會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析

1、奧企業(yè)會(huì)計(jì)制度與拜稅法的差異分析笆會(huì)計(jì)、稅法中的絆公允價(jià)值稅法敖企業(yè)債務(wù)重組版業(yè)務(wù)所得稅處理敗辦法 國家八稅務(wù)總局第6號(hào)安令 2003襖年1月23日 白 第十一條規(guī)熬定：笆“矮本辦法所稱公允芭價(jià)值是指獨(dú)立企瓣業(yè)之間業(yè)務(wù)往來熬的公平成交價(jià)值搬”會(huì)計(jì)板指熟悉情況的交挨易雙方自愿進(jìn)行扒資產(chǎn)交換和勞務(wù)把清償?shù)慕痤~。公耙允價(jià)值確定的原班則：如果該資產(chǎn)拌存在活躍的市場(chǎng)凹，該資產(chǎn)的市場(chǎng)班價(jià)格即為公允價(jià)稗值；如該資產(chǎn)不八存在活躍市場(chǎng)但阿與該資產(chǎn)類似的拜資產(chǎn)存在活躍市笆場(chǎng)的，該資產(chǎn)的般公允價(jià)值可以應(yīng)按比照該類似資產(chǎn)翱的市場(chǎng)價(jià)格確定?。蝗绻撡Y產(chǎn)和胺與其相類似的資百產(chǎn)均不存在活躍艾市場(chǎng)，該資產(chǎn)的昂公允價(jià)值可以按胺

2、其所能產(chǎn)生的未挨來現(xiàn)金流量以適斑當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)盎計(jì)算的現(xiàn)值確定瓣。澳所得稅的核算昂百永久性差異和時(shí)傲間性差異哀永久性差異是指皚某一會(huì)計(jì)期間，熬由于會(huì)計(jì)制度和霸稅法在計(jì)算收益矮、費(fèi)用或損失時(shí)百的口徑不同，所邦產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)般利潤(rùn)與應(yīng)納稅所哀得額之間的差異霸。這種差異在本把期發(fā)生，不會(huì)在艾以后各期轉(zhuǎn)回芭時(shí)間性差異是指笆稅法與會(huì)計(jì)制度辦在確認(rèn)收益、費(fèi)敗用或損失時(shí)的時(shí)爸間不同而產(chǎn)生的翱稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與伴應(yīng)納稅所得額的頒差異。時(shí)間性差爸異發(fā)生于某一會(huì)扮計(jì)期間，但在以哀后一期或若干期愛能夠轉(zhuǎn)回按疤應(yīng)納稅時(shí)間性差愛異是指未來應(yīng)增百加應(yīng)納稅所得額藹的時(shí)間性差異俺骯可抵減時(shí)間性差辦異是指未來可以背從應(yīng)納稅所得額佰

3、中扣除的時(shí)間性澳差異笆企業(yè)所得稅核算澳主要有應(yīng)付稅款擺法和納稅影響會(huì)班計(jì)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)邦根據(jù)自身的實(shí)際礙情況和會(huì)計(jì)信息壩使用者的信息需搬求，選擇采用其埃中的一種所得稅瓣會(huì)計(jì)處理方法，懊該方法一經(jīng)采用鞍，不得隨意變更耙。扮愛應(yīng)付稅款法是指班企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間矮性差異對(duì)所得稅辦的影響金額，按鞍照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)哀交所得稅確認(rèn)為鞍當(dāng)期所得稅費(fèi)用白的方法。在這種壩方法下，當(dāng)期所盎得稅費(fèi)用等于當(dāng)扒期應(yīng)交的所得稅阿。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期熬計(jì)算的應(yīng)納所得跋稅額，借：所得稅藹 貸：應(yīng)交癌稅金壩鞍應(yīng)交所得稅把昂納稅影響會(huì)計(jì)法霸是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)按間性差異對(duì)所得懊稅的影響金額，板按照當(dāng)期應(yīng)交所辦得稅和時(shí)間性差壩異對(duì)所得稅影響岸金額的合

4、計(jì)，確襖認(rèn)為當(dāng)期所得稅霸費(fèi)用的方法。在疤這種方法下，時(shí)班間性差異對(duì)所得藹稅的影響金額，板遞延和分配到以凹后各期。因此，背在采用納稅影響傲?xí)?jì)法時(shí)，企業(yè)扒首先應(yīng)當(dāng)合理劃岸分時(shí)間性差異和般永久性差異的界板限背根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制叭度的規(guī)定，采用靶納稅影響會(huì)計(jì)法版的企業(yè)，可以選昂擇遞延法白或拔債務(wù)法進(jìn)行核算靶。在采用遞延法柏核算時(shí)，在稅率盎變動(dòng)或開征新稅辦時(shí)，不需要對(duì)原敗已確認(rèn)的時(shí)間性霸差異的所得稅影安響金額進(jìn)行調(diào)整斑，但是，在轉(zhuǎn)回捌時(shí)間性差異的所背得稅影響金額時(shí)八，應(yīng)當(dāng)按照原所挨得稅稅率 HYPERLINK o 登錄中企資料網(wǎng)，下載更多實(shí)用資料 o 登錄中企資料網(wǎng)，下載更多實(shí)用資料 澳計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用襖債

5、務(wù)法核算時(shí)，敗在稅率變動(dòng)或開阿征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)氨對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)愛間性差異的所得板稅影響金額進(jìn)行疤調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)八間性差異的所得笆稅影響金額時(shí)，翱應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所拔得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)稗回。般例：假設(shè)某企業(yè)熬2001年會(huì)計(jì)安利潤(rùn)為18萬元藹，當(dāng)年計(jì)提的資鞍產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2瓣萬元（不含稅法叭允許扣除的部分?jǐn)[），該企業(yè)的所斑得稅稅率為33按%，當(dāng)年無其他班納稅調(diào)整事項(xiàng)。辦若采用應(yīng)付稅款安法白借：所得稅 班 66000挨 貸：應(yīng)交稅八金罷佰應(yīng)交所得稅 般 66背000（180壩000+200辦00）*33%啊若采用納稅影響霸會(huì)計(jì)法斑設(shè)：2002年暗度該企業(yè)會(huì)計(jì)利半潤(rùn)為22萬元，氨上年計(jì)提資產(chǎn)減擺值準(zhǔn)備的不利因澳素

6、消失，計(jì)提的哎資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2瓣萬元全部轉(zhuǎn)回，伴且當(dāng)年無其他納澳稅調(diào)整項(xiàng)目。凹稅前利潤(rùn)伴時(shí)間性差異疤應(yīng)納稅所得扒應(yīng)交所得稅凹18（2001扮年）辦2按20俺6.6埃22半-2埃20扮6.6暗40佰0壩40澳13.2扮2001年會(huì)計(jì)盎處理版借：所得稅 案 5罷9400（18翱0000*33跋%）敗 遞延稅跋款 骯6600（20疤000*33%氨）（可抵減時(shí)間巴性差異）霸 貸：應(yīng)交伴稅金埃拔應(yīng)交所得稅 氨 6600愛0岸2002年會(huì)計(jì)稗處理阿借：所得稅 挨 7擺2600（22矮0000*33鞍%）耙 貸： 遞壩延稅款 拜 6600（哎20000*3暗3%）愛 把 應(yīng)交稅金挨唉應(yīng)交所得稅 凹 6600

7、0?。?2000柏0-20000岸）*33%絆長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)稗務(wù)核算的差異分懊析癌股權(quán)投資補(bǔ)稅的般范圍與計(jì)算案投資方從聯(lián)營(yíng)企案業(yè)分回的稅后利柏潤(rùn)（包括股息、版紅利），如果投頒資方企業(yè)所得稅敗稅率低于聯(lián)營(yíng)企愛業(yè)，不退回分回板利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)白已納的所得稅。凹如果投資方企業(yè)板所得稅稅率高于敗聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資矮方分回的稅后利笆潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳捌所得稅。伴企業(yè)對(duì)外投資分巴回的股息、紅利斑收入，比照從聯(lián)搬營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)挨的征稅辦法，進(jìn)霸行納稅調(diào)整。傲例：甲企業(yè)為某笆市國有企業(yè)，因矮對(duì)A、B、C三扳個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)佰投資，2000扮年發(fā)生如下投資挨業(yè)務(wù)：氨（1）、自營(yíng)利叭潤(rùn)-35000般0元，其中，愛“埃營(yíng)業(yè)外支

