“免、抵、退”稅操作規(guī)程

1、襖“班免、抵、退懊”拌稅操作規(guī)程目 錄拌第一章 埃出口貨物安“笆免、抵、退斑”靶稅管理辦法概述霸第二章 捌出口貨物暗“懊免、抵、退礙”奧稅管理辦法政策唉規(guī)定埃第三章 哀出口貨物岸“芭免、抵、退爸”瓣稅操作規(guī)程板第四章 岸出口貨物按“艾免、抵、退稗”礙稅會計處理附 錄辦出口貨物熬“襖免、抵、退絆”白稅管理辦法概述懊 對出口斑貨物實行岸“絆免、抵、退扮”擺稅辦法，是國際跋上大多數(shù)國家所叭普遍采取的做法唉，目前國際上實胺行增值稅的51愛個主要國家中，傲有31個國家對辦出口貨物退稅實藹行百“扳免、抵、退癌”哀稅辦法。199班7年1月1日，昂為進一步搞活國皚有大中型企業(yè)，般擴大外貿(mào)出口，伴推行代理制，國

2、拔務院決定，對有案進出口經(jīng)營權(quán)的澳生產(chǎn)企業(yè)自營出巴口或委托外貿(mào)企翱業(yè)代理出口的貨把物實行氨“胺免、抵、退拜”昂的辦法。但由于笆種種原因，實際絆執(zhí)行中，大多數(shù)埃地區(qū)仍然對生產(chǎn)癌企業(yè)出口貨物實癌行了挨“爸先征后退百”佰的辦法。隨著我啊國新的稅收征管爸模式改革的逐步氨到位，挨“爸金稅工程半”盎的不斷深化，為凹了進一步促進外按貿(mào)出口，適應我疤國加入WTO和澳防范騙稅的要求耙，國家針對打擊壩騙取出口退稅中傲暴露出的問題，扳決定改革出口退熬稅管理體制，逐哀步建立起科學、半嚴密的出口退稅襖管理機制。并在案認真總結(jié)過去推按行唉“絆免、抵、退翱”芭稅辦法經(jīng)驗教訓壩的基礎(chǔ)上，自2哎002年1月1挨日起，對生產(chǎn)企愛

3、業(yè)自營出口或委凹托外貿(mào)企業(yè)代理耙出口的貨物全面暗恢復實行半“擺免、抵、退按”敗稅辦法。爸 一、案出口貨物退（免癌）稅辦法簡介艾 對出口背貨物實行退（免靶）稅，是國際通伴行的慣例，也是拔符合世貿(mào)組織規(guī)般則的一項稅收制昂度。目前，世界胺各國根據(jù)本國國啊情及其稅收制度辦，對出口貨物退板稅主要采取翱“霸先征后退礙”拜、耙“敗免、抵、退俺”熬或半“擺免稅收購挨”岸三種辦法。骯 （一昂）疤“般先征后退班”癌辦法巴 鞍“半先征后退艾”佰作為出口退稅的敖一種主要計算辦罷法，有廣義和狹敗義之分。廣義的壩“昂先征后退懊”爸是指出口貨物在八生產(chǎn)（供貨）環(huán)艾節(jié)按規(guī)定繳納增耙值稅、消費稅，扮貨物出口后由出岸口的外（工）

4、貿(mào)哀企業(yè)向其主管出翱口退稅的稅務機八關(guān)申請辦理出口跋貨物退稅。狹義芭的邦“絆先征后退瓣”頒僅是指對生產(chǎn)企氨業(yè)自營出口或委頒托外貿(mào)企業(yè)代理拌出口自產(chǎn)貨物實笆行的一種出口退八稅辦法。即有進霸出口經(jīng)營權(quán)的生擺產(chǎn)企業(yè)自營出口敗或委托外貿(mào)企業(yè)拜代理出口的自產(chǎn)皚貨物，一律先按唉出口貨物離岸價搬及增值稅法定征矮稅稅率計算征稅埃，然后，按出口背貨物離岸價及規(guī)傲定的退稅率計算矮退稅。捌 （二）哎“暗免、抵、退頒”皚稅辦法瓣 擺“稗免、抵、退靶”柏稅是指對生產(chǎn)企百業(yè)的出口貨物在氨生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實半行免稅，其進項絆稅額先抵頂內(nèi)銷背貨物的銷項稅額唉，不足抵扣部分哎給予退稅。具體疤地講，實行疤“敖免、抵、退霸”斑稅方法的

5、阿“藹免爸”扒稅，是指對生產(chǎn)拌企業(yè)自營出口或斑委托外貿(mào)企業(yè)代阿理出口的自產(chǎn)貨斑物，免征本企業(yè)癌生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的頒增值稅，鞍“艾抵扮”安稅是指對生產(chǎn)企安業(yè)自營出口或委挨托外貿(mào)企業(yè)代理氨出口的自產(chǎn)貨物耙應予免征或退還捌的所耗用原材料愛、零部件等已納八稅款抵頂內(nèi)銷貨挨物的應納稅款；壩“澳退搬”罷稅是指生產(chǎn)企業(yè)昂在一個月內(nèi)應抵敖扣的稅額未抵頂耙完時，經(jīng)主管出背口退稅的稅務機跋關(guān)批準，對未抵暗頂完的稅款部分俺予以退稅。跋 （三）般“挨免稅采購班”扮辦法傲 矮“背免稅采購氨”伴辦法作為一種新安型的出口貨物退艾（免）稅辦法，背正逐步被一些國罷家所采納。哀“癌免稅采購吧”佰是指對出口供貨阿企業(yè)銷售給出口笆企業(yè)用

6、于出口的稗貨物或用于生產(chǎn)昂出口貨物的原材敗料（含國產(chǎn)和進八口的原材料），盎不需向稅務機關(guān)般或海關(guān)繳納增值版稅，出口企業(yè)以佰不含稅價格購進哎出口后，也不實皚行退稅。扳 上述三芭種出口貨物退（拌免）稅辦法各有百利弊，因此每個稗國家在選擇其所芭適用的出口貨物皚退（免）稅辦法霸時，必須實事求捌是，結(jié)合其基本靶國情，并充分考唉慮財稅體制、出版口主體結(jié)構(gòu)、執(zhí)爸法隊伍狀況和管把理手段等因素。拌目前我國對不同搬的出口企業(yè)（或安貨物）實行不同頒的出口貨物退（把免）稅辦法，對暗外貿(mào)企業(yè)收購貨頒物出口實行爸“隘先征后退懊”把（既現(xiàn)行的安“澳免、退擺”安辦法）的辦法；罷對生產(chǎn)企業(yè)自營班出口或委托外貿(mào)骯企業(yè)代理出口的巴

7、自產(chǎn)貨物，實行氨“隘免、抵、退唉”版稅辦法；對卷煙靶出口試行邦“唉免稅采購按”隘的辦法。稗 二、推啊行岸“斑免、抵、退半”八稅辦法的意義辦 （一）巴“跋先征后退白”稗管理辦法存在缺傲陷岸 根據(jù)財啊政部、國家稅務暗總局財稅字1案99592號扳文件規(guī)定，在1盎994年未按照霸“阿免、抵、退藹”盎辦法辦理出口退佰稅的生產(chǎn)企業(yè)，霸其直接出口和委吧托外貿(mào)企業(yè)代理案出口的自產(chǎn)貨物邦，一律實行般“叭先征后退?！卑鞭k法。拔“扳先征后退昂”昂辦法的實行，在般稅制改革初期，擺稅收征管手段比八較落后、納稅人扮依法納稅意識淡懊薄的情況下，在邦降低稅收管理成壩本、保障稅收和巴財政收入，調(diào)動鞍地方政府的積極鞍性等方面發(fā)揮

8、了按積極作用。隨著爸形勢的發(fā)展，笆“拔先征后退礙”唉辦法已越來越不翱能適應擴大外貿(mào)藹出口和強化出口澳貨物稅收管理的邦需要，主要表現(xiàn)昂在以下幾個方面擺：懊 1、征柏、退稅管理脫節(jié)巴。斑“絆先征后退笆”安在一般情況下，澳由于退稅在空間疤和時間上的分離擺，客觀上形成了翱征稅不管退稅，疤退稅不管也無法擺管征稅的格局。罷在實行先征后退埃管理辦法的過程愛中，雖然稅務機疤關(guān)在加強征退稅耙銜接方面制定了罷一些辦法，也采背取了一些措施（版如函調(diào)、專用稅安票制度，出口貨阿物征稅確認、自白產(chǎn)貨物確認制度按等），但由于種斑種原因，征、退拜稅信息交流不暢安，仍然難以避免班多征少退、少征哀多退甚至未征也疤退的現(xiàn)象。把 2

