審計概論審計種類課件

1、第一章 總論主講人：姜汝川8/9/20221山東科技大學(xué)濟南校區(qū)第一章 緒論本章內(nèi)容審計起源及發(fā)展我國審計發(fā)展：政府審計，注冊會計師審計，內(nèi)部審計國際審計發(fā)展：注冊會計師審計，政府審計審計定義、審計關(guān)系及特征審計目標(biāo)、對象、職能和作用8/9/20222山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.1審計產(chǎn)生及發(fā)展一、我國審計的起源與發(fā)展 1. 我國政府審計的起源與發(fā)展從世界范圍來看，最早產(chǎn)生的審計都是政府審計。西周初步形成?！霸追颉?官職設(shè)立，標(biāo)志我國政府審計產(chǎn)生。秦漢最終確立上計制度隋唐宋日臻完善出現(xiàn)“審計”一詞，宋太宗淳化三年設(shè)“審計院“，審查財政收支。刑部 比部（唐）、審計院（宋）8/9/20223山東科技大

2、學(xué)濟南校區(qū)1.1審計產(chǎn)生及發(fā)展元明清衰弱未設(shè)獨立審計機構(gòu)，由戶部擔(dān)任監(jiān)督中華民國不斷演進(jìn)1912年設(shè)審計處，后改審計院1928年頒布中華民國審計法 審計法實施規(guī)則1929年頒布審計組織法1931年改審計院為審計部審計從刑法范疇內(nèi)剝離，審計法規(guī)體系完備新中國振興時期1982年憲法提出建立政府審計機構(gòu)1983年9月設(shè)立審計署，之后設(shè)各級審計機關(guān)1994年發(fā)布審計法，2006年修訂8/9/20224山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.1審計產(chǎn)生及發(fā)展2.我國注冊會計師審計的起源與發(fā)展1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，并于同年批準(zhǔn)謝霖先生為我國的第一位注冊會計師，所創(chuàng)辦的中國

3、第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所”也獲批準(zhǔn)成立。立信會計師事務(wù)所同期創(chuàng)利1933年全國會計師協(xié)會成立，CPA主要業(yè)務(wù)是為企業(yè)設(shè)計會計制度，代理申報納稅、培訓(xùn)會計人才和提供其他會計咨詢服務(wù)。1980年12月14日財政部頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細(xì)則，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進(jìn)行審計8/9/20225山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.1審計產(chǎn)生及發(fā)展1980年12月，1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準(zhǔn)獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。我國注冊會計師制度恢復(fù)后，注冊會計師的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。（P3)1986年7月，國務(wù)院

4、頒布中華人民共和國注冊會計師條例。1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中華人民共和國注冊會計師法，自1994年1月1日起實施。1988年11月15日，中國注冊會計師協(xié)會成立8/9/20226山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.1審計產(chǎn)生及發(fā)展3.我國內(nèi)部審計的起源與發(fā)展1984年恢復(fù)政府部門內(nèi)部審計制度，單位建立審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。2003年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計人員基本職業(yè)道德和10個具體準(zhǔn)則，就我國內(nèi)部審計的任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限機構(gòu)設(shè)置等做出明確規(guī)定。是我國內(nèi)部審計日趨規(guī)范化。8/9/20227山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.1審計產(chǎn)生及發(fā)展目前，我國

5、已形成了政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計的審計監(jiān)督體系。它們既相互聯(lián)系，互相依存、互相促進(jìn)，又各司其職、各具特點、互相不可替代，分別在不同領(lǐng)域內(nèi)實施審計。2006年，頒布了人大頒布審計法財政部頒布中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則等48項審計準(zhǔn)則，力圖實現(xiàn)與國際慣例趨同 8/9/20228山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.1審計產(chǎn)生及發(fā)展二、西方審計的起源與演進(jìn)審計一詞英文來自audit（聽證），古羅馬時期通過管理者向議會會員匯報工作，并接受質(zhì)詢的方式來監(jiān)督考核管理財務(wù)和稅賦的官員。8/9/20229山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1. 注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。1581年的威尼斯會計協(xié)會是世

