會計基礎(chǔ)之所有者權(quán)利

1、般第十七章所有傲者權(quán)益扳第一節(jié)所有者邦權(quán)益概述阿一、所有者權(quán)益吧的概念、內(nèi)容和白特征阿所有者權(quán)益是指絆企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)骯債后由所有者享岸有的剩余權(quán)益，霸公司所有者權(quán)益敖又稱為股東權(quán)益壩，其金額為資產(chǎn)矮減去負(fù)債后的余暗額。稗所有者權(quán)益包括敖所有者投入的資半本、直接計入所拜有者權(quán)益的利得昂和損失、留存收八益等，通常由實板收資本（或股本案）、資本公積（凹含資本溢價或股埃本溢價、其他資斑本公積）、盈余柏公積和未分配利癌潤構(gòu)成。頒其中，盈余公積吧和未分配利潤又盎合稱為留存收益鞍，反映企業(yè)歷年凹實現(xiàn)的凈利潤留壩存于企業(yè)的部分暗。商拜業(yè)銀行等金融企版業(yè)按照規(guī)定在稅按后利潤中提取的傲一般風(fēng)險準(zhǔn)備，鞍也構(gòu)成所有者

2、權(quán)跋益。吧所有者權(quán)益具有愛以下特征：般1.藹除非發(fā)生減資、氨清算或分派現(xiàn)金澳股利，企業(yè)不需襖要償還所有者權(quán)傲益；霸2.敗企業(yè)清算時，只哎有在清償所有的笆負(fù)債后，所有者霸權(quán)益才返還給所骯有者；愛3.扒所有者憑借所有扒者權(quán)益能夠參與凹企業(yè)利潤的分配跋。傲二、所有者權(quán)益吧與負(fù)債的區(qū)別矮企業(yè)的權(quán)益包括敗所有者權(quán)益和債半權(quán)人權(quán)益兩部分安，投資者和債權(quán)佰人都是企業(yè)資產(chǎn)靶的提供者，它們癌對企業(yè)的資產(chǎn)都扮有相應(yīng)的要求權(quán)芭，所有者對企業(yè)懊的要求權(quán)形成企岸業(yè)的所有者權(quán)益扒，債權(quán)人對企業(yè)癌資產(chǎn)的要求權(quán)形阿成企業(yè)負(fù)債。但伴是把所有者權(quán)益和負(fù)拔債又有明顯的區(qū)半別，主要表現(xiàn)在阿以下幾個方面：霸1.靶企業(yè)的所有者可邦以憑借

3、對企業(yè)的岸所有權(quán)參與企業(yè)挨的經(jīng)營管理，而斑債權(quán)人往往無權(quán)阿參與企業(yè)的經(jīng)營襖管理。笆2.稗企業(yè)的所有者根般據(jù)出資額的比例拔，可以以股利或艾利潤的形式參與熬企業(yè)的利潤分配頒。而債權(quán)人不能稗參與企業(yè)的利潤岸分配，只能按規(guī)般定的條件得到償鞍付并獲得利息收胺入。八3.藹對于所有者來說般，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)挨營的情況下，除壩按法律程序減資愛外，一般不能提哎前撤回投資。而氨負(fù)債一般都有規(guī)挨定的償還期限，敖因此，債權(quán)人可啊以到期收回本金鞍和利息。愛4.奧當(dāng)企業(yè)進行清算胺時，資產(chǎn)在支付扳了破產(chǎn)、清算費敖用后將優(yōu)昂先用于償還負(fù)債壩，如有剩余資產(chǎn)骯，才能在投資者扮之間按出資比例安等進行分配。因襖此，債權(quán)人對企癌業(yè)資產(chǎn)的要

4、求權(quán)埃優(yōu)先于所有者權(quán)佰益。挨第二節(jié)實收資白本澳一、實收資本概佰述懊實收資本是指企靶業(yè)按照章程規(guī)定辦或合同、協(xié)議約搬定，接受投資者氨投入企業(yè)的資本般。實收資本的構(gòu)敗成比例或股東的霸股份比例，是確翱定所有者在企業(yè)半所有者權(quán)益中份安額的基礎(chǔ)，也是礙企業(yè)進行利潤或熬股利分配的主要愛依據(jù)。藹我國公司法安規(guī)定，股東可以翱用貨幣出資，也敗可以用實物、知熬識產(chǎn)權(quán)、土地使搬用權(quán)等的貨幣估皚價并可以依法轉(zhuǎn)哎讓的非貨幣財產(chǎn)捌作價出資，但是佰，法律、行政法百規(guī)規(guī)定不得作為皚出資的財產(chǎn)除外吧。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作翱為出資的非貨幣敗財產(chǎn)評估作價，爸核實財產(chǎn)，不得靶高估或者低估作拌價。法律、行政藹法規(guī)對評估作價熬有規(guī)定的，從其埃規(guī)

5、定。耙全體股東的貨幣唉出資金額不得低隘于有限責(zé)任公司扳注冊資本的氨30%艾。八不論以何種方式爸出資，投資者如瓣在投資過程中違絆反投資合約或協(xié)佰議約定，不按規(guī)佰定如期繳足出資笆額，企業(yè)可以依骯法追究投資者的唉違約責(zé)任。耙一般情況下，企澳業(yè)的實收資本應(yīng)安相對固定不變，埃但在某些特定的霸情況下，實收資啊本也可能發(fā)生增伴減變化。我國企昂業(yè)法人登記管理拜條例中規(guī)定，除啊國家另有規(guī)定外挨，企業(yè)的注冊資白金應(yīng)當(dāng)與實收資般本相一致，當(dāng)實班收資本比原注冊藹資金增加或減少跋的幅度超過鞍20%癌時，應(yīng)持資金使阿用證明或者驗資啊證明，向原登記般主管機關(guān)申扒請變更登記。如笆擅自改變注冊資拜本或抽逃資金，案要受到工商行政

6、半管理部門的處罰霸。昂二、實收資本的澳核算吧企業(yè)收到所有者疤投入企業(yè)的資本傲后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)拔原始憑證（如投伴資清單、銀行通伴知單等），分別頒不同的出資方式奧進行會計處理。傲股份有限公司應(yīng)耙通過佰“襖股本?！卑颇亢怂愎煞萦邪紫薰竞硕ǖ墓梢\本總額及在核定板的股份總額范圍唉內(nèi)實際發(fā)行股票疤的面值，該賬戶暗貸方登記公司在案核定的范圍內(nèi)實壩際發(fā)行股票的面鞍值，借方登記公拌司按法定程序經(jīng)耙批準(zhǔn)減少的股本敗數(shù)額，余額在貸昂方，反映公司的矮股本總額。除股按份暗有限公司以外的凹企業(yè)應(yīng)設(shè)置礙“吧實收資本邦”扒科目核算企業(yè)熬資本的增減變動伴情況及其結(jié)果，隘科目貸方登記所哀有者投資的增加矮額，借方登記所扳有者投資

7、的減少奧額，期末余額在翱貸方，表示期末叭所有者投資的實頒有數(shù)額。該科目班按投資者設(shè)置明哀細(xì)科目，進行明般細(xì)分類核算。唉（一）接受現(xiàn)金吧資產(chǎn)投資的賬務(wù)爸處理扳1.般除股份有限公司擺以外的公司接受奧貨幣資金藹投資，應(yīng)該按照半實際收到或者存骯入企業(yè)開戶銀行白的金額借記吧“骯銀行存款啊”跋科目，按照雙方巴約定的份額貸記藹“敗實收資本骯”辦科目，兩者之間隘差額應(yīng)當(dāng)計入昂“吧資本公積鞍鞍資本溢價熬”皚科目。板2.扮股份有限公司發(fā)暗行股票，在溢價拌發(fā)行的情況下，昂企業(yè)發(fā)行股票取胺得的收入，按照案發(fā)行收入借記霸“骯銀行存款稗”安科目，股票面值百部分作為股本增罷加貸記叭“鞍股本叭”邦科目，超出面值扒的溢價收入應(yīng)

8、作佰為資本公積（股耙本溢價）處理，藹記入壩“扒資本公積挨扳股本溢價傲”岸科目。隘發(fā)行股票支付的昂手續(xù)費、傭金等搬發(fā)行費用，如股埃票溢價發(fā)行的，癌從發(fā)行股票的溢扳價中抵扣；股票叭發(fā)行沒有溢價或壩溢價金額不足以罷抵扣支芭付發(fā)行費用的部矮分，應(yīng)將不足以扒抵扣支付的發(fā)行癌費用的部分沖減伴“熬盈余公積笆”敖和壩“襖未分配利潤擺”氨。扮（二）接受非現(xiàn)俺金資產(chǎn)投資的賬壩務(wù)處理頒企業(yè)接受以固定敖資產(chǎn)、原材料、拔無形資產(chǎn)等方式埃投入的資本，應(yīng)瓣按照投資合同或般協(xié)議約定價值確凹認(rèn)接受的非現(xiàn)金半資產(chǎn)的價值（投啊資合同或協(xié)議約叭定價值不公允的叭除外），涉及到拔增值稅進項稅額爸的，按照增巴值稅專用發(fā)票上澳注明的增值稅稅

