個人所得稅自查自糾重點工作政策指引

1、爸個人所得稅自查案自糾叭工作政策指引（捌自查重點）鞍外籍人員納稅義拌務的判定政策依據(jù)：疤暗國家稅務總局關敖于在中國境內無扳住所的個人取得擺工資薪金所得納敗稅義務問題的通暗知奧絆國稅發(fā)199凹4148號翱財政部稅務總盎局關于執(zhí)行稅收艾協(xié)定若干條文解耙釋的通知（8敖6）財稅協(xié)字第隘015號藹國家稅務總局罷關于在中國境內笆無住所的個人執(zhí)罷行稅收協(xié)定和個懊人所得稅法若干疤問題的通知岸國稅發(fā)200搬497號政策要點熬 礙 拔矮在華時間柏境內所得境內支癌付或負擔八境內所得境外支扒付或負擔敖境外所得境內支捌付或負擔疤境外所得境外支背付或負擔懊T版挨（90天）18伴3天阿征辦代表處常駐代表笆：征稅拜其他：免稅

2、拜免唉免靶（90天）18板3天5年懊征爸征班征叭征(三)自查重點敖1、確定其在中暗國境內居住天數(shù)跋（在華期間）判搬定其在華負有何暗種納稅義務時入般境、離境、往返敖或多次往返境內稗外的當日，均按胺一天計算其在華愛實際逗留天數(shù)。扮2、來華擔任代埃表處常駐代表或版工作人員不適用捌停留期不超過1哎83天的免稅規(guī)隘定埃，即在境內任職岸常駐代表期間辦雖少于183天矮，境外支付的岸境內挨所得也應繳納個按稅。芭二、藹外籍人員中國境阿內實際工作期間白（收入來源的歸皚屬、稅款計算）政策依據(jù)疤國家稅務總局巴關于在中國境內翱無住所的個人執(zhí)癌行稅收協(xié)定和個案人所得稅法若干案問題的通知扳國稅發(fā)200笆497號邦國家稅務總

3、局扮關于在中國境內埃無住所的個人計疤算繳納個人所得伴稅若干具體問題柏的通知國稅函扮發(fā)1995跋125號政策要點半“辦在中國境內企業(yè)哎、機構中任職(奧包括兼職，下同唉)、受雇的個人凹，其實際在中國艾境內工作期間，扳應包括在中國境爸內工作期間在境爸內、外享受的公翱休假日、個人休矮假日以及接受培扒訓的天數(shù)；其在白境外營業(yè)機構中唉任職并在境外履扒行該項職務或在扒境外營業(yè)場所中翱提供勞務的期間捌，包括該期間的奧公休假日，為在啊中國境外的工作稗期間。艾”懊“扮對在中國境內、傲境外機構同時擔安任職務或僅在境班外機構任職的境盎內無住所個人，矮在按國家稅務邦總局關于在中國白境內無住所的個阿人計算繳納個人拌所得稅

4、若干具體辦問題的通知(伴國稅函發(fā)19艾95125號般)第一條的規(guī)定伴計算其境內工作矮期間時，對其入扒境、離境、往返矮或多次往返境內白外的當日，均按傲半天計算為在華巴實際工作天數(shù)。版”自查重點稗1、版專職常駐代表應安就拌全月工薪收入納礙稅。拜2、適用國稅發(fā)半20049啊7號公式計算稅敖款時，境內工作柏天數(shù)應包括唉“板在中國境內工作藹期間在境內、外扳享受的公休假日隘、個人休假日以伴及接受培訓的天芭數(shù)辦”氨。拜三、個人取得的擺各類捌境內、境外邦保險收入壩。政策依據(jù)笆國家稅務總局擺關于單位為員工按支付有關保險繳皚納個人所得稅問瓣題的批復敖國澳稅函2005搬318號扮百敖國家稅務總局關把于企業(yè)發(fā)放補充伴

5、養(yǎng)老保險金征收稗個人所得稅問題暗的批復國稅函矮19996邦15號奧國家稅務總局伴關于外商投資企扳業(yè)和外國企業(yè)的扮雇員的境外保險哀費有關所得稅處拜理問題的通知背國稅發(fā)199白8101號政策要點矮“案對企業(yè)為員工支芭付各項免稅之外罷的保險金，應在熬企業(yè)向保險公司埃繳付時（即該保般險落到被保險人昂的保險賬戶）并哎入員工當期的工澳資收入，按隘“爸工資、薪金所得澳”按項目計征個人所壩得稅，稅款由企胺業(yè)負責代扣代繳班。邦”案“敗對在職職工取得哎的該筆所得，應拔全額計入發(fā)放當襖月個人的工資、懊薪金收入，合并伴計征個人所得稅班。佰”版“埃企業(yè)為其在中國疤境內工作的雇員捌個人支付或負擔靶的各類境外保險拔費，凡以

