6第六章 長期負(fù)債(doc16)

1、.：.；長期負(fù)債學(xué)習(xí)要求一初級(jí)資歷學(xué)習(xí)要求掌握長期投資本錢確實(shí)定以及債券投資和股權(quán)投資本錢法的核算。熟習(xí)長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和計(jì)提減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處置。了解影響債券價(jià)錢的要素和長期投資減值的判別規(guī)范。二審計(jì)師資歷學(xué)習(xí)要求掌握長期投資本錢確實(shí)定和債券投資、股權(quán)投資的核算以及計(jì)提減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處置。熟習(xí)長期投資減值的判別規(guī)范。了解影響債券價(jià)錢的要素。第一節(jié) 長期借款一、借款費(fèi)用的內(nèi)容借款發(fā)生的利息折價(jià)或溢價(jià)的攤銷借款的輔助費(fèi)用外幣借款的匯兌差額專門借款:為購建固定資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)。二、借款費(fèi)用確認(rèn)的原那么和計(jì)量確認(rèn)借款費(fèi)用專門借款費(fèi)用其他借款費(fèi)用符合資本化條件不符合資本化條件籌建期間消費(fèi)經(jīng)營期間

2、記入長期待攤費(fèi)用記入當(dāng)期損益資本化不予資本化計(jì)量 應(yīng)予資本化 的借款費(fèi)用 借款費(fèi)用 發(fā)生總額 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 的借款費(fèi)用三、開場資本化的條件同時(shí)滿足 對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)開場資本化：1、資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以 支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶 息債務(wù)方式發(fā)生的支出曾經(jīng)發(fā)生；2、借款費(fèi)用包括輔助費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生；3、使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀所必要的購 建活動(dòng)主要指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng) 曾經(jīng)開場。四、專門借款利息、折溢價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處置 專門借款的借款費(fèi)用在所購建的固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的，該當(dāng)予以資本化，計(jì)人所購建固定資產(chǎn)的

3、本錢；在所購建的固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，應(yīng)停頓借款費(fèi)用資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 計(jì)算資本化金額時(shí)，應(yīng)與資本支出相掛鉤。 五、到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的判別 當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，可以為所購建的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀：1固定資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝任務(wù)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)全部完成；2曾經(jīng)過試消費(fèi)或試運(yùn)轉(zhuǎn)，并且其結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者可以穩(wěn)定地消費(fèi)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果闡明可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)；3該項(xiàng)建造固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；4所購建的固定資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或根本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同

4、要求不相符，也缺乏以影響其正常運(yùn)用。六、利息資本化金額確實(shí)定每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額當(dāng)期購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)踐占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)1、累計(jì)支持加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算舉例見P202例1、例22.資本化率的計(jì)算1只借入一筆專門借款 借款利率即為資本化率。 假設(shè)專門借款為發(fā)行的債券，并且有折溢價(jià)按直線法攤銷，那么：資本化率債券當(dāng)期的利息折溢價(jià)攤銷額債券的期初帳面價(jià)值100 上式中“債券期初賬面價(jià)值包括債券面值、尚未攤銷的溢折價(jià)以及一次還本付息債券的已計(jì)未付利息。2借入一筆以上專門借款加權(quán)平均利率專門借款借款的利息之和專門借款本金加

5、權(quán)平均數(shù)100折溢價(jià)攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù)每筆專門借款本金每筆專門借款實(shí)踐占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)舉例見P204例4、例53.兩個(gè)限制1累計(jì)支出的限制 累計(jì)支出總額超越專門借款總額時(shí)，超出部分不應(yīng)納入計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，一面高估資本化的金額。2利息資本化金額的限制 每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超越當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。七、輔助費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1.不與資產(chǎn)支出相掛鉤2.輔助費(fèi)用 到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前：資本化金額大的 到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后金額小的八、外幣專門借款匯兌差額的處置 不與資產(chǎn)支出相掛鉤 到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前：資本化 到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后

6、：損益化九、借款費(fèi)用停頓資本化 非正常中斷，且中斷 時(shí)間延續(xù)超越3個(gè)月 中斷 正常中斷十、停頓資本化 到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后：停頓資本化 滿足條件之一 分別建造分別完工每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供單獨(dú)運(yùn)用必需等到整體完工后才可運(yùn)用停頓資本化繼續(xù)資本化第二節(jié) 應(yīng)付債券 一、債券的發(fā)行價(jià)錢 假設(shè)只思索債券票面利率與市場利率的差別這個(gè)要素，不思索其他要素，那么分期付息到期一次還本債券的發(fā)行價(jià)錢由兩部分組成：按市場利率計(jì)算的本金面值現(xiàn)值和按市場利率計(jì)算的年金現(xiàn)值。分期付息債券價(jià)錢按市場利率計(jì)算的本金 現(xiàn)值按市場利率計(jì)算的 年金現(xiàn)值二、應(yīng)付債券的核算1設(shè)置的賬戶應(yīng)付債券：面值、溢價(jià)、折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息2

