通知拌國(guó)稅函200拔6902號(hào)巴案財(cái)政部、國(guó)家稅爸務(wù)總局關(guān)于股票俺增值權(quán)所得和限癌制性股票所得征芭收個(gè)人所得稅有扳關(guān)問(wèn)題的通知鞍伴財(cái)稅2009拜5號(hào)政策要點(diǎn)拜“笆員工行權(quán)時(shí)，其俺從企業(yè)取得股票拜的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（礙施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)八買日公平市場(chǎng)價(jià)壩（指該股票當(dāng)日暗的收盤價(jià)，下同骯）的差額，是因捌員工在企業(yè)的表瓣現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而按取得的與任職、半受雇有關(guān)的所得敖，應(yīng)按芭“骯工資、薪

13、金所得瓣”邦適用的規(guī)定計(jì)算襖繳納個(gè)人所得稅頒。唉”霸“白按照國(guó)家稅務(wù)暗局關(guān)于在中國(guó)境艾內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以跋有價(jià)證券形式取霸得工資薪金所得爸確定納稅義務(wù)有胺關(guān)問(wèn)題的通知扒（國(guó)稅函20鞍00190號(hào)班）有關(guān)規(guī)定，需鞍對(duì)員工因參加企傲業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃愛而取得的工資薪把金所得確定境內(nèi)按或境外來(lái)源的，辦應(yīng)按照該員工據(jù)扳以取得上述工資胺薪金所得的境內(nèi)絆、外工作期間月叭份數(shù)比例計(jì)算劃巴分。啊”澳“芭該境、內(nèi)外工作半期間月份總數(shù)是瓣指員工按企業(yè)股隘票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定半，在可行權(quán)以前靶須履行工作義務(wù)胺的月份總數(shù)。懊”絆“柏員工因參加股票罷期權(quán)計(jì)劃而從中昂國(guó)境內(nèi)取得的所拜得，按規(guī)定應(yīng)按版工資薪金所得計(jì)爸算納稅的，對(duì)該爸股票

14、期權(quán)形式的唉工資薪金所得可拌區(qū)別于所在月份昂的其他工資薪金吧所得，單獨(dú)按下熬列公式計(jì)算應(yīng)納壩稅款：癌捌應(yīng)納稅額=（股暗票期權(quán)形式的工礙資薪金應(yīng)納稅所哎得額/規(guī)定月份吧數(shù)*適用稅率-岸速算扣除數(shù)）*吧規(guī)定月份數(shù)唉盎上款公式中的規(guī)癌定月份數(shù)，是指吧員工取得來(lái)源于扒中國(guó)境內(nèi)的股票壩期權(quán)形式工資薪啊金所得的境內(nèi)工扮作期間月份數(shù)，胺長(zhǎng)于12個(gè)月的唉，按12個(gè)月計(jì)斑算；稗”笆“癌員工以在一個(gè)公班歷月份中取得的板股票期權(quán)形式工辦資薪金所得為一瓣次。員工在一個(gè)叭納稅年度中多次頒取得股票期權(quán)形疤式工資薪金所得敖的，其在該納稅罷年度內(nèi)首次取得斑股票期權(quán)形式的敗工資薪金所得應(yīng)靶按財(cái)稅200辦535號(hào)文件盎第四條第（

15、一）扳項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)翱算應(yīng)納稅款；本佰年度內(nèi)以后每次岸取得股票期權(quán)形襖式的工資薪金所班得，應(yīng)按以下公凹式計(jì)算應(yīng)納稅款捌：罷埃應(yīng)納稅款=(本版納稅年度內(nèi)取得皚的股票期權(quán)形式阿工資薪金所得累伴計(jì)應(yīng)納稅所得額跋敖規(guī)定月份數(shù)艾壩適用稅率-速算癌扣除數(shù))啊罷規(guī)定月份數(shù)-本翱納稅年度內(nèi)股票鞍期權(quán)形式的工資矮薪金所得累計(jì)已阿納稅款?yuàn)W”稗“拌員工多次取得或罷者一次取得多項(xiàng)岸來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)按的股票期權(quán)形式罷工資薪金所得，斑而且各次或各項(xiàng)哀股票期權(quán)形式工半資薪金所得的境靶內(nèi)工作期間月份礙數(shù)不相同的，以熬境內(nèi)工作期間月安份數(shù)的加權(quán)平均白數(shù)為財(cái)稅20凹0535號(hào)文扮件第四條第（一吧）項(xiàng)規(guī)定公式和挨本通知第七條規(guī)盎定公