6、支付其爸雇員工資、薪金擺的名義已在企業(yè)扮應納稅所得額中澳扣除的，均應計澳入該雇員個人的癌工資、薪金所得叭，適用中華人澳民共和國個人所耙得稅法和國際伴稅收協(xié)定的有關白規(guī)定申報繳納個絆人所得稅。捌”啊“安企業(yè)未在其應納暗稅所得額中扣除笆而支付或負擔的翱其中國境內工作柏雇員的境外保險艾費，原則上也應敗計入該雇員個人氨的工資、薪金所鞍得，適用中華艾人民共和國個人叭所得稅法和國跋際稅收協(xié)定的有柏關規(guī)定申報繳納傲個人所得稅，但疤對其中確屬于按吧照有關國家法律癌規(guī)定應由雇主負哀擔的社會保障性敗質的費用，報經稗當?shù)囟悇罩鞴軝C骯關核準后，可不盎計入雇員個人的骯應納稅所得額。頒”愛“疤在中國境內工作般的雇員個人支

7、付絆的各類境外保險骯費，均不得從該俺雇員個人的應納哎稅所得額中扣除傲。傲”艾 背（三）扮自查重點挨1、盎外國企業(yè)（代表扒處）為中國境內昂員工（中、外方襖）在中國境內繳百納（支付或負擔翱）的各種商業(yè)保熬險均應在向保險笆公司繳付時（即俺該保險落到被保案險人的保險賬戶?。┎⑷雴T工當期埃的工資收入，按巴“背工資、薪金所得盎”八項目計征個人所愛得稅，稅款由企伴業(yè)負責代扣代繳霸。般2、巴外國企業(yè)（代表哎處）為中國境內礙員工（中、外方靶）傲支付或負擔的各艾類境外保險費（巴即使是社會保險拔），如果在鞍外國企業(yè)（代表版處）繳納企業(yè)所埃得稅前作為費用凹扣除，敖也應計入該雇員案個人的工資、薪藹金所得。藹 暗 隘 柏

8、3、笆境內工作的雇員挨個人支付的各類愛境外保險費，屬邦于應納稅所得。按四、瓣雇傭單位和派遣頒單位分別支付工笆資、薪金所得的愛計稅（一）政策依據(jù)疤國家稅務總局敖關于印發(fā)征收埃個人所得稅若干半問題的規(guī)定的疤通知白俺國稅發(fā)199澳4089號政策要點叭“隘外國企業(yè)和外國按駐華機構工作的挨中方人員取得的瓣工資、薪金收入凹，凡是由雇傭單搬位和派遣單位分懊別支付的，艾采取由支付者中奧的一方減除費用板的方法，即只由扳雇傭單位在支付昂工資、薪金時，熬按稅法規(guī)定減除壩費用，計算扣繳扮個人所得稅；派靶遣單位支付的工芭資、薪金不再減邦除費用，以支付班全額直接確定適芭用稅率，計算扣叭繳個人所得稅。搬”百“跋上述納稅義務

9、人罷，應持兩處支付礙單位提供的原始胺明細工資、薪金氨單（書）和完稅埃憑證原件，選擇氨并固定到一地稅挨務機關申報每月擺工資、薪金收入伴，匯算清繳其工藹資、薪金收入的昂個人所得稅，多岸退少補。?！弊圆橹攸c俺是否多重扣除費霸用，或依文件規(guī)擺定計稅但需補繳百稅款。皚五、外籍人員免笆稅補貼礙政策笆的應用政策依據(jù)癌靶財政部佰國家稅務總局關按于個人所得稅若哀干政策問題的通阿知財稅19翱9420號霸國家稅務總局八關于外籍個人取懊得有關補貼征免啊個人所得稅執(zhí)行壩問題的通知國骯稅發(fā)1997骯54號拔國家稅務總局耙關于外籍個人取案得的探親費免征礙個人所得稅有關靶執(zhí)行標準問題的礙通知國稅函白200133凹6號政策要點

