中國礦業(yè)稅費制度及其國際比較分析

1、.：.；中國礦業(yè)稅費制度及其國際比較分析 自1994年初以來，隨著我國稅制改革，礦業(yè)稅費制度也進(jìn)展了一系列改革。1994年2月27日 ，國務(wù)院以第150號令發(fā)布了。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國務(wù)院同意、財政部發(fā)布的以及使國家對礦產(chǎn)資源一切權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益得以表達(dá)。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤級差收益征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對上述礦業(yè)部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業(yè)。 筆者根據(jù)對我國和國外部分礦業(yè)大國的礦業(yè)稅費的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點結(jié)論：第一，目前我國礦山企業(yè)稅費

2、負(fù)擔(dān)比1994年稅制改革以前顯著添加，比國外礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)重得多；第二，呵斥礦山企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)過重的主要要素是增值稅和資源稅。 一、國外礦業(yè)稅費的根本情況 據(jù)對國外特別是礦業(yè)大國礦業(yè)稅費制度的調(diào)查研討分析，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動適用的稅費制度根本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的一切工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費制度，如權(quán)益金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對礦業(yè)的特點作了特別規(guī)定。各國礦業(yè)專門稅費制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動的特殊性所決議，并隨著礦業(yè)的開展而逐漸構(gòu)成和完善的。 1、國外與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費 世界上絕大多數(shù)國家特別是市場經(jīng)濟(jì)國家與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費，概括

3、起來主要有：權(quán)益金、資源超額利潤稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)益金是各國普遍征收的和主要的費種。 1權(quán)益金 權(quán)益金就是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源一切權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費用。開采礦產(chǎn)資源，不論其能否贏利，均須向礦產(chǎn)資源一切者通常是國家交納權(quán)益金。權(quán)益金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源一切權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國家都制定了權(quán)益金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業(yè)投資，促進(jìn)礦業(yè)的開展，而降低了權(quán)益金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決議暫時不征權(quán)益金。 從各國已實行的權(quán)益金制度分析，各國權(quán)益金制度在其目的、目的、調(diào)整的范圍

4、和對象等方面都根本一致，在征收原那么和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈敏性。特別是近年來，有些國家對其礦業(yè)稅收政策進(jìn)展了調(diào)整，靈敏性又大大加強。大多數(shù)國家采取從價計征或從量計征方式來征收權(quán)益金。從價權(quán)益金是按照消費或采出的礦產(chǎn)的價值價錢征收一定比例的費用；從量權(quán)益金那么是按照消費或采出的礦產(chǎn)數(shù)量來征收的。還有一些國家按照礦山企業(yè)利潤的一定比例計征。 世界各國根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)社會程度、礦業(yè)開展情況、礦產(chǎn)資源豐度和礦種的不同及國際礦產(chǎn)品市場價錢情況和其他國家權(quán)益金費率程度，制定了一套不同礦種的礦產(chǎn)權(quán)益金費率規(guī)范。權(quán)益金費率規(guī)范并非一成不變，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)開展的要求和世界礦業(yè)的開展變化進(jìn)展不斷調(diào)整。經(jīng)過對幾

5、十個國家現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源權(quán)益金費率規(guī)范的分析，可以看出：不僅各國權(quán)益金費率規(guī)范相距甚遠(yuǎn)，就是同一國家內(nèi)不同礦產(chǎn)資源的權(quán)益金費率也有很大差別，但多數(shù)國家、多數(shù)礦產(chǎn)資源的權(quán)益金費率都堅持在28之間。如美國對聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)益金費率為：石油、天然氣、煤炭露天礦12.5，地?zé)?015，其他礦產(chǎn)多為5。西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)益金費率為5。南澳大利亞權(quán)益金費率為2.5。泰國為5，巴布亞新幾內(nèi)亞對一切礦產(chǎn)采用一致的權(quán)益金費率即1.25。 80年代后期以來，世界范圍內(nèi)礦業(yè)立法和礦業(yè)政策開場進(jìn)入大調(diào)整時期。據(jù)不完全統(tǒng)計，近年來至少有102個國家其中包括75個開展中國家，17個經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家，10個興隆國家調(diào)