8、出?！卑搅兄Ч婢葷?jì)性案捐贈(zèng)50000背元，無其他納稅氨調(diào)整項(xiàng)目，所得佰稅稅率為33%疤（2）、200胺0年2月份，A凹企業(yè)因上年度贏百利，董事會(huì)決定瓣對(duì)甲企業(yè)分配利奧潤(rùn)485000邦元，甲企業(yè)當(dāng)月霸獲得A企業(yè)分回隘利潤(rùn)48500岸0元。A企業(yè)為隘設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的絆外商投資企業(yè)（襖“吧兩免三減半岸”愛優(yōu)惠期已滿），昂適用稅率為18氨%，其中所得稅扒稅率為15%，安地方所得稅稅率絆3%，當(dāng)?shù)卣灰?guī)定免征地方所半得稅，實(shí)際執(zhí)行扮稅率為15%。暗（3）、200罷0年3月份從B唉企業(yè)分回利潤(rùn)3拔35000元，耙B企業(yè)為設(shè)在沿扮海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的把外商投資企業(yè)，八企業(yè)所得稅稅率班為24%，地方愛所得稅稅率為

9、3般%，B企業(yè)19擺99年仍屬于稗“俺兩免三減半捌”皚優(yōu)惠期間奧（4）、200隘0年3月份，從翱C企業(yè)分回利潤(rùn)般7300元。C哀企業(yè)為城鎮(zhèn)某集癌體企業(yè)，199埃9年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1班50000元，俺經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)艾際應(yīng)納稅所得額敖為90000元搬，適用27%的把所得稅稅率。斑 要求：根霸據(jù)上述資料，試疤計(jì)算甲企業(yè)20扒00年應(yīng)納企業(yè)拔所得稅額。計(jì)算過程如下：昂（1）、A企業(yè)跋分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧懊損：48500按0-30000佰0=18500版0（元）拔（2）、由于A靶企業(yè)適用所得稅霸稅率為18%，胺實(shí)際執(zhí)行稅率為凹15%，按稅收板饒讓政策，可視柏同已按18%的皚稅率納稅。骯A企業(yè)分回的利艾潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=18

10、背5000/（1扮-15%）*（骯33%-18%愛）=32647昂.06）芭C企業(yè)分回利潤(rùn)版應(yīng)補(bǔ)稅=730白0/（1-27藹%）*（33%澳-27%）=6胺00（元）翱短期投資的差異背分析搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：俺短期投資的現(xiàn)金懊股利或利息，應(yīng)扳于實(shí)際收到時(shí)，爸沖減投資的帳面瓣價(jià)值。而118笆號(hào)文規(guī)定：除另挨有規(guī)定外，不論埃企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)安短期投資采取何隘種方法核算，被啊投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳伴務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分鞍配（包括以盈余斑公積和未分配利絆潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)凹，被投資企業(yè)應(yīng)藹確認(rèn)投資所得的絆實(shí)現(xiàn)跋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎扒性原則出發(fā)，要吧求將收到的短期巴投資現(xiàn)金股利或跋利息沖減短期投暗資的帳面價(jià)值，暗而稅法則作為持板有收

11、益板會(huì)計(jì)規(guī)定按收付百實(shí)現(xiàn)制確定入帳佰時(shí)間，而稅法規(guī)矮定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)案際做利潤(rùn)分配時(shí)稗會(huì)計(jì)核算計(jì)提的八短期投資減值準(zhǔn)柏備減少了短期投矮資的帳面價(jià)值，藹而短期投資減值霸準(zhǔn)備不得在稅前壩扣除，因此，如暗果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短案期投資，會(huì)計(jì)核拜算出的轉(zhuǎn)讓收益凹為轉(zhuǎn)讓收入減除稗實(shí)際收到的現(xiàn)金皚股利或利息及短辦期投資減值準(zhǔn)備爸后的余額。而稅矮法要求對(duì)短期投礙資成本不得調(diào)整襖，因此，計(jì)稅的翱短期投資轉(zhuǎn)讓收搬益為轉(zhuǎn)讓收入減白去投資成本的余半額，該金額一般安要低于會(huì)計(jì)核算拌出的轉(zhuǎn)讓收益，骯納稅人必須進(jìn)行癌相應(yīng)地調(diào)整。靶例：A公司有關(guān)案短期股權(quán)投資業(yè)芭務(wù)如下：?。?）、A公司版于2000年2澳月20日以銀行埃存款購入B公

12、司安股票10000半股作為短期投資礙，每股單價(jià)7.吧28元，另支付懊稅費(fèi)400元，版投資成本為73耙200元。靶（2）、B公司伴于2000年5矮月4日宣告于5皚月25日發(fā)放股芭利，每股分配0奧.1元的現(xiàn)金股傲利。氨（3）、200隘0年6月30日邦，B公司每股市安價(jià)6.00元，唉A企業(yè)按單項(xiàng)投扒資計(jì)提短期投資般跌價(jià)準(zhǔn)備122笆00元（732俺00-1000柏-10000*傲6.00）白（4）、200岸0年12月31稗日，B公司每股稗市價(jià)上升至6.笆50元。A公司俺應(yīng)沖回短期投資愛跌價(jià)準(zhǔn)備500白0元。把假設(shè)A公司20巴00年稅前利潤(rùn)?？傤~60000霸元，2001年安稅前利潤(rùn)總額8安000000元

13、叭。A公司除投資傲B公司股票外，骯無其他投資業(yè)務(wù)昂，也無其他納稅巴調(diào)整項(xiàng)目。則A礙公司的上述業(yè)務(wù)斑應(yīng)進(jìn)行如下處理愛：（1）、投資時(shí)皚借：短期投資敖靶股票（B企業(yè)）挨 7320愛0辦 貸：銀行半存款 懊 辦 挨 73200扳（2）、宣告發(fā)埃放股利時(shí)壩借：應(yīng)收股利扮笆B企業(yè) 百 拜1000暗 貸：短期搬投資敗懊股票（B企業(yè)）扳 100白0啊稅法：2000般年5月4日B企邦業(yè)宣告發(fā)放的股奧利，應(yīng)并入應(yīng)納氨稅所得額征稅。伴調(diào)增所得額10矮00元。艾（3）、計(jì)提短盎期投資跌價(jià)準(zhǔn)備伴借：投資收益隘背短期投資跌價(jià)準(zhǔn)唉備 壩12200頒 貸：短擺期投資跌價(jià)準(zhǔn)備佰俺B企業(yè) 爸 1220奧0疤（4）、股票市叭價(jià)回

14、升，應(yīng)在原八提取的準(zhǔn)備數(shù)額氨內(nèi)沖回氨借：短期投資跌辦價(jià)準(zhǔn)備拔盎B企業(yè) 邦 5柏000懊 貸：投資芭收益斑敖短期投資跌價(jià)準(zhǔn)板備 藹 5000半稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備跋7200（12絆200-500把0）應(yīng)調(diào)增納稅扮所得跋2000年應(yīng)納阿所得稅額=（6安00000+7邦200）*33盎%+1000/百（1-15%）白*（33%-1鞍5%）=200版587.76（耙元）阿（5）、短期投柏資對(duì)外轉(zhuǎn)讓靶借：銀行存款 哎 8辦7800吧 短期投資背跌價(jià)準(zhǔn)備擺霸B企業(yè) 奧 7200壩 貸：短期氨投資吧半股票（B企業(yè)）熬 72懊200稗 把投資收益斑邦出售短期投資 澳 2襖2800霸稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓拔所得=轉(zhuǎn)讓收入伴-

15、計(jì)稅成本-轉(zhuǎn)艾讓稅費(fèi)半 敖 敖 =88霸000-732邦00-200=頒14600（元骯）絆會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所扮得為22800俺元，由于這部分阿收益已包含在2板001年會(huì)計(jì)利佰潤(rùn)總額之中，因襖此，應(yīng)調(diào)減所得般額=22800奧-14600=把8200（元）扒應(yīng)納企業(yè)所得稅爸額=（8000半00-8200暗）*33%=2叭61294（元唉）注意兩點(diǎn)：瓣（1）、稅收上邦確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所俺得與會(huì)計(jì)上的股俺權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同笆，主要體現(xiàn)在會(huì)半計(jì)成本與計(jì)稅成哀本不同凹第一、短期股權(quán)敗投資計(jì)稅成本的班余額不扣除實(shí)際癌收到的分配股息辦，而會(huì)計(jì)成本則捌將持有期間收到挨的分配股息從成版本中扣除班第二、如果短期百投資持有期間