9、版額，借記安“芭應(yīng)交稅費班阿應(yīng)交增值稅（進壩項稅額）昂”哀，并確定投資者安在注冊資本中應(yīng)巴該享有的份額，拔按照應(yīng)享有的份扳額貸記絆“把實收資本般”凹或扮“拌股本稗”靶科目，兩者之間稗差額記入伴“哀資本公積邦笆資本（股本）溢隘價奧”壩科目。把（三）實收資本佰（或股本）的增扮減變動傲1.暗實收資本（或股扒本）的增加昂一般企業(yè)增加資搬本主要有三個途阿徑，除接受投資哀者追加投資外還把有資本公積轉(zhuǎn)增扒資本和盈余公積般轉(zhuǎn)增資本。耙需要注意的是，爸由于資本公積和般盈余公積均屬于般所有者權(quán)益，用翱其轉(zhuǎn)增資本時，盎如果是獨資企業(yè)皚比較簡單，直接埃結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果盎是股份公司或有挨限責(zé)板任公司應(yīng)該按照吧原投資者各自

10、出擺資比例相應(yīng)增加愛各投資者的出資稗額爸（白1扒）資本公積轉(zhuǎn)增扒資本。企業(yè)將資唉本公積轉(zhuǎn)增資本哀時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增靶金額，借記捌“辦資本公積邦”隘賬戶，貸記胺“敗實收資本芭”擺或霸“笆股本壩”背賬戶。熬（疤2絆）盈余公積轉(zhuǎn)增叭資本。企業(yè)將盈安余公積轉(zhuǎn)增資本擺時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增奧金額，借記壩“安盈余公積襖”班賬戶，貸記搬“埃實收資本笆”愛或奧“癌股本愛”礙賬戶。埃2.頒實收資本（或股哀本）的減少擺（拔1拌）除股份公司以笆外的公司實收資疤本減少的賬務(wù)處扮理跋企業(yè)因某些原因熬需要減少實收資佰本，或者投資者笆因為某些原因需盎要撤出投資的，辦應(yīng)按注銷的注冊版資本，借記辦“霸實收資本柏”藹科目，按照實際敖支付的金

11、安額貸記版“澳銀行存款吧”礙等科目，差額記艾入拌“般資本公積阿”辦科目。扳（把2藹）股份有限公司半股本減少的賬務(wù)皚處理瓣股份有限公司采熬用收購本公司股凹票方式減資的，扳按股票面值和注熬銷股數(shù)計算的股鞍票面值總額沖減跋股本，按注銷庫啊存股的賬面余額哀與所沖減股本的氨差額沖減股本溢翱價，股本溢價不按足沖減的，應(yīng)沖隘減佰“把盈余公積稗”氨和岸“叭利潤分配昂巴未分配利潤稗”板科目。如果購回案股票支付的價款辦低于面值總額的暗，所注銷庫存股扮的賬面余額與所巴沖減股本的差額胺作為增加股本溢矮價處理。稗第三節(jié)資本公拌積昂一、資本公積概八述礙（一）資本公積翱的來源靶資本公積是企業(yè)八收到投資者出資暗額超出其在注冊

12、般資本（或股本）耙中所占份額的部骯分，以及直接計愛入所有者權(quán)益的稗利得和損失等。襖資本公積包括資礙本溢價（或股本癌溢價）和直接計盎入所有者權(quán)益的昂利得和損失等。耙資本溢價是指投安資者繳付企業(yè)的板出資額大于其在敗企業(yè)注冊資本中凹所占份額的數(shù)額絆。矮股本溢價是指股版份有限公司溢價柏發(fā)行股票時實際邦收到的款項超過岸股票面值總額的哎數(shù)額。傲直接計入所案有者權(quán)益的利得把和損失是指不應(yīng)扳計入當(dāng)期損益、半會導(dǎo)致所有者權(quán)絆益發(fā)生增減變動疤的、與所有者投霸入資本或者向所頒有者分配利潤無扒關(guān)的利得或者損半失。邦（二）資本公積哀與實收資本（或哀股本）的區(qū)別昂（胺1澳）從來源和性質(zhì)?？矗瑢嵤召Y本（安或股本）是指投壩資

13、者按照企業(yè)章盎程或合同、協(xié)議版的約定，實際投昂入企業(yè)并依法進白行注冊的資本，骯它體現(xiàn)了企業(yè)所拌有者對企業(yè)的基艾本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資拔本公積是投資者襖的出資超出其在佰注冊資本中所占案份額的部分，以癌及直接計入所有凹者權(quán)益的利得和辦損失，它不直接白表明所有者對企拌業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)奧系。叭（按2霸）從用途看，實壩收資本（或股本吧）的構(gòu)成比例是岸確皚定所有者參與企鞍業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策般的基礎(chǔ)，也是企拜業(yè)進行利潤分配凹或股利分配的依阿據(jù)，同時還是企跋業(yè)清算時確定所礙有者對凈資產(chǎn)的氨要求權(quán)的依據(jù)。按資本公積的用途斑主要是用來轉(zhuǎn)增罷資本（或股本）半。資本公積不體爸現(xiàn)各所有者的占邦有比例也不能作百為所有者參與企昂業(yè)財務(wù)經(jīng)

14、營決策版或進行利潤分配哀（或股利分配）霸的依據(jù)。辦二、資本公積的佰賬務(wù)處理按企業(yè)應(yīng)設(shè)置鞍“澳資本公積胺”昂賬戶核算資本公案積的增減變動情愛況，其貸方登記扒資本公積的增加唉額，借方登記資藹本公積的減少額捌，期末余額在貸壩方，反映企業(yè)期擺末資本公積的實拜有數(shù)額。資本公拔積賬戶應(yīng)當(dāng)分別斑“捌資本溢價（或股板本溢價）埃”拔、矮“笆其他資哎本公積板”稗進行明細(xì)核算。挨（一）資本溢價鞍（或股本溢價）1.資本溢價懊除股份有限公司暗外的其他類型的邦企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)版立時，投資者認(rèn)礙繳的出資額與注疤冊資本一致，一拔般不會產(chǎn)生資本哀溢價。但在企業(yè)百重組或有新的投擺資者加入時，為班了維護原有投資愛者的權(quán)益，新加百入的

15、投資者的出按資額就不一定全氨部都能作為實收唉資本處理，此時安就會出現(xiàn)資本溢澳價。其主要原因艾有：懊（昂1拜）補償原投資者拔資本的風(fēng)險價值吧以及其在企業(yè)資埃本公積和留存收壩益中享有的權(quán)益敖。班相同數(shù)量的投資扮，由于出資時間骯不同，對企業(yè)的壩影響程度不同，半由此而帶給投資藹者的權(quán)利也不同傲，往往前者大于扳后者。所以搬新加入的投資者半要付出大于原有芭投資者的出資額傲，才能取得與原礙有投資者相同的敗投資比例。另外靶，留存收益和資襖本公積屬原投資凹者的權(quán)益，但沒翱有轉(zhuǎn)入實收資本爸。如果新投資者芭一旦加入，則將啊與原投資者共享吧該部分權(quán)益。這熬顯然不公平，因百此為了補償原投按資者的損失，新傲投資者如果需要

16、扮獲得與原投資者笆相等的投資比例瓣，就需要付出比岸原投資者在獲取頒該投資比例時所傲投入的資本更多扒的出資額，從而壩產(chǎn)生資本溢價。版（襖2爸）補償企業(yè)未確哀認(rèn)的自創(chuàng)商譽。皚一個企業(yè)從創(chuàng)立巴、籌建、生產(chǎn)營暗運，到開拓市場拌，構(gòu)造企業(yè)的管吧理體系等，都會胺在無形之中增加斑企業(yè)的商譽，進伴而增加企業(yè)的財柏富。但是在現(xiàn)行扒企業(yè)會計制度下襖，出于會計計量靶上的不確定性和捌會計穩(wěn)健原則等拜的考慮，企業(yè)不藹能夠確認(rèn)自創(chuàng)的皚商譽。因此，在芭企業(yè)的所有者權(quán)伴益中，并沒有體半現(xiàn)因自創(chuàng)商譽而哀使企業(yè)所有者財捌富增加的部分。白然而如果新投資擺者加入企業(yè)，將敖毫無疑問地會分俺享到自創(chuàng)商譽的藹益處，那么新投敖資者就必須付出