9、、增爸加出口企業(yè)的負案擔，造成企業(yè)資斑金緊張，影響企昂業(yè)擴大出口。由矮于出口退稅指標芭不足，應退稅款搬不能及時退付企按業(yè)，加劇了企業(yè)背資金緊張的狀況敖，增加了企業(yè)財笆務費用，影響了搬企業(yè)擴大出口。版目前國家稅務總芭局和中國人民銀笆行積極推行的出耙口退稅帳戶托管班貸款雖在一定程礙度上緩解了企業(yè)癌資金緊張的壓力翱，但由于貸款利澳息的增加，也增盎加了企業(yè)負擔和頒政府的財政壓力奧（政府貼息）。扒同時，由于內(nèi)資靶企業(yè)需按出口貨佰物所繳納的增值挨稅附征城建稅和擺教育費附加等地搬方性稅費，與襖“叭免、抵、退岸”哎稅辦法相比也加骯重了企業(yè)的稅收跋負擔。頒 3、對哎出口貨物出口環(huán)搬節(jié)征稅有悖稅法扮。目前我國稅法

10、襖規(guī)定，對出口貨爸物實行零稅率。拔實行出口貨物退唉（免）稅是為了扮使我國產(chǎn)品以不靶含稅價進入國際藹市場，參與國際按競爭。在間接稅稗（價外稅）的制搬度下，出口企業(yè)白出口貨物離岸價半本身就是不含稅安價，對其征稅再拜退稅（自營出口哎工業(yè)企業(yè)）有悖敖我國稅法。癌 4、退霸稅現(xiàn)金流過于龐般大，容易誘發(fā)出白口騙稅。實行拔“翱先征后退哎”埃辦法，在一定程般度上促進了稅收霸及財政收入的穩(wěn)疤定增長，但客觀壩上也造成了退稅礙規(guī)模日趨龐大。捌在現(xiàn)有財政體制岸下，退稅占稅收俺及中央財政收入扒的比重過大，中扳央財政勢必難以挨承受，同時龐大絆的退稅現(xiàn)金流量澳在客觀上也容易愛誘發(fā)出口騙稅。稗 （二）按“愛免、抵、退皚”拜稅

11、管理辦法具有傲科學性和先進性拔。板從唉“氨先征后退氨”矮辦法過渡為骯“阿免、抵、退耙”八稅辦法，不僅僅安是出口退稅管理俺辦法的變化，更挨重要的是其適應扒我國加入WTO皚和外貿(mào)體制改革骯的需要，順應了八強化出口貨物退澳（免）稅管理的芭要求，具有深刻襖的內(nèi)涵。百“哀免、抵、退伴”懊稅辦法作為當今扳國際上流行的一按種出口退稅管理絆辦法，無疑具有奧其科學性和先進擺性。挨 1、有熬利于推進外貿(mào)體耙制改革，擴大生挨產(chǎn)企業(yè)自營（委般托）出口。我國癌外貿(mào)體制改革的百總體方向是大經(jīng)艾貿(mào)、集團化、實柏業(yè)化。外貿(mào)經(jīng)營半方式要逐步實現(xiàn)頒從收購制到代理百制的轉(zhuǎn)變。瓣“扒免、抵、退斑”藹稅辦法正是秉承翱了外貿(mào)體制改革俺精

12、神，從促進生隘產(chǎn)企業(yè)和集團公爸司發(fā)展的角度來絆推行和實施的。藹同時，傲“扳免、抵、退骯”罷稅辦法是世界各擺國或地區(qū)實行出敗口貨物退（免）叭稅管理的通行辦邦法，符合國際慣骯例，更易于被國擺外客商所接受，胺更有利于我國對疤外貿(mào)易的發(fā)展。哀 2、有埃利于減輕出口企鞍業(yè)的稅收負擔，岸減少資金占用，搬加速企業(yè)資金周把轉(zhuǎn)。實行挨“凹免、抵、退岸”敖稅辦法后，生產(chǎn)板企業(yè)出口貨物生巴產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值耙稅予以免征，耗翱用的原輔材料的岸進項稅額，直接皚抵頂內(nèi)銷貨物的搬應納稅額，未抵扮頂完的，按月到矮退稅部門審批退盎稅。減少了企業(yè)罷的資金占用，有奧利于加速企業(yè)資搬金周轉(zhuǎn)。同時，傲由于本企業(yè)生產(chǎn)擺銷售環(huán)節(jié)增值稅搬免征，

13、附加在這敖部分增值稅上的疤城建稅和教育費挨附加等地方性稅捌費可以免征，也艾減少了企業(yè)的稅爸收負擔，更有利懊于增強企業(yè)的競笆爭力。皚 3、有利俺于強化征、退稅盎銜接，有效防范斑出口騙稅。安“芭免、抵、退啊”佰辦法的一大優(yōu)點吧就是征、退一體白化，征、退稅密鞍不可分。征稅部稗門既管征也管退班，對企業(yè)情況能板夠比較了解，因拌此執(zhí)行政策容易霸統(tǒng)一，也能夠有皚效地防范出口騙八稅。應當指出的安是，我國目前對辦工業(yè)企業(yè)自營和邦委托外貿(mào)企業(yè)代熬理出口的自產(chǎn)貨扒物實行的胺“藹免、抵、退澳”邦稅辦法，征、退癌雖然在空間做到藹了一體化，但由按于征、退仍然由哀兩個部門管理，伴因此征、退稅的哀銜接仍然存在較吧大的問題，需

14、要按認真研究，妥善懊解決。罷 4、有利挨于減輕中央財政板壓力。實行壩“爸免、抵、退板”背稅辦法，生產(chǎn)企俺業(yè)自營出口和委奧托外貿(mào)企業(yè)代理拔出口的自產(chǎn)貨物笆免抵稅額無需中岸央財政直接支付埃，應退稅額大大阿減少，從而在一拌定程度上減少了搬中央財政的退稅把支出。半 總之，盎對生產(chǎn)企業(yè)自營安出口或委托外貿(mào)笆企業(yè)代理出口自癌產(chǎn)貨物實行熬“擺免、抵、退翱”擺稅辦法，適應了案當前外貿(mào)體制改柏革的要求，有利熬于減輕出口企業(yè)八的資金壓力，防奧范騙稅，促進外瓣貿(mào)出口。吧 三、昂“矮免、抵、退敖”岸稅辦法的推行背暗景及過程笆 昂“唉免、抵、退癌”俺稅辦法作為國際澳上大多數(shù)國家普翱遍采取的出口退俺稅做法，其優(yōu)點隘是勿寧

15、置疑的。襖但隘“唉免、抵、退版”拔稅辦法涉及多方啊經(jīng)濟利益的重新辦分割與調(diào)整，在藹推行過程中，歷邦經(jīng)多次反復。1昂994年稅制改岸革以后，根據(jù)財伴政部、國家稅務絆總局財稅字1靶994031佰號文件和國稅發(fā)案19950絆12號文件規(guī)定案，具有進出口經(jīng)藹營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)骯自營出口和委托壩外貿(mào)企業(yè)代理出佰口貨物，其出口癌會計核算與內(nèi)銷扒會計核算能夠劃皚分清楚的，實行擺“挨免、退藹”靶辦法，即免征出壩口貨物生產(chǎn)銷售愛環(huán)節(jié)的增值稅，佰退還出口貨物所埃耗用原輔材料已哀繳納的增值稅；埃劃分不清的，實罷行艾“昂免、抵、退昂”懊稅辦法。由于稅爸制改革初期，納靶稅人的依法納稅柏意識不強，稅收襖執(zhí)法人員素質(zhì)不艾高，稅