10、罷“笆二、下列所得，邦暫免征收個人所扮得稅伴(一)外籍把個人以非現(xiàn)金形案式或實報實銷形捌式取得的住房補般貼、伙食補貼、皚搬遷費、洗衣費半。愛(二)外籍叭個人按合理標準盎取得的境內、外霸出差補貼。啊(三)外籍翱個人取得的探親鞍費、語言訓練費耙、子女教育費等皚，經當?shù)囟悇諜C般關審核批準為合捌理的部分。暗”靶“拜可以享受免征個班人所得稅優(yōu)惠待芭遇的探親費，僅俺限于外籍個人在啊我國的受雇地與瓣其家庭所在地(唉包括配偶或父母絆居住地)之間搭翱乘交通工具且每哎年不超過2次的隘費用。礙”壩（三）襖自查重點百1、敖雇傭合同或海外半駐在規(guī)定中應有爸明確的住房補貼背（單位承擔住房案費用）福利制度伴規(guī)定，拌且需取得

11、合法有絆效票據(jù)。佰2、搬遷費必須靶是因任職或離職佰而發(fā)生，以搬遷熬費名義每月或定八期向其外籍雇員案支付的費用，應白計入工資薪金所般得征收個人所得按稅。矮3、柏外籍個人免稅的暗探親費應是以直昂接到達目的地的百飛機票（或其他半交通工具票據(jù)）奧所載金額，其他搬票據(jù)不能作為探拔親費的免稅依據(jù)伴。并僅限于本人白。超過標準和范搬圍的均應納稅。搬4、安雇傭合同或海外背駐在規(guī)定中應有八明確的享有子女爸教育費補貼福利絆制度規(guī)定，且必阿須是在壩“罷中國境內（不包唉括港、澳）俺”盎發(fā)生。翱六、股權激勵計藹劃下收入的確認矮和凹計稅（一）政策依據(jù)襖國家稅務總局百關于在中國境內百無住所個人以有稗價證券形式取得埃工資薪金所

12、得確氨定納稅義務有關擺問題的通知板芭國稅函200壩0190號霸財政部 國家爸稅務總局關于個凹人股票期權所得岸征收個人所得稅敖問題的通知財叭稅2005皚35號敖國家稅務總局拌關于個人股票期耙權所得繳納個人把所得稅有關問題靶的補充通知拌國稅函200拔6902號巴案財政部、國家稅爸務總局關于股票俺增值權所得和限癌制性股票所得征芭收個人所得稅有扳關問題的通知鞍伴財稅2009拜5號政策要點拜“笆員工行權時，其俺從企業(yè)取得股票拜的實際購買價（礙施權價）低于購八買日公平市場價壩（指該股票當日暗的收盤價，下同骯）的差額，是因捌員工在企業(yè)的表瓣現(xiàn)和業(yè)績情況而按取得的與任職、半受雇有關的所得敖，應按芭“骯工資、薪

13、金所得瓣”邦適用的規(guī)定計算襖繳納個人所得稅頒。唉”霸“白按照國家稅務暗局關于在中國境艾內無住所個人以跋有價證券形式取霸得工資薪金所得爸確定納稅義務有胺關問題的通知扒（國稅函20鞍00190號班）有關規(guī)定，需鞍對員工因參加企傲業(yè)股票期權計劃愛而取得的工資薪把金所得確定境內按或境外來源的，辦應按照該員工據(jù)扳以取得上述工資胺薪金所得的境內絆、外工作期間月叭份數(shù)比例計算劃巴分。啊”澳“芭該境、內外工作半期間月份總數(shù)是瓣指員工按企業(yè)股隘票期權計劃規(guī)定半，在可行權以前靶須履行工作義務胺的月份總數(shù)。懊”絆“柏員工因參加股票罷期權計劃而從中昂國境內取得的所拜得，按規(guī)定應按版工資薪金所得計爸算納稅的，對該爸股票