6、整了與礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。這次調(diào)整的主旨是要改善礦業(yè)的投資環(huán)境和促進(jìn)礦業(yè)開展。許多國家都采取了種種措施，努力改善礦業(yè)投資環(huán)境，其中包括加強礦業(yè)立法和外商投資立法及調(diào)整礦業(yè)稅費制度。調(diào)整礦業(yè)稅費制度的重點之一是對權(quán)益金制度的調(diào)整。例如：菲律賓權(quán)益金費率從5下調(diào)到2，泰國對黃金征收的權(quán)益金費從10調(diào)到2.5，等等。各國權(quán)益金調(diào)整的趨勢是降低費率，征收方式靈敏多樣，有的還與利潤或投資收益率掛鉤。 各國權(quán)益金普通由各國礦業(yè)法或礦產(chǎn)資源法而不由稅法規(guī)定。而且權(quán)益金普通不由國家財稅部門，而是由代表一切權(quán)人利益的政府礦業(yè)主管部門征收管理，這是由于權(quán)益金的計征方式和原那么有其特殊性，財稅

7、部門往往對礦業(yè)的特點和特殊規(guī)律性缺乏了解。對所征收的權(quán)益金的運用，不同國家也不盡一樣。普通情況下，除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境維護(hù)、資源維護(hù)等活動的基金。 2資源超額利潤稅 資源超額利潤稅就是對礦山企業(yè)超越根本的投資收益程度以上的利潤征收的稅收，其目的在于經(jīng)過國家的干涉，調(diào)理因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而呵斥的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，促使采礦權(quán)人在同等條件下公平競爭。 資源超額利潤稅并不是國外特別是市場經(jīng)濟(jì)國家礦業(yè)稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞初次提出該稅種以來，對其爭論不斷未停頓過。目前世

8、界上只需少數(shù)國家在推行資源超額利潤稅。 根據(jù)對各國礦業(yè)稅費制度的調(diào)查研討結(jié)果，我們僅發(fā)現(xiàn)四個國家有類似我國資源稅性質(zhì)的稅收，但其征收方法與我國資源稅差別很大。 1)巴布亞新幾內(nèi)亞征收附加利潤稅 ( additional profit tax ) ：假設(shè)現(xiàn)金流量的收益率超越20或超越美國優(yōu)惠利率加上12由納費人選擇其中之一，在礦業(yè)公司回收其初始投資后就要征收35的附加利潤稅。 2)巴西對按一定公式計算的超額利潤征收10的超額利潤稅。 3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權(quán)益金之外，對純利潤超越100，000加元的超額利潤征收16的采礦稅，對純利潤在100，000加元以下的利潤不征采礦稅。 4)加

9、納規(guī)定，對投資收益率超越35的凈現(xiàn)金流量利潤開征超額利潤稅，稅率為45。 據(jù)國外礦業(yè)經(jīng)濟(jì)專家引見，世界上大多數(shù)國家對礦山企業(yè)都不征收類似于我國資源稅性質(zhì)的超額利潤稅，緣由主要有兩條： 第一，經(jīng)濟(jì)活動有一個重要規(guī)律，即：高風(fēng)險投資要求有高報酬。礦業(yè)投資風(fēng)險非常高，因此礦業(yè)投資者要求得到比其他行業(yè)更高的投資回收率。 第二，因礦山企業(yè)的資源條件差別而產(chǎn)生的收益差別可以經(jīng)過征收所得稅加以調(diào)整。礦山企業(yè)利潤越高，它向國家交納的所得稅也就越多。 3礦業(yè)權(quán)有償運用費 國家有償出讓礦業(yè)權(quán)是指礦業(yè)權(quán)人依法向國家交納礦業(yè)權(quán)運用費。它表達(dá)的是國家與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 礦業(yè)權(quán)有償出讓與礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是性質(zhì)和法律