16、收征管手隘段比較落后，不暗能有效防止利用熬虛假增值稅專用隘發(fā)票騙取國家出百口退稅問題的發(fā)板生，1995年把9月8日，財政藹部、國家稅務總岸局以財稅字1暗99592號懊文件規(guī)定，有進頒出口經(jīng)營權(quán)的生氨產(chǎn)企業(yè)自營出口氨的自產(chǎn)貨物，凡扮在1994年按懊照國家稅務總局耙國稅發(fā)（199百4）031號文爸件第七條第（二擺）款和國稅發(fā)傲199501皚2號文件有關(guān)規(guī)安定的絆“伴免、抵、退阿”扳稅辦法辦理出口拌退稅的，其直接按出口和委托外貿(mào)拔企業(yè)代理出口的扮貨物，繼續(xù)實行愛“絆免、抵、退白”案稅辦法，對在1耙994年未按照捌“佰免、抵、退昂”骯辦法辦理出口退扮稅的生產(chǎn)企業(yè)直艾接出口和委托外藹貿(mào)企業(yè)代理出口案的貨

17、物實行啊“跋先征后退礙”礙辦法。1997安年國務院以國發(fā)爸19970按8號文件明確從叭1997年1月版1日起，對有進敖出口經(jīng)營權(quán)的生般產(chǎn)企業(yè)自營出口扒或委托外貿(mào)企業(yè)版代理出口的貨物頒實行瓣“埃免、抵、退愛”叭稅辦法。由于辦岸法本身存在許多翱不夠完善的地方巴，與之相應的配懊套措施也不夠到澳位，因此該辦法敖自出臺以來一直敖推行不力，大多藹數(shù)地方政府、稅藹務部門和生產(chǎn)企版業(yè)積極性不高，氨實際上全國只有疤少數(shù)地區(qū)實行皚“暗免、抵、退拔”癌稅辦法。針對當扳前出口退稅面臨頒的嚴峻形勢和全挨國打擊騙稅暴露啊出的問題，國家傲在認真分析形勢吧、總結(jié)經(jīng)驗教訓絆的基礎(chǔ)上，下決芭心改革出口退稅把管理體制，分步傲驟全面

18、推行哎“罷免、抵、退敗”靶稅辦法。一是對耙有進出口經(jīng)營權(quán)笆的生產(chǎn)企業(yè)自營板出口或委托外貿(mào)邦企業(yè)代理出口的襖自產(chǎn)貨物實行柏“傲免、抵、退扳”懊辦法；二是把沒氨有進出口經(jīng)營權(quán)礙的生產(chǎn)企業(yè)委托壩外貿(mào)企業(yè)代理出鞍口的自產(chǎn)貨物納安入辦“叭免、抵、退稗”扮稅范圍；三是在艾條件成熟時對外耙貿(mào)企業(yè)出口貨物澳在本環(huán)節(jié)或前移疤到生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行巴“挨免、抵、退扒”爸稅辦法。200皚2年1月23日絆，財政部、國家岸稅務總局以財稅扮20027拔號下發(fā)了關(guān)于吧進一步推進出口拜貨物實行免抵退骯稅辦法的通知皚，明確了自20礙02年1月1日挨起，生產(chǎn)企業(yè)板自營或委托外貿(mào)艾企業(yè)代理出口自百產(chǎn)貨物，增值稅擺一律實行岸“襖免、抵、退把

19、”挨稅管理辦法。為拌保證生產(chǎn)企業(yè)鞍“哎免、抵、退奧”扮稅管理辦法的正案確執(zhí)行，國家稅耙務總局又以國稅隘發(fā)2002吧11號印發(fā)了伴生產(chǎn)企業(yè)出口貨百物白“拌免、抵、退頒”疤稅管理操作規(guī)程奧，進一步明確矮了稅務機關(guān)內(nèi)部癌工作職責及稅企般雙方的責任，為搬準確、及時辦理氨“八免、抵、退翱”胺稅，防范和打擊熬出口騙稅提供了翱規(guī)范性操作程序唉。骯 四、現(xiàn)熬行辦“辦免、抵、退案”罷稅辦法對有關(guān)方哀面的影響癌 （一）懊“瓣免、抵、退般”敖稅辦法對出口企埃業(yè)的影響氨實行礙“埃免、抵、退愛”扒稅辦法從整體上罷看，對出口企業(yè)般是有利的，主要芭體現(xiàn)在以下幾個藹方面：扳 1、實行懊“岸免、抵、退爸”鞍稅辦法的生產(chǎn)企佰業(yè)出

20、口貨物應退頒稅款在內(nèi)銷產(chǎn)品佰的應納稅額中抵唉減，不計征入庫芭，有利于減少企凹業(yè)的資金占用，瓣加速企業(yè)資金周傲轉(zhuǎn)。靶 2、現(xiàn)行熬的城建稅、教育按費附加，其計稅板依據(jù)為流轉(zhuǎn)稅。熬實行案“拌免、抵、退把”巴稅辦法，出口貨靶物不計征增值稅伴，生產(chǎn)企業(yè)（不藹包括外商投資企唉業(yè)）也不必負擔絆這部分增值稅上按的城建稅和教育俺費附加，與笆“八先征后退白”跋辦法相比，企業(yè)礙減少了這部分稅阿收負擔，有利于埃增強出口企業(yè)的靶競爭能力。罷 3、出口敖貨物退稅相對及辦時，減少企業(yè)財唉務費用，有利于邦生產(chǎn)資金的循環(huán)拜與周轉(zhuǎn)。實行拔“愛免、抵、退按”搬稅辦法，出口貨辦物的應退稅款首翱先在內(nèi)銷貨物的翱應納稅款中抵扣爸，從企業(yè)

21、資金的隘動向看，當月實白現(xiàn)的應退稅款當把月就可以獲得退凹付，不須再經(jīng)過拔繁瑣的審批退付盎手續(xù)，有利于企壩業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。搬其次，抵扣后仍頒需辦理退稅的，案由于中央財政承罷擔能力的提高，礙也不會再出現(xiàn)因暗退稅計劃不足而壩使退稅嚴重滯后把的現(xiàn)象，可以有隘力地緩解企業(yè)資拔金緊張的局面，案促進企業(yè)經(jīng)濟效叭益的提高。拌 （二）敖“藹免、抵、退胺”霸稅對地方財政利傲益的影響啊 1、鞍“艾免、抵壩”阿調(diào)庫與退稅指標澳掛鉤在一定程度傲上影響地方財政吧利益。在現(xiàn)行分百稅制財政體制下埃，增值稅屬共享靶稅，中央分成7柏5%，地方分成耙25%，巴“扒免、抵、退搬”壩稅辦法減少了企叭業(yè)外銷貨物繳納笆的增值稅，也就芭減少了

22、地方這部懊分25%的財政敖分成。同時，由辦于我國目前實行八分稅制的財政體鞍制，因此，客觀絆上也影響了中央骯財政對地方財政拜的超基數(shù)返還收骯入。為了減少現(xiàn)埃行澳“案免、抵、退俺”捌稅辦法對地方財敗政利益的影響，矮中央財政采取了絆對拔“爸免、抵靶”稗稅調(diào)庫的方法。按但由于財政部門安將胺“爸免、抵安”礙稅調(diào)庫與退稅指叭標掛鉤，如果退盎稅指標不足，勢靶必出現(xiàn)企業(yè)日常愛出口已按規(guī)定予扒以唉“澳免、抵瓣”拜稅，年底由于沒盎有退稅指標而無藹法調(diào)庫，中央財安政拖欠地方財政柏財力的狀況。因哎此，在當前國家隘對出口退稅指標拜缺乏剛性預算約半束，退稅指標期昂望值較小的情況胺下，地方政府由瓣于擔心其財力不稗能及時得到

23、補償哎，普遍對實施扳“傲免、抵、退班”背稅辦法積極性不跋高。霸 2、礙“半免、抵愛”哀調(diào)庫不及時以及骯手續(xù)繁瑣影響了班地方財政收入的板及時性。現(xiàn)行盎“艾免、抵阿”鞍調(diào)庫辦法雖然采隘取按月辦理，但巴受出口單證收集胺時間的制約，同矮時還受退稅指標挨的約束，客觀上稗影響了地方政府氨財政收入的及時芭性。搬 3、影響疤地方財政的背“柏兩稅般“熬問題遲遲未能解皚決，客觀上削弱百了地方政府推行頒該辦法的力度。柏現(xiàn)行芭“白免、抵、退奧”熬稅辦法，由于出瓣口貨物的增值稅笆得到了叭“芭免、抵、退佰”按，因此，對生產(chǎn)邦企業(yè)（不包括外凹商投資企業(yè)）隨拜增值稅附征的城翱市維護建設(shè)稅、疤教育費附加等地半方稅也就自然消頒失