6、界上第一個會計職業(yè)團體。2. 注冊會計師審計形成于英國股份制企業(yè)制度。 1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產(chǎn)生。當(dāng)時英國的查爾斯斯奈爾（Charles Snell）以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。8/9/202210山東科技大學(xué)濟南校區(qū)3、注冊會計師審計發(fā)展各階段時間階段審計對象審計目的報表使用人1844年到20世紀(jì)初，英國詳細(xì)審計會計賬目查錯防弊股 東20世紀(jì)初到1933年，美國資產(chǎn)負(fù)債表審計賬目及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況股東、債權(quán)人1933年到二戰(zhàn)會計報表審計以

7、資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，差錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的股東債權(quán)人，政權(quán)交易機構(gòu)，稅務(wù)金融及潛在投資者二戰(zhàn)后現(xiàn)代審計擴大到代理納稅，投資咨詢管理咨詢等咨詢方面向管理領(lǐng)域深入發(fā)展社會公眾。股東詳細(xì)審計從詳細(xì)審計轉(zhuǎn)向抽樣審計測試內(nèi)控制度、廣泛采用抽樣審計制度基礎(chǔ)審計、抽樣審計、計算機輔助審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/9/202211山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.1審計產(chǎn)生及發(fā)展4、發(fā)展啟示：審計的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀依據(jù)p5-7）維系受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是由兩權(quán)分離和多層次分權(quán)管理體制形成的）提高勞動效率和生產(chǎn)效果

8、是審計發(fā)展的動力；）現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為審計的發(fā)展提供了方法和手段。下一節(jié)：審計概念、審計關(guān)系和特點8/9/202212山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.2 審計概念、審計關(guān)系及特征一、審計的概念二、審計關(guān)系三、審計特點（屬性）獨立性和權(quán)威性8/9/202213山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.2 審計概念和屬性一、審計（Auditing ）的概念我國“審計”一詞最早見于宋代的宋史。從詞義上解釋，“審”為審查，“計”為會計賬目，審計就是審查會計賬目。審計一詞英文單詞為Audit，被注釋為查賬，兼有旁聽的涵義。由此可見，早期的審計就是審查會計賬目，與會計賬目密切相關(guān)8/9/202214山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.2 審計概念

9、和屬性本書對審計的定義可以表述為：【p7】審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。它是由獨立于被審計單位以外的專職機構(gòu)和人員，接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責(zé)任。8/9/202215山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.2 審計概念和屬性二、審計特點（屬性)獨立性和權(quán)威性（一）獨立性形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑受到損害實質(zhì)上的獨立, 是指注冊會計師在發(fā)

10、表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)保持客觀和職業(yè)懷疑。審計組織和人員主要與誰獨立？-審計關(guān)系8/9/202216山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.2 審計概念和屬性1、審計關(guān)系 審計主體審計客體 承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任 委托經(jīng)管審查提供資料委托審計報告審查結(jié)果審計授權(quán)人或委托人 審計主體審計客體 承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任 委托經(jīng)管審查提供資料委托審計報告審查結(jié)果審計授權(quán)人或委托人第一關(guān)系人第二關(guān)系人8/9/202217山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.2 審計定義、審計關(guān)系及特征2. 保持獨立性的三個方面 機構(gòu)獨立 經(jīng)濟獨立業(yè)務(wù)精神獨立（工作獨立）【實質(zhì)獨立】8/9/202218山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.2 審計定義、審計關(guān)系及特征（

11、二） 審計的第二個特點：權(quán)威性（p8）權(quán)威的原因：審計人員的專業(yè)性審計工作獨立、客觀、公正審計組織的社會權(quán)威性，可以被經(jīng)濟利益不同各方認(rèn)可和接受。8/9/202219山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.3-1.4 審計目標(biāo)、對象、職能和作用一、審計目標(biāo)二、審計對象三、審計職能四、審計作用8/9/202220山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.3 審計目標(biāo)、對象、職能和作用一、審計目標(biāo)審計的總體目標(biāo)p11對有關(guān)資料的合法性、公允性發(fā)表審計意見合法性（報表審計）：財務(wù)表表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。 公允性（報表審計）：判明財務(wù)報表是否在所有重大方面公允的反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量財

