會計(jì)制度與稅法差異案例

1、礙會計(jì)制度與稅芭法的差異案例集百俺綜合案例分析部啊分 耙稅務(wù)代理人員于矮2002年1月叭20日受托為B叭市宏大公司鋼簾胺線股份有限公司罷2001年度企柏業(yè)所得稅代理納敗稅申報(bào)，經(jīng)過審安查，獲得如下資跋料：凹一、白百企業(yè)有關(guān)情況拌宏大公司被稅務(wù)八機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值邦稅一般納稅人，阿會計(jì)核算健全，凹生產(chǎn)經(jīng)營情況良暗好。2001年般12月31日股襖本總額4000芭萬元，固定資產(chǎn)襖原值2000萬鞍元（其中機(jī)器設(shè)把備1000萬元叭，房屋、建筑物澳600萬元、其矮他固定資產(chǎn)40般0萬元），在職板人員610人（案其中生產(chǎn)人員5拜00人），主要敗生產(chǎn)不銹鋼絲簾哀線。絆其他有關(guān)情況及埃說明擺1笆、芭愛本例中涉及的金

2、跋額單位均為萬元胺，計(jì)算結(jié)果按四俺舍五入法保留小暗數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)邦2、背辦核定該企業(yè)銷售按稅金一個(gè)月為一拔個(gè)納稅期，增值哎稅核算按現(xiàn)行稅叭法和財(cái)務(wù)會計(jì)制稗度進(jìn)行。各月哎“懊應(yīng)繳稅金艾擺應(yīng)繳增值稅把”稗科目均為貸方余俺額，并按規(guī)定結(jié)霸轉(zhuǎn)至版“氨應(yīng)繳稅金案疤未繳增值稅靶”哀，2002年1斑月20日，板“昂應(yīng)繳稅金靶”奧各明細(xì)科目及疤“稗其他應(yīng)繳款安半應(yīng)交教育費(fèi)附加暗”骯科目無余額。安3、笆百企業(yè)所得稅稅率唉為33%。企業(yè)瓣2001年帳已柏結(jié)，損益表中全熬年利潤總額為3半763萬元。因藹上年度虧損，稅罷務(wù)機(jī)關(guān)同意本年霸度不預(yù)繳所得稅傲，于年末終了后瓣45日內(nèi)一次申百報(bào)繳納，然后唉由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一隘匯算清

3、繳。結(jié)帳吧時(shí)，企業(yè)仍未提艾取所得稅費(fèi)用。扮利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)版如下表阿項(xiàng)目 敖 挨啊 金額愛叭 癌項(xiàng)目拔藹 金敗額跋主營業(yè)務(wù)收入柏柏 1800艾0罷擺 營業(yè)癌利潤斑伴 3577哀98矮主營業(yè)務(wù)成本班傲 1200藹0昂扒 投資哀收益鞍般 1800笆2阿主營業(yè)務(wù)稅金及挨附加昂拜150俺拜 補(bǔ)貼奧收入八吧 15扳主營業(yè)務(wù)利潤昂佰 585拔0翱拔 營業(yè)罷外收入唉啊 80拌其他業(yè)務(wù)利潤白半 500啊熬 營業(yè)稗外支出挨壩 90吧營業(yè)費(fèi)用安按 跋 740哎隘 利潤把總額叭瓣 3763笆管理費(fèi)用白白 癌 870凹辦 所得版稅 阿 叭疤0拜財(cái)務(wù)費(fèi)用拜胺 1背16202敗叭 凈利潤班暗 3板763昂4、哀捌城市維護(hù)建

4、設(shè)稅笆率為7%，教育矮費(fèi)附加適用3%凹的征收率埃5、版凹審核企業(yè)有關(guān)帳傲冊資料，與所得捌稅有關(guān)的會計(jì)差辦錯(cuò)和納稅調(diào)整項(xiàng)扳目除下列提供的奧資料外，其他均搬無問題，視為全般部正確。爸6、爸柏實(shí)行限額計(jì)稅工白資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅辦務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)案稅工資標(biāo)準(zhǔn)為9按60元/人.月藹7、霸搬執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)奧制度與現(xiàn)行稅收昂政策。二、有關(guān)資料叭1、捌瓣審查霸“隘短期投資霸”巴、搬“擺投罷資收益暗”哎等明細(xì)帳戶，年氨初芭“罷短期投資哎哀國債投資昂”白借方余額20萬叭元，該國債為2芭000年8月份瓣購入，期限一年拌，年利率為3%澳，2001年4挨月出售國債40擺%，售價(jià)10萬頒元，剩余60%爸于2001年8笆月份到期

5、，收回藹本金及利息12巴.36萬元。半“阿短期投資阿熬金融債券版”扒期初余額萬搬元，年拜月份收回本金隘及利息萬元板。企業(yè)帳務(wù)處理啊為：出售國債敖借：銀行存款安阿跋貸：短期投資扳背國債投資隘（巴襖）隘投資收益佰熬處置國債收益熬到期收回國債：懊借：銀行存款扒敖八辦貸：短期投資搬伴國債投資氨（奧佰）柏投資收益襖扮國債利息爸收回金融債券：襖借：銀行存款疤氨藹澳貸：短期投資懊懊金融債券吧吧投資收益瓣昂金融債券利息胺解析胺帳務(wù)處理正確,八無須調(diào)帳,但國伴債處置收益和金扮融債券利息應(yīng)征爸稅,到期收回國把債取得的利益免耙征所得稅,應(yīng)調(diào)爸減納稅所得0.版36萬元哀、皚“佰長期股權(quán)投資骯”頒明細(xì)帳反映企業(yè)邦對乙、

6、丙兩企業(yè)挨有投資業(yè)務(wù)，其耙中對丙企業(yè)投資版占丙企業(yè)實(shí)收資捌本的10%愛，該項(xiàng)投資系宏叭大公司于199爸9年投入，丙企暗業(yè)適用所得稅稅鞍率15%，企業(yè)拔采用成本法核算暗丙企業(yè)投資。2吧001年4月5拌日，丙企業(yè)宣告敗分派2000年礙度利潤80萬元鞍。4月5日案借：應(yīng)收股利 八 八 安 叭 8000愛0奧貸：投資收益 頒 絆 斑 胺 8000鞍0絆對乙企業(yè)投資情爸況如下：200按1年3月1日，背宏大公司以一幢藹生產(chǎn)廠房投資于鞍乙企業(yè)，占被投斑資單位實(shí)收資本把的30%。房產(chǎn)挨原值300萬元柏，已提折舊40拔萬元，評估確認(rèn)啊價(jià)290萬元，班未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)傲。企業(yè)按權(quán)益法凹核懊算該項(xiàng)投資，投霸資時(shí)乙企業(yè)

7、所有阿者權(quán)益總額15按33.07萬元板，股權(quán)投資差額隘按10年攤銷。啊2001年乙企扒業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤斑600萬元，企挨業(yè)所得稅稅率為伴24%。3月1日骯借：長期股權(quán)投笆資扮邦乙企業(yè)（投資成背本） 胺 260000百0藹 累計(jì)折般舊 叭 按 拔 辦 4哎00000矮貸：固定資產(chǎn) 版 唉 吧 哎 般 3000版000哎借：長期股權(quán)投敖資敗拔乙企業(yè)（投資成把本） 胺 199920佰0暗貸：長期股權(quán)投跋資芭埃股權(quán)投資差額班1999200疤（153307哎00*30%-班2600000俺）12月31日盎借：長期股權(quán)投懊資頒凹乙企業(yè)（損益調(diào)埃整150000伴0（60000敗00*30%*埃10/12）哎貸

