八大情形的會(huì)計(jì)處理案例

1、（一）將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷，作為代銷中的委托方采取收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷商品，委托發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷或代銷款二者之中的較早者。案例 1：某平板電腦廠委托某超市代銷電腦 1000 臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 3000 元，稅率為 17%。月末收到代銷臺(tái)，代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的 10%。，已售出電腦 500分析：平板電腦廠在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而是在月末收到超市代銷時(shí)才能對(duì)已售出500 臺(tái)電腦確認(rèn)收入，才產(chǎn)生務(wù)處理如下：納稅義務(wù)。廠家收到超市代銷時(shí)涉及的賬借：應(yīng)收賬款（或存款）貸

2、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入175.5 萬(wàn)150 萬(wàn)25.5 萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）確認(rèn)手續(xù)費(fèi)支出借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)收賬款14.15 萬(wàn)元0.85 萬(wàn)元15 萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅額）（二）銷售代銷貨物作為代銷中的受托方采取收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷商品，受托方在商品銷售后會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而是按雙方合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。稅法處理；受托售出商品時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，受托方取得委托方開(kāi)具的時(shí)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目 6%的稅率征收。案例 2：承接案例 1分析：商場(chǎng)在售出童裝時(shí)不確認(rèn)收入，但按稅法政策已產(chǎn)生了納稅義務(wù)，按照不含稅售價(jià)計(jì)算銷

3、項(xiàng)稅；在收到大象童裝廠開(kāi)具的時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。商場(chǎng)計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”并按 6%計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。商場(chǎng)在售出童裝時(shí)按規(guī)定涉及到借：存款的賬務(wù)處理如下：175.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額） 25.5借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款（進(jìn)項(xiàng)稅額）25.525.5確認(rèn)手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款15應(yīng)付賬款150貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交14.150.85（銷項(xiàng)稅額）（三）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售在此銷售行為中總分機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)上只有一個(gè)法人，實(shí)行核算，總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物等于貨物在同一個(gè)企業(yè)權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入。移送，商品所有案例 3：甲總公司將一批鋼材運(yùn)往外縣乙用于銷售（

4、總分機(jī)構(gòu)實(shí)行核算），成本價(jià) 120，000 元，市場(chǎng)價(jià)格 160，000元，率 17%。分析：甲公司將一批鋼材運(yùn)往乙公司用于銷售，會(huì)計(jì)上屬企業(yè)貨物轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。但由于甲、乙公司分別向各自機(jī)構(gòu)所在管申報(bào)納稅，屬兩個(gè)納稅主體，因此貨物在移送時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)收入并當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。甲公司在將鋼材移送給乙公司時(shí)按規(guī)定賬務(wù)處理如下：總公司借：應(yīng)收賬款（貸：庫(kù)存商品往來(lái)）14.72 萬(wàn)12 萬(wàn)2.72 萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交12 萬(wàn)2.72 萬(wàn)14.72 萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（往來(lái)）（四）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目此種銷售行為在貨物移送時(shí)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。稅定：

5、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非納稅義務(wù)確認(rèn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目在貨物移送當(dāng)天產(chǎn)生案例 4：2014 年 10 月，A 企業(yè)將自產(chǎn)的商品 10 件用于本企業(yè)車間的改建工程，該商品售價(jià)為 200 萬(wàn)元件。（對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬(wàn)元）。借：在建工程貸：庫(kù)存商品生產(chǎn)成本 16019401600340應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）全面營(yíng)改增后不視同銷售超過(guò)原值 50%借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：庫(kù)存商品160068160068應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）或者未超過(guò)原值 50%借：在建工程 貸：庫(kù)存商品16001600（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)1. 用于集體福利，貨物仍在企業(yè)

6、只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，案例 5：公司將自產(chǎn)的電冰箱 5 臺(tái)用于本公司使用，稅率為每臺(tái)成本價(jià) 2300 元，公允價(jià)格每臺(tái) 3000 元，產(chǎn)品的17%。借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交1405011500（銷項(xiàng)稅額） 25502.用于個(gè)人消費(fèi)，在會(huì)計(jì)上與正常銷售商品相同。在貨物移送或時(shí)確認(rèn)收入。案例 6：某服裝有職工 200 名，公司決定以其自產(chǎn)的一批產(chǎn)品給職工，每人一件。該批產(chǎn)品成本為 80,000 元，計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為 100,000 元，適用的分析：公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣稅率為 17。利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工

7、薪酬金額。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交11700010000017000（銷項(xiàng)稅額）（個(gè)人所得稅與員工的其他工資薪金合并計(jì)算，不單獨(dú)核算）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品8000080000（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他或者工商戶這種情況會(huì)計(jì)上屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因此，會(huì)計(jì)核算遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資在貨物移送當(dāng)天產(chǎn)生納稅義務(wù)確認(rèn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。案例 7：甲公司（一般）以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本

8、為 200 萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為 220 萬(wàn)元，該產(chǎn)品的稅率為 17%，假設(shè)該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品賬面價(jià)值計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品257.4 萬(wàn)220 萬(wàn)37.4 萬(wàn)（銷項(xiàng)稅額）200 萬(wàn)元200 萬(wàn)元237.4 萬(wàn)200 萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）37.4 萬(wàn)（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者案例 8：A 企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品 100 臺(tái)作為股利分配給股東，該產(chǎn)品成本 2000 元，17%。借：應(yīng)付股利 貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交售價(jià) 2200 元（不含稅單價(jià)），使用稅率為23.74 萬(wàn)20 萬(wàn)3