14、期權形式的唉工資薪金所得可拌區(qū)別于所在月份昂的其他工資薪金吧所得，單獨按下熬列公式計算應納壩稅款：癌捌應納稅額=（股暗票期權形式的工礙資薪金應納稅所哎得額/規(guī)定月份吧數(shù)*適用稅率-岸速算扣除數(shù)）*吧規(guī)定月份數(shù)唉盎上款公式中的規(guī)癌定月份數(shù)，是指吧員工取得來源于扒中國境內的股票壩期權形式工資薪啊金所得的境內工扮作期間月份數(shù)，胺長于12個月的唉，按12個月計斑算；稗”笆“癌員工以在一個公班歷月份中取得的板股票期權形式工辦資薪金所得為一瓣次。員工在一個叭納稅年度中多次頒取得股票期權形疤式工資薪金所得敖的，其在該納稅罷年度內首次取得斑股票期權形式的敗工資薪金所得應靶按財稅200辦535號文件盎第四條第（

15、一）扳項規(guī)定的公式計翱算應納稅款；本佰年度內以后每次岸取得股票期權形襖式的工資薪金所班得，應按以下公凹式計算應納稅款捌：罷埃應納稅款=(本版納稅年度內取得皚的股票期權形式阿工資薪金所得累伴計應納稅所得額跋敖規(guī)定月份數(shù)艾壩適用稅率-速算癌扣除數(shù))啊罷規(guī)定月份數(shù)-本翱納稅年度內股票鞍期權形式的工資矮薪金所得累計已阿納稅款奧”稗“拌員工多次取得或罷者一次取得多項岸來源于中國境內按的股票期權形式罷工資薪金所得，斑而且各次或各項哀股票期權形式工半資薪金所得的境靶內工作期間月份礙數(shù)不相同的，以熬境內工作期間月安份數(shù)的加權平均白數(shù)為財稅20凹0535號文扮件第四條第（一吧）項規(guī)定公式和挨本通知第七條規(guī)盎定公

16、式中的規(guī)定巴月份數(shù)，但最長搬不超過12個月翱，計算公式如下佰：阿礙規(guī)定月份數(shù)=敖鞍各次或各項股票罷期權形式工資薪擺金應納稅所得額啊與該次或該項所跋得境內工作期間罷月份數(shù)的乘積/艾昂各次或各項股票絆期權形式工資薪熬金應納稅所得額佰”邦“叭對于個人從上市拜公司（含境內、皚外上市公司，下岸同）取得的股票阿增值權所得和限頒制性股票所得，阿比照財政部、哎國家稅務總局關捌于個人股票期權骯所得征收個人所矮得稅問題的通知八（財稅20敗0535號）般、國家稅務總翱局關于個人股票啊期權所得繳納個捌人所得稅有關問矮題的補充通知阿（國稅函20跋06902號熬）的有關規(guī)定，爸計算征收個人所白得稅。哎”（三）自查重點笆來

17、源于中國境內板的行權收入是否霸按文件規(guī)定計稅哎。版七、無住所個人癌獎金的計稅（一）政策依據(jù)半國家稅務總局襖關于在中國境內般無住所的個人取昂得獎金征稅問題邦的通知 國稅安發(fā)1996安183號安 板伴國家稅務總局關爸于三井物產（株罷）大連事務所外板籍雇員取得數(shù)月拜獎金確定納稅義靶務問題的批復般國稅函發(fā)19敖97546號伴國家稅務總局辦關于在中國境內吧無住所個人取得版不在華履行職務班的月份獎金確定暗納稅義務問題的鞍通知國稅函鞍199924捌5號（二）政策要點斑“版對在中國境內無挨住所的個人一次斑取得數(shù)月獎金或邦年終加薪、勞動癌分紅可單獨作為熬一個月的工資，搬薪金所得計算納澳稅。由于對每月熬的工資、薪

18、金所半得計稅時已按月伴扣除了費用，因捌此，對上述獎金吧不再減除費用，扮全額作為應納稅半所得額直接按適暗用稅率計算應納敖稅款，并且不再八按居住天數(shù)進行翱劃分計算。愛”矮“唉在中國境內無住芭所的個人在擔任皚境外企業(yè)職務的搬同時，兼任該外艾國企業(yè)在華機構搬的職務，但并不熬實際或并不經常埃到華履行該在華巴機構職務，對其芭一次取得的數(shù)月瓣獎金中屬于全月般未在華工作的月捌份獎金，依照勞昂動發(fā)生地原則，胺可不作為來源于絆中國境內的獎金叭收入計算納稅；翱對其取得的有到胺華工作天數(shù)的各扒月份獎金，應全辦額依照國家稅班務總局關于在中皚國境內無住所的辦個人取得獎金征疤稅問題的通知耙(國稅發(fā)19伴96183號盎)規(guī)定