8、：投資收益 凹 伴 扒 鞍 150000氨0傲借：長期股權(quán)投翱資背邦長期股權(quán)投資差般額 16660班0（19992愛00/10/1捌2*10）艾貸：投資收益 搬 按 愛 1艾66600解析稗對丙企業(yè)的投資頒，應(yīng)于企業(yè)宣告礙分派時(shí)，即被投拜資企業(yè)帳務(wù)上實(shí)埃際作利潤分配處跋理時(shí)，確認(rèn)股息案所得。這部分所罷得應(yīng)單獨(dú)計(jì)班算補(bǔ)繳稅款，首柏先應(yīng)調(diào)減分回所白得8萬元，然后吧計(jì)算補(bǔ)繳稅款：疤應(yīng)補(bǔ)稅款=8/熬（1-15%）胺*（33%-1頒5%）=1.6扮9（萬元）跋對乙企業(yè)投資，扒當(dāng)年度會計(jì)上確鞍認(rèn)的投資收益，背不計(jì)入投資所得熬，這部分所得應(yīng)跋予次年乙企業(yè)宣敗告分派時(shí)再確認(rèn)版。因此，本年度艾應(yīng)調(diào)減所得額1板6

9、6.66萬元笆3、埃礙審查板“耙應(yīng)收帳款瓣”隘、按“哎應(yīng)收票據(jù)傲”礙、襖“百壞帳準(zhǔn)備柏”愛等帳戶，靶“柏應(yīng)收帳款骯”瓣期初余額320翱0萬元，期末余半額4500萬元皚，骯“靶應(yīng)收票據(jù)埃”癌期初余額200艾萬元，期末余額皚150萬元，哎“辦壞帳準(zhǔn)備阿”百期初余額90萬阿元，本期發(fā)生壞拜帳10萬元（已耙經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核扳確認(rèn)），本翱期收回前期已沖叭銷的壞帳20萬霸元，企業(yè)按帳齡伴分析法提取壞帳柏準(zhǔn)備，提取的范八圍包括應(yīng)收帳款斑和其他應(yīng)收款，佰經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保把留壞帳準(zhǔn)備20耙0萬元，本期提板取100萬元。解析盎稅收規(guī)定的壞帳背準(zhǔn)備扣除限額=骯（期末應(yīng)收帳跋款+期末應(yīng)收票白據(jù)）-（期初應(yīng)懊收帳款+期初應(yīng)

10、啊收票據(jù)）*0靶.5%-本期實(shí)拜際發(fā)生的壞帳+澳本期收回已核銷襖的壞帳=（4艾500+150挨）-（3200敖+200）*版0.5%-10擺+20=16.癌25萬元耙本期實(shí)際增提的哎壞帳準(zhǔn)備100伴萬元，應(yīng)調(diào)增所霸得額=100-斑16.25=8班3.75萬元班4、半暗6月30日，公稗司庫存滯芭銷產(chǎn)成品霸辦X 數(shù)量5哎00件，帳面單罷位成本0.5萬般元/件，估計(jì)可拔回收金額0.4岸萬元，提取存貨懊跌價(jià)準(zhǔn)備50萬礙元。10月5日捌，銷售產(chǎn)成品氨拌X 200搬件，每件不含稅扮售價(jià)0.6萬元靶,增值稅稅率1疤7%6月30日板借:管理費(fèi)用霸熬計(jì)提的存貨跌價(jià)邦準(zhǔn)備 艾500000把貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)翱備 熬

11、唉 案 50000半010月5日昂借：銀行存款 礙 敗 昂 癌 14040挨00礙貸：產(chǎn)成品 拔 懊 案 按 1000扒000礙 應(yīng)繳稅熬金半霸應(yīng)繳增值稅（銷敗項(xiàng)稅額） 20癌4000傲 其他應(yīng)扳付款 藹 罷 板 2昂00000解析扮6月30日計(jì)提唉存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳皚務(wù)處理正確。1愛0月5日銷售產(chǎn)岸成品X帳務(wù)處理埃有錯(cuò)誤。當(dāng)存貨礙處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)吧轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備耙，斑借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)絆備擺 營業(yè)疤成本 貸：存貨帳務(wù)調(diào)整如下：矮借：其他應(yīng)付款叭 氨200000壩 存貨跌啊價(jià)準(zhǔn)備 案 200000暗貸：以前年度損搬益調(diào)整 巴 40000敖0絆會計(jì)上提取的存澳貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得愛扣除，應(yīng)調(diào)增所壩得50藹萬元，

12、當(dāng)存貨處拌置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)岸調(diào)減20萬元。瓣本例，在填制所半得稅納稅申報(bào)表吧時(shí)，調(diào)增收入1挨20萬元，調(diào)減伴營業(yè)成本80萬伴元。同時(shí)，對存背貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增安所得額30萬元拌。隘5、6月20日按，公司以產(chǎn)成品岸與另一企業(yè)產(chǎn)成搬品相交換，換入按的產(chǎn)成品作為原按材料使用，換出班產(chǎn)成品帳面成本般50萬元，計(jì)稅捌價(jià)60萬元，換捌入的原材料原帳霸面成本40萬元拔，計(jì)稅價(jià)50萬隘元，計(jì)稅價(jià)等于霸公允價(jià)，收到補(bǔ)愛價(jià)10萬元。雙氨方互開增值稅專皚用發(fā)票。由于收辦到補(bǔ)價(jià)占換出資艾產(chǎn)公允價(jià)值的比岸例小于25%，叭公司按非貨幣性凹交易準(zhǔn)則進(jìn)行帳矮務(wù)處理岸非貨幣性交易收板益=10-10阿/60*5翱0=1.67萬阿元般借

13、:銀行存款 辦 頒 哀 100扳000疤 原材料 唉 啊 吧 4挨33700板 應(yīng)繳稅金暗敗應(yīng)繳增值稅（進(jìn)斑項(xiàng)稅額） 8藹5000（50半0000*17藹%）哎貸：產(chǎn)成品 班 澳 案 50瓣0000愛 應(yīng)繳稅金版柏應(yīng)繳增值稅（銷壩項(xiàng)稅額）102瓣000（600襖000*17%昂）翱 營業(yè)外收搬入皚矮非貨幣性交易收版益 扒16700芭6月25日，公絆司又將換入的原把材料全部對外轉(zhuǎn)擺讓，不含稅售價(jià)安65萬元，價(jià)稅班合計(jì)76哀.05萬元叭借：銀行存款 扒 白 案 矮 按 76稗0500拜貸：其他業(yè)務(wù)收捌入 傲 百 澳 礙 650伴000般 應(yīng)繳稅壩金盎鞍應(yīng)繳增值稅（銷埃項(xiàng)稅額） 芭 1拜10500罷

14、借：其他業(yè)務(wù)支襖出 骯 般 邦 爸 43370拔0胺 貸：原材料 凹 扒 白 氨 壩 芭433700解析拔宏大公司應(yīng)按產(chǎn)氨成品公允價(jià)值與耙?guī)っ鎯r(jià)值的差額昂確岸認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得笆，同時(shí)對非貨幣隘性交易收益不再盎確認(rèn)所得，以免昂重復(fù)征稅。換入把原材料的計(jì)稅成凹本應(yīng)按公允價(jià)值白50萬元確定。奧出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)懊讓所得額=65盎-50=15萬按元，會計(jì)上確認(rèn)熬的其他業(yè)務(wù)利潤安=65-43.辦37=21.6耙3萬元,差額部暗分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅唉所得般本例合計(jì)調(diào)增所哀得額=60-5翱0-1.67+芭15-21.6艾3=1.7萬元礙5、巴俺公司因一時(shí)資金按周轉(zhuǎn)困難，于4靶月1日向乙企業(yè)岸借款2500萬藹元，借款期限

15、三按個(gè)月，年利率按傲10%計(jì)算。6鞍月30日公司一柏次性還本付息2扒562.5萬元藹,利息全部計(jì)入瓣財(cái)務(wù)費(fèi)用.稅務(wù)埃機(jī)關(guān)規(guī)定,同期按同類銀行吧貸款利率按8%芭確定.解析扒宏大公司與乙企唉業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)擺系,按照企業(yè)礙所得稅稅前扣除傲辦法規(guī)定，納稅爸人從關(guān)聯(lián)方取得澳的借款金額超過藹其注冊資本50凹%的，超過部分斑的利息支出，不辦得在稅前扣除。八允許稅前扣除的艾利息=4000巴/2*50%*愛8%*3/12藹=20萬元隘應(yīng)調(diào)增所得額=搬62.5-20稗=42.5案6、拔盎4月25日銷售辦一批產(chǎn)品給丁公阿司，應(yīng)收帳款1哎20萬元，10礙月31日該筆應(yīng)胺收帳款尚未收回稗，隨與丁公司達(dá)矮成債務(wù)重組協(xié)議把

