增值稅與企業(yè)所得稅課件

1、增值稅與企業(yè)所得稅 2011年12月13日會(huì) 計(jì) 培 訓(xùn)增值稅的視同銷售（8種情況）1.將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；（委托代銷）2.銷售代銷貨物；（受托代銷）3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（同一單位兩個(gè)機(jī)構(gòu)不同縣市的移送）4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(比如用于在建工程，或管理部門)5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人增值稅的視同銷售的

2、賬務(wù)處理一般納稅人：應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）小規(guī)模納稅人：計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅例：2010年某機(jī)械廠將自己生產(chǎn)的一套設(shè)備用于在建工程，市場(chǎng)價(jià)每套103000元，產(chǎn)品成本80000元。一般納稅人會(huì)計(jì)處理：借：在建工程 97510 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）103000*17%=17510小規(guī)模納稅人：借：在建工程 83000 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅103000/1.03*3%=3000會(huì)計(jì)上的視同銷售（新準(zhǔn)則）1企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程、管理部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目，不作為銷售處理2企業(yè)將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提

3、供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）應(yīng)視同銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。否則按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。3企業(yè)將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，視同銷售處理。4企業(yè)將資產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬規(guī)定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理。會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件企業(yè)銷售商品時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定同時(shí)符合五個(gè)條件才確認(rèn)收入：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒

4、有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量；(4)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。8項(xiàng)中：2和4.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不符合（1）和（2）的規(guī)定8.向外捐贈(zèng)不符合（4）的規(guī)定，因此不視同銷售 會(huì)計(jì)上的視同銷售（新準(zhǔn)則）視同銷售:增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不能視同銷售:直接沖減庫(kù)存商品例：2010年5月，某汽車制造廠將自己生產(chǎn)的小汽車用于辦公，市場(chǎng)價(jià)每輛200000元，產(chǎn)品成本160000元。借：固定資產(chǎn)194000貸：庫(kù)存商品160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000例：2010年5月某服裝廠將自己生產(chǎn)的服裝用于職工福利，市場(chǎng)價(jià)10000

5、元，產(chǎn)品成本6000元。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000 貸：庫(kù)存商品（一）所得稅的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）視同貨物移庫(kù)，不確認(rèn)收入的事項(xiàng) 新稅法采用法人所得稅的模式，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等，不需要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅，縮小了視同銷售的范圍。對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移

6、，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。企業(yè)所得稅的視同銷售視同銷售就是按稅法確認(rèn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移視同貨物移庫(kù)（內(nèi)部處置），不確認(rèn)收入的事項(xiàng)主要有：產(chǎn)品用于非應(yīng)稅勞務(wù)（在建工程、管理部門） 機(jī)構(gòu)之間的移送移送他人視同銷售，如：職工福利、投資、分配股利、捐贈(zèng)等。企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)所得稅的視同銷售1.將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；（是）2.銷售代銷貨物；（是）3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（不是）4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(比如用于在建工程，或管理部門)

7、（不是）5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)（是）6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資（是）7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者（是）8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（是）三種情況綜合在一起分析例1：2010年某機(jī)械廠將自己生產(chǎn)的一套設(shè)備用于在建工程，市場(chǎng)價(jià)每套100000元，產(chǎn)品成本80000元。增值稅率為17%.會(huì)計(jì)處理：借：在建工程97000貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000注意：增值稅視同銷售；所得稅：不確認(rèn)所得繳納所得稅，與會(huì)計(jì)處理無(wú)差異。三種情況綜合在一起分析例2：2010年5月，某汽車制造廠將自己生產(chǎn)的小汽

8、車用于辦公，市場(chǎng)價(jià)每輛200000元，產(chǎn)品成本160000元。借：固定資產(chǎn)194000貸：庫(kù)存商品160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000注意：增值稅視同銷售；所得稅：不確認(rèn)所得繳納所得稅，與會(huì)計(jì)處理無(wú)差異。三種情況綜合在一起分析例3：2010年5月某服裝廠將自己生產(chǎn)的服裝用于職工福利，市場(chǎng)價(jià)10000元，產(chǎn)品成本6000元。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）增值稅視同銷售,會(huì)計(jì)與稅法視同銷售,不用納稅調(diào)整.三種情況綜合在一起分析例4：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資，市價(jià)1000000元，成本價(jià)60

