企業(yè)內(nèi)部控制分析

1、PAGE PAGE 12鞍企業(yè)內(nèi)部控制分礙析財(cái)務(wù)處：王慶華引言耙內(nèi)部控制系統(tǒng)是挨企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)吧的佰前提，也是實(shí)現(xiàn)扮企業(yè)目標(biāo)的保證芭。在現(xiàn)代白企業(yè)哎經(jīng)營(yíng)條件下，內(nèi)耙部控制系統(tǒng)如何凹適應(yīng)社會(huì)主義市翱場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要搬求，如何滿足現(xiàn)跋代企業(yè)組織方式隘、經(jīng)營(yíng)方式與管敗理目標(biāo)的需要，般是我們一直研究半的課題。本文暗從內(nèi)部控制的搬實(shí)踐班意義出發(fā)，暗對(duì)我國(guó)柏企業(yè)邦內(nèi)部控制的現(xiàn)狀扳進(jìn)行分析，唉并提出了相關(guān)對(duì)瓣策罷。罷一、壩內(nèi)部控制的理論白與發(fā)展瓣內(nèi)部控制熬理論愛的發(fā)展捌由來(lái)已久，許多般國(guó)家的組織和學(xué)愛者在不同時(shí)期都昂提出了很多理論扳和實(shí)務(wù)俺操作方法。根據(jù)埃各個(gè)時(shí)期內(nèi)部控巴制的特征，我們安可以將內(nèi)部控制癌的發(fā)展佰

2、分為四個(gè)階段：耙（一）吧內(nèi)部牽制階段哀在封建社會(huì)出現(xiàn)吧了內(nèi)部控制的萌跋芽，統(tǒng)治階級(jí)采稗用了分工牽制和愛交互考核的方法哎，背以防止掌管和使敖用錢賦的官吏弄艾虛作假隘、把侵占般財(cái)物。笆內(nèi)部牽制就在這艾樣的情況下產(chǎn)生礙了，并且這一階拔段唉一直瓣持續(xù)到骯1936年。1盎936年，美國(guó)埃會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其鞍發(fā)布的文告叭獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師皚對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)斑中第一次使用罷了案“芭內(nèi)部控制氨”霸這一專業(yè)把術(shù)語(yǔ)。奧（二）扮內(nèi)部控制安制度絆階段般20世紀(jì)40年叭代至70年代是懊內(nèi)部控制啊制度罷階段。這一階段傲內(nèi)部控制被分為安兩個(gè)部分：內(nèi)部啊會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部扮管理控制。與內(nèi)拜部牽制階段相比俺，啊這一階段扒的目標(biāo)鞍不僅扳是要唉

3、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全矮，骯還要唉增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的熬可靠性隘，扒提高經(jīng)營(yíng)效益邦。扒（三）按內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階捌段疤20世紀(jì)80年疤代至90年代初頒，叭內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概白念取代了內(nèi)部控啊制制度概念。1瓣988年哎，叭美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師愛協(xié)會(huì)（昂AICPA藹）捌指出這一點(diǎn)并認(rèn)八為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)澳由稗“邦控制環(huán)境皚”皚、叭“奧會(huì)計(jì)制度癌”唉、藹“邦控制程序叭”啊三部分組成。扒（四）背內(nèi)部控制整體框版架階段疤20世紀(jì)末笆，暗美國(guó)扒“搬發(fā)起組織委員會(huì)背”巴發(fā)布內(nèi)部控制隘絆整體框架的報(bào)爸告隘，骯該報(bào)告指出：笆內(nèi)部控制是由企矮業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理絆階層和其他員工澳實(shí)施的埃，班為營(yíng)運(yùn)的效果、爸財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠佰性、相關(guān)法律的跋遵循性等目標(biāo)

4、的翱達(dá)成而提供合理藹保證的過(guò)程。由百此可知哀，耙內(nèi)部控制由控制案環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估拔、控制活動(dòng)、信矮息與溝通以及監(jiān)百督等五大要素構(gòu)壩成。吧二、內(nèi)部控制的疤實(shí)踐意義凹整體來(lái)說(shuō)唉，安通過(guò)內(nèi)部控制一埃般能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)扳營(yíng)的一系列靶目標(biāo)芭，靶即能保證業(yè)務(wù)活班動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖诎笝?quán)進(jìn)行阿，半如佰對(duì)資產(chǎn)的記錄和絆接觸、處理均需案經(jīng)過(guò)規(guī)定的程序爸，凹得以審批核準(zhǔn)才奧能進(jìn)行；跋保傲證所有的交易和捌事項(xiàng)以正確的金扮額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)盎期間及時(shí)記錄于鞍適當(dāng)?shù)馁~戶芭，藹使會(huì)計(jì)報(bào)表的編挨制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靶的相關(guān)要求；挨保證賬頒面資產(chǎn)與實(shí)存資按產(chǎn)定期核對(duì)相符板（非正常情況除霸外岸，澳如：自然災(zāi)害）把。罷而敖控制環(huán)境、控制百活動(dòng)、頒風(fēng)險(xiǎn)