12、務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。 對經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性發(fā)表審計意見8/9/202221山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.3 審計目標(biāo)、對象、職能和作用2. 審計的具體目標(biāo)【非常重要】審計的具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的細(xì)化，是對具體報表項目或業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審計時所要查明的各項具體問題，是對被審計單位管理層各種認(rèn)定的檢驗。它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)將在第6章給大家補充8/9/202222山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.3 審計目標(biāo)、對象、職能和作用二、審計對象【12】 被審計單位過去一段時期的經(jīng)濟活動 被審計單位未來一段時期的經(jīng)濟活動 包括被審計單位的內(nèi)部控制制度及其有效

13、程度審計對象因?qū)徲嬛黧w、業(yè)務(wù)不同而各有側(cè)重 8/9/202223山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.3 審計目標(biāo)、對象、職能和作用三、審計的職能與作用（書上的順序是監(jiān)督、評價和鑒證）經(jīng)濟鑒證：通過審查，取得社會公認(rèn)。經(jīng)濟監(jiān)督：通過審查，指出錯弊，監(jiān)督執(zhí)行。經(jīng)濟評價：通過審查核實，評價經(jīng)濟活動。8/9/202224山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1.3 審計目標(biāo)、對象、職能和作用四、審計的作用1.制約作用：揭示錯誤和舞弊，維護財經(jīng)法規(guī)對被審計單位的審計，可以制約其財務(wù)造假、貪污舞弊等違法違規(guī)行為，保證公私財產(chǎn)的完整 2.促進(jìn)作用：改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益3.調(diào)控作用（信號機制）【補充】通過公布非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告

14、，給外部相關(guān)利益人員提供選擇的權(quán)利。8/9/202225山東科技大學(xué)濟南校區(qū)補充：審計、鑒證及保證服務(wù)的定義1專業(yè)文獻(xiàn)中通常提到三種類型的服務(wù)：審計（Auditing)鑒證（Authentication）保證（Assurance）三者是由最具體的審計服務(wù)延伸到最普遍的保證業(yè)務(wù)，這些服務(wù)，均可以由CPA來提供。8/9/202226山東科技大學(xué)濟南校區(qū)補充：審計、鑒證及保證服務(wù)的定義2審計定義這一定義包含以下幾層含義：系統(tǒng)的過程：包括客觀地獲取和評價證據(jù)搜集的證據(jù)，必須與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定相關(guān)。目的：是評價這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度；并且，把結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的使用者載體：審計報告8

15、/9/202227山東科技大學(xué)濟南校區(qū)鑒證定義：美國：鑒證在執(zhí)業(yè)者針對關(guān)注事項或針對由另一方負(fù)責(zé)的關(guān)注事項的認(rèn)定，受托出具或已經(jīng)出具報告時提供的一種服務(wù)。中國：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。8/9/202228山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計與鑒證業(yè)務(wù)的比較鑒證業(yè)務(wù)比審計定義更為寬泛，它不止局限于經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動。鑒證服務(wù)的關(guān)注對象有多種形式，包括：未來的信息分析系統(tǒng)與流程以及行為鑒證與審計的共同點：審計師必須確定關(guān)注事項與對使用者來說適當(dāng)和有效的既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度。為了達(dá)到這一目的，CPA需要獲取并評價證據(jù)以提供合理的

16、保證。8/9/202229山東科技大學(xué)濟南校區(qū)保證業(yè)務(wù)（assurance，service）定義：是為決策者提高信息的質(zhì)量或者改善其背景的獨立的專業(yè)服務(wù)。（審計與保證業(yè)務(wù)：一種系統(tǒng)的方法，3th，Willianm F. Messier，Jr.p8)保證服務(wù)的目的：獲取信息，提高信息質(zhì)量，增強信息對決策者的有用性。三者的關(guān)系是：蘋果水果植物8/9/202230山東科技大學(xué)濟南校區(qū)背景資料：南海公司事件。事件發(fā)生在1711年，英國政府為了向南美洲貿(mào)易擴張而專門設(shè)立了一家公司-南海公司。然而公司成立后的八年間，除了無休止地向南美洲飯運黑奴之外幾乎沒干過一件盈利的事情。到了1718年，英國政府的債務(wù)總

