中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第7章

1、第7章 無(wú)形資產(chǎn)7.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.2內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量7.3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.4無(wú)形資產(chǎn)的處置學(xué)習(xí)目標(biāo)對(duì)各種方式形成的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。區(qū)分資本化和費(fèi)用化的內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用。正確計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減少進(jìn)行正確的核算。7.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不具有實(shí)物形態(tài) ；具有可辨認(rèn)性 ；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。2無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)3無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件必須符合其定義；該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可

2、靠地計(jì)量。3.無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 實(shí)際成本外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)為入賬價(jià)值； 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量以非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始成本的確定應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則處理 ；企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；按照企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量 7.2內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1.研究階段和開發(fā)階段的劃分研究階段：是指為獲取新的技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。 開發(fā)階段:

3、是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 2.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式應(yīng)明確;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量3.內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層

4、預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。 4.內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段發(fā)生的支出符合資本化條件的可以資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)需要設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。期末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；當(dāng)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，由研發(fā)支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)支出： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等開發(fā)階段支出： 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款等期末：借：無(wú)形資產(chǎn)管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出7.3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。

5、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。在這種情況下，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利的期限。對(duì)于合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。經(jīng)過(guò)上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，則將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用

6、壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可以獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維護(hù)該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對(duì)該資產(chǎn)的控制期限以及對(duì)該資產(chǎn)的法律或類似限制；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性。2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止，即無(wú)形資產(chǎn)攤銷自使用當(dāng)月開始進(jìn)行。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方

7、法，應(yīng)當(dāng)與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相一致。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；二是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額也可以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借：管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)

8、行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，要確認(rèn)減值損失。3.無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)量同固定資產(chǎn)一樣，遵循謹(jǐn)慎性原則，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量報(bào)表。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值。期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.4無(wú)形資產(chǎn)的處置借：銀行存款（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款） 累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷額） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（差額） 或借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1無(wú)形資產(chǎn)的出售2無(wú)形資產(chǎn)的出租企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)

9、的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入及成本。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本及發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷、應(yīng)交稅費(fèi)等3無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)本章小結(jié)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的方式不同，其初始成本的確定也不同。企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用，需要區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段。企業(yè)在研究階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不允許資本化，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，符合資本化的可以構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本，達(dá)到預(yù)定用途時(shí)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。本章小結(jié)對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，其成本的配比采用攤銷的形式；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要攤銷，但必須在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)兩種轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的