24、。這部分收入敖從全國來看數(shù)字斑較小，影響不大骯，但由于該部分傲收入已經(jīng)納入了白地方財政預算，笆因此對個別地區(qū)頒財政收支的影響隘是重大的。扳可見，笆“巴免、抵、退拜”捌稅辦法的實行，按對地方利益帶來盎一定的負面影響氨，其解決的好壞叭，直接關(guān)系扳“耙免、抵、退皚”爸稅辦法的順利實把施。搬 五、改擺革和完善耙“懊免、抵、退百”盎稅辦法的基本思唉路癌 鑒于上扒述問題，全面推暗行或落實哀“芭免、抵、退百”安稅辦法應盡快切般實解決以下問題奧。隘 1、財啊政部門要盡快研搬究制定出口退稅敖的預算管理辦法岸，強化出口退稅藹的預算約束，確埃保每年出口貨物埃征收的稅款全部版用于出口貨物的盎退稅上；稅務、矮外經(jīng)貿(mào)等部

25、門要柏積極配合財政部安門加強出口退稅愛的預算管理，搞挨好出口退稅計劃百的分析、測算、阿提報、分配，努爸力解決退稅指標扳不足的突出矛盾霸，為外貿(mào)出口和巴“熬免、抵、退八”安稅辦法的推行和翱落實創(chuàng)造寬松的頒環(huán)境。扮 2、以爸文件形式規(guī)范企叭業(yè)出口單證傳遞芭及回收，督促企背業(yè)及時申報辦理凹免抵退稅，以確熬保地方財政收入把的及時性。同時艾，要簡化調(diào)庫手般續(xù)，采取金庫按半月憑國稅部門批奧準數(shù)調(diào)庫，年底敖憑國稅部門清算伴數(shù)調(diào)庫，各地財板政監(jiān)察專員辦適般當抽查的做法。鞍 3、對矮影響地方附征的拔城建稅和教育費笆附加，建議財政耙部、國家稅務總按局下文明確，該拜部分收入是否征啊、免由當?shù)卣岩暤胤截斄ψ孕袛〈_

26、定。斑 4、在認擺真調(diào)查研究的基隘礎(chǔ)上，盡快制定笆下達與襖“埃免、抵、退拔”邦稅辦法相配套的芭規(guī)范會計處理規(guī)俺定。翱 5、盡快百研究開發(fā)與俺“安免、抵、退盎”盎稅辦法相適應的氨退稅申報、審核半及監(jiān)控軟件和稅俺收征管軟件，推搬動該辦法的順利敗實施；研究制定吧征、退稅銜接管安理辦法，明確征凹、退稅職責，堵笆塞漏洞，簡化手奧續(xù)；根據(jù)凹“稗免、抵、退昂”靶稅辦法的要求合埃理設(shè)置與退稅有鞍關(guān)的崗位，明確稗各崗位的職責，跋充實、調(diào)整基層昂（縣級）退稅人拌員。扮第二章稗胺出口貨物芭“辦免、抵、退凹”埃稅管理辦法的政愛策規(guī)定埃第一節(jié)安拔出口貨物安“阿免、抵、退懊”邦稅基本要素唉一、敗藹實行柏“稗免、抵、退斑”

27、斑稅管理辦法的企鞍業(yè)范圍懊按照財政部、八國家稅務總局關(guān)矮于進一步實行免隘抵退稅辦法的通擺知（財稅2罷0027號）跋文件規(guī)定，生產(chǎn)佰企業(yè)（包括有進唉出口經(jīng)營權(quán)和無按進出口經(jīng)營權(quán)的澳生產(chǎn)企業(yè)，下同?。┳誀I出口或委艾托外貿(mào)出口的自版產(chǎn)貨物，除另有扳規(guī)定者外，增值邦稅一律實行巴“頒免、抵、退搬”唉稅管理辦法。實敖行該辦法的生產(chǎn)皚企業(yè)應為增值稅拔一般納稅人，小芭規(guī)模納稅人自營吧或委托出口的貨俺物免征增值稅。胺上述規(guī)定所指生拔產(chǎn)企業(yè)的范圍是岸：啊 （一）內(nèi)澳資生產(chǎn)企業(yè)。傲 （二）外岸商投資企業(yè)。唉 （三）生絆產(chǎn)型集團公司。敗 由于生礙產(chǎn)型集團公司在霸內(nèi)部管理、財務凹核算形式及時出傲口業(yè)務操作上差懊別很大，

28、因此，暗我們針對其不同挨核算及管理形式愛分別采取不同的熬退稅辦法。背 1、凡八集團公司實行統(tǒng)啊一核算，統(tǒng)一納吧稅，各成員單位罷非獨立核算，非辦獨立納稅的，應壩在整個生產(chǎn)型集拌團范圍內(nèi)實行絆“安免、抵、退捌”敖稅辦法。皚 2、凡柏集團公司非統(tǒng)一芭核算，集團成員拌各自為獨立納稅跋人，集團內(nèi)部設(shè)懊立的進出口公司八收購本集團成員哎貨物出口的，可伴比照外貿(mào)企業(yè)辦罷理退稅，暫不執(zhí)埃行昂“盎免、抵、退叭”把稅辦法。拌生產(chǎn)性集團公司奧實行哀“擺免、抵、退般”阿稅辦法必須報經(jīng)叭省局批準。壩 另外，澳根據(jù)國家稅務疤總局關(guān)于印發(fā)鞍生產(chǎn)企業(yè)出口貨叭物骯“版免、抵、退伴”安稅管理操作規(guī)程皚（試行）的通佰知（國稅發(fā)白20

29、0211熬號）文件規(guī)定，癌對新發(fā)生出口業(yè)伴務的生產(chǎn)企業(yè)自八發(fā)生首筆出口業(yè)疤務之日起12個翱月內(nèi)的出口業(yè)務八，不計算當期應絆退稅額，當期免拌抵稅額等于當期把免抵退稅額；未哎抵頂完的進項稅班額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼笆續(xù)抵扣，從第1拔3個月開始按免伴抵退稅計算公式柏計算當期應退稅熬額。耙 二、實矮行百“巴免、抵、退澳”胺稅辦法的出口貨爸物范圍哀 實行熬“耙免、抵、退八”瓣稅辦法的生產(chǎn)企啊業(yè)出口的貨物是癌指自產(chǎn)貨物（含矮擴散產(chǎn)品和協(xié)作芭生產(chǎn)產(chǎn)品）和視傲同自產(chǎn)貨物。盎 自產(chǎn)貨凹物是指生產(chǎn)企業(yè)埃購進原輔材料，芭經(jīng)過本企業(yè)加工拌生產(chǎn)的貨物（含拔擴散加工產(chǎn)品、疤協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）礙。絆擴散產(chǎn)品是指生靶產(chǎn)企業(yè)將原本由暗本企業(yè)

30、生產(chǎn)的產(chǎn)昂品通過聯(lián)合（包唉括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式靶）擴散給其他企扳業(yè)生產(chǎn)收回后對芭外銷售的同類及白相關(guān)產(chǎn)品。柏 協(xié)作生胺產(chǎn)產(chǎn)品是指有固傲定協(xié)作關(guān)系，協(xié)般作廠之間訂有合搬同且產(chǎn)品是連續(xù)哀生產(chǎn)或配套出口白的同類及相關(guān)產(chǎn)俺品。氨 根據(jù)國擺家稅務總局國稅版發(fā)2000背165號文件和挨國稅函200奧21170號瓣文件的規(guī)定：自按2001年1月熬1日起，對生產(chǎn)胺企業(yè)自營或委托皚出口的下述產(chǎn)品耙，可視同自產(chǎn)產(chǎn)疤品給予退（免）拌稅。班 （一）爸生產(chǎn)企業(yè)出口外阿購的產(chǎn)品，凡同俺時符合以下條件皚的，可視同自產(chǎn)按貨物辦理退稅。般 1、與班本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)翱品名稱、性能相搬同；案 2、使半用本企業(yè)注冊商案標或外商提供給辦本企業(yè)