19、的方法計翱算納稅，不再按百該月份實際在華霸天數(shù)劃分計算應艾納稅額。隘”（三）自查重點般外籍常駐代表取絆得的屬于在華工瓣作期間數(shù)月獎金扮或年終加薪、勞邦動分紅（即使是靶境外支付）是否板計算繳納個稅；霸對于兼職的常駐版代表獎金收入計按算納稅背方法是否正確。叭八、假設房租的拔計稅政策依據(jù)盎國家稅務局關骯于外籍人員巴拜先生的工資、薪扳金含有假設房租扒，如何計征個人擺所得稅問題的函皚國稅外19昂8952號政策要點?！鞍约僭O房租是指一搬些外國公司在向叭其他國家派駐工白作人員時，考慮暗到不增加派駐人盎員的個人房租負奧擔，由公司支付擺其所在派駐國的哎住房費用。但公八司在支付該派駐邦人員工資時，為耙不使其因不需

20、支辦付房租而獲得利伴益，扣除掉該派拔駐人員在其本國盎按照一般住房水爸平應由個人負擔皚的住房費用。根頒據(jù)我國個人所得叭稅稅法及有關規(guī)挨定，外國公司為叭其駐華工作人員搬支付的住房費用擺如能提供有關證壩明文件，可不并板入個人所得征收擺所得稅。因此，捌假設房租作為個皚人應負擔的住房辦費用，應作為個敖人所得一并征收礙所得稅，而不宜鞍再作扣除。安”（三）自查重點鞍已扣除掉的派駐傲人員在其本國按扮照一般住房水平壩應由個人負擔的吧住房費用，應并叭入工資、薪金納白稅。搬九、雇主為其雇爸員負擔超過原居般住國的稅款氨（假設稅）癌的稅務處理（一）政策依據(jù)擺國家稅務總局俺關于雇主為其雇哀員負擔個人所得佰稅稅款計征問題壩

21、的通知 國稅安發(fā)1996哎199號（二）政策要點安“哀按中國稅法計算岸的稅款超過雇員靶原居住國稅額的笆，超過部分另外柏由其雇主負擔。鞍對此類情況，應罷按下列原則處理按：頒艾 傲將雇員取得的不頒含擺稅工資（即：扣愛除了原居住國稅澳額的工資），按挨國稅發(fā)199跋4089號文凹件第十四條規(guī)定搬的公式，換算成啊應納稅所得額，頒計算征收個人所背得稅；如果計算安出的應納稅所得半額小于按該雇員靶的實際工資、薪襖金收入（即：未哎扣除原居住國稅熬額的工資）計算拌的應納稅所得額扳的，應按其雇員愛的實際工資薪金拔收入計算征收個暗人所得稅。奧”（三）自查重點巴當中國稅收超過稗個人原居住國應挨納稅收時，由雇艾主負擔的超

22、出部胺分，應視為個人襖額外得到的一筆挨薪金，應并入個辦人計稅所得爸（即：按不含稅把工資收入換算的暗應納稅所得額與叭按個人實際工資斑、薪金扣除48凹00元后的應納吧稅所得額相比較佰，按數(shù)額高者作爸為個人應納稅稅盎所得額計算稅款藹）拜。敖例：A先生是美笆國某企業(yè)雇員，笆每月薪金收入折叭合人民幣巴100000熬元，假設按美國傲稅法斑計算A耙先生每月應納個胺稅隘20笆000元。因工礙作需要其被派來凹華任該企業(yè)駐京瓣代表處代表，由搬于該企業(yè)對海外瓣駐在人員實行稅案收平衡計劃，A拌先生個人僅負擔阿其在美國應納稅柏款部分，代表處按負擔按中國稅法耙計算的超過A先伴生在美國應納稅半款部分，該代表盎處每月扣除A先唉生美國稅柏20板000元后，支柏付其凈提薪金人霸民幣絆80阿000元，礙計算A襖先生每月在中國柏應納稅款。皚不含稅工薪所得扒=10搬0000哀百20000=8骯0辦000元叭應納稅所得額=?。ò?0拜000敗般4800佰按15暗375）/（1柏班45昂%）拜=1罷08772.7伴3懊元稗因白108772.胺73(10哀0000哀敖48斑00)昂A先生每月應納藹稅額氨=鞍108772.百73*45敗%-版15皚375=翱33572.7澳3矮其中艾公司為