9、0000元。（1）如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）增值稅視同銷售,會(huì)計(jì)和所得稅視同銷售.與所得稅處理一致，不需要納稅調(diào)整三種情況綜合在一起分析（2）如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資770000 貸：庫(kù)存商品600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000會(huì)計(jì)與所得稅產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項(xiàng)目填列銷售收入1000000元，在視同銷售成本項(xiàng)目填列視同銷售成本600000。購(gòu)買的貨物增值稅的核算1.將貨物交付其他單位或

10、個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(比如用于在建工程，或管理部門)5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人購(gòu)買的貨物增值稅的核算以上八項(xiàng)中，4和5不包括購(gòu)買的貨物，購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)；增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，小規(guī)模納稅人不計(jì)算增值稅借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)收稅

11、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）小規(guī)模納稅人：借:在建工程 貸：原材料委托代銷商品的核算 假設(shè)A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）是機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。20 x 8年3月1日A公司委托乙商場(chǎng)代銷x1產(chǎn)品200臺(tái)，該商品成本800元臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)格1000元臺(tái)（不含稅）。乙商場(chǎng)當(dāng)月售出其中的150臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1100元，并于月末將代銷清單交A公司。A公司收到代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，注明價(jià)款150000元，稅金25500元，貨款及稅款已收到。請(qǐng)做A、B公司會(huì)計(jì)處理。委托代銷商品的核算 20 x8年3月1日A公司委托丙商場(chǎng)代銷X1產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)成本800元。假定代銷合同規(guī)定，丙商場(chǎng)應(yīng)

12、以每臺(tái)1000元的價(jià)格代銷X1產(chǎn)品，不得自行提價(jià)，A公司按售價(jià)10%支付丙商場(chǎng)代銷手續(xù)費(fèi)。丙商場(chǎng)當(dāng)月售出150臺(tái)，向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，A公司月末收到丙商場(chǎng)的代銷清單時(shí)，向丙商場(chǎng)開出一張金額相同的增值稅發(fā)票。代銷款當(dāng)月收到。請(qǐng)做A、B公司會(huì)計(jì)處理。視同銷售銷售額的確定 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率10%）屬于應(yīng)征

13、消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。視同銷售銷售額的確定我公司將委托加工收回的管樁用于建筑安裝工程，只按照工程金額繳納營(yíng)業(yè)稅，未申報(bào)繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該公司“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第4條第4項(xiàng)的規(guī)定，屬于視同銷售行為，應(yīng)于移送使用時(shí)申報(bào)繳納增值稅。由于無(wú)納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格和最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格可供參照，依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第16條，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終確定以組成計(jì)稅價(jià)格

14、計(jì)征增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格成本（成本利潤(rùn)率）。該公司是小規(guī)模納稅人。 假設(shè)該公司用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的委托加工產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的外購(gòu)原材料100萬(wàn)元，支付加工費(fèi)20萬(wàn)元。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)【1993】第154號(hào)，成本利潤(rùn)率為10，組成計(jì)稅價(jià)格（100+20）1.03（1+10）128.16萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅128.163%3.84466萬(wàn)元。 視同銷售銷售額的確定公司上月將產(chǎn)成品用到自己的基建工地，沒有票據(jù)，只有庫(kù)管給我的出庫(kù)單，我要怎么做分錄？到底確不確認(rèn)收入？如何確認(rèn)呢？如果是購(gòu)進(jìn)的原材料呢？（一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何處理）銷售自己使用過的固定資處理 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)（即納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前或者自制的固定資產(chǎn)，按照按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用過的固定資處理 例題:2009年5月12日，A公司轉(zhuǎn)讓3月購(gòu)入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)90000元。轉(zhuǎn)讓2008年以前購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值