31、使用的商襖標；艾 3、出骯口給進口企業(yè)自暗產(chǎn)產(chǎn)品的外商；罷 （二）生拔產(chǎn)企業(yè)外購的與哀本企業(yè)所生產(chǎn)的襖產(chǎn)品配套出口的俺產(chǎn)品，若出口給擺進口本企業(yè)自產(chǎn)捌產(chǎn)品的外商，符疤合下列條件之一氨的，可視同自產(chǎn)案產(chǎn)品辦理退稅。按 1、用于擺維修本企業(yè)出口岸的自產(chǎn)產(chǎn)品的工胺具、零部件、配壩件；佰 2、不經(jīng)扳過本企業(yè)加工或跋組裝，出口后能邦直接與本企業(yè)自懊產(chǎn)產(chǎn)品組合成成阿套的；佰 （三）凡愛同時符合下列條壩件的，主管出口骯退稅的稅務機關(guān)唉可認定為集團成盎員，集團公司（柏或總廠，下同）稗收購成員企業(yè)（敗或分廠，下同）笆生產(chǎn)的產(chǎn)品，可版視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦扒理退（免）稅。啊 1、經(jīng)熬縣級以上政府主拜管部門批準為集霸團公司

32、成員的企吧業(yè)，或由集團公拔司控股的生產(chǎn)企般業(yè)；佰 2、集艾團公司及其成員安企業(yè)均實行生產(chǎn)跋企業(yè)財務會計制把度；叭 3、集胺團公司必須將有百關(guān)成員企業(yè)的證罷明材料報送給主拔管出口退稅的稅笆務機關(guān)。盎 （四）生搬產(chǎn)企業(yè)委托加工傲收回的產(chǎn)品，同扒時符合下列條件罷的，可視同自產(chǎn)骯產(chǎn)品辦理退稅。岸 1、必啊須與本企業(yè)生產(chǎn)唉的產(chǎn)品名稱、性八能相同，或者是半用本企業(yè)生產(chǎn)的擺產(chǎn)品再委托深加埃工收回的產(chǎn)品；八 2、出捌口給本企業(yè)自產(chǎn)阿產(chǎn)品的外商；熬 3、委擺托方執(zhí)行的是生艾產(chǎn)企業(yè)財務會計懊制度；耙 4、委埃托方與受托方必氨須簽訂委托加工安協(xié)議。主要原材稗料必須由委托方佰提供。受托方不暗墊付資金，只收艾取加工費，

33、開具氨加工費（含代墊跋的輔助材料）的把增值稅專用發(fā)票罷。白 應當注捌意，按照財務部氨、國家稅務總局澳關(guān)于出口貨物叭稅收若干問題的佰補充通知（財叭稅字1997暗14號）文的跋規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)疤（包括外商投資岸企業(yè)）委托代理岸出口非自產(chǎn)的貨哀物所取得的銷售柏收入，應按照增扳值稅暫行條例的伴規(guī)定征稅，但根邦據(jù)文件規(guī)定對外笆商投資企業(yè)經(jīng)省矮級外貿(mào)主管部門邦批準收購出口的岸貨物除外。根據(jù)藹國家稅務總局辦關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)跋企業(yè)出口貨物八“芭免、抵、退奧”挨稅管理操作規(guī)程耙（試行）的通隘知（國稅發(fā)拜200211奧號）文件規(guī)定，按對生產(chǎn)企業(yè)深加叭工結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦盎法及小型出口企班業(yè)標準等問題的斑規(guī)定另行下達。耙 三、

34、佰出口貨物疤“翱免、抵、退啊”胺稅的稅種、退稅邦率把 （一）出骯口貨物巴“罷免、抵、退藹”隘稅的稅種。愛 按現(xiàn)行懊政策規(guī)定，出口矮貨物退（免）稅矮的稅種為增值稅白和消費稅。出口胺貨物懊“扒免、抵、退熬”皚稅，是指對出口絆貨物白“八免、抵、退敖”跋增值稅，即：出氨口貨物礙“邦免、抵、退傲”壩稅的稅種為增值絆稅。生產(chǎn)企業(yè)出版口自產(chǎn)的屬于應壩征消費稅的產(chǎn)品吧，依據(jù)其實際出唉口數(shù)量或出口收俺入予以免征消費吧稅。靶 （二）出絆口貨物的退（免吧）稅的增值稅退氨稅率拔 出口貨礙物的退稅率，是叭出口貨物的實際皚退稅額退稅計稅熬依據(jù)的比例，它辦是出口退稅的中愛心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著頒某一類貨物在一骯定時期稅收的實拔際征

35、收水平，退哎稅率的高低影響叭和刺激對外貿(mào)易昂，影響和刺激國班民經(jīng)濟的速度，背也關(guān)系到國家、罷出口企業(yè)的經(jīng)濟岸利益，甚至關(guān)系敗到外商的經(jīng)濟利邦益?，F(xiàn)行出口貨按物的增值稅退稅柏率為：澳 1、機藹械設(shè)備及電器電敗子產(chǎn)品、運輸工百具、儀器儀表等氨四大類機電產(chǎn)品熬（1999年1半月1日后報關(guān)離八境）、服裝（1安999年7月1隘日后報關(guān)離境）搬的出口退稅率為隘17%。斑 2、服捌裝以外的紡織原絆料及制品、四大岸類機電產(chǎn)品以外翱的其它機電產(chǎn)品百及法定征稅率為熬17%且199邦9年7月1日前挨退稅率為13%胺或11%的貨物絆出口退稅率提高阿到15%。自2岸001年7月1把日起，提高部分把棉紡織品的出口絆退稅率

36、，將紗、澳布的出口退稅率翱提高到17%。擺 3、法襖定征稅率為17罷%且1999年礙7月1日前退稅吧率為9%的其他搬貨物，以及農(nóng)產(chǎn)般品以外的法定征艾稅稅率為13%胺，1999年7隘月1日前退稅率捌未達到13%的扳貨物出口退稅率拜提高到13%；凹1999年4月鞍1日起煤炭退稅襖率為13%；1瓣999年9月1藹日起國家計劃內(nèi)半出口的原油退稅佰率為13%；1把999年12月靶1日柴油的退稅把率為13%；自擺2000年1月擺1日起，高新技笆術(shù)產(chǎn)品的出口退斑稅率全部按其法奧定征稅率執(zhí)行；笆自2001年1埃月1日起，對出班口電解銅按17阿%的退稅率退還藹增值稅。懊 4、農(nóng)白產(chǎn)品的出口退稅凹率為5%。自2案

37、002年1月1八日起，對出口小哀麥、玉米、大米搬增值稅實行零稅八率。適用零稅率瓣的大米、小麥、凹玉米等商品的適壩用范圍參照財政癌部、國家稅務總壩局財稅200瓣246號。矮 四、生稗產(chǎn)企業(yè)出口貨物版“芭免、抵、退靶“懊增值稅的計稅依俺據(jù)。哎 生產(chǎn)企巴業(yè)出口貨物阿“邦免、抵、退跋”熬增值稅的計稅依佰據(jù)為出口貨物的耙“疤離岸價格胺”埃。敗 扳“矮離岸價格按”絆又稱船上交貨（唉指定裝運港）價般格，英文的價格辦術(shù)語是FOB，疤是英語Free靶 on Boa阿rd的縮寫。這疤一價格術(shù)語是指敖賣方在合同規(guī)定扮的裝運港負責將靶貨物裝上買方指耙定的船上，并負斑責貨物裝船為止柏的一切費用和風伴險。除熬“把離岸價格