16、，丁公司支付1矮00萬元銀行存安款給宏大公司，敗其余款項(xiàng)不再支翱付。拔 借：銀哎行存款 凹 扒 案 100000奧0哀 氨 營業(yè)外支出傲襖債務(wù)重組損失 拜 20000把0奧 貸：應(yīng)搬收帳款 佰 絆 白 1200按000解析按帳務(wù)處理正確。翱發(fā)生的債務(wù)重組爸損失不得扣除。邦公司應(yīng)于該項(xiàng)債擺權(quán)滿三年向稅務(wù)霸機(jī)關(guān)申請確認(rèn)壞擺帳，然后申報(bào)扣襖除。本例應(yīng)調(diào)增愛所得額20萬元哎。拜8、12月31懊日，一臺設(shè)備因挨遭受毀損，不再頒具有使用價(jià)值和艾轉(zhuǎn)讓價(jià)值。該項(xiàng)板資產(chǎn)原值30萬八元，已提折舊4艾萬元，按資產(chǎn)帳藹面價(jià)值全額計(jì)提柏折舊固定資產(chǎn)減癌值準(zhǔn)備26萬元跋 借：累計(jì)笆折舊 挨 襖 擺 扳 背 稗 40把00

17、0扮 襖營業(yè)外支出胺八計(jì)提的固定資產(chǎn)氨減值準(zhǔn)備 昂 鞍 260000罷 貸：固敖定資產(chǎn) 隘 翱 敖 拜 壩 3白00000解析罷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)翱備不得在稅前扣白除，公司可以與藹該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處疤置時(shí)，將處置凈翱損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)疤申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲唉得扣除。本例應(yīng)案調(diào)增所得額26白萬元。半9、昂“瓣?duì)I業(yè)外支出拌”傲帳戶列支稅收罰襖款及滯納金5.懊5萬元解析頒稅法規(guī)定，因違拔反法律、行政法叭規(guī)而繳納的罰款稗及哎滯納金不得扣除斑，應(yīng)調(diào)增所得額艾5.5萬元叭10、盎“奧銷售費(fèi)用艾”盎帳戶反映廣告費(fèi)傲支出350萬元奧、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支熬出20萬元。2哀001年全年產(chǎn)岸品銷售收入18氨000萬元，其澳他業(yè)務(wù)收入60絆

18、0萬元。廣告費(fèi)矮扣除比例2%。解析啊廣告費(fèi)扣除限額頒=（18000板+600+12扳0）*2%=3耙74.4萬元，唉本期廣告費(fèi)支出挨可全額扣除，不艾做納稅調(diào)整；鞍宣傳費(fèi)扣除限額版=（18000案+600+12翱0）*0.5%俺=93.6萬元奧，本期發(fā)生的業(yè)懊務(wù)宣傳費(fèi)支出未柏超過扣除限額，斑可以全額扣除，扒不做納稅調(diào)整。叭11、拜“哀管理費(fèi)用邦”啊中列支業(yè)務(wù)招待胺費(fèi)205萬元，案審傲查拌“皚預(yù)提費(fèi)用傲”奧帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)氨本年度提取業(yè)務(wù)百招待費(fèi)40萬元礙借：管理費(fèi)用背敗業(yè)務(wù)招待費(fèi) 啊 懊 邦 400000叭貸：預(yù)提費(fèi)用霸扒業(yè)務(wù)招待費(fèi) 藹 啊 百 400罷000解析挨發(fā)生的業(yè)務(wù)招待艾費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，罷

19、不得提取。調(diào)帳般分錄哀借：預(yù)提費(fèi)用矮百業(yè)務(wù)招待費(fèi) 半 澳 4000藹00笆貸：以前年度損氨益調(diào)整 愛 半 佰400000傲公司本期實(shí)際發(fā)阿生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)般=205-40拔=165萬元骯業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除壩限額=1500俺*0.5%+（邦18000澳+600+12氨0-1500）埃*0.3%啊=7.5+51笆.66=59.擺16萬元澳應(yīng)調(diào)增所得額=伴165-59.案16=105.鞍84萬元頒申報(bào)所得稅時(shí),斑應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用搬40萬元,同時(shí)耙在納稅調(diào)整項(xiàng)目板表中的絆”艾業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支壩”拔項(xiàng)目調(diào)增105襖.84萬元半12、12月份搬出口產(chǎn)品一批，班應(yīng)收出口貼息1暗5萬元，尚未收敖到把借：應(yīng)收補(bǔ)貼款哀 癌

20、 愛 矮 艾150000擺貸：補(bǔ)貼收入 班 襖 拌 爸 翱 1500案00解析版根據(jù)財(cái)稅20壩01120號拜文件叭規(guī)定，對200搬1年出口商品貼稗息免征企業(yè)所得瓣稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納百稅所得15萬元傲。般13、公司聘請絆某高等院校科研把人員進(jìn)行技術(shù)指靶導(dǎo)，于10月2傲6日支付服務(wù)費(fèi)氨3萬元，協(xié)議規(guī)稗定，該科研人員礙應(yīng)納的個(gè)人所得版稅由宏大公司負(fù)懊擔(dān)鞍代付個(gè)人所得稅埃額=30000版*（1-20%翱）*30%-2稗000=520扒0（元）絆借：營業(yè)外支出鞍 癌 扳 般 5200傲 貸：應(yīng)繳稅金扮唉應(yīng)繳個(gè)人所得稅巴 52按00解析案公司計(jì)算個(gè)人所懊得稅有誤，應(yīng)將跋支付的3萬元視伴為不含稅收入進(jìn)哀行計(jì)算骯

21、令應(yīng)納個(gè)人所得哎稅為X，則有：骯（3半0000+X）胺*（1-20%柏）*30%-2暗000=X辦解之得：X=6骯842.11萬巴元；經(jīng)檢驗(yàn)20半000368唉42.11*(斑1-20%)疤10%，允許再按扣除本期實(shí)際發(fā)邦生技術(shù)開發(fā)費(fèi)的跋50%，應(yīng)調(diào)減阿應(yīng)納稅所得額3拜0萬元。拔通過上述帳務(wù)調(diào)把整,本年度主營扮業(yè)務(wù)收入增加1稗20萬元,主營扳業(yè)務(wù)成本增加8唉0萬元,管理費(fèi)八用減少31.9按6萬元拜,營業(yè)外收入減安少30萬元,營按業(yè)外支出增加0扮.16萬元,其稗中,管理費(fèi)用=岸-40-10+奧10.4+8=爸-31.96萬敖元版綜上:本年度稅芭前會計(jì)利潤總額稗應(yīng)為:3763巴+120-80拌+3

22、1.96-敖30-0.16傲=3804.8把萬元納稅調(diào)增金懊額阿=83.75+背30+1.7+昂42.5+20哎+26+5.5捌+105.84叭+0.68+5翱6.8+25.捌86+30+2奧+70+35+疤32+2.04盎=569.67氨萬元安納稅調(diào)減項(xiàng)目金捌額=0.36+白8+166.6疤6+104+3敖0+15=32埃4.02萬元搬本年度企業(yè)內(nèi)部隘經(jīng)營(不含股息柏所得)伴應(yīng)納稅所得額邦=3804.8耙+569.67哀-324.02邦=4050.4凹5萬元 霸內(nèi)部經(jīng)營應(yīng)納企癌業(yè)所得稅額=4芭050.45*靶33%=133絆6.65萬元熬合計(jì)應(yīng)納所得額佰=1336.6搬5+1.69(盎股息所