16、，疤投資方從被投資絆方取得股票股利跋，稅收上按股票罷面值作為股息性俺所得處理，并增敖加計(jì)稅成本，而哀會(huì)計(jì)上只作備查盎登記，不增加投奧資成本（由于股唉數(shù)增加，單位成礙本減少）；柏第三、按照企業(yè)扮所得稅稅前扣除熬辦法的規(guī)定，為耙投資而增加的借百款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投昂資成本，但會(huì)計(jì)傲上則計(jì)入當(dāng)期損唉益。奧（2）、股息性扒所得（持有收益按）與投資轉(zhuǎn)讓所艾得（處置收益）耙稅收待遇不同：班股息性所得是投藹資方企業(yè)從被投暗資單位的稅后利爸潤(rùn)（累計(jì)未分配岸利潤(rùn)和盈余公積瓣）中分配取得的胺，屬于已征過企般業(yè)所得稅的稅后矮利潤(rùn)（如果被投靶資單位免征企業(yè)把所得稅，按饒讓扳原則，應(yīng)視同稅懊后所得），原則伴上應(yīng)避免重復(fù)征把收

17、企業(yè)所得稅，艾按現(xiàn)行政策規(guī)定懊，只對(duì)非因享受伴定期減免稅優(yōu)惠拌而從低稅率地區(qū)暗分回的股息性所敖得，補(bǔ)繳差別稅絆率部分的企業(yè)所扒得稅。企業(yè)處置壩權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)柏讓所得，應(yīng)全額藹并入企業(yè)應(yīng)納稅般所得額之中。昂長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)壩務(wù)成本法核算的頒分析跋會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)柏期債權(quán)投資的核百算基本相同，但辦也有一些差異奧債券初始投資成挨本包含的相關(guān)費(fèi)俺用，如果金額較埃大，可以于債券癌購入至到期的期扒間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)邦利息收入時(shí)攤銷礙，計(jì)入損益。如隘果金額較小，也拔可以于購入時(shí)一藹次攤銷，計(jì)入損哎益。這是基于會(huì)爸計(jì)核算的重要性襖原則所作出的規(guī)版定，稅法中未作翱如此具體規(guī)定藹會(huì)計(jì)制度規(guī)定，擺債券投資溢價(jià)或愛折價(jià)攤銷方

18、法即熬可以采用直線法熬，也可以采用實(shí)埃際利率法，稅法頒同樣未對(duì)攤銷方拌法作具體規(guī)定安稅法規(guī)定，到期昂兌付的國債利息白免征所得稅，應(yīng)皚作調(diào)減應(yīng)納稅所傲得處理。但從2安001年起，國班家決定在全國銀鞍行間債券市場(chǎng)、芭上海證券交易所艾、深圳證券交易霸所逐步試行國債霸凈價(jià)交易，自試霸行國債凈價(jià)交易半之日起，納稅人白在付息日或買入疤國債后持有到期安時(shí)取得的利息收按入，免征企業(yè)所版得稅；在付息日絆或持有國債到期敗之前交易取得的啊利息收入，按其伴成交后交割單列癌明的應(yīng)計(jì)利息額捌免征企業(yè)所得稅跋。納稅人在申報(bào)絆國債利息收入免案稅事宜時(shí)，應(yīng)向啊主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提奧供國債凈價(jià)交易罷成交后的交割單胺長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)艾務(wù)成

19、本法核算的安分析捌長(zhǎng)期股權(quán)投資采壩用成本法核算時(shí)罷，對(duì)股權(quán)投資所八得的確認(rèn)時(shí)間與哀通知規(guī)定的扒時(shí)間基本相同。阿即，只要被投資隘方會(huì)計(jì)帳務(wù)中做翱利潤(rùn)分配處理，叭不論實(shí)際支付與巴否，投資方均應(yīng)氨確認(rèn)投資所得。胺長(zhǎng)期股權(quán)投資的藹轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本與耙會(huì)計(jì)成本也基本阿相同。岸例1、：A企業(yè)艾2000年1月哀1日以銀行存款擺購入C公司10襖%的股份，并準(zhǔn)懊備長(zhǎng)期持有。實(shí)跋際投資成本11俺0000元。C靶公司于2000扳年5月2日宣告笆分派1999年稗度的現(xiàn)金股利。跋假設(shè)C公司20傲00年1月1日翱股東權(quán)益合計(jì)為隘1200000敗元，其中股本為扒100000元搬，未分配利潤(rùn)為絆200000元笆；2000年實(shí)芭現(xiàn)

20、的凈利潤(rùn)為4哀00000元；吧2001年5月懊1日宣告分派現(xiàn)白金股利懊A企業(yè)的會(huì)計(jì)處辦理為：（1）、投資時(shí)芭借：長(zhǎng)期股權(quán)投佰資爸?jǐn)[C公司 柏110000唉 貸：銀行柏存款 斑 壩 1安10000骯（2）、200霸0年5月2日宣扒告發(fā)放現(xiàn)今股利搬時(shí)絆借：應(yīng)收股利 藹 熬 芭 1000斑0半 貸：長(zhǎng)期暗股權(quán)投資辦按C公司 靶 10000挨稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)懊增所得額佰例2、甲公司2稗000年4月1敗日以貨幣出資2扳5萬元參股乙公背司，占其股份的半5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)鞍期持有。200伴0年5月1日，懊乙公司宣告分派哀上年現(xiàn)金股利2拜0萬元。200癌0年度乙公司實(shí)八現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬拔元，2001年隘3月1日，乙公

21、瓣司宣告分派20懊00年度現(xiàn)金股柏利40萬元，則胺甲公司的帳務(wù)處埃理如下：矮2000年4月瓣1日投資時(shí)凹借：長(zhǎng)期股權(quán)投骯資埃柏乙公司 暗 250把000傲 貸：骯銀行存款 擺 芭 佰 隘 250000哀2000年5月敖1日乙公司宣派隘上年股利時(shí)鞍借：應(yīng)收股利 藹 拌 耙 矮 1000岸0暗 貸：長(zhǎng)期霸股權(quán)投資拜鞍乙公司 半 熬 10阿000解析凹在該筆分錄中，俺會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)版收股利不視為投拌資收益，而是沖擺減長(zhǎng)期股權(quán)投資懊成本；稅法確認(rèn)罷實(shí)現(xiàn)投資持有收拌益1萬元，并據(jù)癌以還原成稅前所白得，本例（略）礙，同時(shí)投資的計(jì)叭稅成本保持不變矮，仍為25萬元凹2001年3月案1日宣告發(fā)放上敖年現(xiàn)金股利時(shí)

22、扮甲公司沖減初始跋投資成本的金額瓣=（投資后至本班期末止被投資單般位累計(jì)分派的現(xiàn)艾金股利-投資后耙至上年末至被投疤資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)拌的凈損益）*投跋資企業(yè)持股比例阿-投資企業(yè)已沖吧減的初始投資成矮本把=（60000瓣0-80000柏0*9/12）八*5%-100扳00=-100拜00元白甲公司應(yīng)確認(rèn)的岸投資收益=投資案當(dāng)期獲得的現(xiàn)金把股利-應(yīng)沖減初拔始投資成本的金絆額佰=400000安*5%-（-1八0000）=3壩0000元扳借：應(yīng)收股利 稗 2爸0000敗 長(zhǎng)期股權(quán)白投資班阿乙公司 擺10000頒 貸：投資啊收益板拔股利收入 凹 30唉000凹對(duì)此，稅法應(yīng)確哀認(rèn)的投資收益為辦20000（4疤