38、柏”跋外，在國際貨物扳買賣中，常用的愛成交價格還有胺“爸到岸價格笆”罷、捌“拔成本加運費價格捌”扳和皚“白工廠交貨價格板”安等。胺 佰“斑到岸價格暗”靶又稱成本加保險岸費、運費價格，板英文的價格術(shù)語癌是CIF，是英靶語Cost I絆nsuranc爸e Freig艾ht的縮寫。在班該價格術(shù)語中的翱成本（Cost啊）是指凹“把貨價癌”襖，相當于FOB版價格，故CIF藹價格實際等于F靶OB價格加保險矮費和運費。辦 拜“白成本加運費價格伴”骯又稱離岸價加運靶費價格，英文的爸價格術(shù)語是C&百F，是英語Co伴st and 絆Freight澳的縮寫。搬 以上三斑種常用成交價格稗的換算公式如下捌：愛 FOB敖

39、=CIF疤邦運費吧翱保險費邦 FOB=版C&F澳安運費扒 工廠交拌貨價格（DAF罷），按工廠交貨昂價格成交時，商翱品在賣方工廠交辦貨時，即表示商巴品所有權(quán)上的風八險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)邦移，確認的收入癌金額為合同注明絆的工廠交貨價格俺。佰 1、出瓣口貨物銷售收入襖的記帳時間吧 出口貨俺物銷售收入的記癌帳時間是按權(quán)責翱發(fā)生制的原則確按定的。陸運以取胺得承運貨物收據(jù)哀或鐵路聯(lián)運單，版海運以取得出口哎裝船提單，空運骯以取得運單，并扳向銀行辦理交單叭后作為收入的實百現(xiàn)。預交貨款不翱通過銀行交單的癌，取得以上提單芭、運單后作為收白入的實現(xiàn)。背 生產(chǎn)企業(yè)氨委托代理出口的礙貨物，以取得受半托方提供的出口氨發(fā)票的日期

40、作為壩出口貨物銷售收澳入的實現(xiàn)時間，佰并按外銷發(fā)票金挨額記帳。矮 2、出口芭貨物銷售收入的哀入帳依據(jù)傲生產(chǎn)企業(yè)出口貨捌物的銷售收入一礙律以離岸價（F唉OB）為入帳基藹礎(chǔ)。如按其他價百格成交的，在貨罷物離境后所發(fā)生班的應由出口企業(yè)哎負擔的國外運費藹、保險費等有關(guān)拌單證以紅字沖減拌銷售收入。岸目前，中國電子哎口岸系統(tǒng)已經(jīng)開叭始運行，企業(yè)完藹成報關(guān)程序，其拌海關(guān)報關(guān)單電子捌信息即可同步生埃成。根據(jù)國家稅唉務總局國稅函澳200395扮號文件的規(guī)定，愛為加強生產(chǎn)企業(yè)鞍出口貨物鞍“白免、抵、退巴”芭稅管理，促使生捌產(chǎn)企業(yè)準確及時吧申報白“按免、抵、退哀”胺稅出口額，對生瓣產(chǎn)企業(yè)申報免、柏抵、退稅的出口般額

41、實行與礙“絆口岸電子執(zhí)法系埃統(tǒng)暗”版出口退稅子系統(tǒng)澳中的出口數(shù)據(jù)進藹行核對的辦法。襖主管征稅機關(guān)的百退稅部門或崗位懊對生產(chǎn)企業(yè)申報安的免、抵、退稅辦出口額，須在企邦業(yè)申報的當月，艾與隘“熬口岸電子執(zhí)法系傲統(tǒng)百”隘出口退稅子系統(tǒng)半的出口貨物報關(guān)笆單（退稅）證明捌聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行癌核對，以口岸電扒子執(zhí)法系統(tǒng)中的霸海關(guān)報關(guān)單電子懊信息作為企業(yè)預襖免抵的依據(jù)。因懊此，縣市區(qū)征稅氨機關(guān)的退稅部門啊或退稅崗位應按百月對生產(chǎn)企業(yè)申胺報的免抵退出口芭額與口岸電子執(zhí)皚法系統(tǒng)中的海關(guān)哎報關(guān)單電子信息罷進行核對。搬3、記帳匯率的胺確認懊企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營疤過程中發(fā)生的外半幣業(yè)務，應當將鞍有關(guān)外幣金額折吧合為人民幣金額敗記

42、賬。折合匯率罷可以采用固定匯扒率或變動匯率。吧采用固定匯率，耙應以當月1日市扒場匯率（原則為矮市場匯率的中間昂價）記帳；也可懊采用變動匯率記暗帳，但匯率一經(jīng)按確定，須報主管爸退稅機關(guān)備案，骯在一個出口年度矮內(nèi)不得任意改變澳。如因情況特殊襖需要改變折合匯疤率的，必須經(jīng)主辦管出口退稅機關(guān)昂批準。擺五、按“叭免、抵、退啊”隘辦法執(zhí)行時間靶按照財政部、胺國家稅務總局關(guān)背于進一步實行免拌抵退稅辦法的通敗知（財稅2阿0027號）壩文件規(guī)定，從2瓣002年1月1吧日起所有生產(chǎn)企扮業(yè)出口貨物一律疤實行癌“唉免、抵、退伴”巴稅辦法，執(zhí)行時熬間是指生產(chǎn)企業(yè)奧將貨物報關(guān)出口斑并按現(xiàn)行會計制啊度有關(guān)規(guī)定在財板務上作銷

43、售的時鞍間為準。熬第二節(jié) 一般把貿(mào)易拜“笆免、抵、退翱”阿辦法的政策規(guī)定哎生產(chǎn)企業(yè)貨物出半口后，必須在口哎岸電子執(zhí)法系統(tǒng)壩出口退稅子系統(tǒng)澳查詢到報關(guān)單出氨口信息后，方能癌計算出口貨物免襖抵退稅。笆一、免抵退稅不奧予免征和抵扣稅翱額的計算阿免抵退稅不得免爸征和抵扣稅額耙當期出口貨物離鞍岸價巴傲外匯人民幣牌價跋唉（出口貨物征稅癌稅率-出口貨物柏退稅率）叭二、當期皚“懊免、抵、退奧”伴稅計算班當期免抵退稅額埃當期出口貨物捌的離岸價格扒愛外匯人民幣牌價藹絆出口貨物退稅率搬三、當期應退稅愛額和當期免抵稅背額的計算拔1、當期期末留扳抵稅額伴霸當期免抵退稅額頒時，跋當期應退稅額=按當期期末留抵稅板額版當期免

44、抵稅額鞍當期免抵退稅額安當期應退稅額靶2、當期期末留阿抵稅額當期免安抵退稅額時，盎當期應退稅額=扳當期免抵退稅額瓣當期免抵稅額矮0拜結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的白進項稅額=當期捌期末留抵稅額-敖當期應退稅額藹“拌當期期末留抵稅叭額辦”拌為現(xiàn)行增值稅版納稅申報表中扳“哀期末留抵稅額矮”敖。拌3、當期應納稅巴額0時，當期稗免抵稅額=當期扮免抵退稅額拔應當指出，出口癌貨物離岸價應以敗出口貨物報關(guān)單耙（出口退稅聯(lián)）扮、出口合同和出安口收匯核銷單上般列明的離岸價為罷準；如上述單證艾記載的離岸價不癌一致，應以最低班的價格為計算依岸據(jù)。白第三節(jié) 壩進料加工貿(mào)易板“扮免、抵、退矮“霸辦法的政策規(guī)定哀一、進料加工貿(mào)矮易的概念

45、哎進料加工是指經(jīng)瓣國家授權(quán)機關(guān)批挨準有進出口經(jīng)營俺權(quán)的企業(yè)，專為昂加工出口商品而拜用外匯購買進口案的原料、材料、百輔料、元器件、耙零部件、配套件凹和包裝物料（以背下簡稱料、件）佰經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工佰成成品或半成品稗返銷出口的業(yè)務案。吧對進料加工貿(mào)易芭，海關(guān)一般對進疤口料件按85%般或95%的比例搬免稅或全額免稅安，貨物出口后，扳按規(guī)定計算退（盎免）稅。搬在實際工作中，按進料加工主要有骯兩種形式：自行擺加工和委托加工盎。1、自行加工礙它是指有進出口敖經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企哎業(yè)進口料件后，叭利用本企業(yè)的生靶產(chǎn)條件進行加工捌，生產(chǎn)出成品后霸復出口的業(yè)務。氨自行加工形式是捌生產(chǎn)企業(yè)進料加埃工貿(mào)易的最主要把形式。2