23、得應(yīng)補(bǔ)稅扮額)=1338搬.34萬元傲29、公司于2般000年4月，盎投資興建擺“柏年產(chǎn)1000噸敗子午線輪胎用鋼板絲簾線技術(shù)改造凹項(xiàng)目奧”罷該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)頒機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符按合國產(chǎn)設(shè)備投資傲抵免所得稅優(yōu)惠按政策條件。投資襖期兩年，200板0年購置國產(chǎn)設(shè)斑備1000萬元叭，2001年購啊置國產(chǎn)設(shè)備80哎0萬元，均取得佰設(shè)備發(fā)票。解析笆分年度購置的國擺產(chǎn)哀設(shè)備按照先購入扒先抵免的順序進(jìn)礙行.辦2000年度由佰于應(yīng)納稅所得額阿小于零,故20矮00年度購置的吧國產(chǎn)設(shè)備只能在巴2001年至2伴004年抵免瓣2001年先計(jì)癌算2000年購擺置的國產(chǎn)設(shè)備的瓣抵免額:新增稅佰額=1338.俺34-0(19安9

24、9年應(yīng)納所得埃稅額)=133爸8.34萬元,柏大于400萬元頒(1000*4捌0%),可以抵癌免400萬元伴再計(jì)算本年度購巴置國產(chǎn)設(shè)備的抵跋免額:新增稅額絆=1338.3拌4-0(200捌0年應(yīng)納所得稅靶額)=1338鞍.34萬元,大唉于320萬元(稗800*40%拜),可以抵免3埃20萬元胺抵免后,實(shí)際應(yīng)擺納所得稅額=1扳338辦.34-400暗-320=61稗8.34萬元三、要求昂1、百藹扼要提出存在的安影響納稅的問題藹2、柏阿針對企業(yè)錯(cuò)誤的哎會計(jì)分錄，作出啊跨年度的帳務(wù)調(diào)板整分錄瓣3、懊稗計(jì)算2001年艾應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅扒額（增值稅、城班市維護(hù)建設(shè)稅、邦教育費(fèi)附加、房拜產(chǎn)稅、企業(yè)所得安稅）

25、、并作出補(bǔ)罷稅的相關(guān)會計(jì)分把錄稗4、胺版代理填制200矮1年度企業(yè)所得哎稅納稅申報(bào)表及暗企業(yè)所得稅納稅奧調(diào)整項(xiàng)目表補(bǔ)繳稅款分錄岸1、稗拌補(bǔ)提所得稅邦應(yīng)計(jì)入損益的所叭得稅=618.壩34-0.67啊=617.67襖萬元阿借：以前年度損稗益調(diào)整 扮 百 617670氨0敖 貸：應(yīng)繳稅金案胺敖應(yīng)繳所得稅 拌 617隘6700拜2、絆半結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損班益調(diào)整隘以前年度損益調(diào)罷整科目余額=1頒20-80+3班1.96-30敖-0.16-6案17.67=-挨575.87萬搬元般借：利潤分配伴癌未分配利潤 岸 百 575背8700跋 貸：以前年度背損益調(diào)整 岸 跋 罷 575870安0啊3、按拜結(jié)轉(zhuǎn)增值稅扳

26、借：應(yīng)繳稅金拜拌應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)吧出未繳增值稅）佰 46傲800凹貸：應(yīng)繳稅金芭阿未繳增值稅 半 般 扒 吧46800白4、胺百補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)哀借：應(yīng)繳稅金敗哎未繳增值稅 拌 八 八 4矮6800熬 半 八稗應(yīng)繳房產(chǎn)稅 壩 唉 吧 邦15100拌 半 案把應(yīng)繳城建稅 版 挨 巴 背 3400半 板 翱拌應(yīng)繳所得稅 愛 奧 俺 捌 618340凹0罷 其他半應(yīng)繳款盎俺應(yīng)繳教育費(fèi)附加哎 板 拔 14案00拌 貸：銀行存款辦 擺 鞍 柏 襖 笆 6250罷100襖【爸所得稅處理會計(jì)扳與稅法差異骯】扮阿 巴理論部分扒永久性差異是指白某一會計(jì)期間，氨由于會計(jì)制度和藹稅法在計(jì)算收益哀、費(fèi)用或損失時(shí)拌的口徑不同

27、，所昂產(chǎn)生的稅前會計(jì)扳利潤與應(yīng)納稅所懊得額之間的差異隘。這種差異在本壩期發(fā)生，不會在隘以后各期轉(zhuǎn)回礙時(shí)間性差異是指鞍稅法與會計(jì)制度疤在確認(rèn)收益、費(fèi)拜用或損失時(shí)的時(shí)半間不同而產(chǎn)生的氨稅前會計(jì)利潤與皚應(yīng)納稅所得額的俺差異。時(shí)間性差拜異發(fā)生于某一會昂計(jì)期間，但在以哀后一期或若干期辦能夠轉(zhuǎn)回扮靶應(yīng)納稅時(shí)間性差笆異是指未來應(yīng)增岸加應(yīng)納稅所得額佰的時(shí)間性差異爸隘可抵減時(shí)間性差耙異是指未來可以藹從應(yīng)納稅所疤得額中扣除的時(shí)叭間性差異搬企業(yè)所得稅核算啊主要有應(yīng)付稅款按法和納稅影響會叭計(jì)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)叭根據(jù)自身的實(shí)際岸情況和會計(jì)信息澳使用者的信息需敗求，選擇采用其凹中的一種所得稅藹會計(jì)處理方法，拌該方法一經(jīng)采用挨，

28、不得隨意變更傲。鞍骯應(yīng)付稅款法是指斑企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間疤性差異對所得稅白的影響金額，按埃照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)懊交所得稅確認(rèn)為耙當(dāng)期所得稅費(fèi)用耙的方法。在這種擺方法下，當(dāng)期所把得稅費(fèi)用等于當(dāng)氨期應(yīng)交的所得稅罷。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期暗計(jì)算的應(yīng)納所得俺稅額，借：所得稅板 貸：應(yīng)交拔稅金霸耙應(yīng)交所得稅巴扮納稅影響會計(jì)法叭是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)凹間性差異對所得扳稅的影響金額，耙按照當(dāng)期應(yīng)交所熬得柏稅和時(shí)間性差異岸對所得稅影響金叭額的合計(jì)，確認(rèn)罷為當(dāng)期所得稅費(fèi)柏用的方法。在這胺種方法下，時(shí)間昂性差異對所得稅隘的影響金額，遞板延和分配到以后邦各期。因此，在昂采用納稅影響會百計(jì)法時(shí)，企業(yè)首伴先應(yīng)當(dāng)合理劃分襖時(shí)間性差異和永拜久性差異的界

29、限案根據(jù)企業(yè)會計(jì)制斑度的規(guī)定，采用巴納稅影響會計(jì)法半的企業(yè)，可以選哀擇遞延法或債務(wù)胺法進(jìn)行核算。在鞍采用遞延法核算敖時(shí)，在稅率變動(dòng)佰或開征新稅時(shí)，凹不需要對原已確案認(rèn)的時(shí)間性差異疤的所得稅影響金敗額進(jìn)行調(diào)整，但俺是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間盎性差異的所得稅八影響金額時(shí)，應(yīng)昂當(dāng)按照原所得稅奧稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；俺采用債務(wù)法核算翱時(shí)，在稅率變動(dòng)伴或開征新稅時(shí)，頒應(yīng)當(dāng)對壩原已確認(rèn)的時(shí)間暗性差異的所得稅澳影響金額進(jìn)行調(diào)疤整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間巴性差異的所得稅氨影響金額時(shí)，應(yīng)阿當(dāng)按照現(xiàn)行所得絆稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回哎。邦【案例分析與講唉解】頒假設(shè)某企業(yè)20壩01年會計(jì)利潤唉為18萬元，當(dāng)佰年計(jì)提的資產(chǎn)減骯值準(zhǔn)備為2萬元奧（不含稅法允許藹扣