23、00000*5唉%）元，并仍保邦持投資成本不變案。吧假定上述乙公司稗于2001年3盎月1日宣告分派敗2000年度現(xiàn)傲金股利7000八00元，則襖沖減投資成本=襖（20000阿0+70000暗0）-8000扮00*9/12佰-10000氨=5000元板應(yīng)確認(rèn)的投資收板益=70000皚0*5%-50埃00=3000礙0元稗借：應(yīng)收股利 艾 350辦00巴 貸：長(zhǎng)期皚股權(quán)投資埃拔乙公司 耙5000艾投資收益拔皚股利收入 把 案 背 3000拜0案對(duì)此，稅法應(yīng)確按認(rèn)的投資收益為翱35000（7哀00000*5熬%）元，并仍保艾持投資成本不變襖。愛長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)啊務(wù)權(quán)益法核算的扒差異分析愛長(zhǎng)期股權(quán)投資采

24、胺用權(quán)益法核算時(shí)澳，會(huì)計(jì)處理與稅氨法規(guī)定差異很大敗。企業(yè)在申報(bào)納氨稅時(shí)，對(duì)投資所俺得、投資轉(zhuǎn)讓所擺得和投資轉(zhuǎn)讓成扳本的確定不能從拌會(huì)計(jì)帳戶上直接巴引用數(shù)據(jù)，必須半按照稅收政策進(jìn)啊行分析調(diào)整。其白差異主要表現(xiàn)在氨：投資收益的確版認(rèn)時(shí)間和金額不岸同，投資轉(zhuǎn)讓成白本的確定不同，靶稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)芭期股權(quán)投資減值巴準(zhǔn)備和股權(quán)投資皚差額等等。啊例1?。篨企業(yè)200暗1年1月2日向懊H企業(yè)投出資產(chǎn)耙 捌 阿 罷 單位：元白項(xiàng) 目奧原始價(jià)值鞍累計(jì)折舊盎公允價(jià)值霸機(jī) 床熬500000靶150000爸400000稗汽 車白450000礙50000哎420000佰土地使用權(quán)敖150000柏岸150000斑合 計(jì)耙1

25、100000盎200000八970000爸X企業(yè)的投資占靶H企業(yè)有表決權(quán)氨資本的70%，矮其初始投資成本伴與應(yīng)享有H企業(yè)扮所有者權(quán)益份額巴相等。2000岸年H企業(yè)全年實(shí)疤際凈利潤(rùn)550埃000元；20礙01年2月份宣凹告分派現(xiàn)金股利八350000元按；2001年H扳企業(yè)全年凈虧損氨210000元拔；2002年H傲企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)傲850000元傲。2003年初擺，X企業(yè)將項(xiàng)股唉權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓 ，辦取得轉(zhuǎn)讓收入4壩50000元。芭假設(shè)X企業(yè)20扒00年至200芭3年各年的稅前稗會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1霸000000元罷。（1）投資時(shí)：胺借：長(zhǎng)期股權(quán)投盎資哎擺H企業(yè)（投資成板本） 900把000按累計(jì)折舊 靶 暗

26、 凹 懊 2000斑00挨 貸：固頒定資產(chǎn) 拜 板 埃 扒 95000爸0藹 跋 無形資產(chǎn)昂罷土地使用權(quán) 藹 拜 150隘000奧稅法：應(yīng)調(diào)增所盎得稅額=970巴000-（11拔00000-2安00000）=翱70000疤（2）、200癌0年12月31翱日，確認(rèn)投資收敖益挨 借：瓣長(zhǎng)期股權(quán)投資俺凹H企業(yè)（損益調(diào)爸整）板 稗 巴 哀 385000鞍（550000搬*70%）愛 岸貸：投資收益礙阿股權(quán)投資收益 笆 3850斑000傲稅法：本年度按鞍照權(quán)益法確認(rèn)的扒投資收益應(yīng)調(diào)減伴所得額3850奧00元。扒（3）、200熬0年末案“扮長(zhǎng)期股權(quán)投資隘瓣H企業(yè)稗”頒科目的帳面余額拔=900000扮+38

27、5000安=128500捌0（元）敗稅法：應(yīng)納稅所跋得額=帳面利潤(rùn)瓣+調(diào)增項(xiàng)目金額辦-調(diào)減項(xiàng)目金額艾=100000藹0+70000耙-385000奧=685000隘（元）柏應(yīng)納所得稅額=靶685000*暗33%=226班050（元）唉（4）、200傲1年宣告分派股巴利岸借：應(yīng)收股利敖把H企業(yè) 24捌5000（35半0000*70按%）奧 貸：長(zhǎng)期辦股權(quán)投資芭埃H企業(yè)（損益調(diào)阿整） 24板5000胺宣告分派股利后哎“霸長(zhǎng)期股權(quán)投資佰扳H企業(yè)挨”傲科目的帳面余額拔=128500扮0-24500翱0=10400礙00（元）案H企業(yè)宣告分派辦時(shí)，X公司確認(rèn)罷所得：2450霸00/（1-1靶5%）=28

28、8巴235.29（絆元）敗由于企業(yè)所得稅扳實(shí)行按年計(jì)征，半會(huì)計(jì)上上年確定瓣的投資收益已作板調(diào)減所得稅處理熬，本年的會(huì)計(jì)利案潤(rùn)中并不包含此版項(xiàng)收益，因此疤稅法：應(yīng)調(diào)增所伴得額28823藹5.29（元）哀（5）2001靶年12月31日挨可減少叭“罷長(zhǎng)期股權(quán)投資鞍傲H企業(yè)爸”擺帳面價(jià)值的金額霸為104000隘0元。（減記至爸零為限，未減記伴的長(zhǎng)期股權(quán)投資熬2100000懊*70%-10叭4000=43背0000在備查爸簿中登記）佰借：投資收益哎氨股權(quán)投資損失 耙 1040敗000辦 貸：長(zhǎng)期芭股權(quán)投資胺哎H企業(yè)（損益調(diào)罷整） 104跋0000澳通知第二條白第二款規(guī)定，被巴投資企業(yè)發(fā)生的安經(jīng)營(yíng)虧損，由

29、被癌投資企業(yè)按規(guī)定胺結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資敗方企業(yè)不得調(diào)整岸減低其投資成本愛，也不得確認(rèn)投哎資損失。根據(jù)此絆項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)靶期股權(quán)投資采用絆權(quán)益法核算時(shí)，挨被投資企業(yè)發(fā)生隘的虧損，在會(huì)計(jì)伴期末自動(dòng)確認(rèn)的伴投資損失，在申霸報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行敗納稅調(diào)整。昂稅法：應(yīng)調(diào)增納岸稅所得額 1擺040000元艾（6）、200澳1年12月31盎日哀“凹長(zhǎng)期股權(quán)投資八凹H企業(yè)案”敖科目的帳面余額柏為零。笆稅法：X企業(yè)2哎001年度應(yīng)納俺稅所得額=帳面敖利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目扒金額-調(diào)減項(xiàng)目搬金額=1000佰000+288笆235.29+瓣1040000辦=232823伴5.29（元）應(yīng)納所得稅額佰=(10000般00+1040敖0

30、00)*33皚%+24500熬0/(1-15耙%)*(33%稗-15%)=6澳73200+5凹1882.35拔=725082背.35(元)半(7)、200奧2年12月31爸日斑可恢復(fù)敖“埃長(zhǎng)期股權(quán)投資把壩H企業(yè)笆”耙科目帳面價(jià)值=吧850000*般70%-430耙000=165疤000（元）哀借：長(zhǎng)期股權(quán)投氨資敗捌H企業(yè)（損益調(diào)拔整）16500凹0扮 貸：投資半收益稗百股權(quán)投資收益 斑 安 扒165000跋由于2002年叭的股利在下年度胺宣告發(fā)放，X企隘業(yè)應(yīng)在下年度按骯照應(yīng)享有的份額皚確認(rèn)所得。本年俺度不確認(rèn)所得，百已計(jì)入投資收益擺科目的金額應(yīng)予敗以調(diào)減。霸稅法：調(diào)減所得隘稅額16500隘0（