7、會(huì)計(jì)處置發(fā)行債券：借：銀行存款 應(yīng)付債券折價(jià) 貸：應(yīng)付債券面值 或溢價(jià)3計(jì)提利息攤銷折溢價(jià)借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用 或應(yīng)付債券溢價(jià) 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息 溢價(jià)4到期還本付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款第三節(jié) 長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款一、預(yù)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款引進(jìn)設(shè)備：借：固定資產(chǎn)、原資料 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款出口產(chǎn)品：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入歸還：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 貸：應(yīng)付賬款二、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)一租賃的劃分規(guī)范 租賃資產(chǎn)一切權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬能否轉(zhuǎn)移。詳細(xì)規(guī)范1在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；2承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所

8、訂立的購價(jià)估計(jì)將遠(yuǎn)低于通常低于5，含5行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在租賃開場日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；3租賃期占租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限的大部分通常為75以上，含75；4租賃開場日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于通常為90以上，舍90租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的原賬面價(jià)值。 假設(shè)租賃資產(chǎn)在開場租賃前已運(yùn)用年限超越該資產(chǎn)全新時(shí)可運(yùn)用年限的大部分通常為75以上，那么上述3、4兩項(xiàng)規(guī)范不適用；5租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作較大修整，只需承租人才干運(yùn)用。二租賃的幾個(gè)概念1、最低租賃付款額 最低租賃付款額是在租賃開場日就可確定的、承租人將必需向出租人支付的最小金額。 租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，那

9、么最低租賃付款額包括：租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值；租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而呵斥的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。 租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，那么最低租賃付款額包括：租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。 最低租賃付款額不包括或有租金和履約本錢。 2、資產(chǎn)余值：租賃開場日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 。資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值三承租人的會(huì)計(jì)處置1.租賃開場 借：固定資產(chǎn)融資 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款最低租賃付款額貼現(xiàn)率確實(shí)定：承租人內(nèi)含報(bào)酬率首選合同利率 次選兩者都不知 同期

10、銀行貸款利率租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值最低租賃付款額現(xiàn)值取較低者2.初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款3.攤銷融資租賃費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4.或有租金借：營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款5.履約本錢借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：銀行存款舉例：P216，例8三、專項(xiàng)應(yīng)付款 經(jīng)過“專項(xiàng)應(yīng)付款，撥款構(gòu)成資產(chǎn)的部分，轉(zhuǎn)入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入。 未構(gòu)成資產(chǎn)部分核銷時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程、消費(fèi)本錢等13某企業(yè)于2000年11月以補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備，應(yīng)付設(shè)備款50萬美圓，當(dāng)時(shí)的市場匯價(jià)為1美圓折合人民幣8.4元，支付關(guān)稅l00萬元人民幣，國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)20萬元人民幣。2001年1月該設(shè)

11、備安裝完成并投入運(yùn)用。2000年末的市場匯價(jià)為1美圓折合人民幣8.2元。那么該設(shè)備投入運(yùn)用時(shí)的人賬價(jià)值人民幣是：A.540萬元 B.510萬元 C.530萬元 D.550萬元答案：C2002年中級(jí)14租賃談判和簽署租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃工程的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，該當(dāng)確以為：A.租賃本錢 B.其他應(yīng)收款 C.當(dāng)期費(fèi)用 D.未確認(rèn)融資費(fèi)用答案：C2003年初級(jí)12企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的專項(xiàng)撥款時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：A實(shí)收資本B資本公積C補(bǔ)貼收入D專項(xiàng)應(yīng)付款答案：D2004年初級(jí)14.企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷延續(xù)100天，在此期間發(fā)

12、生的借款費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入：A.固定資產(chǎn)本錢 B.長等待攤費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.清算損益答案：C2002年初級(jí)28影響借款費(fèi)用資本化金額的要素包括：A每筆固定資產(chǎn)支出金額B每筆固定資產(chǎn)支出的占用天數(shù)C資本化率D固定資產(chǎn)完工數(shù)量E會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)答案：ABCE2002年初級(jí)38認(rèn)定一項(xiàng)租賃為融資租賃的規(guī)范有：A租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假設(shè)不作較大修整，只需承租人才干運(yùn)用B租賃期占租賃開場日租賃資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限半數(shù)以上C在租賃期間，租賃資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人D承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且所訂立的購價(jià)估計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值E租賃開場日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的原賬面價(jià)值答案：AE2002年中級(jí)38以下工程中，屬于借