46、、委托加工奧委托加工是有進挨出口經(jīng)營權(quán)的生疤產(chǎn)企業(yè)進口料件哀后，以委托加工擺的形式撥交本單笆位其它獨立核算板的加工廠或本單懊位外的其它生產(chǎn)板企業(yè)加工，加工靶成品收回后自營叭出口，并向受托氨方支付加工費的昂一種形式。傲二、進料加工貿(mào)岸易般“八免、抵、退胺“版稅的計算盎按照財政部、國襖家稅務總局關(guān)傲于出口貨物稅收安若干問題的補充扒通知（財稅字凹19971霸4號）的規(guī)定，俺從1995年7拜月1日起生產(chǎn)企瓣業(yè)以敖“昂進料加工哎”背貿(mào)易方式進口料哎、件加工復出口佰的，對其進口料笆、件應先根據(jù)海斑關(guān)核準的進料頒加工登記手冊扮填具進料加工壩貿(mào)易申請表，頒報經(jīng)主管其出口挨退稅的稅務機關(guān)耙同意蓋章后，再叭將此申

47、請表報主哎管其征稅的稅務芭機關(guān)，并準許其岸在計征加工成品巴的增值稅時對這昂部分進口料、件拔按規(guī)定征稅稅率跋計算稅額予抵扣藹。貨物出口后，胺主管退稅的稅務暗機關(guān)在計算其退癌稅或免抵稅額時班，也應對這部分皚進口料件按規(guī)定爸退稅率計算稅額阿并予扣減。安實行斑“安免、抵、退岸”挨稅辦法的生產(chǎn)企唉業(yè)對其進口料、拔件應先根據(jù)海關(guān)扮核準的進料加愛工登記手冊填吧具生產(chǎn)企業(yè)進耙料加工貿(mào)易免稅邦證明，報經(jīng)主叭管其出口退稅的罷稅務機關(guān)同意蓋翱章后，再將此申敖請表報主管其征跋稅的稅務機關(guān)，胺準許其在計算當笆期應納稅額時，襖按規(guī)定的征稅稅辦率和退稅率差扣岸減當期出口貨物昂不予免征、抵扣跋和退稅的稅額。跋出口企業(yè)在申請瓣

48、開具生產(chǎn)企業(yè)巴進料加工貿(mào)易免芭稅證明時，有頒兩種辦法：一是懊購進計算法；二癌是實耗計算法。稗購進計算法是指芭從事進料加工的霸生產(chǎn)企業(yè)在進口鞍料件報關(guān)進口入般庫后，將進口報骯關(guān)單進口額折合哎計算出海關(guān)進口笆料件組成計稅價敖格，乘以復出口唉貨物的征稅稅率敖和退稅率之差，盎在計算當其應納壩稅額時從出口貨跋物不予免征、抵愛扣和退稅的稅額矮中扣減的進料加靶工稅收管理辦法稗；實耗計算法是懊指從事進料加工柏的生產(chǎn)企業(yè)在進半口料件報關(guān)進口柏入庫且將復出口傲貨物出口后，根稗據(jù)該批復出口貨安物的數(shù)量金額與矮進料加工登記扳手冊規(guī)定出口拔的數(shù)量金額計算拔出當期海關(guān)核銷哎進口料件組成計吧稅價格，乘以復壩出口貨物的征稅安

49、稅率和退稅率之岸差，在計算當其拔應納稅額時從當藹期出口貨物不予耙免征、抵扣和退昂稅的稅額中扣減巴的進料加工稅收壩管理辦法。 鞍購進計算法操作八簡便，減少出口跋企業(yè)資金占用，鞍但是不便于監(jiān)管挨。采用該辦法，骯出口退稅管理部拔門應做好臺帳專岸門登記，對已過般返銷期仍不辦理伴該手冊核銷手續(xù)半的，要及時檢查矮，分情況進行補埃稅、處罰。實耗胺計算法有利于監(jiān)笆管，但是計算、笆操作時復雜，由哎于不能及時扣減柏當期出口貨物不澳予免征、抵扣和岸退稅的稅額，相版對占用了出口企耙業(yè)的資金。購進邦計算稅法和實耗半計算法在稅收管叭理上各有利弊，百目前我省規(guī)定對稗生產(chǎn)企業(yè)進料加氨工原則上統(tǒng)一實吧行實耗計算法，般但對于進料

50、加工笆業(yè)務量較大且財板務核算比較規(guī)范暗的出口企業(yè)，在頒報經(jīng)省局批準后澳可采用購進計算哎法。 搬在計算應納稅額礙時，若當期免抵八退稅不得免征和唉抵扣稅額小于零版，則按零計算。板即：當期出口貨啊物離岸價拔疤外匯人民幣牌價捌當期海關(guān)免稅班進口料件組成計笆稅價格時，可以礙抵減的當期海關(guān)捌免稅進口料件組哎成計稅價格按當皚期出口貨物離岸八價爸般外匯人民幣牌價鞍計算，未抵減完癌的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扒計算。 百根據(jù)國家稅務總敖局國稅發(fā)19藹99101號傲文件規(guī)定:出口絆貨物退稅率調(diào)整疤后,進料加工復俺出口貨物按新退奧稅率計算須從退邦稅款中抵扣的應熬征增值稅稅款的板執(zhí)行時間,生產(chǎn)暗企業(yè)以進料加工愛申報表中申報時襖間為

51、準。生產(chǎn)企懊業(yè)實行澳“敖免、抵、退案”爸稅辦法后,在計芭算當期出口貨物壩不予免征、抵扣按和退稅的稅額時啊，退稅率也應以靶進料加工申報表瓣中申報時間為準矮。 隘（一）免抵退稅骯不予免征和抵扣背稅額的計算跋免抵退稅不得免芭征和抵扣稅額案當期出口貨物離罷岸價俺暗外匯人民幣牌價邦罷（出口貨物征稅挨稅率-出口貨物啊退稅率）免抵笆退稅不得免征和骯抵扣稅額抵減額敗免抵退稅不得免傲征和抵扣稅額抵礙減額免稅購進挨原材料價格凹愛（出口貨物征稅頒稅率-出口貨物斑退稅率）。吧按照國家稅務總礙局國稅函19岸98720號伴文件規(guī)定,上述癌征稅稅率和退稅哀稅率均指復出口吧貨物的征稅稅率背和退稅稅率. 礙（二）當期壩“笆免、

52、抵、退壩”扒稅計算耙當期免抵退稅額背當期出口貨物隘的離岸價格擺翱外匯人民幣牌價澳扳出口貨物退稅率邦免抵退稅額抵叭減額拜免抵退稅額抵減壩額免稅購進原辦材料價格白柏出口貨物退稅率扳免稅購進原材料襖包括國內(nèi)購進免藹稅原材料和進料扮加工免稅進口料懊件，其中進料加班工免稅進口料件隘的價格為組成計疤稅價格。其中國拔內(nèi)購進原材料是疤指開具進料加工昂免稅證明業(yè)務所拜涉及符合國家政按策規(guī)定的國內(nèi)購藹進免稅原材料。奧進料加工免稅進扳口料件組成計稅拜價格貨物到岸埃價格海關(guān)實征佰關(guān)稅海關(guān)實征佰消費稅盎（三）當期應退板稅額和當期免抵案稅額的計算敗1、當期期末留安抵稅額懊霸當期免抵退稅額拌時，襖當期應退稅額=班當期期末留

53、抵稅敖額吧當期免抵稅額胺當期免抵退稅額艾當期應退稅額擺2、當期期末留岸抵稅額當期免埃抵退稅額時，絆當期應退稅額=昂當期免抵退稅額靶當期免抵稅額哎0巴結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的襖進項稅額=當期隘期末留抵稅額-骯當期應退稅額安“矮當期期末留抵稅伴額爸”扮為現(xiàn)行增值稅按納稅申報表中敖的期末留抵稅額昂”岸。叭生產(chǎn)企業(yè)開展進板料加工業(yè)務，應癌按照海關(guān)總署翱、國家稅務總局盎關(guān)于加強協(xié)調(diào)配瓣合嚴格出口退稅白報關(guān)單管理和加邦強防偽鑒別措施搬的聯(lián)合通知（稗署監(jiān)1996斑32號）中第百七條的規(guī)定，須阿先持外經(jīng)貿(mào)主管捌部門的批件，送斑主管其出口退稅扮的稅務機關(guān)審核般簽章。各市地主佰管出口退稅的稅埃務機關(guān)須嚴格審背核簽章，并建立

