審計(jì)目標(biāo)(審計(jì)實(shí)訓(xùn))課件

1、主講：宋雅晶 03 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。管理層認(rèn)定認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定對(duì)列報(bào)的認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘l(fā)生以及權(quán)利

2、和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理過(guò)程： 對(duì)交易與事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量(利潤(rùn)表項(xiàng)目) 對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目） 報(bào)告（列報(bào)、披露）管理層認(rèn)定的層次與內(nèi)容種類性質(zhì)相關(guān)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)記錄未發(fā)生的交易與事項(xiàng)，與財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估有關(guān)。但不涉及所記錄的金額是否正確。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和項(xiàng)目均已記錄遺漏或省略了應(yīng)當(dāng)記錄的交易與事項(xiàng)，導(dǎo)致有關(guān)要素的低估。但不涉及所記錄的金額是否正確。準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額已恰當(dāng)記錄金額的確定未遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)估計(jì)不合理、數(shù)學(xué)或文字處理錯(cuò)誤。截止交易與事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間跨會(huì)計(jì)期間記錄

3、交易或事項(xiàng)分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類不恰當(dāng)，記入錯(cuò)誤的賬戶(1) 對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定與利潤(rùn)表項(xiàng)目有關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)不該入賬入了賬；與金額無(wú)關(guān)；虛構(gòu)、捏造。代表性情況：確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收入方式：早報(bào)(提前入賬)、虛報(bào)(虛構(gòu)交易)；目的：高估發(fā)生額2完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。應(yīng)在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況：隱瞞應(yīng)付賬款方式：晚報(bào)(推遲入賬)、瞞報(bào)(隱瞞交易)；目的：低估發(fā)生額3準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。應(yīng)當(dāng)入賬。只是金額不正確，多記或少計(jì)了，一部分記、一部分沒(méi)有記。代表性情況：壞賬、跌價(jià)方式：多

4、報(bào)或少報(bào)目的：高估或低估發(fā)生額4截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。入賬期間不正確，確有其事，并未虛構(gòu)代表性情況：次年實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)到年前方式：早報(bào)或晚報(bào)；目的：高估或低估5分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 科目不正確：在建工程已投入正常使用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款記為銀行存款 方式：入錯(cuò)賬戶，目的：粉飾財(cái)務(wù)狀況 例題：一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能同時(shí)違背多項(xiàng)認(rèn)定。例如，2010年的應(yīng)付賬款沒(méi)有入賬2010年財(cái)務(wù)報(bào)表違背完整性認(rèn)定，推遲到2011年初入賬2011年報(bào)表違背存在認(rèn)定，整體來(lái)看，違背了截止認(rèn)定。企業(yè)高估錯(cuò)報(bào)的類型：早報(bào)(最可能)、多報(bào)、虛報(bào)(最嚴(yán)重)企業(yè)低估錯(cuò)報(bào)的類型：晚報(bào)(最可能)、少

5、報(bào)、瞞報(bào)(最嚴(yán)重)種類性質(zhì)相關(guān)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄不應(yīng)記錄的項(xiàng)目，導(dǎo)致有關(guān)賬戶余額高估。權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；記錄不屬于本公司的資產(chǎn)或負(fù)債。導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的高估。只與資產(chǎn)負(fù)債表要素有關(guān)。 完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄遺漏或省略了應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，導(dǎo)致有關(guān)賬戶的低估。計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。金額的確定未遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)估計(jì)不合理、數(shù)學(xué)或文字處理不正確。(2) 對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定與資

6、產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的認(rèn)定1存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。不該入賬的入了賬例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款2權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)將不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)確認(rèn)為自己的資產(chǎn)，類似于將不滿足收入確認(rèn)條件的銷售確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。代表性事項(xiàng)：將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬、將以銷售的產(chǎn)品納入存貨盤點(diǎn)范圍中3完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。典型錯(cuò)報(bào)：隱瞞應(yīng)付賬款4計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。典型錯(cuò)報(bào)：客戶回函認(rèn)可的金額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬

7、余額不一致；應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符；未按規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款的賬齡不正確。例題：一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，可能同時(shí)違背多項(xiàng)認(rèn)定。例如，虛構(gòu)銷售，做借記應(yīng)收賬款、貸記營(yíng)業(yè)收入處理，同時(shí)還結(jié)轉(zhuǎn)了成本(借記營(yíng)業(yè)成本、貸記存貨)。則應(yīng)收賬款違背了存在認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定、營(yíng)業(yè)成本違背了發(fā)生認(rèn)定、存貨違背了完整性認(rèn)定?！纠}單選題】對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類 C.存在 D.完整性【答案】C評(píng)注：本題還涉及到第十三章第三節(jié)中的應(yīng)收賬款函證知識(shí)?！纠}單選題】對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷售人員詢問(wèn)是否存在

8、過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。 A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù) C.存在 D.完整性【答案】A種類性質(zhì)相關(guān)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況均已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估。完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括遺漏或省略應(yīng)包括的項(xiàng)目，導(dǎo)致有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的低估。分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚； 分類錯(cuò)誤準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)金額的確定未遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)估計(jì)不合理、數(shù)學(xué)或文字處理不正確。(3) 對(duì)列報(bào)和披露的認(rèn)定與列報(bào)有關(guān)

9、的認(rèn)定主要內(nèi)容包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語(yǔ)；3.披露信息的明細(xì)程度；4.項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來(lái)源等。1發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例題：1.辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)；2.將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額借貸相抵后列在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中分類和可理解性；3.將2011年3月到期的長(zhǎng)期借款

10、列示在2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中分類；應(yīng)當(dāng)列示在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中；4.律師估計(jì)未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為100-200萬(wàn)，但披露的賠償金額為60-80萬(wàn)元準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。5.關(guān)聯(lián)方交易不滿足公平交易的條件，但披露為公平交易分類和可理解性1.與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)銷售交易的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生 發(fā)生確定已記錄的銷售交易是否均已發(fā)生完整性 完整性確定已發(fā)生的銷售交易是否均已記錄準(zhǔn)確性 準(zhǔn)確性確定已記錄的銷售交易的數(shù)量、計(jì)價(jià)、計(jì)算是否不存在重大錯(cuò)誤截止 截止確定接近資產(chǎn)負(fù)債表日的銷售交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間分類 分類確定銷售交易已恰當(dāng)分類一般審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)存貨賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)存在 存在確定所記錄的存貨是否存在權(quán)利與義務(wù) 權(quán)利和義務(wù)確定所記錄的存貨是否歸公司所有，是否未作抵押完整性 完整性確定是否記錄了所有的存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偞_定存貨的計(jì)價(jià)是否無(wú)重大錯(cuò)誤，可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，是否已恰當(dāng)?shù)赜?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定一般目標(biāo)固