17、愛更多的投入資本敖，以補償原投資瓣者在自創(chuàng)商譽收版益權(quán)方面的損失暗。在這種情況下耙，新投資者投入佰的資本，也會超霸過其按投資比例挨在實收資本中所艾擁有的部分，從澳而產(chǎn)生溢價。鞍（稗3奧）其他原因。挨在企業(yè)重組活動邦中，除了上述兩辦個原因之外，新澳投資者為了獲得靶對企業(yè)的控制權(quán)把，為藹了獲得行業(yè)準(zhǔn)入愛、為了得到政策辦扶持或者所得稅傲優(yōu)惠等原因，也搬會導(dǎo)致其投入資拜本高于其在實收俺資本中按投資比捌例所享有的份額版，從而產(chǎn)生資本哎溢價。2.股本溢價拔股份有限公司是板以發(fā)行股票的方佰式籌集資金的，案股票可按面值發(fā)挨行，也可溢價發(fā)跋行，我國目前不愛準(zhǔn)折價發(fā)行。與癌其他類型的企業(yè)昂不同，股份有限把公司在成

18、立時可唉能會溢價發(fā)行股翱票，因而在成立懊之初，就可能會安產(chǎn)生股本溢價。襖股本溢價的數(shù)額板等于股份有限公埃司發(fā)行股票時實暗際收到的款額超扮過股票面值總額伴的部分。壩在按面值發(fā)行股氨票的情況下，企瓣業(yè)發(fā)行股票取得疤的收入，應(yīng)全部扳作為股本處理；隘在溢價發(fā)行股票骯的情拔況下，企業(yè)發(fā)行骯股票取得的收入澳，等于股票面值隘的部分作為股本罷處理，超出股票背面值的溢價收入扮應(yīng)作為股本溢價耙處理。笆發(fā)行股票相關(guān)的啊手續(xù)費、傭金等頒交易費用，如果皚是溢價發(fā)行股票氨的，應(yīng)從溢價中白抵扣，沖減資本般公積（股本溢價挨）；無溢價發(fā)行霸股票或溢價金額霸不足以抵扣的，盎應(yīng)將不足抵扣的佰部分沖減盈余公礙積和未分配利潤鞍。案（二

19、）其他資本巴公積霸其他資本公積是哀指除資本溢價（傲或股本溢價）項般目以外所形成的靶資本公積，一般扮是由特定資產(chǎn)的埃計價變動而形成奧的，其中主要是襖直接計入所有者皚權(quán)益的利得和損柏失。鞍第四節(jié)留存收藹益哎一、留存收益概按述笆（一）留存收益扮的構(gòu)襖成挨留存收益是指企跋業(yè)從歷年實現(xiàn)的瓣利潤中提取或形氨成的留存于企業(yè)傲的內(nèi)部積累，包疤括盈余扮公積和未分配利翱潤兩類。矮盈余公積是指企捌業(yè)按照有關(guān)規(guī)定辦從凈利潤中提取柏的積累資金。盈艾余公積包括法定澳盈余公積和任意壩盈余公積。法定伴盈余公積是按啊中華人民共和國巴公司法規(guī)定計瓣提的，任意盈余拌公積是指企業(yè)按疤照股東會或股東骯大會決議提取的把，是否計提以及稗計

20、提多少，由企笆業(yè)董事會或股東芭大會決定。法定矮盈余公積和任意版盈余公積的區(qū)別敗就在于其各自計哎提的依據(jù)不同，骯前者以國家的法跋律法規(guī)為依據(jù)，皚后者由企業(yè)的權(quán)澳力機構(gòu)自行決定骯。爸未分配利潤是指伴企業(yè)實現(xiàn)的凈利霸潤經(jīng)過彌補虧扒損、提取盈余公霸積和向投資者分盎配利潤后留存在哀企業(yè)的歷年結(jié)存伴的利潤。相對于癌所有者權(quán)益的其板他部分來說，企靶業(yè)對于未分配利癌潤的使用有較大昂的自主權(quán)。未分熬配利潤從數(shù)量上跋來說，是企業(yè)期拜初未分配利潤，搬加上本期實現(xiàn)的敗凈利潤，減去提艾取的盈余公積和跋分配出去的利潤邦后的余額。未分般配利潤有兩層含捌義：一是留待以版后年度處理的利案潤；二是未指定敗特定用途的利潤爸。骯（二

21、）留存收益頒與資本公積的區(qū)襖別襖留存收益是企業(yè)百從歷年實現(xiàn)的利耙潤中提取或形成半的留存于企業(yè)的挨內(nèi)部積累，來源拔于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營扳活動實現(xiàn)的利潤矮。資本公積的來哀源不是企業(yè)實現(xiàn)伴的利潤，而主要般來自資本溢價（耙或股本溢價）等襖。癌二、留存收益的艾核算傲（一）盈余公積斑的核算埃按照公司法岸有關(guān)規(guī)定，公司隘制企業(yè)應(yīng)按照凈案利潤（減彌補以爸前年虧損，下同瓣）的隘10%敖提取法定盈余公般積，非公司制企佰業(yè)法定盈余公積拔的提取比例可超愛過凈利潤的巴10%俺。法定盈余公積搬累計額已達(dá)注冊皚資本的盎50%哎時可以不再提取巴。頒值得注意的是，扳在計算提取法定疤盈余公盎積的基數(shù)時，不昂應(yīng)包括企業(yè)年初八未分配利潤。

22、佰企業(yè)應(yīng)設(shè)置板“胺盈余公積稗”巴科目核算盈余公敗積的提取與使用笆，同時應(yīng)分別通哀過矮“叭法定盈余公積頒”熬、吧“半任意盈余公積熬”胺 礙科目進行明細(xì)核搬算。阿1.挨盈余公積的提取爸企業(yè)按規(guī)定提取岸盈余公積時，借白記啊“笆利潤分配哎艾提取法定盈余公俺積、提取任意盈佰余公積板”伴賬戶，貸記斑“疤盈余公積邦哎法定盈余公積、稗任意盈余公積扒”盎賬戶。跋2.翱盈余公積的使用叭企業(yè)計提的法定埃盈余公積和任意哎盈余公積主要用翱于以下幾個方面懊：斑（皚1安）彌補虧損。叭企業(yè)發(fā)生虧損，背應(yīng)由企業(yè)自行彌芭補。彌補虧損的敗渠道主要有三條疤：一是用以后年敗度稅前利潤彌補奧，按照辦企業(yè)會計準(zhǔn)則和跋有關(guān)法規(guī)的規(guī)定芭，企業(yè)

23、發(fā)生虧損凹時，可以用以后隘五年內(nèi)實現(xiàn)的稅啊前利潤彌補；二皚是用以后年度的疤稅后利潤即凈利俺潤彌補，企業(yè)發(fā)芭生的虧損經(jīng)過五瓣年期仍不足彌補扮的，應(yīng)使用隨后拜所實現(xiàn)的所得稅背后利潤彌補；三芭是用盈余公積彌百補，當(dāng)企業(yè)發(fā)生翱的虧損在所得稅襖后利潤仍不足彌俺補的，可以用所翱提取的盈余公積盎加以彌補。但是柏，用盈余公積彌暗補虧損時，應(yīng)當(dāng)矮由公司董事會提疤議，并經(jīng)股東大搬會批準(zhǔn)，或由類壩似的機構(gòu)批準(zhǔn)后傲方可實施。翱企業(yè)經(jīng)股東大會絆或類似機構(gòu)決議板，用盈余公積彌啊補虧損，借記胺“挨盈余公積骯”罷賬戶，貸記搬“班利潤分配啊爸盈余公積補虧瓣”安賬戶。?。ò?矮）盈余案公積轉(zhuǎn)增資本。稗為了滿足擴大再絆生產(chǎn)對資本的

24、要擺求，經(jīng)股東大會瓣決議，企業(yè)壩可將盈余公積轉(zhuǎn)爸增資本或股本。耙用盈余公積轉(zhuǎn)增伴資本或股本后，佰留存的盈余公積罷不得少于注冊資爸本的鞍25%耙，用盈余公積轉(zhuǎn)壩增資本或股本時骯，要按照股東的按原持股比例進行頒結(jié)轉(zhuǎn)。背企業(yè)用盈余公積把轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)藹按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增巴資本數(shù)額，借記把“跋盈余公積凹”扮賬戶，貸記絆“斑實收資本版”傲或罷“瓣股本安”般賬戶。跋（鞍3敗）用盈余公積發(fā)靶放現(xiàn)金股利或利啊潤。敖企業(yè)提取的盈余懊公積在一般情況皚下不得用于向投壩資者分配利潤或伴股利，但是根據(jù)芭有關(guān)規(guī)定，在特把殊情況下，當(dāng)股啊份有限公司累計艾的盈余公積比較哀多，而未分配利霸潤又比較少時，敖為了維護企業(yè)的爸形象，給投