10、關(guān)系主體都不同的兩種礦業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是指礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人向礦業(yè)權(quán)受讓人索取其礦業(yè)投資的報償。它表達(dá)的是民事主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 根據(jù)不同國家礦業(yè)投資體制的特點，國家有償出讓礦業(yè)權(quán)可分為兩種情況： 1)對于國家未進(jìn)展勘查投資的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人獲得探礦權(quán)或采礦權(quán)后，按年度、面積向國家交納探礦權(quán)租金或采礦權(quán)租金。這是國外管理礦業(yè)權(quán)普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準(zhǔn)州、美國、智利、印度尼西亞、印度等國均向礦業(yè)權(quán)人征收礦業(yè)權(quán)租金(又稱作固定租金)。結(jié)合國開發(fā)技術(shù)協(xié)作部在起草參考樣本時也設(shè)計了礦業(yè)權(quán)租金。 礦業(yè)權(quán)租金的費率由各國礦業(yè)法或礦產(chǎn)資源

11、法，或其細(xì)那么規(guī)定： 澳大利亞昆士蘭州 勘探答應(yīng)證： 27澳元/年平方公里; 礦產(chǎn)開發(fā)執(zhí)照: 2500澳元/年平方公里; 采礦租賃: 3100澳元/年平方公里 西澳大利亞州 勘探答應(yīng)證: 306澳元/年平方公里; 采礦租賃: 930澳元/年平方公里; 注: 1澳元約合67元人民幣 智利 探礦權(quán): 75美圓/年平方公里 采礦權(quán): 375美圓/年平方公里 印度尼西亞 消費運營階段: 第1年: 150美圓/年平方公里; 第2-30年: 300美圓/年平方公里 印度 100-500美圓/年平方公里(逐年遞增) 2)對國家投資勘查構(gòu)成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人持有礦業(yè)權(quán)的條件除按年度、面積向國家交納礦業(yè)權(quán)租金外

12、，還要對國家投入的勘查投資予以報償。后者屬于勘查投資報答性質(zhì)，它可以被看作是礦業(yè)權(quán)有償出讓的一種方式，也可以看作一種特殊方式的礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，只不過礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人是國家而已。 2、國外礦業(yè)活動適用的普通稅收 1公司所得稅 所得稅利潤稅是世界上幾乎一切國家都征收的最主要的稅收方式，普通按應(yīng)稅所得銷售收入扣除運營本錢、權(quán)益金、固定資產(chǎn)折舊及其他法定可扣除工程后的余額的一定百分比所得稅稅率計征。 在某個特定的國家，礦業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅率一樣，但對礦山企業(yè)征收所得稅的應(yīng)稅所得確實定普遍采取優(yōu)惠政策，如允許固定資產(chǎn)加速折舊，允許礦業(yè)研討與開發(fā)費用加倍攤銷，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補貼Depleti

13、on allowance等。不同國家所得稅的稅基即應(yīng)稅所得確實定方法不同。 不同國家的所得稅稅率各不一樣。如澳大利亞為361991年以前為39，智利為17，加納為45，馬來西亞為30，免稅期為5年，泰國為35，印度尼西亞為：利潤在500萬美圓以下的，稅率為15；利潤為5003000萬美圓的，稅率為25；利潤在3000萬美圓以上的，稅率為30。我國為33。 2增值稅 世界上只需部分國家征收增值稅或類似增值稅性質(zhì)的稅收如銷售稅，如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對礦產(chǎn)品征收18的增值稅但不征收權(quán)益金，所得稅稅率為30，印度尼西亞對出口礦產(chǎn)品不征收增值稅，對內(nèi)銷礦產(chǎn)品征