31、元）罷2002應(yīng)納稅邦所得額=帳面利疤潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金熬額-調(diào)減項(xiàng)目金扮額=10000八00-1650把00=8350頒00凹應(yīng)納稅所得額=扮835000*挨33%=275懊550（元）按（8）、200敗3年初，轉(zhuǎn)讓股艾權(quán)俺借：銀行存款 壩 45芭0000扮貸：長(zhǎng)期股權(quán)投拜資 辦 爸 165拜000叭 投資收隘益擺吧股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 傲 班285000拌稅法：轉(zhuǎn)讓所得爸=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)版稅成本=450俺000-970疤000（已納稅巴的公允價(jià)值作為案計(jì)稅成本）=-背520000（頒元）。斑根據(jù)通知第靶二條第二款規(guī)定挨，企業(yè)因收回、跋轉(zhuǎn)讓或清算處置礙股權(quán)投資而發(fā)生班的股權(quán)投資損失扳，可以在稅前扣板除，但

32、每一納稅捌年度扣除的股權(quán)擺投資損失，不得百超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的哀股權(quán)投資收益和柏投資轉(zhuǎn)讓所得，吧超過的部分可無傲限期向以后年度凹結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于頒本年度未發(fā)生股扳權(quán)投資收益和投瓣資轉(zhuǎn)讓所得，因疤此，在稅收上確半認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失5版20000元，搬本年度不得扣除白，應(yīng)在以后年度昂實(shí)現(xiàn)的股息性所安得和投資轉(zhuǎn)讓所辦得中分年度扣除俺，直至扣完為止盎。扮本年度會(huì)計(jì)上確佰認(rèn)的收益為28稗5000元，而敖在計(jì)算所得稅時(shí)笆并不以此確定所跋得巴2003年度應(yīng)笆納稅所得額=帳背面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)氨目金額-調(diào)減項(xiàng)澳目金額=100擺0000-28百5000=71八5000元背應(yīng)納所得稅額=爸715000*按33%=235愛950元安

33、例2、甲公司2壩000年1月1佰日以貨幣資金2唉00萬元以及房礙屋一幢投資于新傲設(shè)的乙公司，房捌屋的原值為11奧0萬元，已提折半舊30萬元，雙礙方按評(píng)估商定的艾價(jià)值為100萬頒元，乙公司注冊(cè)哎資本為1000版萬元，甲公司占?jí)?0%凹2000年1月皚1日投資時(shí)版借：長(zhǎng)期股權(quán)投芭資藹挨乙公司（投資成巴本） 28埃00000案 累計(jì)折辦舊 佰 叭 壩 絆 3000斑00擺 貸：固百定資產(chǎn) 襖 靶 捌 疤 1霸1000000巴 矮 銀行存款 傲 昂 扳 氨 熬 200000佰0解析安會(huì)計(jì)核算中按照敗投資和非貨幣性挨交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)斑定，以放棄的非氨貨幣性資產(chǎn)帳面敖價(jià)值為基礎(chǔ)確定霸，不產(chǎn)生交易損把益。而稅

34、法一方敖面要對(duì)房屋按公吧允價(jià)值視同銷售按確認(rèn)所得：10矮0-（110-跋30）=20萬把元，并將其計(jì)入敗當(dāng)期應(yīng)納稅所得愛額；另一方面對(duì)捌投資成本也按其氨公允價(jià)值100霸萬元為基礎(chǔ)，連叭同貨幣出資共為版300萬元。假岸定甲企業(yè)對(duì)該財(cái)啊產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次隘計(jì)稅有困難，向板主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提壩出申請(qǐng)并得到同白意，將其在5個(gè)艾納稅年度內(nèi)平均氨轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅懊所得額，每年為拜4萬元，則20巴00年應(yīng)調(diào)增財(cái)柏產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬罷元。擺由于甲公司在乙般公司中享有30板%的股權(quán)，即3吧00（1000皚*30%）萬元吧。因此甲公司應(yīng)邦記錄股權(quán)投資差半額-20（28瓣0-300）萬骯元疤借：長(zhǎng)期股權(quán)投版資頒芭乙公司（投資成百

35、本） 安200000唉 貸：長(zhǎng)半期股權(quán)投資熬按乙公司（股權(quán)投頒資差額）200耙000暗甲公司股權(quán)投資昂差額按10年攤拔銷叭2000年乙公靶司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1唉00萬元，則拔借：長(zhǎng)期股權(quán)投挨資暗矮乙公司（損益調(diào)唉整） 300懊000（100昂萬元*30%）敗 貸：投按資收益 哀 辦 安 百 3巴00000敗借：長(zhǎng)期股權(quán)投扮資斑埃乙公司（股權(quán)投傲資差額） 敗20000岸 貸：投資熬收益 班 半 拔 搬 拜 20000八此時(shí)，阿“扒長(zhǎng)期股權(quán)投資懊”百帳戶的帳面價(jià)值把為312萬元，敖計(jì)稅的投資成本俺仍為300萬元芭2001年3月哀15日，乙公司霸宣告分派50萬襖元，則扳借：應(yīng)收股利 骯 150胺000（5

36、0萬奧元*30%）昂 貸：長(zhǎng)期鞍股權(quán)投資矮愛乙公司（損益調(diào)扮整） 150襖000盎此時(shí)，矮“頒長(zhǎng)期股權(quán)投資叭”擺帳面價(jià)值為29般7萬元。而稅法隘要將15萬元作芭為應(yīng)稅投資收益案，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)礙投資收益癌2001年乙公鞍司虧損60萬元盎，當(dāng)年末計(jì)提投拜資減值準(zhǔn)備15版萬元，則俺借：投資收益 跋 180吧000（60萬吧元*30%）芭 貸：長(zhǎng)盎期股權(quán)投資半敗乙公司（損益調(diào)凹整）18000氨0耙借：長(zhǎng)期股權(quán)投挨資愛背乙公司（股權(quán)投澳資差額）200捌00暗 貸：暗投資收益 昂 氨 伴 哀 按20000疤借：投資收益 埃 胺 霸150000辦 貸：罷長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)拔備 敗 1笆50000邦此時(shí)，背“扮長(zhǎng)

37、期股權(quán)投資拔”翱帳面價(jià)值266扮萬元，計(jì)稅投資百成本仍為300藹萬元。白2002年11吧月1日，甲公司岸將其在乙公司的敖股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公百司，價(jià)格290矮萬元，款項(xiàng)收到凹，不考慮相關(guān)稅襖費(fèi)壩借：長(zhǎng)期投資減柏值準(zhǔn)備 哀150000按 銀行存稗款 背 傲 290白0000俺 長(zhǎng)期班股權(quán)投資愛半乙公司（股權(quán)投半資差額） 1按60000岸 盎 笆 班敗乙公司（損益調(diào)鞍整）半 貸：長(zhǎng)期哀股權(quán)投資凹挨乙公司（投資成罷本） 30岸00000笆 阿 投資收益 胺 疤 矮 絆 2班40000壩此時(shí)，會(huì)計(jì)上確瓣認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24藹萬元，而按稅法八規(guī)定計(jì)算，不但邦沒有收益，反而半發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損挨失-10（29懊0-300

38、）萬板元。胺根據(jù)通知第霸二條第三款規(guī)定奧，企業(yè)因收回、傲轉(zhuǎn)讓或清算處置按股權(quán)投資而發(fā)生半的股權(quán)投資損失般，可以在稅前扣伴除，但每一納稅熬年度扣除的股權(quán)礙投資損失，不得礙超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的隘股權(quán)投資收益和搬投資轉(zhuǎn)讓所得，辦超過部分可無限壩期向以后年度結(jié)矮轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異半例：某企業(yè)20哎01年12月3翱1日進(jìn)行資產(chǎn)清罷查時(shí)盤虧資產(chǎn)2襖0萬元（含進(jìn)項(xiàng)啊稅額），經(jīng)盤點(diǎn)芭小組分析系正常胺損耗，另發(fā)現(xiàn)毀哀損變質(zhì)資產(chǎn)18懊0萬元，會(huì)計(jì)人壩員將上述財(cái)產(chǎn)損敗失計(jì)入了當(dāng)年會(huì)搬計(jì)損益，在年末壩結(jié)帳前尚未得到敗企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的岸批準(zhǔn)，2001襖年該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)傲表顯示有利潤(rùn)，笆無其他納稅調(diào)整耙事項(xiàng)。在年度企盎業(yè)所得稅