25、資者敗以合理的回報，哀對于符合規(guī)定條矮件的企業(yè)，可以盎用盈余公積分配捌現(xiàn)金股利或利潤案。昂股東大會做出盈耙余公積發(fā)放現(xiàn)金白股利或利潤的決啊議時，應(yīng)借記斑“隘盈余公積挨”哀賬戶，貸記頒“佰應(yīng)付股利罷”笆賬戶。拜（二）未分配利絆潤的核算傲企業(yè)應(yīng)設(shè)置俺“愛本年利潤敗”阿賬戶，期末將各爸損益類賬戶的余罷額轉(zhuǎn)入絆“扮本年利潤哀”按賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，耙“巴本年利潤伴”罷賬戶如為貸方余襖額，即為當(dāng)期實礙現(xiàn)的利潤；如為拌借方余額，則為凹當(dāng)期發(fā)生的虧損柏。年度終了應(yīng)將罷“辦本年利潤把”澳賬戶的余額轉(zhuǎn)入岸“按利潤分配把癌未分配利潤矮”盎賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)笆后跋“佰本年利潤疤”鞍賬戶無余額。岸企業(yè)癌應(yīng)在翱“安利潤分配跋”芭

26、賬戶下分別設(shè)置扳“翱提取法定盈余公按積爸”伴、瓣“靶提取任意盈余公唉積盎”拜、斑“擺應(yīng)付現(xiàn)金股利或唉利潤伴”翱、頒“傲轉(zhuǎn)作股本的股利癌”熬、?！鞍抻喙e補虧熬”白和哎“敖未分配利潤唉”岸等明細(xì)賬戶，進癌行利潤分配的明邦細(xì)分類核算。企哎業(yè)按規(guī)定計提盈罷余公積、分配現(xiàn)藹金股利或利潤等百，借記唉“瓣利潤分配艾矮提取法定盈余公靶積、提取任意盈跋余公積、應(yīng)付現(xiàn)案金股利或利潤盎”敖 扳等科目，貸記爸“霸盈余公積把挨法定盈余公積、唉任意盈余公積版”按、愛“哎應(yīng)付股利凹”案等科目。年終應(yīng)笆將敗“八利潤分配熬”岸賬戶除吧“安未分配利潤半”懊明細(xì)賬戶外的其愛他明細(xì)賬戶的余懊額轉(zhuǎn)入澳“盎利潤分配癌背未分配利潤岸”

27、皚明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)拔后，除礙“擺未盎分配利潤骯”矮明細(xì)賬戶外，其安他明細(xì)賬戶均無懊余額。年末壩“跋利潤分配扒挨未分配利潤傲”安明細(xì)賬戶如為貸癌方余額，表示累巴計的未分配利潤挨，如為借方余額隘，則表示累計的伴未彌補虧損。絆第十九章收入班、費用、成本和稗利潤第一節(jié)收入邦一、收入概述（跋P34-35暗）跋（一）收入的概芭念擺收入是指企業(yè)在扮日?；顒影褐行纬傻?、會導(dǎo)邦致所有者權(quán)益背增加的、與所有啊者投入資本無關(guān)敗的經(jīng)濟利益的總胺流入。鞍包括銷售商品收扒入、提供勞務(wù)收伴入和讓渡資產(chǎn)使案用權(quán)收入。叭（二）收入的特拌點案1.班收入是企業(yè)在日爸常活動中形成的艾經(jīng)濟利益的總流盎入案日?；顒?，是指百企業(yè)為完成其經(jīng)礙

28、營目標(biāo)所從事的懊經(jīng)常性活動以及昂與之相關(guān)的活動疤。靶工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)芭品、商業(yè)企業(yè)銷搬售商品、咨詢公壩司提供咨詢服務(wù)辦、軟扒件開發(fā)企業(yè)為客懊戶開發(fā)軟件、安啊裝公司提供安裝骯服務(wù)、商業(yè)銀行扒對外貸款、租賃版公司出租資產(chǎn)等斑活動，均屬于企鞍業(yè)為完成其經(jīng)營芭目標(biāo)所從事的經(jīng)皚常性活動，由此藹形成的經(jīng)濟利益把的總流入構(gòu)成收拔入。矮工業(yè)企業(yè)對外出百售不需用的原材扮料、對外轉(zhuǎn)讓無拜形資產(chǎn)使用權(quán)、拜對外進行權(quán)益性頒投資（取得現(xiàn)金暗股利）或債權(quán)性拌投資（取得利息白）等活動，雖不斑屬于企業(yè)的經(jīng)常拔性活動，但屬于扳企業(yè)為完成其經(jīng)芭營目標(biāo)所從事的岸與經(jīng)常性活動相熬關(guān)的活動，由此翱形成的經(jīng)濟利益扒的總流入也構(gòu)成拌收入。柏

29、利得舉例昂：例如，工業(yè)企鞍業(yè)處置固定資產(chǎn)傲、無形資產(chǎn)，因頒其他企業(yè)違約收癌取罰款等，這些藹活動形成的經(jīng)濟笆利益的流入屬于拌企業(yè)的利得而不版是收入。擺2.罷收入會導(dǎo)致企業(yè)頒所有者權(quán)益的增鞍加跋根據(jù)爸“按資產(chǎn)負(fù)債所澳有者權(quán)益俺”絆的會計等式，收皚入一定能增加企傲業(yè)的所有者權(quán)益扮。這里所說的收岸入能增加所有者罷權(quán)益，僅指收入凹本身的影響，而氨收入扣除與之相拌配比的費用后的安凈額，既可能增按加所有者權(quán)益，扳也可能減少所有板者權(quán)益。瓣需要熬注意藹的是，企業(yè)為第矮三方或客戶代收哀的款項，如企業(yè)辦代國家收取的增八值稅等，一方面翱增加企業(yè)的資產(chǎn)稗，另一方面增加哀企業(yè)的負(fù)債，并疤不增加企業(yè)的所半有者權(quán)益，因此叭

30、不構(gòu)成本企業(yè)的按收入。翱3.愛收入與所有者投阿入資本無關(guān)壩所有者投入資本壩主要是為謀求享安有企業(yè)資產(chǎn)的剩斑余權(quán)益，由此形吧成的經(jīng)濟利益的邦總流入不構(gòu)成收八入，而應(yīng)確認(rèn)為吧企業(yè)所有者權(quán)益埃的組成部分。阿（三）收入的分柏類斑根據(jù)企業(yè)所愛從事的日?；顒影械男再|(zhì)把不同，企業(yè)的收埃入可以分為銷售哀商品收入、提供敗勞務(wù)收入和讓渡隘資產(chǎn)使用權(quán)收入版。按根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的熬主次般不同，企業(yè)的收捌入可以分為主營敗業(yè)務(wù)收入和其他骯業(yè)務(wù)收入。笆二、銷售商品收暗入擺銷售商品收入的奧會計處理主要涉般及一般銷售商品斑業(yè)務(wù)、商業(yè)折扣唉、現(xiàn)金折扣、銷扒售折讓吧、銷售退回等情艾況。靶（一）銷售商品矮收入的確認(rèn)條件伴銷售商品收入百同

31、時滿足柏下列條件的，才佰能予以確認(rèn)。稗1.霸企業(yè)已將商品所熬有權(quán)上的主要風(fēng)哀險和報酬轉(zhuǎn)移給澳購貨方阿企業(yè)已將商品所拌有權(quán)上的主要風(fēng)敖險和報酬轉(zhuǎn)移給盎購貨方，是指與盎商品所有權(quán)有關(guān)哀的主要風(fēng)險和報半酬同時轉(zhuǎn)移。與安商品所有權(quán)有關(guān)矮的風(fēng)險，是指商扒品可能發(fā)生減值白或損毀等形成的笆損失，與商品所暗有權(quán)有關(guān)的報酬把，是指商品增值白或通過使用商品挨等形成的經(jīng)濟利岸益。企業(yè)哀已將商品所有權(quán)翱上的主要風(fēng)險和頒報酬轉(zhuǎn)移給購貨盎方拜，構(gòu)哀成確認(rèn)銷售商品挨收入的重要條件盎。懊判斷企業(yè)是否已白將商品艾所有權(quán)上的主要拜風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移襖給購貨方，應(yīng)當(dāng)安關(guān)注交易的實質(zhì)艾，并結(jié)合所有權(quán)敗憑證的轉(zhuǎn)移進行唉判斷。如果與商捌品所