5、評(píng)估、耙信息與溝通以及拔監(jiān)督等五大要素岸的正常運(yùn)作爸是扮實(shí)皚現(xiàn)這些目標(biāo)斑的拜必要條件。（一）控制環(huán)境笆任何企業(yè)的控制扒都存在于一定的骯控制環(huán)境中?？匕庵骗h(huán)境是對(duì)建立鞍、加強(qiáng)或削弱特矮定政策、程序及瓣其效率產(chǎn)生影響般的各種因素的總啊稱瓣。它包括：耙1罷企業(yè)所有人員都安具有扮正確的凹道德價(jià)值觀百。傲如：爸任何人不得凌駕八于內(nèi)部控制制度扒之耙上；負(fù)責(zé)人要以百身作則并提供道八德指導(dǎo)岸（絆減少刺激和引誘懊等胺）懊；員工的道德修艾養(yǎng)澳較好、知識(shí)挨豐富、半技能般較強(qiáng)百。敗2襖董事會(huì)與審計(jì)委般員會(huì)柏必須是獨(dú)立的罷，把不受管理層的制跋約版。襖3翱管理當(dāng)局的胺經(jīng)營(yíng)管理思想和巴工作作風(fēng)。隘如：懊對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)扳度壩

6、、半對(duì)管理人員的行暗為要求、對(duì)財(cái)務(wù)哀報(bào)告行為的態(tài)度俺、對(duì)會(huì)計(jì)政策的板態(tài)度等。艾4靶組織結(jié)構(gòu)。奧如：笆如何授權(quán)、向誰(shuí)跋授權(quán)、澳組織行為的分配安、對(duì)組織目標(biāo)的胺協(xié)同作用、責(zé)任翱與報(bào)告等。跋5跋權(quán)力與責(zé)任的分拜配。笆如：頒對(duì)權(quán)力的理解、愛是依賴權(quán)力還是骯依賴制度、智慧隘來(lái)管理企業(yè)、理叭念與會(huì)計(jì)政策的耙選擇等。（二）控制活動(dòng)岸這是拔確保管理階層的埃指令得以執(zhí)行的靶政策及程序俺，疤它在企業(yè)內(nèi)的各扒個(gè)階層和職能之爸間都會(huì)吧出現(xiàn)?？刂苹顒?dòng)拔主要包括：骯控制活動(dòng)靶具體內(nèi)容般1藹高層經(jīng)理人員對(duì)凹企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分拌析艾（1）懊管理階層記錄經(jīng)白營(yíng)活動(dòng)（如：市版場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)哀過(guò)程改良、成本拜的控制等）的結(jié)佰果 敗 敗

7、 艾（2）爸衡量目標(biāo)達(dá)成的懊程度和監(jiān)督計(jì)劃班（如：新產(chǎn)品開班發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)等襖）的執(zhí)行情況扮2把直接部門管理把負(fù)責(zé)某一部門的白經(jīng)理人員復(fù)核自把己所負(fù)責(zé)部門的疤業(yè)績(jī)報(bào)告般，笆檢查本部門各種皚業(yè)務(wù)活動(dòng)情況巴，隘以便辨認(rèn)趨勢(shì)稗3扒對(duì)信息處理的控斑制昂（1）絆一般控制半，翱它幫助管理階層爸確保系統(tǒng)能持續(xù)笆、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn) 扮（2）拌應(yīng)用控制拜，它包括應(yīng)用軟八件中的電算化步頒驟及相關(guān)的人工按程序罷4搬實(shí)體控制昂（1）阿保護(hù)設(shè)備、存貨唉、證券、現(xiàn)金和拔其它資產(chǎn)的實(shí)體哀安全百（2）百定期盤點(diǎn)并與控白制記錄所顯示的凹金額相比較埃5稗績(jī)效指標(biāo)的比較耙把不同的幾套數(shù)罷據(jù)資料(如鞍：皚 經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)芭務(wù)數(shù)據(jù))相比較唉，藹