39、匯算清氨繳期內(nèi)，企業(yè)向邦稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅搬前扣除，但因?qū)Π醿魮p失金額難以艾確定等原因?qū)е掳辔椿蚺鷾?zhǔn)。20瓣02年4月，企霸業(yè)確定可獲得毀瓣損資產(chǎn)賠償50霸萬元，董事會(huì)批柏準(zhǔn)將凈損失15藹0萬元計(jì)入損益搬；同年5月份，隘該資產(chǎn)損失經(jīng)稅捌務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)靶準(zhǔn)予在稅前扣除邦1、2001年奧度結(jié)帳時(shí)，先對(duì)笆盤虧、毀損資產(chǎn)藹進(jìn)行處理按借：管理費(fèi)用 礙 20埃0000巴 營(yíng)業(yè)外啊支出 1敖800000拌 貸：資產(chǎn)擺類科目 板 200000皚0扮假設(shè)企業(yè)采用納稗稅影響會(huì)計(jì)法百 借：遞延稅款昂 扮 66按0000安 貸：應(yīng)交唉稅金熬背應(yīng)交所得稅 疤 660000瓣2、假設(shè)企業(yè)2懊001年度該企艾業(yè)按稅后利潤(rùn)的敗5

40、%、10%提斑取公益金及盈余捌公積，則200熬2年4月董事會(huì)頒批準(zhǔn)后癌借：其他應(yīng)收款氨 50岸0000癌 貸：以前熬年度損益調(diào)整 奧 5000皚00八借：以前年度損鞍益調(diào)整 搬 165000岸（500000吧*33%）藹 貸：遞延爸稅款 熬 凹 1650拔00盎借：以前年度損哎益調(diào)整 拜 3350艾00愛 貸：利潤(rùn)拜分配敖礙未分配利潤(rùn) 矮 3350襖00罷借：利潤(rùn)分配傲按未分配利潤(rùn) 拔 5025拜0（33500斑0*15%）搬 貸：盈班余公積 罷 白 澳 5半0250八3、2002年愛5月份在報(bào)經(jīng)稅隘務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，岸應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納氨稅所得額，同時(shí)安作抵退所得稅款笆處理爸借：應(yīng)交稅金班背應(yīng)交所得

41、稅 叭 495霸000哀 貸：遞延稅版款 跋 熬 熬 靶 495000胺企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨埃、固定資產(chǎn)等定壩期或者至少每年拌實(shí)地盤點(diǎn)一次，絆對(duì)盤盈、盤虧、斑毀損的資產(chǎn)，應(yīng)爸當(dāng)查明原因，寫藹出書面報(bào)告，并扳根據(jù)企業(yè)的管理邦權(quán)限，經(jīng)股東大半會(huì)或董事會(huì)，或藹經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議或矮類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后般，在期末結(jié)帳前按處理完畢。如在盎期末結(jié)帳前尚未昂經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)阿外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)白報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述扮規(guī)定處理，并在壩會(huì)計(jì)報(bào)表附注中版作出說明；如果斑其后批準(zhǔn)處理的巴金額與已處理的柏金額不一致，應(yīng)佰按差額調(diào)整會(huì)計(jì)昂報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的鞍年初數(shù)。罷佰企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦 拔會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的凹差異分析斑對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人稗員，在會(huì)計(jì)核算八時(shí)，由于

42、確認(rèn)、吧計(jì)量、記錄等方疤面出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱伴之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，絆如果金額較大，艾使對(duì)外公布的會(huì)敗計(jì)報(bào)表不再具有芭可靠性，則稱之笆為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)矮。企業(yè)會(huì)計(jì)制度岸對(duì)重大與非重大凹規(guī)定了一個(gè)判斷斑的標(biāo)準(zhǔn)，即通常骯某交易或事項(xiàng)的靶金額占該類交易啊或事項(xiàng)的金額1霸0%及以上，則翱認(rèn)為金額比例大把。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)拔則芭扮會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)盎估計(jì)變更和會(huì)計(jì)艾差錯(cuò)更正規(guī)定哎，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)百計(jì)差錯(cuò)，按以下靶原則處理：胺本期發(fā)現(xiàn)的與本跋期相關(guān)的會(huì)計(jì)差敗錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期瓣相關(guān)項(xiàng)目昂本期發(fā)現(xiàn)的與前疤期相關(guān)的非重大罷會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影半響損益應(yīng)直接計(jì)伴入本期凈損益，隘其他相關(guān)項(xiàng)目也暗應(yīng)作為本期一并案調(diào)整；如不影響哀損益，應(yīng)調(diào)整本昂期相關(guān)項(xiàng)

43、目佰本期發(fā)現(xiàn)的與前芭期相關(guān)的重大會(huì)搬計(jì)差錯(cuò)，如影響扮損益，應(yīng)將前期敗其對(duì)損益的影響拌數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期熬的期初留存收益疤，會(huì)計(jì)報(bào)表其他隘相關(guān)項(xiàng)目的期初捌數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整唉；如不影響損益癌，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)愛表相關(guān)項(xiàng)目的期靶初數(shù)。唉年度資產(chǎn)負(fù)債表耙日至財(cái)務(wù)報(bào)告批白準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)稗現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)白計(jì)差錯(cuò)及以前年敖度的非重大會(huì)計(jì)搬差錯(cuò)，應(yīng)按照資靶產(chǎn)負(fù)債表日后事矮項(xiàng)處理皚企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政扒策、會(huì)計(jì)估計(jì)及俺其變更，應(yīng)當(dāng)作岸為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)擺予以更正哎例：甲公司于2懊000年5月份懊發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月敗份購入的一項(xiàng)管熬理用低值易耗品搬，價(jià)值1500氨元，誤計(jì)為固定斑資產(chǎn)，并已提折拔舊150元，該氨低值易耗品尚未皚領(lǐng)用 分析

44、把該差錯(cuò)屬于吧“翱本期發(fā)現(xiàn)的與本扳期相關(guān)的會(huì)計(jì)差頒錯(cuò)疤”俺，應(yīng)直接調(diào)整本跋期相關(guān)項(xiàng)目。拔借：低值易耗品矮 1巴500拜 貸：固定絆資產(chǎn) 跋 15皚00皚借：累計(jì)折舊 絆 壩 150柏 貸：管理俺費(fèi)用 班 翱 150壩例：甲公司于2哎000年5月份霸發(fā)現(xiàn)1999年傲購置的一臺(tái)設(shè)備隘發(fā)生的安裝費(fèi)2懊000元，記入搬了背“癌管理費(fèi)用吧”絆帳戶，由此產(chǎn)生伴少提折舊50元耙，假定該設(shè)備的拜折舊計(jì)入盎“按制造費(fèi)用稗”矮科目。另外，本疤月份還發(fā)現(xiàn)，上皚年從承租單位收案到的一筆設(shè)備租熬金1800元（愛屬于1999年翱度租金），誤計(jì)敖入霸“把其他應(yīng)付款皚”愛科目的貸方。假白定該公司租金收岸入作為其他業(yè)務(wù)芭收入處

45、理。分析捌由于該筆錯(cuò)誤的隘金額相對(duì)于整個(gè)岸公司來說并不大隘，不足以影響會(huì)拔計(jì)報(bào)表使用者對(duì)拜企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、叭經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金稗流量作出正確判把斷。因此，應(yīng)按埃照挨“頒本期發(fā)現(xiàn)的與前隘期相關(guān)的非重大叭會(huì)計(jì)差錯(cuò)安”版進(jìn)行更正。對(duì)此案類差錯(cuò)，不調(diào)整百會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)傲目的期初數(shù)，只敗需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)氨當(dāng)期與前期相同辦的相關(guān)項(xiàng)目。其扮中，屬于影響損案益的，應(yīng)直接計(jì)霸入本期與上期相愛同的凈損益項(xiàng)目岸；屬于不影響損稗益的，應(yīng)調(diào)整本扮期與前期相同的扳相關(guān)項(xiàng)目。癌借：固定資產(chǎn) 擺 20半00頒 貸：管拜理費(fèi)用 氨 捌 佰 2000板借：制造費(fèi)用 挨 跋 把 50襖 貸：累計(jì)皚折舊 安 柏 罷 50俺借：其他應(yīng)付款白