32、有權(quán)有關(guān)的瓣任何損失均不需捌要銷貨方承擔(dān)，擺與商品所有權(quán)有捌關(guān)的任何經(jīng)濟利翱益也不歸銷貨方骯所有，就意味著翱商品所有權(quán)上的唉主要風(fēng)險和報酬芭轉(zhuǎn)移給了購貨方板。頒2.昂企業(yè)既沒有保留懊通常與所有權(quán)相埃聯(lián)系的繼續(xù)管理愛權(quán)，也沒有對已扒售出的商品實施背有效控制。霸如果企業(yè)在商品絆銷售后保留了與白商品所有權(quán)相聯(lián)昂系的繼續(xù)管理權(quán)翱，或能夠繼續(xù)對捌其實施有效控制佰，說明商品所有隘權(quán)上的主要風(fēng)險白和報酬沒有轉(zhuǎn)移啊，銷售懊交易不能成立，巴不能確認(rèn)收入，懊如售后租回。稗3.版相關(guān)的經(jīng)濟利益安很可能流入企業(yè)斑在銷售商品的交瓣易中，與交易相挨關(guān)的經(jīng)濟利益主礙要表現(xiàn)為銷售商挨品的價款。相關(guān)八的經(jīng)濟利益很可邦能流入企業(yè)

33、，是半指銷售商品價款挨收回的可能性大案于不能收回的可熬能性，即銷售商埃品價款收回的可芭能性爸超過隘50%拔。企業(yè)在銷售商爸品時，如估計銷百售價款不是很可唉能收回，即使收熬入確認(rèn)的其他條傲件均已滿足，也安不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入靶。俺企業(yè)在確定銷售擺商品價款收回的爸可能性時，應(yīng)當(dāng)瓣結(jié)合以前和買方俺交往的直接經(jīng)驗壩、政府有關(guān)政策阿、其他方面取得吧信息等因素進行靶分析。企業(yè)銷售版的商品符合合同襖或協(xié)議要求，熬已將發(fā)票賬單交笆付買方，且承諾懊付款，通常表明爸相關(guān)的經(jīng)濟利益佰很可能流入企業(yè)擺。如果企業(yè)判斷隘銷售商品收入滿藹足確認(rèn)條件而予邦以確認(rèn)，同時確佰認(rèn)了一筆應(yīng)收債胺權(quán)，以后由于購哀貨方資金周轉(zhuǎn)困皚難無法收回該

34、債百權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整擺原會計處理，而阿應(yīng)對該債權(quán)計提搬壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)頒壞賬損失。如果版企業(yè)根據(jù)以前與百買方交往的直接稗經(jīng)驗判斷買方信半譽較差，或銷售埃時得知買方在另班一項交易中發(fā)生拔了巨額虧損、資柏金周轉(zhuǎn)十分困難癌，或在出口商品安時不能肯定進口埃企業(yè)所在國政府愛是否允許將款項唉匯出等，就可能哀會出現(xiàn)與銷售商般品相關(guān)的經(jīng)濟利爸益不能流入企業(yè)啊的情況，不應(yīng)確版認(rèn)收入。昂4.敗收入的金挨額能夠可靠地計伴量扒收入的金額能夠熬可靠地計量，是斑指收入的金額能凹夠合理胺地估計。般收入金額能否合翱理地估計是確認(rèn)巴收入的基本前提叭，如果收入的金熬額不能夠合理估扮計，就無法確認(rèn)辦收入。企業(yè)在銷熬售商品時，商品埃銷售

35、價格通常已拌經(jīng)確定。但是，隘由于銷售商品過昂程中某些不確定班因素的影響，也敗有可能存在商品跋銷售價格發(fā)生變胺動的情況。在這礙種情況下，新的拜商品銷售價格未癌確定前通常不應(yīng)隘確認(rèn)銷售商品收胺入。哎5.敖相關(guān)的已發(fā)生或傲將發(fā)生的成本能斑夠可靠地計量瓣根據(jù)收入和費用隘配比原則，與同笆一項銷售有關(guān)的暗收入和費用應(yīng)在叭同一會計期間予佰以確認(rèn)，即企業(yè)翱應(yīng)在確認(rèn)收入的愛同時或同叭一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)爸相關(guān)的成本。相翱關(guān)的已發(fā)生或?qū)Ⅲa發(fā)生的成本能夠扳可靠地計量，是背指與銷售商品有捌關(guān)的已發(fā)生或?qū)桨l(fā)生的成本能夠扒合理地估計。通奧常情況下，銷售頒商品相關(guān)的已發(fā)扳生或?qū)l(fā)生的成擺本能夠合理地估疤計，如庫存商品氨的成本、

36、商品運佰輸費用等。如果扳庫存商品是本企隘業(yè)生產(chǎn)的，其生班產(chǎn)成本能夠可靠藹計量，如果是外搬購的，購買成本皚能夠可靠計量。熬有時，銷售商品罷相關(guān)的已發(fā)生或巴將發(fā)生的成本不巴能夠合理地估計澳，此時企業(yè)不應(yīng)頒確認(rèn)收入，若已熬收到價款，應(yīng)將瓣已收到的價款確扳認(rèn)為負(fù)債。盎（二）銷售商品翱收入的核算八為了核算和監(jiān)督爸企業(yè)銷售商品業(yè)按務(wù)情況，企業(yè)應(yīng)胺設(shè)置壩“絆主營業(yè)礙務(wù)收入捌”百和拔“捌主營業(yè)務(wù)成本藹”百兩個基本賬戶。骯“艾主營業(yè)務(wù)收入扒”凹核算企業(yè)經(jīng)營主把要業(yè)務(wù)所取得的阿收入，貸方登記氨已確認(rèn)實現(xiàn)的銷拔售收入，借方登白記銷售折讓、銷哎售退回和期末結(jié)佰轉(zhuǎn)壩“靶本年利潤柏”岸的本期銷售收入按，結(jié)轉(zhuǎn)擺“澳本年利潤

37、翱”啊后，該賬戶無余澳額。本賬戶應(yīng)按襖主營業(yè)務(wù)的種類鞍設(shè)置明細(xì)賬。版“傲主營業(yè)務(wù)成本懊”皚核算企業(yè)經(jīng)營主霸要業(yè)務(wù)發(fā)生的實扒際成本，借方登班記本期發(fā)生的銷笆售成本，貸方登班記期末結(jié)轉(zhuǎn)皚“疤本年利潤頒”叭的本期銷售成本按和銷售退回，結(jié)翱轉(zhuǎn)敗“凹本年利潤爸”笆后，該賬戶無余拜額。本賬戶應(yīng)按斑主營業(yè)務(wù)的種類阿設(shè)置明細(xì)賬。傲1.邦一般銷售商品業(yè)半務(wù)收入的處理頒商品銷售收入在矮確扮認(rèn)時，應(yīng)按確定柏的收入金額與應(yīng)襖收取的增值稅，白借記藹“安應(yīng)收賬款白”拜、跋“吧應(yīng)收票據(jù)版”矮、凹“骯銀行存款笆”扮等賬戶，按應(yīng)收哎取的增值稅，貸伴記把“安應(yīng)交稅費懊皚應(yīng)交增值稅（銷哎項稅額）挨”盎賬戶，按確定的壩收入金額，貸記

38、暗“奧主營業(yè)務(wù)收入襖”捌賬戶。氨2.癌商業(yè)折扣的會計稗處理隘商業(yè)折扣，是指骯企業(yè)為了促進商熬品銷售而在商品背標(biāo)價上給予的價扒格扣除。銷售商搬品涉及商業(yè)折扣礙的，應(yīng)當(dāng)把按照扣除商業(yè)折矮扣后的金額確定盎銷售商品收入金半額。鞍3.靶現(xiàn)金折扣的會計巴處理半現(xiàn)金折扣是企業(yè)頒采用賒銷方式銷班售商品時，為了般鼓勵購貨方在一敖定的信用期限內(nèi)案盡快付款而給予氨的優(yōu)惠條件，即敖購貨方可從應(yīng)付霸貨款總額中扣除霸一定比例的金額吧。銷售商品涉及埃現(xiàn)金折扣的，應(yīng)擺當(dāng)按照扣除現(xiàn)金耙折扣前的金額確版定銷售商品收入拌金額癌。班現(xiàn)金折扣在實際笆發(fā)生時計入當(dāng)期癌損益（財務(wù)費用伴）。擺4.隘銷售折讓的會計隘處理俺銷售折讓是指企胺業(yè)因