14、收10的增值稅，其他國家對礦產(chǎn)品都不征收增值稅。 二、我國礦業(yè)稅費制度與國外情況的對比 1994年稅制改革以后，我國礦山企業(yè)稅費種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、城建稅、土地運用稅、營業(yè)稅、教育費附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費。其中增值稅和資源稅在稅費總額中所占的比例最大，是礦山企業(yè)稅費的大頭。 一礦產(chǎn)資源補償費與權(quán)益金 1994年2月27日 公布的標(biāo)志著我國礦產(chǎn)資源補償費制度的建立。在立法的目的、目的、調(diào)整對象、范圍、征收方式、征收機(jī)關(guān)及其內(nèi)涵等方面，與國外的權(quán)益金大體一致或接近。礦產(chǎn)資源補償費所調(diào)整的是國家作為礦產(chǎn)資源一切者與采礦人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是采礦權(quán)人開采不

15、可再生的礦產(chǎn)資源而對作為礦產(chǎn)資源一切者的國家的補償。 我國對中外協(xié)作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區(qū)運用費與礦產(chǎn)資源補償費屬同一性質(zhì)。根據(jù)第二條的規(guī)定，對中外協(xié)作開采石油資源征收礦區(qū)運用費后不再征收礦產(chǎn)資源補償費。 我國實行的礦產(chǎn)資源補償費與國外的權(quán)益金相比，一是稱號不同，二是礦產(chǎn)資源補償費費率普遍過低，國外權(quán)益金費率普通為28。我國石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補償費費率更低，如：石油和天然氣，美國費率為12.5，澳大利亞、馬來西亞為10，我國僅為1。 我國礦產(chǎn)資源補償費的征收方法是國際上較普遍采用的，是在從價法的根底上進(jìn)一步思索了采礦權(quán)人對礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用效率，既符合國際通行做法，又

16、具有中國特征。 我國征收的礦產(chǎn)資源補償費直接進(jìn)入中央金庫。中央與省、直轄市的分成比例為55；中央與自治區(qū)的分成比例為46。礦產(chǎn)資源補償費主要用于地質(zhì)勘查，此外有一部分用于礦產(chǎn)資源維護(hù)和礦產(chǎn)資源管理補充任務(wù)經(jīng)費。 自1994年4月國務(wù)院第150號令發(fā)布實施以來，礦產(chǎn)資源補償費征收管理任務(wù)運轉(zhuǎn)根本正常。從1994年4月1日 到1996年底，全國征收入庫的礦產(chǎn)資源補償費合計達(dá)20多億元。 從征收管理任務(wù)實際看來，這項制度具有重要意義： (1)開征礦產(chǎn)資源補償費終了了礦產(chǎn)資源無償開采、不同經(jīng)濟(jì)成份采礦權(quán)人吃國家“大鍋飯的歷史，從經(jīng)濟(jì)上維護(hù)了國家對礦產(chǎn)資源一切權(quán)； (2)加強了采礦權(quán)人的“礦產(chǎn)資源國家一

17、切觀念。開征礦產(chǎn)資源補償費后，不同經(jīng)濟(jì)成份的采礦權(quán)人明確了“礦產(chǎn)資源是屬于國家的，開采礦產(chǎn)資源必需依法交納礦產(chǎn)資源補償費的法律關(guān)系。這在一定程度上也促進(jìn)了礦業(yè)次序的好轉(zhuǎn)。兩年多來，多數(shù)國有礦山企業(yè)依法交納礦產(chǎn)資源補償費，確有困難的礦山企業(yè)經(jīng)法定程序懇求同意后得以減、免；集體礦山企業(yè)和個體采礦也普遍依法納費；外商投資礦山企業(yè)以為交納礦產(chǎn)資源補償費是合理合法的。 (3)礦產(chǎn)資源補償費征收管理制度把礦產(chǎn)資源補償費費額與礦產(chǎn)資源開采回采率系數(shù)掛起鉤來，也把礦產(chǎn)資源補償費減免與礦產(chǎn)資源綜合開發(fā)利用結(jié)合起來，從而為采礦權(quán)人充分合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源提供了一個經(jīng)濟(jì)鼓勵機(jī)制，獲得了良好的效果。 二資源稅與資源超