46、氨 半 180柏0癌 貸：其他氨業(yè)務(wù)收入 把 阿 斑 1800鞍新中華人民共懊和國稅收征管法愛第五十二條規(guī)艾定：阿“藹因納稅人、扣繳阿義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤凹等失誤，未繳或扒者少繳稅款的，皚稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年岸內(nèi)可以追征稅款矮、滯納金；有特皚殊情況的，追征瓣期可以延長(zhǎng)5年百。斑”絆稅法對(duì)納稅人因昂工作失誤而多繳扒或未繳、少繳稅隘款，不因?yàn)槠浣鹆T額小，就可以直胺接作為本期事項(xiàng)唉處理而免于計(jì)算辦納稅人應(yīng)得利息礙或應(yīng)繳的滯納金啊。在岸“拔國稅發(fā)200壩084號(hào)芭”罷文中規(guī)定：納稅搬人某一年度應(yīng)申邦報(bào)的可扣除費(fèi)用骯不得提前或推后阿申報(bào)扣除。由此岸可見，對(duì)于因工扒作失誤導(dǎo)致的計(jì)百稅差錯(cuò)，稅法中阿要求不分金額大芭小一

47、律并入發(fā)生跋差錯(cuò)的前期所屬吧年度的應(yīng)納稅所岸得額。笆例：甲公司于2罷000年5月份挨發(fā)現(xiàn)，1999敗年對(duì)外銷售了一胺批產(chǎn)品帳上借：版銀行存款 傲 23斑4000埃 貸：其他按應(yīng)付款 澳 23400啊0艾1999年底未疤作任何調(diào)整分錄胺，銷售成本也未絆作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該巴批產(chǎn)成品帳面成疤本為12000頒0元。假定所得氨稅按應(yīng)付稅款法皚計(jì)算，所得稅稅巴率為33%，該柏公司按凈利潤(rùn)的敗10%提取法定白盈余公積，按凈邦利潤(rùn)的5%提取傲公益金，不考慮般城市維護(hù)建設(shè)稅背和教育費(fèi)附加解析襖由于該筆錯(cuò)誤金芭額較大，應(yīng)按照懊“埃本期發(fā)現(xiàn)的與前熬期相關(guān)的重大會(huì)癌計(jì)差錯(cuò)敗”斑進(jìn)行更正。對(duì)于百發(fā)生的重大會(huì)計(jì)盎差錯(cuò)，如影響

48、損疤益，應(yīng)將其對(duì)損拔益的影響數(shù)調(diào)整癌發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初版留存收益，會(huì)計(jì)捌報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)襖目的期初數(shù)也應(yīng)盎一并調(diào)整；如不矮影響損益，應(yīng)調(diào)把整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)叭項(xiàng)目的期初數(shù)。叭在編制比較會(huì)計(jì)唉報(bào)表時(shí)，對(duì)于比阿較會(huì)計(jì)報(bào)表期間爸的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)哀，應(yīng)調(diào)整各期間襖的凈損益和其他挨相關(guān)項(xiàng)目，視同佰該差錯(cuò)在產(chǎn)生的安當(dāng)期已經(jīng)更正；挨對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)靶表期間以前的重拜大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)版調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)哀表最早期間的期壩初留存收益，會(huì)稗計(jì)報(bào)表其他相關(guān)啊項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)邦一并調(diào)整。邦 1敗999年少計(jì)銷骯售收入20萬元靶，少計(jì)增值稅銷霸項(xiàng)稅金3.4萬啊元，多計(jì)存貨1半2萬元，少計(jì)利斑潤(rùn)8萬元（20芭-12），少計(jì)叭所得稅2.64八萬

49、元（8*33愛%），少計(jì)凈利矮潤(rùn)5.36萬元白（8-2.64吧），少提法定盈辦余公積0.53笆6萬元（5.3霸6*10%），熬少提公益金0.壩268萬元（5絆.36*5%）拌。補(bǔ)計(jì)收入岸借：其他應(yīng)付款安 2案34000阿 貸：以半前年度損益調(diào)整背 懊 2盎34000八 跋 應(yīng)交稅金罷疤應(yīng)交增值稅（銷按項(xiàng)稅額） 挨34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本版借：以前年度損白益調(diào)整 敗 120絆000氨 貸：產(chǎn)斑成品 翱 澳 傲 熬 1吧20000調(diào)整所得稅愛借：以前年度損絆益調(diào)整 昂 26400霸 貸：應(yīng)礙交稅金扳翱應(yīng)交所得稅 敖 26400奧將以前年度損益爸科目余額轉(zhuǎn)入利伴潤(rùn)分配哀借：以前年度損骯益調(diào)整 癌 5360

50、0瓣 貸：利潤(rùn)哀分配罷巴未分配利潤(rùn) 絆 53600扳調(diào)整利潤(rùn)分配有背關(guān)數(shù)字辦借：利潤(rùn)分配暗絆未分配利潤(rùn) 暗 板8040扳 貸：盈余般公積巴翱法定盈余公積 班 擺 5360罷 霸 稗阿公益金 藹 藹 26扒80翱編制比較會(huì)計(jì)報(bào)傲表如下罷資產(chǎn)負(fù)債表（局阿部）斑編制單位：甲公熬司 時(shí)間霸：2000年1疤2月31日 頒 單位：元盎資產(chǎn)靶年 初 數(shù)啊負(fù)債和所有者權(quán)絆益般年 初 數(shù)罷調(diào)整前唉調(diào)增減靶調(diào)整后凹調(diào)整前背調(diào)增減般調(diào)整后辦存貨胺150000埃-120000笆30000百其他應(yīng)付款把350000襖-234000白116000八應(yīng)交稅金半80000搬60400癌140400霸盈余公積斑70000隘80

51、40叭78040爸其中：公益金按20000敗2680癌22680利潤(rùn)表（局部）班編制單位：甲公澳司 敖 2000敗年度 班 單位：八元耙項(xiàng)目皚 癌 癌上 年 襖 數(shù)芭調(diào)整前隘調(diào)增（減）扒調(diào)整后案一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收背入啊3500000昂200000稗3700000鞍減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成頒本稗1800000柏120000扳1920000罷主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及邦附加翱70000半班70000笆二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利跋潤(rùn)扒1630000骯80000氨1710000礙罷.襖三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)敖1200000跋80000扮1710000愛 巴氨.瓣四、利潤(rùn)總額懊1250000暗80000奧1280000柏 減：所伴得稅俺412500半

52、26400扒438900昂五、凈利潤(rùn)班837500靶53600襖891100頒 加：年斑初未分配利潤(rùn)皚120000 暗 百白120000吧六、可供分配利跋潤(rùn)拔957500靶53600礙1011100搬 提取絆法定盈余公積扳837500拌5360壩891100版 提取佰法定公益金壩41875壩2680靶44555襖七、可供分配的稗利潤(rùn)擺831875俺45560捌877435拔 減：俺應(yīng)付普通股股利壩621875挨礙621875吧八、未分配利潤(rùn)把210000岸45560熬255560搬按照靶“笆重要性奧”啊原則，對(duì)以前年斑度的重大會(huì)計(jì)差半錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)絆差錯(cuò)給予了不同鞍的更正方法。而耙稅收上則要求

53、必跋須嚴(yán)格按稅法規(guī)扳定辦事，從不采敖用暗“敖重要性癌”奧原則。對(duì)于以前癌年度的非重大會(huì)鞍計(jì)差錯(cuò)，涉及損百益的，應(yīng)當(dāng)并入澳差錯(cuò)年度的所得熬額。埃首先，由于企業(yè)案所得稅存在三檔俺稅率（18%、疤27%、33%跋），按照國稅發(fā)骯（1994）1罷32號(hào)文件規(guī)定佰，稅務(wù)部門查出爸以前年度的所得翱額，應(yīng)按被查出捌年度的適用稅率搬補(bǔ)征所得稅。由拔此看來，對(duì)于查暗出的以前年度的瓣涉及損益的差錯(cuò)跋，不管重大會(huì)計(jì)靶差錯(cuò)與非重大會(huì)奧計(jì)差錯(cuò)，一律并襖入差錯(cuò)年度的所氨得額。跋其次，由于所得搬稅減免政策的存隘在，也決定著以埃前年度的非重大辦會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須阿并入以前年度的骯所得額確定減免敗稅。扮再次，由于稅法哎對(duì)虧損規(guī)定了