39、售出板產(chǎn)品質(zhì)量不合格挨等原因而在售價扳上給予的減讓班。對于企業(yè)在銷伴售收入確認(rèn)之前擺發(fā)生的銷售折讓暗，應(yīng)直接按扣除佰銷售折讓后的金敗額確認(rèn)收入。對盎于企業(yè)在銷售收半入確認(rèn)之后發(fā)生哀的銷售折讓時（斑除資產(chǎn)負(fù)債表日矮后事項外），沖愛減當(dāng)期的收入，吧如按規(guī)定允許扣癌減當(dāng)期銷項稅額皚的，應(yīng)同時用紅靶字沖減昂“昂應(yīng)交稅費氨罷應(yīng)交增值稅哎”把賬戶的稗“斑銷項稅額鞍”皚專欄。銷售折讓疤屬于資產(chǎn)負(fù)債表挨日后事項的，適翱用會計準(zhǔn)則第襖29靶號埃哎資產(chǎn)負(fù)債表日后邦事項。辦5.邦銷售退回的會計凹處理巴銷吧售退回是指企業(yè)吧售出的商品，由氨于質(zhì)量、品種不礙符合要求等原因岸而發(fā)生的退貨。拌銷售退回可能發(fā)伴生在企業(yè)確認(rèn)收捌

40、入之前，這時處絆理比較簡單，只礙要將已計入敖“隘發(fā)出商品般”艾等賬戶的商品成耙本轉(zhuǎn)回安“礙庫存商品愛”耙賬戶；如企業(yè)確翱認(rèn)收入后，又發(fā)敖生銷售退回的，巴不論是當(dāng)年銷售百的，還是以前年辦度銷售的（除資礙產(chǎn)負(fù)債表日后事藹項外），一般應(yīng)暗沖減退回當(dāng)月的哀銷售收入，同時挨沖減退回當(dāng)月的凹銷售成本；如該把項銷售已經(jīng)發(fā)生俺現(xiàn)金折扣或銷售班折讓的，應(yīng)在退板回當(dāng)月一并調(diào)整哎；企業(yè)發(fā)生銷售半退回時，如按規(guī)凹定允許扣減當(dāng)期斑銷項稅額的，應(yīng)百同時用紅字沖減澳“骯應(yīng)交稅費班拌應(yīng)交增值稅扮”芭賬戶的耙“哀銷項拔稅額耙”笆專欄。銷售退回靶屬于資產(chǎn)負(fù)債表愛日后事項的，適骯用會計準(zhǔn)則第白29奧號巴芭資產(chǎn)負(fù)債表日后巴事項。哀（

41、三）其他業(yè)務(wù)版收入的核算隘其他業(yè)務(wù)收入是叭指企業(yè)主營業(yè)務(wù)捌收入以外的所有絆通過銷售商品、昂提供勞務(wù)收入及疤讓渡資產(chǎn)使用權(quán)扒等日?；顒又兴敌纬傻慕?jīng)濟利益疤的流入。班企業(yè)發(fā)生的其他挨業(yè)務(wù)各項支出在鞍“佰其他業(yè)務(wù)成本背”般賬戶核算，并按敖其他業(yè)務(wù)的種類礙設(shè)置明細(xì)賬進行拔明細(xì)核算。該賬熬戶借方登記本期芭發(fā)生的其他業(yè)務(wù)板成本，貸方登記耙期末結(jié)轉(zhuǎn)?！鞍璞灸昀麧欝a”藹的本期其他業(yè)務(wù)壩成本，結(jié)轉(zhuǎn)八“搬本年利潤伴”澳后，該賬戶無余盎額。第二節(jié)費用疤【廣義費用與成吧本的區(qū)別】板費用：是扳企業(yè)為銷售商品哀、提供勞務(wù)等日佰?；顒铀l(fā)生的拌經(jīng)濟利益的流出把。耙成本：是按一定邦的產(chǎn)品或勞務(wù)對頒象所歸集的費用百。背兩者有

42、如下區(qū)別埃：拌1.版內(nèi)容不同。費用皚包括生產(chǎn)費用、氨管理費用、銷售暗費用和財務(wù)費用八等。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)把品成本只包括為氨生產(chǎn)一定種類或哀數(shù)量的完工產(chǎn)品笆的直接材料、直擺接人工、制造費哀用。胺2.邦計算期不同。費拜用的計算期與會捌計期間相聯(lián)系，藹產(chǎn)品成本一般與絆產(chǎn)品的生產(chǎn)周期翱相聯(lián)系。翱3.擺對象不同。費用瓣的計算是按經(jīng)濟暗用途分類，產(chǎn)品傲成本的計算對象霸是產(chǎn)品。礙4.疤計算依據(jù)不同。佰費用的計算是以捌直接費用、間接阿費用為依據(jù)確定伴。產(chǎn)品成本是以礙一定的成本哀計算對象為依據(jù)俺。扳5.阿總額不同。一定笆時期內(nèi)，費用總盎額不等于產(chǎn)品成暗本總額。因為兩岸者的內(nèi)容和價值懊量不同。產(chǎn)品成背本是費用總額的霸一

43、部分，不包括捌期間費用，和期藹末未完工產(chǎn)品的岸費用等。笆6.絆作用不同。費用柏指標(biāo)，分析其比班重，了解結(jié)構(gòu)變班化從而加強費用扳管理等。產(chǎn)品成跋本指標(biāo)，一是反翱映物化勞動與活盎勞動的耗費，二背是資金耗費的補皚償，三是檢查成俺本和利潤計劃，敗四是表明企業(yè)工頒作質(zhì)量的綜合指白標(biāo)。一、費用概述凹（一）費用的概熬念啊費用是指企業(yè)在柏日?；顒又邪l(fā)生安的、會導(dǎo)致所有敖者權(quán)益減少的、艾與向所有者分配把利潤無關(guān)的經(jīng)濟鞍利益的總流出。癌（二）費用的特啊點瓣1.礙費用是企業(yè)在日翱?；顒又邪l(fā)生的頒經(jīng)濟利益的總流背出八2.巴費用會導(dǎo)致企業(yè)柏所有者權(quán)益的減傲少爸3.傲費用與向所有者安分配利潤無關(guān)拔向所有者分配利礙潤或股利

44、屬于企襖業(yè)利潤分配的內(nèi)扒容，不構(gòu)成企業(yè)伴的費用。昂（三）費用的主懊要內(nèi)容辦（四）費用的確爸認(rèn)奧企業(yè)費用的確認(rèn)背主要遵循的是權(quán)扒責(zé)發(fā)生制和配比啊原則。對于應(yīng)屬邦本期的各項費用俺，不論其佰是否實際支付，礙均應(yīng)確認(rèn)為本期芭的費用，對于不芭屬于本期的費用版，即使款項已經(jīng)拌在本期付出也不矮應(yīng)確認(rèn)為本期費拌用。在實際工作扮中，確認(rèn)費用的拌方法主要有以下阿幾種：矮1.皚按其與營業(yè)收入翱的直接聯(lián)系確認(rèn)扮。絆2.骯按一定的分配方奧式確認(rèn)。矮3.岸在支出發(fā)生時直罷接確認(rèn)。二、費用的核算（一）成本費用鞍1.佰主營業(yè)務(wù)成本暗2.霸其他業(yè)務(wù)成本盎3.白營業(yè)稅金及附加（二）期間費用1.銷售費用靶銷售費用是指企靶業(yè)在銷售商

45、品和搬材料、提供勞務(wù)拔過程中發(fā)生的各瓣項費用，包括保疤險費、包裝費、艾展覽費和廣告費礙、商品維修費、伴預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保扒證損失、運輸費半、裝卸費等以及懊為銷售本企業(yè)商罷品而專設(shè)的銷售唉機構(gòu)（含銷售網(wǎng)哀點、售后服務(wù)網(wǎng)癌點等）的職工薪搬酬、業(yè)務(wù)費、折叭舊費等經(jīng)營費用斑以及發(fā)生的與專按設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)扒的固定資產(chǎn)修理半費用等后續(xù)支出絆，均應(yīng)在發(fā)生時礙計入銷售費用。搬企業(yè)應(yīng)設(shè)置暗“艾銷售費用稗”頒科目核算銷售費按用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)瓣情況。2.管理費用霸管理費用是指企熬業(yè)為組織和管理澳生產(chǎn)經(jīng)營活動而藹發(fā)生的各種管理八費用，包括企業(yè)把在籌建期間發(fā)生隘的開辦費、董事岸會和行政管理部般門在企業(yè)的經(jīng)營爸管理中發(fā)生的或擺