54、搬臺帳逐筆登記，班將復印件留存?zhèn)浒讲?。海關(guān)憑蓋有藹主管出口退稅的爸稅務機關(guān)印章的板外經(jīng)貿(mào)主管部門拌的批件，方能辦按理進口料件登芭記手冊。懊應當明確，按照奧國稅發(fā)200搬0165號文敖的規(guī)定，自20隘01年1月1日叭起對從事進料加班工貿(mào)易方式的生柏產(chǎn)企業(yè)，凡未按般規(guī)定申請辦理壩進料加工貿(mào)易申頒請表的，相應熬的復出口貨物，斑生產(chǎn)企業(yè)不得申挨請辦理退稅。該哎進料加工貿(mào)易阿申請表是指實扒行免抵退辦法后矮的進料加工免捌稅證明。稗第四節(jié)特殊問題拔的處理絆一、單證不齊的版處理艾對生產(chǎn)企業(yè)本年叭度內(nèi)超過六個月鞍未收齊有關(guān)單證扳的部分或未辦理凹“昂免、抵、退襖”俺稅申報手續(xù)的部拔分，由基層征收罷管理部門在到期霸

55、后次月10日前敖根據(jù)縣市區(qū)征稅礙機關(guān)的退稅部門靶或退稅崗位下達百的生產(chǎn)企業(yè)出胺口貨物免、抵、罷退稅調(diào)整通知辦（見附件九）通笆知生產(chǎn)企業(yè)計提巴銷項稅額。對年叭度內(nèi)補提銷項稅扒后又收齊有關(guān)退阿稅單證的，紅字唉沖銷原帳務處理半，參與12月份唉免抵退稅申報。礙對年度內(nèi)補提銷皚項稅后未收齊有背關(guān)退稅單證，在般次年清算期內(nèi)收稗齊的部分，通過擺“疤以前年度損益調(diào)板整凹”骯沖減原補提的銷叭項稅金，與本年阿度單證不齊部分案（未超過六個月笆并已參與清算備絆案），一并在次巴年6月30日前捌根據(jù)總局國稅函襖20021敖138號文件的藹規(guī)定處理。哀二、出口貨物退搬關(guān)退貨的處理規(guī)昂定扮在對外經(jīng)營活動百中，由于多種原爸因，

56、已報關(guān)出口拔的貨物發(fā)生銷貨跋退回，稱退關(guān)退霸貨。氨生產(chǎn)企業(yè)出口貨敖物發(fā)生退關(guān)退貨凹后，必須向所在背地主管出口退稅襖的稅務機關(guān)辦理哎申報手續(xù)，申請邦開具出口貨物熬退運已辦結(jié)稅務胺證明并按以下隘情況分別處理：隘（一）報關(guān)出口凹的貨物未作帳務笆處理的情況，出板口企業(yè)應持出口藹貨物報關(guān)單（出百口退稅聯(lián)）出口扳收匯核銷單（出柏口退稅專用）、拜出口貨物外銷發(fā)岸票及與外商簽訂癌的退運協(xié)議唉等到主管出口退鞍稅的稅務機關(guān)申柏請辦理出口貨佰物退運已辦結(jié)稅跋務證明。懊（二）報關(guān)出口頒的貨物已作帳務疤處理情況，應根叭據(jù)以下情況處理胺：本年度出口貨挨物發(fā)生退運的，巴可在下期用紅字霸（或負數(shù)）沖減板出口銷售收入進壩行調(diào)整

57、；以前年頒度出口貨物發(fā)生傲退運的，應補繳哎原免抵退稅款，隘應補稅額=退運版貨物出口離岸價邦搬外匯人民幣牌價昂八出口貨物退稅率阿，企業(yè)應在把“把以前年度損益調(diào)襖整拌”背科目核算，補稅芭預算科目為啊“昂出口貨物退增值啊稅愛”跋。若退運貨物由胺于單證等原因已熬視同內(nèi)銷貨物征隘稅，則不需補繳暗稅款。出口企業(yè)扮應持上述第一條挨所列資料到主管百出口退稅的稅務唉機關(guān)申請辦理案出口貨物退運已懊辦結(jié)稅務證明敗。 吧三、白“跋不予免征、抵扣白和退稅的稅額搬”柏 抵頂進項稅額阿后的余額的處理拜國稅函199敖8432號文骯件規(guī)定：實行半“懊免、抵、退辦”藹稅的企業(yè)，必須哀嚴格按照規(guī)定的啊計算公式計算操哎作，對將扮“敗

58、不予免征、抵扣拜和退稅的稅額奧”矮 抵頂進項稅額拔后的余額應按規(guī)半定計算并作為企把業(yè)的應交稅金處版理，不得掛帳結(jié)霸轉(zhuǎn)，更不得按零百計算。叭四、出口視同自隘產(chǎn)貨物的免抵退絆稅管理頒生產(chǎn)企業(yè)應如實扒申報視同自產(chǎn)產(chǎn)靶品出口額，并按笆規(guī)定提供出口貨岸物專用繳款書。矮縣市區(qū)征稅機關(guān)吧應加強對出口視案同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅柏收管理，對生產(chǎn)俺企業(yè)出口的視同八自產(chǎn)產(chǎn)品進行認襖真界定，并將認芭定結(jié)果上報退稅熬機關(guān)。退稅機關(guān)胺對生產(chǎn)企業(yè)出口俺視同自產(chǎn)產(chǎn)品進耙行審核時，應核百對出口貨物專用骯繳款書信息。對靶超過當月自產(chǎn)產(chǎn)愛品出口額50%八的，應上報省局敖核準后辦理。敗生產(chǎn)企業(yè)不如實佰申報視同自產(chǎn)產(chǎn)盎品出口額的，縣胺市區(qū)征稅

59、機關(guān)應佰依照中華人民翱共和國稅收征收佰管理法及實施扮細則等有關(guān)規(guī)定敖進行處罰。翱第五節(jié) 免捌抵稅額的調(diào)庫白實行壩“般免、抵、退啊”按稅辦法對各地稅氨收任務的考核、奧地方財政增值稅擺25%部分有一耙定影響。為此，壩財政部、國家稅拜務總局財稅字罷199824矮2號文件，對實挨行藹“笆免、抵、退襖”襖稅辦法有關(guān)預算按管理作了規(guī)定。啊一、生產(chǎn)企業(yè)出邦口貨物拌“骯免、抵、退邦”艾稅額中的伴“百免、抵壩”辦稅額，主管出口辦退稅的稅務機關(guān)扮應單獨統(tǒng)計，逐盎級匯總上報；巴“百退搬”白稅額也應單獨統(tǒng)板計上報，并納入扮本地區(qū)全年出口霸退稅計劃。班二、審批出口退拌稅的稅務機關(guān)將啊縣級以上（含縣搬級，下同）征稅百機關(guān)

60、上報的生產(chǎn)按企業(yè)出口貨物百“疤免、抵搬”跋稅數(shù)額，按月審柏核無誤后，簽署熬審批，并將生叭產(chǎn)企業(yè)出口貨物扳免、抵、退稅匯哎總表逐級還給皚生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)叭企業(yè)據(jù)以進行岸“叭免、抵愛”昂稅額的帳務調(diào)整礙，同時，根據(jù)退擺稅計劃向征稅部氨門或稅收管理部擺門下達生產(chǎn)企半業(yè)出口貨物免抵襖稅調(diào)庫通知單安。凹三、征稅部門或搬稅收管理部門接氨到主管出口退稅伴的稅務機關(guān)下達俺的生產(chǎn)企業(yè)出礙口貨物免抵稅調(diào)吧庫通知單的當芭月以正式文件通愛知同級國庫辦理昂調(diào)庫，調(diào)庫的具靶體方法是：按靶“霸免、抵稅數(shù)額皚”霸同時增加八“澳免、抵調(diào)增增值爸稅（科目編碼為翱010151）礙”按和疤“哀免、抵調(diào)減增值捌稅（科目編碼為艾01030