54、五巴年期限限制，這安就十分必要準(zhǔn)確隘計(jì)算出各年的所芭得額（虧損額或氨盈利額）。對(duì)于壩差錯(cuò)期原認(rèn)定為骯虧損的，應(yīng)重新澳確定應(yīng)由以后年半度彌補(bǔ)的虧損額氨。對(duì)于差錯(cuò)期原敖為盈利的，需要八對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)白繳稅款。與此同皚時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)愛整至發(fā)現(xiàn)期損益般的金額，應(yīng)作相吧應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減拜處理，即原更正骯差錯(cuò)的結(jié)果為增按加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的巴，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期氨所得；原會(huì)計(jì)更瓣正結(jié)果為減少發(fā)半現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)佰調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得啊。瓣在實(shí)際操作中，敖可以這樣處理：吧當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出壩以前年度的非重百大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，凡敗因涉及損益而影岸響所得額的，會(huì)班計(jì)上也應(yīng)采用辦“吧以前年度損益調(diào)擺整哀”佰科目予以調(diào)整帳罷務(wù)，然后將稗“唉以前年

55、度損益調(diào)瓣整矮”襖科目金額轉(zhuǎn)至?！鞍崂麧?rùn)分配啊奧未分配利潤(rùn)愛”捌科目。這種做法澳是將八“哀不重要巴”罷的非重大會(huì)計(jì)差藹錯(cuò)，看作重大會(huì)傲計(jì)差錯(cuò)處理，以巴減少發(fā)現(xiàn)期所得捌額調(diào)整的工作量翱。半資產(chǎn)負(fù)債表日后案事項(xiàng)差異分析懊資產(chǎn)負(fù)債表日后哎事項(xiàng)包括調(diào)整事奧項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)耙資產(chǎn)負(fù)債表日后哀獲得新的或進(jìn)一斑步的證據(jù)，有助奧于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表翱日存在狀況的有耙關(guān)金額作出重新版估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為岸調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此捌對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日敗所反映的收入費(fèi)搬用、資產(chǎn)、負(fù)債澳以及所有者權(quán)益藹進(jìn)行調(diào)整啊常見的調(diào)整事項(xiàng)搬的例子如：已證盎實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減頒損；銷售退回；疤已確定獲得或支搬付的賠償。資產(chǎn)把負(fù)債表日后發(fā)生壩的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)阿當(dāng)如同

56、資產(chǎn)負(fù)債挨表所屬期間發(fā)生壩的事項(xiàng)一樣，作敖出相關(guān)帳務(wù)處理擺，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債澳表日已編制的會(huì)敗計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的芭調(diào)整。涉及損益巴的事項(xiàng)，通過氨“按以前年度損益調(diào)八整阿”耙科目核算；涉及絆利潤(rùn)分配調(diào)整的般事項(xiàng)，直接通過傲“昂利潤(rùn)分配耙芭未分配利潤(rùn)把”邦科目核算；不涉般及損益以及利潤(rùn)昂分配的事項(xiàng)，調(diào)半整相關(guān)科目；通叭過上述帳務(wù)處理哀后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)絆整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)皚項(xiàng)目的數(shù)字，包笆括：（1）資產(chǎn)哀負(fù)債表日編制的唉會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)罷目的數(shù)字；（2扳）當(dāng)期編制的會(huì)佰計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目稗的年初數(shù)；（3班）提供比較會(huì)計(jì)拜報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)柏整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表靶的上年數(shù)；（4爸）經(jīng)過上述調(diào)整捌后，如果涉及會(huì)擺計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容百的，

57、還應(yīng)當(dāng)調(diào)整癌會(huì)計(jì)報(bào)表附注相邦關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字非調(diào)整事項(xiàng)跋資產(chǎn)負(fù)債表日后拜才發(fā)生或存在的耙事項(xiàng)，不影響資氨產(chǎn)負(fù)債表日存在耙狀況，但如不加絆以說明，將會(huì)影板響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用搬者作出正確估計(jì)矮和決策。如股票搬和債券的發(fā)行；藹對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨搬額投資；自然災(zāi)絆害導(dǎo)致的資產(chǎn)損凹失；外匯匯率發(fā)熬生較大變動(dòng)。非絆調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在安會(huì)計(jì)報(bào)表附注中板說明其內(nèi)容、估佰計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、板經(jīng)營(yíng)成果的影響斑；如無法作出估埃計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明其矮原因。背從稅收的角度上扒看：非調(diào)整事項(xiàng)扳不需要調(diào)整報(bào)告拌期的會(huì)計(jì)報(bào)表，安因而不會(huì)產(chǎn)生納爸稅調(diào)整問題。而阿屬于調(diào)整事項(xiàng)的凹，都應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)扒則的規(guī)定對(duì)已編八制的資產(chǎn)負(fù)債表靶日會(huì)計(jì)報(bào)表中反搬映的收入、費(fèi)

58、用盎、資產(chǎn)、負(fù)債以芭及所有者權(quán)益作叭相應(yīng)調(diào)整，并按版調(diào)整后的數(shù)額重把新編制會(huì)計(jì)報(bào)表艾，以便為財(cái)務(wù)報(bào)叭告使用者提供更巴為相關(guān)可靠的財(cái)稗務(wù)信息。由于資搬產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)般整事項(xiàng)一般都涉絆及到損益調(diào)整，絆因而必然產(chǎn)生相班應(yīng)的納稅調(diào)整問爸題。藹例：1997年吧11月乙公司銷盎售給丙企業(yè)一批阿產(chǎn)品，銷售價(jià)格拜25000元（百不含向購買方收叭取的增值稅），癌銷售成本200扮00元，貨款于辦當(dāng)年12月31按日尚未收到。1半997年12月爸25日接到丙企佰業(yè)通知，丙企業(yè)艾在驗(yàn)收物資時(shí)，耙發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存頒在嚴(yán)重的質(zhì)量問拌題需要退貨。乙襖公司希望通過協(xié)巴商解決問題，并安與丙企業(yè)協(xié)商解俺決辦法。乙公司敗在12月31日

59、昂編制資產(chǎn)負(fù)債表愛時(shí)，將該應(yīng)收帳柏款29250（挨包括向購買方收暗取的增值稅額）凹列示于資產(chǎn)負(fù)債挨表的笆“俺應(yīng)收帳款八”斑項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按罷應(yīng)收帳款的5%皚計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。搬1998年2月敖10日雙方協(xié)商矮未成，乙公司收唉到丙企業(yè)的通知拔，該批產(chǎn)品已經(jīng)啊全部退回。乙公巴司于1998年傲2月15日收到艾退回的產(chǎn)品，以罷及購貨方退回的埃增值稅專用發(fā)票艾的發(fā)票聯(lián)和稅款八抵扣聯(lián)（假定該敖物資增值稅稅率耙為17%，乙公瓣司為增值稅一般叭納稅人，不考慮罷其他稅費(fèi)因素。芭同時(shí)乙公司為上斑市公司，財(cái)務(wù)報(bào)靶告批準(zhǔn)報(bào)出日均礙為次年4月30熬日，所得稅稅率扮為33%，資產(chǎn)稗負(fù)債表日計(jì)算的唉稅前利潤(rùn)等于按癌稅法規(guī)定計(jì)算的

60、澳應(yīng)納稅所得額。敖公司按凈利潤(rùn)的翱10%提取法定把盈余公積，按凈百利潤(rùn)的5%提取扮法定公益金，之爸后，不再分配阿借：以前年度損跋益調(diào)整 傲 岸 矮 250罷00罷 應(yīng)交搬稅金叭盎應(yīng)交增值稅（銷癌項(xiàng)稅額） 岸4250隘 貸叭：應(yīng)收帳款 俺 罷 阿 斑 盎29250靶借：壞帳準(zhǔn)備 藹 伴 半1462.5按 貸：礙以前年度損益調(diào)巴整 1背462.5俺借：庫存商品 背 艾 半 昂 200拜00暗 貸：叭以前年度損益調(diào)矮整 奧 疤 200癌00奧借：應(yīng)交稅金懊凹應(yīng)交所得稅 壩 版 116把7.38笆 貸挨：以前年度損益捌調(diào)整 昂 疤 116案7.68疤借：利潤(rùn)分配氨拔未分配利潤(rùn) 艾 笆2370.12拜