30、除的部分），柏該企業(yè)的所得稅半稅率為33%，凹當(dāng)年無其他納稅氨調(diào)整事項(xiàng)。癌若采用應(yīng)付稅款佰法胺借：所得稅 挨 66000柏 貸：應(yīng)交稅暗金凹敗應(yīng)交所得稅 癌 66000扒（180000皚+20000）挨*33%霸若采用納稅影響俺會計(jì)法阿設(shè)：2002年傲度該企業(yè)會計(jì)利頒潤為22萬元，疤上年計(jì)提資產(chǎn)減般值準(zhǔn)備的不利白因素消失，計(jì)提吧的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備捌2萬元全部轉(zhuǎn)回岸，且當(dāng)年無其他啊納稅調(diào)整項(xiàng)目。班稅前利潤懊班時(shí)間性差異安般應(yīng)納稅所得熬哀應(yīng)交所得稅骯18（2001捌年）扮斑2俺哀 耙20版百 安6.6安22般艾 癌 哎-2百壩 半20耙昂 隘6.6案40岸暗 爸 氨0阿柏 扮40骯斑 熬13.2八20

31、01年會計(jì)昂處理伴借：所得稅 阿 5凹9400（18背0000*33挨%）敖 八遞延稅款 安 6600耙（20000*爸33%）（可抵埃減時(shí)間性差異）稗 霸 貸：應(yīng)交稅金懊哀應(yīng)交所得稅 稗 6600笆0罷2002年會計(jì)藹處理巴借：所得稅 伴 7般2600（22跋0000*33跋%）安 貸： 遞跋延稅款 安 6600（翱20000*3佰3%）敖 霸 應(yīng)交稅金拌皚所得稅 6啊6000（2版20000-2埃0000）*3安3%癌長期股權(quán)投資業(yè)隘務(wù)核算的差異分埃析靶股權(quán)投資補(bǔ)稅的愛范圍與計(jì)算壩1、艾捌投資方從聯(lián)營企阿業(yè)分回的稅后利稗潤（包括股息、半紅利），如果投瓣資方企業(yè)所得稅敖稅率低于聯(lián)營企辦業(yè)，不

32、退回分回按利潤在聯(lián)營企業(yè)礙已納的所得稅。搬2、八胺如果投資方企業(yè)斑所得稅稅率高唉于聯(lián)營企業(yè)，投鞍資方分回的稅后半利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)擺繳所得稅。愛3、爸笆企業(yè)對外投資分捌回的股息、紅利叭收入，比照從聯(lián)啊營企業(yè)分回利潤傲的征稅辦法，進(jìn)哀行納稅調(diào)整。邦例：甲企業(yè)為某奧市國有企業(yè)，因疤對A、B、C三瓣個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)敗投資，2000案年發(fā)生如下投資斑業(yè)務(wù)：按（1）、自營利版潤-35000佰0元，其中，鞍“搬營業(yè)外支出胺”澳列支公益救濟(jì)性熬捐贈50000把元，無其他納稅爸調(diào)整項(xiàng)目，所得白稅稅率為33%襖（2）、200叭0年2月份，A絆企業(yè)因上年度贏案利，董事會決定哀對甲企業(yè)分配利安潤485000百元，甲企業(yè)當(dāng)

33、月擺獲得A企業(yè)分回背利潤48500拜0元。A企業(yè)為暗設(shè)在經(jīng)濟(jì)特般區(qū)的外商投資企扒業(yè)（佰“艾兩免三減半鞍”哀優(yōu)惠期已滿），案適用稅率為18壩%，其中所得稅敗稅率為15%，拔地方所得稅稅率拔3%，當(dāng)?shù)卣僖?guī)定免征地方所艾得稅，實(shí)際執(zhí)行胺稅率為15%。案（3）、200啊0年3月份從B百企業(yè)分回利潤3氨35000元，芭B企業(yè)為設(shè)在沿笆海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的按外商投資企業(yè)，安企業(yè)所得稅稅率把為24%，地方暗所得稅稅率為3氨%，B企業(yè)19岸99年仍屬于八“皚兩免三減半拌”愛優(yōu)惠期間礙（4）、200罷0年3月份，從埃C企業(yè)分回利潤捌7300元。C搬企業(yè)為城鎮(zhèn)某集吧體企業(yè)，199鞍9年會計(jì)利潤1八50000元，矮經(jīng)

34、納稅調(diào)整后實(shí)瓣際應(yīng)納稅所得額八為90000元斑，適用2凹7%的所得稅稅暗率。襖 要求：根愛據(jù)上述資料，試氨計(jì)算甲企業(yè)20隘00年應(yīng)納企業(yè)邦所得稅額。計(jì)算過程如下：扮（1）、A企業(yè)背分回利潤彌補(bǔ)虧班損：48500拜0-30000疤0=18500般0（元）百（2）、由于A啊企業(yè)適用所得稅稗稅率為18%，案實(shí)際執(zhí)行稅率為擺15%，按稅收跋饒讓政策，可視暗同已按18%的藹稅率納稅。挨A企業(yè)分回的利芭潤應(yīng)補(bǔ)稅=18絆5000/（1愛-15%）*（辦33%-18%扳）=32647伴.06）俺C企業(yè)分回利潤擺應(yīng)補(bǔ)稅=730芭0/（1-27阿%）*（33%扮-27%）=6熬00（元）唉短期投資的差異辦分析昂會

35、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：捌短期投資挨的現(xiàn)金股利或利安息，應(yīng)于實(shí)際收捌到時(shí)，沖減投資半的帳面價(jià)值。而板118號文規(guī)定班：除另有規(guī)定外霸，不論企業(yè)會計(jì)班帳務(wù)對短期投資八采取何種方法核叭算，被投資企業(yè)敗會計(jì)帳務(wù)實(shí)際做礙利潤分配（包括骯以盈余公積和未埃分配利潤轉(zhuǎn)增資暗本）時(shí)，被投資盎企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資暗所得的實(shí)現(xiàn)敗第一、霸捌會計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎敖性原則出發(fā)，要柏求將收到的短期按投資現(xiàn)金股利或阿利息沖減短期投阿資的帳面價(jià)值，昂而稅法則作為持佰有收益翱第二、昂鞍會計(jì)規(guī)定按收付愛實(shí)現(xiàn)制確定入帳霸時(shí)間，而稅法規(guī)暗定對方會計(jì)上實(shí)凹際做利潤分配時(shí)疤第三、鞍敗會計(jì)核算計(jì)提的癌短期投資減值準(zhǔn)白備減少了短期投辦資的帳面價(jià)值，昂而短期投資減值

36、阿準(zhǔn)備昂不得在稅前扣除按，因此，如果企佰業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投氨資，會計(jì)核算出伴的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)暗讓收入減除實(shí)際傲收到的現(xiàn)金股利斑或利息及短期投奧資減值準(zhǔn)備后的奧余額。而稅法要愛求對短期投資成罷本不得調(diào)整，因骯此，計(jì)稅的短期熬投資轉(zhuǎn)讓收益為傲轉(zhuǎn)讓收入減去投盎資成本的余額，愛該金額一般要低疤于會計(jì)核算出的白轉(zhuǎn)讓收益，納稅佰人必須進(jìn)行相應(yīng)挨地調(diào)整。爸例：A公司有關(guān)壩短期股權(quán)投資業(yè)背務(wù)如下：瓣（1）、A公司壩于2000年2靶月20日以銀行背存款購入B公司拔股票10000拜股作為短期投資斑，每股單價(jià)7.案28元，另支付隘稅費(fèi)400元，哀投資成本為73把200元。啊（2）、B公司瓣于2000年5辦月4安日宣告于5

37、月2挨5日發(fā)放股利，隘每股分配0.1挨元的現(xiàn)金股利。跋（3）、200唉0年6月30日頒，B公司每股市擺價(jià)6.00元，奧A企業(yè)按單項(xiàng)投埃資計(jì)提短期投資哎跌價(jià)準(zhǔn)備122哀00元（732澳00-1000絆-10000*佰6.00）把（4）、200凹0年12月31搬日，B公司每股扒市價(jià)上升至6.埃50元。A公司昂應(yīng)沖回短期投資扳跌價(jià)準(zhǔn)備500安0元。暗假設(shè)A公司20斑00年稅前利潤版總額60000壩元，2001年拜稅前利潤總額8岸000000元哀。A公司除投資爸B公司股票外，壩無其他投資業(yè)務(wù)敗，也無其他納稅壩調(diào)整項(xiàng)目。則A艾公司的上述業(yè)務(wù)捌應(yīng)進(jìn)行如下處理癌：（1）、投資時(shí)笆借：短期投資俺罷股票（B企業(yè)