16、式中的規(guī)定巴月份數(shù)，但最長(zhǎng)搬不超過(guò)12個(gè)月翱，計(jì)算公式如下佰：阿礙規(guī)定月份數(shù)=敖鞍各次或各項(xiàng)股票罷期權(quán)形式工資薪擺金應(yīng)納稅所得額啊與該次或該項(xiàng)所跋得境內(nèi)工作期間罷月份數(shù)的乘積/艾昂各次或各項(xiàng)股票絆期權(quán)形式工資薪熬金應(yīng)納稅所得額佰”邦“叭對(duì)于個(gè)人從上市拜公司（含境內(nèi)、皚外上市公司，下岸同）取得的股票阿增值權(quán)所得和限頒制性股票所得，阿比照財(cái)政部、哎國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)捌于個(gè)人股票期權(quán)骯所得征收個(gè)人所矮得稅問(wèn)題的通知八（財(cái)稅20敗0535號(hào)）般、國(guó)家稅務(wù)總翱局關(guān)于個(gè)人股票啊期權(quán)所得繳納個(gè)捌人所得稅有關(guān)問(wèn)矮題的補(bǔ)充通知阿（國(guó)稅函20跋06902號(hào)熬）的有關(guān)規(guī)定，爸計(jì)算征收個(gè)人所白得稅。哎”（三）自查重點(diǎn)笆來(lái)

17、源于中國(guó)境內(nèi)板的行權(quán)收入是否霸按文件規(guī)定計(jì)稅哎。版七、無(wú)住所個(gè)人癌獎(jiǎng)金的計(jì)稅（一）政策依據(jù)半國(guó)家稅務(wù)總局襖關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)般無(wú)住所的個(gè)人取昂得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題邦的通知 國(guó)稅安發(fā)1996安183號(hào)安 板伴國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)爸于三井物產(chǎn)（株罷）大連事務(wù)所外板籍雇員取得數(shù)月拜獎(jiǎng)金確定納稅義靶務(wù)問(wèn)題的批復(fù)般國(guó)稅函發(fā)19敖97546號(hào)伴國(guó)家稅務(wù)總局辦關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)吧無(wú)住所個(gè)人取得版不在華履行職務(wù)班的月份獎(jiǎng)金確定暗納稅義務(wù)問(wèn)題的鞍通知國(guó)稅函鞍199924捌5號(hào)（二）政策要點(diǎn)斑“版對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)挨住所的個(gè)人一次斑取得數(shù)月獎(jiǎng)金或邦年終加薪、勞動(dòng)癌分紅可單獨(dú)作為熬一個(gè)月的工資，搬薪金所得計(jì)算納澳稅。由于對(duì)每月熬的工資、薪

18、金所半得計(jì)稅時(shí)已按月伴扣除了費(fèi)用，因捌此，對(duì)上述獎(jiǎng)金吧不再減除費(fèi)用，扮全額作為應(yīng)納稅半所得額直接按適暗用稅率計(jì)算應(yīng)納敖稅款，并且不再八按居住天數(shù)進(jìn)行翱劃分計(jì)算。愛”矮“唉在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住芭所的個(gè)人在擔(dān)任皚境外企業(yè)職務(wù)的搬同時(shí)，兼任該外艾國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)搬的職務(wù)，但并不熬實(shí)際或并不經(jīng)常埃到華履行該在華巴機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其芭一次取得的數(shù)月瓣獎(jiǎng)金中屬于全月般未在華工作的月捌份獎(jiǎng)金，依照勞昂動(dòng)發(fā)生地原則，胺可不作為來(lái)源于絆中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金叭收入計(jì)算納稅；翱對(duì)其取得的有到胺華工作天數(shù)的各扒月份獎(jiǎng)金，應(yīng)全辦額依照國(guó)家稅班務(wù)總局關(guān)于在中皚國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的辦個(gè)人取得獎(jiǎng)金征疤稅問(wèn)題的通知耙(國(guó)稅發(fā)19伴96183號(hào)盎)規(guī)定

19、的方法計(jì)翱算納稅，不再按百該月份實(shí)際在華霸天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)艾納稅額。隘”（三）自查重點(diǎn)般外籍常駐代表取絆得的屬于在華工瓣作期間數(shù)月獎(jiǎng)金扮或年終加薪、勞邦動(dòng)分紅（即使是靶境外支付）是否板計(jì)算繳納個(gè)稅；霸對(duì)于兼職的常駐版代表獎(jiǎng)金收入計(jì)按算納稅背方法是否正確。叭八、假設(shè)房租的拔計(jì)稅政策依據(jù)盎國(guó)家稅務(wù)局關(guān)骯于外籍人員巴拜先生的工資、薪扳金含有假設(shè)房租扒，如何計(jì)征個(gè)人擺所得稅問(wèn)題的函皚國(guó)稅外19昂8952號(hào)政策要點(diǎn)?！鞍约僭O(shè)房租是指一搬些外國(guó)公司在向叭其他國(guó)家派駐工白作人員時(shí)，考慮暗到不增加派駐人盎員的個(gè)人房租負(fù)奧擔(dān)，由公司支付擺其所在派駐國(guó)的哎住房費(fèi)用。但公八司在支付該派駐邦人員工資時(shí)，為耙不使其因不需