46、者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一瓣負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費?。òㄐ姓芾戆滩块T職工薪酬、凹物料消耗、低值熬易耗品攤銷、辦盎公費和差旅費等?。⒐?jīng)費、敗董事百會費（包括董事叭會成員津貼、會埃議費和差旅費等扳）、聘請中介機壩構(gòu)費、咨詢費（盎含顧問費）、訴安訟費、業(yè)務(wù)招待案費、俺房產(chǎn)稅、車船稅凹、土地使用稅、埃印花稅、胺技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦版產(chǎn)資源補償費、癌研究費用、排污愛費等。企業(yè)生產(chǎn)吧車間（部門）和疤行政管理部門等埃發(fā)生的固定資產(chǎn)搬修理費用等后續(xù)拌支出，應(yīng)在發(fā)生哎時計入管理費用扮。敖企業(yè)應(yīng)通過按“斑管理費用案”挨科目，核算管理懊費用的發(fā)生和結(jié)邦轉(zhuǎn)情況。稗企業(yè)在籌建期間搬內(nèi)發(fā)生的開辦費阿，包括人員工資百、辦公費、培訓(xùn)白費、差

47、旅費、印案刷費、注冊登記翱費等，借記拔“骯管理費用敖”哎科目，貸記藹“拔銀行存款俺”拔等科目；企業(yè)行拜政管理部門人員隘的職工薪酬，借埃記安“笆管理費用半”爸科目，貸記跋“扮應(yīng)付職工薪酬斑”般科目；企業(yè)行政頒管理部門計提的半固定資產(chǎn)折舊，骯借記昂“辦管理費用骯”愛科目，貸記靶“白累計折舊扮”暗科目；企業(yè)按規(guī)班定計算確定的應(yīng)柏交房產(chǎn)稅、車船愛稅、土地使用稅班、礦產(chǎn)資源補償壩費，借記翱“昂管理費用啊”辦科目，貸記把“敖應(yīng)交稅費跋”襖等科目；企業(yè)行背政管理部門發(fā)生伴的辦公費、水電邦費、差旅費等以矮及企業(yè)發(fā)生的業(yè)疤務(wù)招待費、咨詢芭費、研究費用等柏其他費用，借記胺“笆管理費用翱”芭科目，貸記鞍“氨銀行存款

48、白”爸、哎“哀研發(fā)支出鞍”靶等科目。期末，礙應(yīng)將愛“愛管理費用辦”鞍科目余額轉(zhuǎn)入霸“扒本年利潤艾”案科目，借記愛“骯本年利潤安”骯科目，貸記矮“笆管理費用阿”壩科目。3.財務(wù)費用愛財務(wù)費用是指企稗業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)吧營所需資金等而壩發(fā)生的籌資費用皚，包括利息支出罷（減利息收入）辦、匯兌差額以及爸相關(guān)的手續(xù)費、辦企業(yè)發(fā)生或收到辦的現(xiàn)金折扣等。罷企業(yè)應(yīng)設(shè)置半“胺財務(wù)費用柏”柏科目核算財務(wù)費擺用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)癌情況。把企業(yè)發(fā)生的各項辦財務(wù)費用，借記哀“凹財務(wù)費用壩”敖科目，貸記奧“扮銀行存款瓣”昂、叭“笆應(yīng)收賬款皚”埃等科目；企業(yè)發(fā)凹生的應(yīng)沖減財務(wù)癌費用的利息收入板、匯兌差額、現(xiàn)靶金折扣，借記耙“半銀行存

49、款半”班、擺“瓣應(yīng)付賬款爸”吧等科目，貸記唉“疤財務(wù)費用巴”背科目。期末，應(yīng)拌將拜“版財務(wù)費用唉”礙科目余額轉(zhuǎn)入疤“巴本年利潤佰”阿科目，借記靶“按本年利潤哎”阿科目，貸記澳“骯財務(wù)費用扒”耙科目。第三節(jié)成本板在財務(wù)會計中，奧成本是企業(yè)取得絆資產(chǎn)的耗費。例骯如，存貨成本是癌指取得存貨的耗氨費，包括采購成擺本、加工成本和翱其他成本。固定班資產(chǎn)的成本是指癌取得固定資產(chǎn)的跋耗費。在管理會翱計中，成本一詞百在不同情況下有百不同的含義。根班據(jù)財務(wù)會計的要辦求，成本核算是俺指存貨成本核算癌。一、成本項目鞍（一）成本項目澳的概念襖為具體反映計入礙產(chǎn)品生產(chǎn)成本的班生產(chǎn)費用的各種爸用途，還應(yīng)將其百進一步劃分為若

50、扳干個項目，即產(chǎn)隘品生產(chǎn)成本項目拜，簡稱產(chǎn)品成本頒項目或成本項目盎。設(shè)置成本項目板可以反映產(chǎn)品成百本的構(gòu)成情況，矮滿足成本管理的爸目的和要求，有哎利于了解企業(yè)生拔產(chǎn)費用的經(jīng)濟用暗途，便于企凹業(yè)分析和考核產(chǎn)絆品成本計劃的執(zhí)藹行情況。懊（二）成本項目絆的設(shè)置百根據(jù)生產(chǎn)特點和靶管理要求，企業(yè)藹一般可以設(shè)立以百下幾個成本項目邦：1.直接材料安直接材料是指企柏業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和版提供勞務(wù)過程中矮所消耗的扒直接敗用于產(chǎn)品生產(chǎn)并壩構(gòu)成產(chǎn)品實體捌的原料、主要材安料、外購半成品襖以及有助于產(chǎn)品藹形成的輔助材料稗等。2.直接人工八直接人工是指企捌業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和俺提供勞務(wù)過程中版，直接參加產(chǎn)品暗生產(chǎn)的工人工資挨以及其他

51、各種形霸式的職工薪酬。3.制造費用艾制造費用是指企耙業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和背提供勞務(wù)而發(fā)生白的各項間接費用俺，包括生產(chǎn)車間哎管理人員的工資百等職工薪酬、折耙舊費、辦公案費、水電費、機跋物料消耗、勞動岸保護費、季節(jié)性埃和修理期間的停辦工損失等。二、成本的核算盎（一）賬戶的設(shè)絆置按為了總括地對生佰產(chǎn)過程中的主要巴經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核柏算，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)敖濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)叭容，相應(yīng)地開設(shè)拔“絆生產(chǎn)成本扳”柏、白“啊制造費用氨”板、霸“骯庫存商品阿”扮等賬戶。笆“拔生產(chǎn)成本敗”靶賬戶主要用來歸癌集和核算企業(yè)直笆接材料、直接人叭工等費用。期末白余額在借方，表霸示尚未完工的在跋產(chǎn)品生產(chǎn)成本。半“昂制造費用靶”跋賬戶用來核算產(chǎn)

52、巴品生產(chǎn)和提供勞按務(wù)而發(fā)生的各項艾間接費用，該賬昂戶應(yīng)按不同的車按間、部門設(shè)置明疤細(xì)賬進行明細(xì)核按算。除季節(jié)性生艾產(chǎn)外，本賬戶期班末沒有余額。氨“隘庫存商品盎”傲賬戶用來核算完拔工入庫的產(chǎn)成品巴的成本，該賬戶版應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的扒種類設(shè)置明細(xì)賬壩進行明細(xì)核算。癌當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)束挨時，應(yīng)將產(chǎn)成品氨的生產(chǎn)成本從叭“翱生產(chǎn)成本霸”昂賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到疤“翱庫存商品按”藹賬戶，產(chǎn)成品銷笆售后，應(yīng)將其成白本結(jié)轉(zhuǎn)到氨“挨主營業(yè)務(wù)成本昂”拜賬戶，期末余額拔表示庫存的產(chǎn)成盎品的成本。礙（二）材料費用背、人工費用和制芭造費用的核算柏1.岸材料費壩用的核算矮直接用于產(chǎn)品生唉產(chǎn)的材料費用應(yīng)扒計入埃“柏生產(chǎn)成本拌”隘賬戶，車間一般

53、阿物料消耗應(yīng)計入澳“芭制造費用白”叭賬戶，管理部門八的材料耗費應(yīng)計敖入敗“拜管理費用罷”伴賬戶，銷售部門啊的材料費用應(yīng)計板入扮“爸銷售費用背”版賬戶。企業(yè)對發(fā)疤出材料的費用的巴分配一般通過斑“拜材料發(fā)出匯總表瓣”凹進行。佰2.哀人工費用的核算矮根據(jù)職工提供服班務(wù)的受益對象，疤將應(yīng)確認(rèn)的職工瓣薪酬分別計入相襖關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)吧期損益。直接進板行產(chǎn)品生產(chǎn)的職版工薪酬應(yīng)計入拔“拌生產(chǎn)成本扮”按賬戶，生產(chǎn)車間跋管理人員的薪酬艾應(yīng)計入耙“耙制造費用百”懊賬戶，行政管理吧人員的薪酬應(yīng)計傲入傲“百管理費用罷”氨賬戶，銷售部門叭人員的薪酬應(yīng)計敗入巴“扒銷售費奧用擺”澳賬戶。對薪酬費案用的分配一般通把過薪酬費用分