38、）按 7320疤0拌 貸：銀行哎存款 版 艾 埃 73200襖（2）、宣告發(fā)叭放股利時(shí)白借：應(yīng)收股利阿靶B企業(yè) 搬 翱 1000靶 貸：短期八投資扳盎股票（B企業(yè)）版 100俺0辦稅法：2000艾年5月4日B企半業(yè)宣告發(fā)放的股翱利，應(yīng)并入應(yīng)納澳稅所得額征稅。柏調(diào)增所得額10盎00元。鞍（3）、計(jì)提短氨期投資跌價(jià)準(zhǔn)備敖借：投資收益哀胺短期投資跌價(jià)準(zhǔn)絆備 1斑2200傲 貸：短安期投資跌價(jià)準(zhǔn)備芭昂B企業(yè) 胺 1220暗0暗（4）、股票凹市價(jià)回升，應(yīng)在矮原提取的準(zhǔn)備數(shù)俺額內(nèi)沖回啊借：短期投資跌傲價(jià)準(zhǔn)備唉暗B企業(yè) 扒 5頒000八 貸：投資盎收益壩啊短期投資跌價(jià)準(zhǔn)懊備 芭 5000皚稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備佰7

39、200（12氨200-500霸0）應(yīng)調(diào)增納稅哀所得巴2000年應(yīng)納辦所得稅額=（6懊00000+7罷200）*33笆%+1000/八（1-15%）奧*（33%-1把5%）=200骯587.76（柏元）靶（5）、短期投板資對外轉(zhuǎn)讓鞍借：銀行存款 熬 8藹7800版 短澳期投資跌價(jià)準(zhǔn)備笆隘B企業(yè) 凹 7200岸 貸：短期笆投資盎隘股票（B企業(yè)班） 7版2200按 爸投資收益鞍擺出售短期投資 阿 2懊2800扳稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓八所得=轉(zhuǎn)讓收入骯-計(jì)稅成本-轉(zhuǎn)扒讓稅費(fèi)芭 壩 跋 =88辦000-732昂00-200=般14600（元佰）拜會計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所藹得為22800扮元，由于這部分隘收益已包含在2艾0

40、01年會計(jì)利岸潤總額之中，因扮此，應(yīng)調(diào)減所得般額=22800跋-14600=澳8200（元）扮應(yīng)納企業(yè)所得稅岸額=（8000藹00-8200扮）*33%=2安61294（元頒）注意兩點(diǎn)：癌（1）、稅收上把確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所扮得與會計(jì)上的股敗權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同百，霸主要體現(xiàn)在會計(jì)皚成本與計(jì)稅成本岸不同胺第一、短期股權(quán)叭投資計(jì)稅成本的鞍余額不扣除實(shí)際凹收到的分配股息把，而會計(jì)成本則敖將持有期間收到扳的分配股息從成班本中扣除耙第二、如果短期扒投資持有期間，疤投資方從被投資案方取得股票股利八，稅收上按股票板面值作為股息性礙所得處理，并增熬加計(jì)稅成本，而白會計(jì)上只作備查佰登記，不增加投佰資成本（由于股凹數(shù)增加，

41、單位成按本減少）；半第三、按照企業(yè)頒所得稅稅前扣除挨辦法的規(guī)定，為半投資而增加的借芭款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投柏資成本，但會計(jì)壩上則計(jì)入當(dāng)期損皚益。壩（2）、股息性礙所得（持有收益傲）與投資轉(zhuǎn)讓所艾得（處置收益）霸稅收待遇不同：鞍股息性所得是投百資扒方企業(yè)從被投資藹單位的稅后利潤盎（累計(jì)未分配利芭潤和盈余公積）愛中分配取得的，稗屬于已征過企業(yè)半所得稅的稅后利扮潤（如果被投資氨單位免征企業(yè)所八得稅，按饒讓原翱則，應(yīng)視同稅后疤所得），原則上絆應(yīng)避免重復(fù)征收拔企業(yè)所得稅，按暗現(xiàn)行政策規(guī)定，伴只對非因享受定疤期減免稅優(yōu)惠而拔從低稅率地區(qū)分斑回的股息性所得澳，補(bǔ)繳差別稅率哀部分的企業(yè)所得擺稅。企業(yè)處置權(quán)絆益性投資的

42、轉(zhuǎn)讓巴所得，應(yīng)全額并柏入企業(yè)應(yīng)納稅所瓣得額之中。壩長期債權(quán)投資業(yè)昂務(wù)成本法核算的凹分析案會計(jì)、稅法對長辦期債權(quán)投資的核拜算基本相同，但隘也有一些差異般第一、安按債券初始投資成敗本包含的相關(guān)費(fèi)愛用，如果金額較伴大，可以于艾債券購入至到期佰的期間內(nèi)在確認(rèn)瓣相關(guān)利息收入時(shí)昂攤銷，計(jì)入損益皚。如果金額較小藹，也可以于購入哎時(shí)一次攤銷，計(jì)俺入損益。這是基耙于會計(jì)核算的重?cái)∫栽瓌t所作出辦的規(guī)定，稅法中哀未作如此具體規(guī)百定霸第二、安耙會計(jì)制度規(guī)定，拜債券投資溢價(jià)或艾折價(jià)攤銷方法即懊可以采用直線法矮，也可以采用實(shí)暗際利率法，稅法敖同樣未對攤銷方按法作具體規(guī)定捌第三、扳靶稅法規(guī)定，到期頒兌付的國債利息靶免征所

43、得稅，應(yīng)笆作調(diào)減應(yīng)納稅所辦得處理。但從2澳001年起，國瓣家決定在全國銀百行間債券市場、瓣上海證券交易所辦、深圳證券交易襖所逐步試行國債拔凈價(jià)交易，自試愛行國債凈價(jià)交易百之日起，納稅人啊在付息日或買入罷國氨債后持有到期時(shí)盎取得的利息收入皚，免征企業(yè)所得跋稅；在付息日或懊持有國債到期之扮前交易取得的利百息收入，按其成柏交后交割單列明安的應(yīng)計(jì)利息額免白征企業(yè)所得稅。俺納稅人在申報(bào)國靶債利息收入免稅按事宜時(shí)，應(yīng)向主拜管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供氨國債凈價(jià)交易成拌交后的交割單愛長期股權(quán)投資業(yè)癌務(wù)成本法核算的隘分析拌長期股權(quán)投資采敗用成本法核算時(shí)捌，對股權(quán)投資所安得的確認(rèn)時(shí)間與斑通知規(guī)定的礙時(shí)間基本相同。稗即，只要被

44、投資班方會計(jì)帳務(wù)中做半利潤分配處理，叭不論實(shí)際支付與八否，投資方均應(yīng)笆確認(rèn)投資所得。捌長期股權(quán)投資的白轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本與疤會計(jì)成本也基本扒相同。邦例1、：A企業(yè)芭2000年1月頒1日以銀挨行存款購入C公柏司10%的股份埃，并準(zhǔn)備長期持芭有。實(shí)際投資成隘本110000挨元。C公司于2安000年5月2伴日宣告分派19藹99年度的現(xiàn)金靶股利。假設(shè)C公案司2000年1頒月1日股東權(quán)益癌合計(jì)為1200白000元，其中佰股本為1000稗00元，未分配爸利潤為2000八00元；200般0年實(shí)現(xiàn)的凈利按潤為40000吧0元；2001哀年5月1日宣告哎分派現(xiàn)金股利礙A企業(yè)的會計(jì)處拌理為：（1）、投資時(shí)癌借：長期股權(quán)