18、額利潤稅 1984年9月18日 ，國務(wù)院發(fā)布，對礦山企業(yè)開征資源稅。其主要目的在于調(diào) 節(jié)礦山企業(yè)因地質(zhì)條件等自然豐度的差別而產(chǎn)生的級差收益，以保證企業(yè)之間平等競爭。 在1994年稅制改革以前，我國只對鐵、石油、天然氣等部分礦產(chǎn)征收資源稅，計征方法是對超越一定利潤額以上的利潤按一定的比例(百分比稅率)計算。即： 銷售收入利潤率12時，資源稅稅率為0； 銷售收入利潤率1220部分，每添加1，稅率添加0.5，累進(jìn)計算； 銷售收入利潤率2025部分，每添加1，稅率添加0.6，累進(jìn)計算； 銷售收入利潤率25部分，每添加1，稅率添加0.7，累進(jìn)計算。 由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調(diào)理級差收益的

19、超額利潤稅性質(zhì)是十清楚顯的，與國外征收的超額利潤稅是相當(dāng)?shù)摹?在1994年稅制改革以后，資源稅征收對自然豐度不同的礦山企業(yè)適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對一切礦山企業(yè)普遍征收而不論其能否贏利。我國的資源稅就其性質(zhì)而言，勉強可以與國外的超額利潤稅相對比，但又與超額利潤稅有很大的不同： (1)國外超額利潤稅是對采礦權(quán)人在開采礦產(chǎn)資源中所產(chǎn)生的超額利潤的納稅，這種超額利潤來源于礦床內(nèi)在的質(zhì)量或檔次，且必需扣除掉為吸引礦業(yè)新工程的投資所必需的最低收益之后的利潤。而我國的資源稅是對礦業(yè)企業(yè)銷售礦產(chǎn)品數(shù)量納稅。 (2)我國資源稅的稅率過高，尤其對冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業(yè)無法接受。 (3

20、)國外資源稅為中央政府的有關(guān)部門擔(dān)任征收，納入中央政府財政。我國資源稅名義上是共享稅，實踐上是地方稅。由于陸上礦產(chǎn)資源的資源稅全部歸地方，如何運用完全由地方?jīng)Q議，僅海洋礦產(chǎn)資源的資源稅歸中央。而海洋礦產(chǎn)資源數(shù)量很少，其開采規(guī)模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上闡明資源稅不是以國家對礦產(chǎn)資源的一切權(quán)作為征收根據(jù)的。此外，該當(dāng)指出的是，目前征收這種稅的國家并不多，即使征收也不采取這種方法。 三所得稅 我國所得稅制度根本與世界各國的所得稅制度一致，但在對礦山企業(yè)的應(yīng)稅所得確實定上與國際上的通用做法相差很大。如國外普遍允許礦山企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補貼，允許勘查費用

21、在稅前攤銷等。我國目前對這些問題尚在研討，實際上對礦山企業(yè)與對其他工業(yè)企業(yè)無差別。1994年稅制改革后，我國所得稅稅率為33，其中30為歸中央，3歸地方。 由于我國目前國有礦山企業(yè)大多數(shù)處于虧損形狀，所得稅稅源很少。 四增值稅 1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數(shù)國家對礦產(chǎn)品征收增值稅外，普通不對礦產(chǎn)品征收增值稅。 1994年以來，經(jīng)過幾次政策性調(diào)整，目前對石油、天然氣的增值稅稅率仍為17，固體礦產(chǎn)的增值稅稅率為13，暫對黃金免征增值稅。 五礦業(yè)權(quán)有償運用費 根據(jù)1986年8月29日 第八屆全國人大常委會第二十一次會議審議經(jīng)過的，我國實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償獲得的制度。這是根據(jù)我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的