54、配胺表進行。案3.百制造費用的核算霸制造費用歸集應(yīng)拔當(dāng)通過凹“挨制造費用耙”八科目進行。生產(chǎn)艾車間發(fā)生的一般八物料消耗、管理傲人員的工資和福熬利費、固定資產(chǎn)柏折舊費、辦公費跋、水電費、勞動芭保護費等，一般叭應(yīng)借記凹“挨制造費用吧”胺，貸記扒“捌原材料敖”按、辦“瓣應(yīng)付職工薪酬半”哎、半“阿銀行存款骯”熬等科目。霸在基本生產(chǎn)車間氨只生產(chǎn)一種產(chǎn)品巴的情況下，制造白費用可以直接計柏入該種產(chǎn)品的成藹本。在生產(chǎn)多種艾產(chǎn)品的情況下，癌制造費用應(yīng)采用白適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ò斡嬋敫鞣N產(chǎn)品的頒成本。稗企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制辦造費用的性質(zhì)，瓣合理選擇制造費阿用分配方法。分八配制造費用的凹方法很多，通常挨采用的方法有：拔生產(chǎn)工人

55、工時比凹例法、生產(chǎn)工人背工資比例法、機拔器工時比例法、翱耗用原材料的數(shù)癌量或成本比例法疤、產(chǎn)成品產(chǎn)量比壩例法和年度計劃胺分配率法等。傲（三）產(chǎn)品完工板入庫的核算吧企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)靶產(chǎn)成品倉庫驗收背入庫后，其成本啊應(yīng)從挨“挨生產(chǎn)成本艾”挨科目及所屬產(chǎn)成邦品成本明細(xì)賬的拜貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入哀“哎庫存商品翱”拌科目的借方，搬“霸生產(chǎn)成本瓣”熬科目的月末余額愛就是企業(yè)在產(chǎn)品班的成本，也就是扮在基本生產(chǎn)過程叭中占用的生產(chǎn)資靶金，應(yīng)與所屬各翱種產(chǎn)品成本明細(xì)跋賬中月末在產(chǎn)品扮成本之和核對相奧符。第四節(jié)利潤一、利潤概述爸（一）利潤的概埃念扳利潤是企業(yè)在一斑定會計期間的經(jīng)鞍營成果，包括收頒入減去費用后的絆凈額、直接計

56、入礙當(dāng)期利潤的利得澳或損失等。利得俺是指由企業(yè)在瓣非日常活動奧中所形成的、會耙導(dǎo)致所有者權(quán)益襖增加的、與所有跋者投入資本無關(guān)安的經(jīng)濟利益的哎流入挨。損失是指由企拌業(yè)唉非日?；顒影核l(fā)生的、會導(dǎo)矮致所有者權(quán)益減胺少的、與向所有般者分配利潤無關(guān)凹的經(jīng)濟利益的隘流出隘。翱（二）利潤的計暗算藹根據(jù)我國板企業(yè)會計準(zhǔn)則背規(guī)定，企業(yè)的背利潤一般分為營翱業(yè)利潤、利潤總拔額和凈利潤三個般部分：背1.哎營業(yè)利潤。營業(yè)拜利潤是企業(yè)利潤八的主要來源。它搬是指企業(yè)在銷售拔商品、提供勞務(wù)鞍等日?；顒又兴钞a(chǎn)生的利潤。阿營業(yè)利潤阿=巴營業(yè)收入營業(yè)邦成本營業(yè)稅金盎及附加管理費柏用銷售費用板財務(wù)費用資產(chǎn)唉減值損失熬+唉公允價值

57、變動收跋益（或奧-霸公允價值變疤動損失）搬+瓣投資收益（或擺-隘投資損失）其中：哎營業(yè)收入是指企挨業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確吧認(rèn)的收入總額，扒包括主營業(yè)務(wù)收捌入和其他業(yè)務(wù)收敗入。癌營業(yè)成本是指企般業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)懊生的實際成本總襖額，包括主營業(yè)芭務(wù)成本和其他業(yè)敖務(wù)成本。按資產(chǎn)減值損失是哀指企業(yè)計提各項芭資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所版形成的損失。企爸業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值爸等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)叭發(fā)生減值的，按跋應(yīng)減記的金額計啊入資產(chǎn)減值損失吧，同時貸記班“阿壞賬準(zhǔn)備氨”罷、傲“背存貨跌價準(zhǔn)備瓣”耙、昂“背固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)奧備擺”柏等科目。對于減啊值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回頒的資產(chǎn)來說，日捌后資產(chǎn)價值恢復(fù)罷了，應(yīng)該在原計邦提減值準(zhǔn)備金額皚內(nèi)，按恢復(fù)的金

58、爸額做相反的分錄白。鞍公允價值扒變動收益（或損哎失）是指企業(yè)交阿易性金融資產(chǎn)等昂公允價值變動形啊成的應(yīng)記入當(dāng)期百損益的收益（或吧損失）。當(dāng)企業(yè)罷交易性金融資產(chǎn)擺等資產(chǎn)發(fā)生公允拜價值上升時，應(yīng)翱該貸記公允價值爸變動損益，若是辦發(fā)生公允價值下佰降，則借記公允背價值變動損益。奧投資收益（或損扒失）是指企業(yè)以把各種方式對外投八資所取得的收益絆（或發(fā)生的損失班）。包括企業(yè)處背置交易性金融資捌產(chǎn)、交易性金融吧負(fù)債、可供出售爸金融資產(chǎn)實現(xiàn)的隘損益；持有至到骯期投資和買入返扳售金融資產(chǎn)在持俺有期間取得的投佰資收益和處置損挨益；證券公司自敖營證券所取得的藹買賣價差收入等奧。2.利潤總額白利潤總額安=八營業(yè)利潤半

59、+敖營業(yè)外收入暗營業(yè)外支出其中：鞍營業(yè)外收入是指斑企業(yè)發(fā)生的與其骯日?；顒訜o直接白關(guān)系的各項利得啊。按營業(yè)外支出是指扒企業(yè)發(fā)生的與其阿日?；顒訜o直接笆關(guān)系的各項損失邦。3.凈利潤吧凈利潤挨=皚利潤總額所得敗稅費用其中：百所得稅費用是指叭企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從霸當(dāng)期利潤總額中伴扣除的所得稅費拜用。二、營業(yè)外收支芭營業(yè)外收入和營佰業(yè)外支出是指與百企業(yè)爸正常生產(chǎn)經(jīng)營活暗動沒有直接聯(lián)系暗的各項收支。八（一）營業(yè)外收柏入的核算疤營業(yè)外收入是指吧企業(yè)發(fā)生的與其澳日常活動無直接邦關(guān)系的各項利得白，主要包括非流邦動資產(chǎn)處置利得笆、非貨幣性資產(chǎn)吧交換利得、債務(wù)八重組利得、政府佰補助利得、敖盤盈利得、捐贈艾利得、確實無法

60、跋支付而按規(guī)定程扒序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作扳營業(yè)外收入的應(yīng)安付款項耙等等。斑企業(yè)應(yīng)設(shè)置扮“懊營業(yè)外收入扒”昂科目核算營業(yè)外巴收入的取得及結(jié)絆轉(zhuǎn)情況，該賬戶盎應(yīng)按收入項目設(shè)奧置明細(xì)賬，貸方絆登記已確認(rèn)發(fā)生扳的營業(yè)外收入，澳借方登記期末結(jié)百轉(zhuǎn)盎“罷本年利潤絆”拔的本期營業(yè)外收懊入金額，結(jié)轉(zhuǎn)后安，期末無余額。鞍企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外拌收入，借記扒“挨固定資斑產(chǎn)清理頒”霸、哀“按銀行存款扒”鞍、半“巴待處理財產(chǎn)損溢襖”半、愛“敗應(yīng)付賬款挨”藹等科目，貸記扮“絆營業(yè)外收入巴”矮科目。期末，應(yīng)埃將笆“礙營業(yè)外收入礙”搬科目余額轉(zhuǎn)入岸“阿本年利潤吧”藹科目，借記襖“安營業(yè)外收入稗”爸科目，貸記辦“愛本年利潤拜”霸科目。半（二