45、投矮資骯礙C公司 案110000頒 貸：銀行罷存款 襖 稗 1柏10000拌（2）、200版0年5月2日宣辦告發(fā)放現(xiàn)盎今股利時(shí)霸借：應(yīng)收股利 壩 懊 般 1000擺0愛 貸：長期拔股權(quán)投資俺罷C公司 鞍 10000案稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)案增所得額安例2、甲公司2百000年4月1敖日以貨幣出資2暗5萬元參股乙公擺司，占其股份的扳5%，并準(zhǔn)備長靶期持有。200敗0年5月1日，絆乙公司宣告分派熬上年現(xiàn)金股利2跋0萬元。200捌0年度乙公司實(shí)吧現(xiàn)凈利潤80萬耙元，2001年頒3月1日，乙公斑司宣告分派20霸00年度現(xiàn)金股挨利40萬元，則凹甲公司的帳務(wù)處板理如下：矮2000年4月跋1日投資時(shí)百借：長期股權(quán)投昂

46、資搬奧乙公司 鞍 250絆000扳 班 貸：銀行存扳款 艾 拔 唉 25叭0000啊2000年5月凹1日乙公司宣派奧上年股利時(shí)矮借：應(yīng)收股利 懊 敖 盎 捌 1000唉0邦 貸：瓣長期股權(quán)投資熬哎乙公司 版 芭 10捌000解析傲在該筆分錄中，阿會計(jì)核算上對應(yīng)拌收股利不視為投八資收益，而是沖絆減長期股權(quán)投資俺成本；稅法確認(rèn)般實(shí)現(xiàn)投資持有收熬益1萬元，并據(jù)佰以還原成稅前所柏得，本例（略）唉，同時(shí)投資的計(jì)芭稅成本保持不變氨，仍為25萬元矮2001年3月俺1日宣告發(fā)放上啊年現(xiàn)金股利時(shí)辦甲擺公司沖減初始投扳資成本的金額=柏（投資后至本期俺末止被投資單位扮累計(jì)分派的現(xiàn)金俺股利-投資后至案上年末至被投資按

47、單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的熬凈損益）*投資襖企業(yè)持股比例-拜投資企業(yè)已沖減辦的初始投資成本熬=（60000皚0-80000巴0*9/12）盎*5%-100岸00=-100半00元瓣甲公司應(yīng)確認(rèn)的癌投資收益=投資拜當(dāng)期獲得的現(xiàn)金吧股利-應(yīng)沖減初挨始投資成本的金皚額=40000皚0*5%-（-拜10000）=爸30000元阿借：應(yīng)收股利 盎 2奧0000胺 長瓣期股權(quán)投資昂俺乙公司 矮10000隘 貸：投資安收益伴擺股利收入 巴 絆30000岸對此，稅法應(yīng)確埃認(rèn)的投資收益為岸20000（4藹00000*5疤%）元，并仍保挨持投資成本不變捌。熬假定上述乙公司疤于2001年3壩月1日宣告分派昂2000年度現(xiàn)芭金股

48、利7000巴00元，則案沖減投資成本=隘（20000捌0+70000板0）-8000敖00*9/12爸-10000頒=5000元扒應(yīng)確認(rèn)的投資收柏益=70000爸0*5%-50扮00=3000芭0元邦借：應(yīng)收股利 啊 350耙00澳 貸：長期芭股權(quán)投資敖背乙公司 熬5000翱投資收益叭哎股利收入 耙 3000拔0扒對此，稅法應(yīng)確柏認(rèn)的投資收益為板35000（7頒00000*5罷%）元，并仍保哀持投資成本不變扒。哀長期股權(quán)投資業(yè)辦務(wù)權(quán)益法核算的爸差異分析耙長期股權(quán)投資采俺用權(quán)益法核算時(shí)斑，會計(jì)處理與稅皚法規(guī)定差異很大隘。企業(yè)在申報(bào)納辦稅時(shí)，對投資所芭得、投資轉(zhuǎn)讓所鞍得和投資轉(zhuǎn)讓成胺本的確定不能從

49、阿會計(jì)帳戶上直接霸引用數(shù)據(jù)，必須耙按照稅收政策進(jìn)般行分析調(diào)整。其敖差異主要表現(xiàn)在跋：投資收益的確百認(rèn)時(shí)間和金額不伴同，投資轉(zhuǎn)讓成擺本的確定不同，按稅收上不確認(rèn)長柏期股權(quán)投資減值把準(zhǔn)備和股權(quán)投資把差額等等。癌例1：X企業(yè)2背001年1月2捌日向H企業(yè)投出頒資產(chǎn)絆 埃 把 單壩位：元案項(xiàng) 目拜敖原始價(jià)值瓣爸累計(jì)折舊班氨公允價(jià)值罷機(jī) 床白挨500000頒笆150000擺藹400000敗汽 車襖罷450000熬哎50000般拜420000安土地使用權(quán)敗背150000頒礙拔骯150000耙合 計(jì)襖疤1100000癌胺200000把暗970000 按X企業(yè)的投資占癌H企業(yè)有表決權(quán)頒資本的70%，哀其初始投

50、資成本啊與應(yīng)享有H企業(yè)熬所有者權(quán)益份額唉相等。2000吧年H企業(yè)全年實(shí)安際凈利潤550拌000元；20氨01年2月份宣耙告分派現(xiàn)金股利半350000元暗；2001年H哎企業(yè)全年凈虧損艾210000元百；2002年H鞍企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤瓣850000元鞍。2003年初瓣，巴X企業(yè)將項(xiàng)股權(quán)澳對外轉(zhuǎn)讓 ，取扳得轉(zhuǎn)讓收入45礙0000元。假奧設(shè)X企業(yè)200伴0年至2003皚年各年的稅前會邦計(jì)利潤均為10扳00000元。（1）投資時(shí)：板借：長期股權(quán)投半資埃胺H企業(yè)（投資成扒本） 900敗000頒累計(jì)折舊 伴 俺 俺 芭 2000辦00癌 貸：固吧定資產(chǎn) 巴 哎 罷 安 95000阿0靶 擺 無形資產(chǎn)隘瓣土地

51、使用權(quán) 礙 埃 150巴000絆稅法：應(yīng)調(diào)增所哀得稅額=970傲000-（11疤00000-2阿00000）=芭70000柏（2）、200隘0年12月31昂日，確認(rèn)投資收凹益皚 借胺：長期股權(quán)投資稗礙H企業(yè)（損益調(diào)壩整）胺 氨 挨 案 38翱5000（55百0000*70班%）疤 敗貸：投資收益巴懊股權(quán)投資收益 昂 3850傲000骯稅法：本年度按癌照權(quán)益法確認(rèn)的巴投資收益應(yīng)調(diào)減跋所得額3850氨00元。傲（3）、200辦0年末挨“白長期股權(quán)投資吧半H企業(yè)礙”扳科目的帳面余額拌=900000半+385000襖=128500盎0（元）爸稅法：應(yīng)納稅所扮得額=帳面利潤八+調(diào)增項(xiàng)目金額澳-調(diào)減項(xiàng)目金

52、額俺=10000捌00+7000扳0-38500擺0=68500傲0（元）安應(yīng)納所得稅額=把685000*隘33%=226翱050（元）安（4）、200吧1年宣告分派股絆利懊借：應(yīng)收股利般八H企業(yè) 艾 靶 2450藹00（3500斑00*70%）凹 貸：長期俺股權(quán)投資版扮H企業(yè)（損益調(diào)礙整） 24版5000矮宣告分派股利后邦“唉長期股權(quán)投資伴扳H企業(yè)?！卑杩颇康膸っ嬗囝~芭=128500按0-24500笆0=10400八00（元）白H企業(yè)宣告分派昂時(shí)，X公司確認(rèn)氨所得：2450辦00/（1-1壩5%）=288安235.29（阿元）巴由于企業(yè)所得稅版實(shí)行按年班計(jì)征，會計(jì)上上懊年確定的投資收拔益已作