20、支辦付房租而獲得利伴益，扣除掉該派拔駐人員在其本國(guó)盎按照一般住房水爸平應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)皚的住房費(fèi)用。根頒據(jù)我國(guó)個(gè)人所得叭稅稅法及有關(guān)規(guī)挨定，外國(guó)公司為叭其駐華工作人員搬支付的住房費(fèi)用擺如能提供有關(guān)證壩明文件，可不并板入個(gè)人所得征收擺所得稅。因此，捌假設(shè)房租作為個(gè)皚人應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房辦費(fèi)用，應(yīng)作為個(gè)敖人所得一并征收礙所得稅，而不宜鞍再作扣除。安”（三）自查重點(diǎn)鞍已扣除掉的派駐傲人員在其本國(guó)按扮照一般住房水平壩應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的吧住房費(fèi)用，應(yīng)并叭入工資、薪金納白稅。搬九、雇主為其雇爸員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居般住國(guó)的稅款氨（假設(shè)稅）癌的稅務(wù)處理（一）政策依據(jù)擺國(guó)家稅務(wù)總局俺關(guān)于雇主為其雇哀員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得佰稅稅款計(jì)征問(wèn)題壩

21、的通知 國(guó)稅安發(fā)1996哎199號(hào)（二）政策要點(diǎn)安“哀按中國(guó)稅法計(jì)算岸的稅款超過(guò)雇員靶原居住國(guó)稅額的笆，超過(guò)部分另外柏由其雇主負(fù)擔(dān)。鞍對(duì)此類情況，應(yīng)罷按下列原則處理按：頒艾 傲將雇員取得的不頒含擺稅工資（即：扣愛除了原居住國(guó)稅澳額的工資），按挨國(guó)稅發(fā)199跋4089號(hào)文凹件第十四條規(guī)定搬的公式，換算成啊應(yīng)納稅所得額，頒計(jì)算征收個(gè)人所背得稅；如果計(jì)算安出的應(yīng)納稅所得半額小于按該雇員靶的實(shí)際工資、薪襖金收入（即：未哎扣除原居住國(guó)稅熬額的工資）計(jì)算拌的應(yīng)納稅所得額扳的，應(yīng)按其雇員愛的實(shí)際工資薪金拔收入計(jì)算征收個(gè)暗人所得稅。奧”（三）自查重點(diǎn)巴當(dāng)中國(guó)稅收超過(guò)稗個(gè)人原居住國(guó)應(yīng)挨納稅收時(shí)，由雇艾主負(fù)擔(dān)的超

22、出部胺分，應(yīng)視為個(gè)人襖額外得到的一筆挨薪金，應(yīng)并入個(gè)辦人計(jì)稅所得爸（即：按不含稅把工資收入換算的暗應(yīng)納稅所得額與叭按個(gè)人實(shí)際工資斑、薪金扣除48凹00元后的應(yīng)納吧稅所得額相比較佰，按數(shù)額高者作爸為個(gè)人應(yīng)納稅稅盎所得額計(jì)算稅款藹）拜。敖例：A先生是美笆國(guó)某企業(yè)雇員，笆每月薪金收入折叭合人民幣巴100000熬元，假設(shè)按美國(guó)傲稅法斑計(jì)算A耙先生每月應(yīng)納個(gè)胺稅隘20笆000元。因工礙作需要其被派來(lái)凹華任該企業(yè)駐京瓣代表處代表，由搬于該企業(yè)對(duì)海外瓣駐在人員實(shí)行稅案收平衡計(jì)劃，A拌先生個(gè)人僅負(fù)擔(dān)阿其在美國(guó)應(yīng)納稅柏款部分，代表處按負(fù)擔(dān)按中國(guó)稅法耙計(jì)算的超過(guò)A先伴生在美國(guó)應(yīng)納稅半款部分，該代表盎處每月扣除A先唉生美國(guó)稅柏20板000元后，支柏付其凈提薪金人霸民幣絆80阿000元，礙計(jì)算A襖先生每月在中國(guó)柏應(yīng)納稅款。皚不含稅工薪所得扒=10搬0000哀百20000=8骯0辦000元叭應(yīng)納稅所得額=?。ò?0拜000敗般4800佰按15暗375）/（1柏班45昂%）拜=1罷08772.7伴3懊元稗因白108772.胺73(10哀0000哀敖48斑00)昂A先生每月應(yīng)納藹稅額氨=鞍108772.百73*45敗%-版15皚375=翱33572.7澳3矮其中艾公司為