17、額已經(jīng)積累到了三千七百萬英鎊。為了迅速籌集還債資金，不堪重負(fù)的英國政府做出一個大膽的決定：把南海公司的股票賣給公眾。南海公司是英國的一個特許貿(mào)易公司，它具有給南海貿(mào)易的特許權(quán)，屬于壟斷經(jīng)營，所謂南海就是現(xiàn)在的拉丁美洲。南海公司拿到特許權(quán)后，它就造勢，說拉丁美洲發(fā)現(xiàn)了金礦、銀礦、香料，如何如何賺錢等等，于是股價猛漲。在政府的默許下，公司管理層為南海公司編造了一個又一個美妙的故事，很快人們開始相信了，南海公司海市蜃樓般的利潤前景喚起了英國人超乎尋常的狂熱。公司管理層通過篡改會計數(shù)據(jù)等無比手段，虛報業(yè)績，濫發(fā)股票，并聲稱將所得資金用于購買國債，巨大的騙局使公眾失去了理性。失業(yè)理智的大眾狂熱使南海公司

18、的股價迅速飚升，從1720年3月到9月在短短半年時間里南海公司的股票價格一舉從每股330英鎊瘋漲到了1050英鎊。8/9/202231山東科技大學(xué)濟南校區(qū)1720年6月，為了直至各類“泡沫公司”的膨脹，英國國會通過了取締投機行為和欺詐團體法。南海公司舞弊事件敗露，股價驟跌，股東要求議會嚴(yán)懲舞弊者，迫于輿論壓力，國會成立了一個特別委員會，聘請當(dāng)時倫敦市霍斯特萊恩學(xué)校的習(xí)字和會計教師Charles Snell專門負(fù)責(zé)調(diào)查南海公司破產(chǎn)事件。他編制了世界上第一份由民間會計師呈送的審計報告：倫敦市霍斯特萊恩學(xué)校的書法大師及會計教師查爾斯.斯奈爾對索布里奇商社會計賬簿進(jìn)行檢查的意見據(jù)此報告，議會對其管理人

19、員進(jìn)行了審判定罪。 Charles Snell 成為世界上第一位受聘對股份公司進(jìn)行審計的會計師。(獨立審計的起源）8/9/202232山東科技大學(xué)濟南校區(qū)第二章 審計種類主講人：姜汝川8/9/202233山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計種類審計基本分類審計其他分類8/9/202234山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計基本分類審計的本質(zhì)屬性包括審計的主體、內(nèi)容與目的按審計主體分類按審計目的分類8/9/202235山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計基本分類政府審計審計署審計長：劉家義男，漢族，1956年8月出生，重慶開縣人，1976年8月加入中國共產(chǎn)黨，在職研究生，博士學(xué)位，高級審計師。 民間審計內(nèi)部審計8/9/202236

20、山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計基本分類8/9/202237山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計基本分類8/9/202238山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計基本分類按審計內(nèi)容和目的分類財政財務(wù)審計財經(jīng)法及審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟責(zé)任審計8/9/202239山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計基本分類財政財務(wù)審計目的：確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容：檢查會計處理的合法性、公允性；驗證被審計單位經(jīng)濟責(zé)任的履行情況8/9/202240山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計基本分類財經(jīng)法紀(jì)審計目的：保護國家財產(chǎn)，維護黨和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行內(nèi)容：審查嚴(yán)重侵占國家財產(chǎn)、嚴(yán)重?fù)p失浪費、貪污以及其他嚴(yán)重?fù)p害國家和企業(yè)利益的重大經(jīng)濟案件8/9/202241山東科技大學(xué)濟南校區(qū)審計基本分類經(jīng)濟效益審計目的：促使被審計