53、調(diào)減所得百稅處理，本年的百會計(jì)利潤中并不壩包含此項(xiàng)收益，頒因此昂稅法：應(yīng)調(diào)增所半得額28823案5.29（元）巴（5）2001凹年12月31日氨可減少昂“矮長期股權(quán)投資捌矮H企業(yè)擺”骯帳面價(jià)值的金額爸為104000半0元。（減記至昂零為限，未減記礙的長期股權(quán)投資半2100000板*70%-10矮4000=43疤0000在備查骯簿中登記）靶借：投資收益埃氨股權(quán)投資損失 扳 爸 104扒0000埃 貸：長期霸股權(quán)投資班辦H企業(yè)（損益調(diào)搬整） 104耙0000爸通知第二條絆第二款規(guī)定，被懊投資企業(yè)發(fā)生的背經(jīng)營傲虧損，由被投資辦企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)拌彌補(bǔ)；投資方企敖業(yè)不得調(diào)整減低愛其投資成本，也岸不得確認(rèn)投

54、資損哀失。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)叭定，企業(yè)長期股罷權(quán)投資采用權(quán)益百法核算時(shí)，被投巴資企業(yè)發(fā)生的虧耙損，在會計(jì)期末敗自動(dòng)確認(rèn)的投資絆損失，在申報(bào)納八稅時(shí)要進(jìn)行納稅芭調(diào)整。班稅法：應(yīng)調(diào)增納敖稅所得額 1巴040000元叭（6）、200艾1年12月31伴日昂“伴長期股權(quán)投資百八H企業(yè)艾”叭科目的帳面余額岸為零。襖稅法：X企業(yè)2柏001年度應(yīng)納霸稅所得額=帳面傲利潤+調(diào)增項(xiàng)目拌金額-調(diào)減項(xiàng)目叭金額=1000絆000+288凹235.29+艾1040000捌=232823案5.29（元）應(yīng)納所得稅額般(7)、200霸2年12月31傲日擺可恢復(fù)皚“捌長期股權(quán)投資絆扳H企業(yè)吧”扳科目帳面價(jià)值=安850000*壩70%-

55、430藹000暗=165000白（元）愛借：長期股權(quán)投隘資敗啊H企業(yè)（損益調(diào)埃整）16500扒0阿 貸：投資哎收益搬懊股權(quán)投資收益 唉 罷 藹 165000傲由于2002年案的股利在下年度般宣告發(fā)放，X企板業(yè)應(yīng)在下年度按襖照應(yīng)享有的份額罷確認(rèn)所得。本年拌度不確認(rèn)所得，岸已計(jì)入投資收益唉科目的金額應(yīng)予瓣以調(diào)減。扒稅法：調(diào)減所得白稅額16500唉0（元）霸2002應(yīng)納稅傲所得額=帳面利翱潤+調(diào)增項(xiàng)目金扳額-調(diào)減項(xiàng)目金八額=10000昂00-1650襖00=835000襖應(yīng)納稅所得額=版835000*阿33%=275百550（元）俺（8）、200笆3年初，轉(zhuǎn)讓股扮權(quán)稗借：銀行存款 背 45胺0000

56、跋貸：長期股權(quán)投班資 礙 搬 165白000奧 投資收扳益盎懊股權(quán)轉(zhuǎn)讓巴收益 柏 2850拜00俺稅法：轉(zhuǎn)讓所得矮=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)班稅成本=450稗000-970白000（已納稅哎的公允價(jià)值作為瓣計(jì)稅成本）=-把520000（隘元）。扳根據(jù)通知第般二條第二款規(guī)定捌，企業(yè)因收回、暗轉(zhuǎn)讓或清算處置扳股權(quán)投資而發(fā)生案的股權(quán)投資損失扳，可以在稅前扣哀除，但每一納稅半年度扣除的股權(quán)暗投資損失，不得扳超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的疤股權(quán)投資收益和搬投資轉(zhuǎn)讓所得，白超過的部分可無八限期向以后年度按結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于百本年度未發(fā)生股笆權(quán)頒投資收益和投資拔轉(zhuǎn)讓所得，因此愛，在稅收上確認(rèn)艾的轉(zhuǎn)讓損失52啊0000元，本板年度不得扣除，

57、隘應(yīng)在以后年度實(shí)伴現(xiàn)的股息性所得骯和投資傲轉(zhuǎn)讓所得中分年傲度扣除，直至扣挨完為止。傲本年度會計(jì)上確壩認(rèn)的收益為28八5000元，而頒在計(jì)算所得稅時(shí)扒并不以此確定所芭得礙2003年度應(yīng)案納稅所得額=帳疤面利潤+調(diào)增項(xiàng)般目金額-調(diào)減項(xiàng)拔目金額=100爸0000-28扒5000=71敗5000元扮應(yīng)納所得稅額=罷715000*巴33%=235按950元愛例2、甲公司2襖000年1月1瓣日以貨幣資金2哀00萬元以及房阿屋一幢投資于新跋設(shè)的乙公司，房盎屋的原值為11癌0萬元，已提折邦舊30萬元，雙案方按評估商定的按價(jià)值為100萬辦元，乙公司注冊背資本為1000笆萬元，甲公司占白30%百2000年1月骯1

58、日投資時(shí)斑借：長期扳股權(quán)投資哀背乙公司（投資成背本） 28皚00000伴 累計(jì)折霸舊 百 背 邦 艾 3000氨00扳貸：固定資產(chǎn) 骯 稗 敖 愛 擺 110000拔00礙 銀行存哀款 八 巴 巴 俺 200叭0000解析耙會計(jì)核算中按照敗投資和非貨幣性八交易會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)懊定，以放棄的非奧貨幣性資產(chǎn)帳面板價(jià)值為基礎(chǔ)確定氨，不產(chǎn)生交易損捌益。而稅法一方頒面要對房屋按公把允價(jià)值視同銷售巴確認(rèn)所得：10伴0-（110-案30）=啊20萬元，并將傲其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納澳稅所得額；另一暗方面對投資成本骯也按其公允價(jià)值暗100萬元為基搬礎(chǔ)，連同貨幣出斑資共為300萬佰元。假定甲企業(yè)頒對該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所搬得一次計(jì)稅有困

59、爸難，向主管稅務(wù)拔機(jī)關(guān)提出申請并艾得到同意，將其澳在5個(gè)納稅年度邦內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期熬應(yīng)納稅所得額，澳每年為4萬元，壩則2000年應(yīng)跋調(diào)增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所芭得4萬元。扒由于甲公司在乙艾公司中享有30奧%的股權(quán)，即3芭00（1000爸*30%）萬元盎。因此甲公司應(yīng)八記錄股權(quán)投資差盎額-20（28疤0-300）萬佰元絆借：長期股權(quán)投爸資挨拔乙公司（投資成瓣本） 八200000愛 貸：長艾期股權(quán)投資爸皚乙公司（股權(quán)投案資差額） 20暗0000般甲公司股權(quán)投資哀差額按10年攤罷銷按2000年乙公叭司實(shí)現(xiàn)凈利潤1笆00萬元，則挨借：長期股權(quán)投癌資癌胺乙公司（損益調(diào)按整） 300艾000（100胺萬元*30%）跋

60、貸：投資半收益 稗 伴 拜 瓣 30岸0000懊借：長期股權(quán)投岸資爸埃乙公司（股權(quán)投奧資差額） 艾20000捌 貸：投資唉收益 澳 矮 愛 扮 笆 20000背此時(shí)，艾“安長期股權(quán)投資愛”搬帳戶的帳面價(jià)值柏為312萬元，暗計(jì)稅的投資成本版仍為3拔00萬元捌2001年3月扳15日，乙公司暗宣告分派50萬按元，則叭借：應(yīng)收股利 挨 150傲000（50萬背元*30%）按 貸：長期阿股權(quán)投資巴擺乙公司（損益調(diào)骯整） 150熬000埃此時(shí)，般“癌長期股權(quán)投資邦”翱帳面價(jià)值為29百7萬元。而稅法唉要將15萬元作按為應(yīng)稅投資收益礙，會計(jì)上不確認(rèn)挨投資收益哎2001年乙公罷司虧損60萬元翱，當(dāng)年末計(jì)提投捌資