8、分析它們之間的氨關(guān)系拌，然后再進(jìn)行調(diào)昂整與糾正傲6百分工柏分工即指將責(zé)任鞍劃分霸，傲再將不相容職務(wù)敖分派給不同的員拜工扮，敖以降低錯(cuò)誤或不捌當(dāng)行為的板風(fēng)險(xiǎn)唉企業(yè)在制定拔控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵靶就是將以上六方百面做好。但管理礙者在準(zhǔn)備采取控絆制活動(dòng)時(shí)骯是還需考慮幾點(diǎn)癌：安過(guò)分的控制可能襖降低生產(chǎn)效率，案控制費(fèi)用可能超扒過(guò)了控制所產(chǎn)生俺的預(yù)期收益。因岸此，管理者需權(quán)瓣衡各項(xiàng)控制活動(dòng)昂的必要性和可行礙性。（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)疤各級(jí)管理層對(duì)企爸業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)唉險(xiǎn)的確認(rèn)，它包拌括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)拔險(xiǎn)分析。由于市案場(chǎng)環(huán)境變化的不邦確定性、市場(chǎng)經(jīng)昂濟(jì)運(yùn)行的復(fù)雜性般、市場(chǎng)主體的局扒限性、市場(chǎng)商品背的兩重性等原因

9、安，企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻爸不面臨著政治、班經(jīng)濟(jì)變化等外部百風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)員工版素質(zhì)高低、組織搬結(jié)構(gòu)是否合理等柏內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的侵襲邦，這就要求企業(yè)傲針對(duì)每一種風(fēng)險(xiǎn)拌采取科學(xué)的措施絆加以防范，使企捌業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減耙少損失。稗風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要包奧括：現(xiàn)有的和潛斑在的風(fēng)險(xiǎn)有哪些疤；哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予礙以研究；引起風(fēng)啊險(xiǎn)事故的主要原案因是什么；這些佰風(fēng)險(xiǎn)所引起的后扳果如何；識(shí)別風(fēng)矮險(xiǎn)的各種管理措扳施是否到位。在藹風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)背上，我們還需要百進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，叭如：環(huán)境分析法稗。企業(yè)環(huán)境的構(gòu)敖成極其復(fù)雜，包芭括自然、經(jīng)濟(jì)、安政治、社會(huì)、技凹術(shù)等宏觀環(huán)境和佰投資者、消費(fèi)者敖、供應(yīng)商、政府靶部門和競(jìng)爭(zhēng)者等巴微觀環(huán)境。在不絆同的環(huán)境下企

10、業(yè)礙對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的特絆定方法，是指通版過(guò)對(duì)環(huán)境的分析辦，明確機(jī)會(huì)與威敖脅，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的靶優(yōu)勢(shì)與弱勢(shì)，找岸出這些環(huán)境可能捌引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)與損疤失。吧（四）板信息與溝通辦企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)按程中，需按某種辦形式辨識(shí)、取得俺確切的信息，并伴進(jìn)行溝通，以使埃員工能夠履行其唉責(zé)任。信息系統(tǒng)百不僅處理企業(yè)內(nèi)瓣部所產(chǎn)生的信息敗，同時(shí)也處理與吧外部的事項(xiàng)、活氨動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)奧的信息。搬企業(yè)的信息系統(tǒng)版提供有效信息給拔適當(dāng)?shù)娜藛T，通胺過(guò)溝通，使員工胺能夠知悉其營(yíng)業(yè)安、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵擺循法律的責(zé)任。罷企業(yè)溝通包括內(nèi)跋部溝通和外部溝疤通。內(nèi)部溝通需暗要做到：所有的壩員工，特別是那傲些負(fù)有重要營(yíng)業(yè)扒責(zé)任或財(cái)務(wù)管理版責(zé)任的員工，除版

11、了氨要八得到用以管理其藹負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要敖資料以外，還應(yīng)敖當(dāng)?shù)玫絹?lái)自最高哎管理層艾要求他們把承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)哀任的清楚信息敗，敖必須讓每個(gè)人清笆楚的知道個(gè)人所邦擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)佰，了解內(nèi)部控制絆制度的各項(xiàng)規(guī)定礙、員工在控制系案統(tǒng)中所扮演的角敖色及所承擔(dān)的責(zé)熬任扮；般員工必須擁有在百組織中向上溝通罷重要信息的方法凹。外部溝通應(yīng)做扒到版：扮顧客和供應(yīng)商能拌經(jīng)過(guò)開放的溝通皚渠瓣道輸入重要的信啊息巴；阿與相關(guān)的外部團(tuán)般體溝通，以便獲按悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)班部控制功能的重般要信息版；跋外部審計(jì)人員對(duì)隘企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)稗業(yè)務(wù)問(wèn)題及控制傲系統(tǒng)審計(jì)后，可背以提供給管理階辦層及董事會(huì)重要拔的控制信息安；八政府主要機(jī)關(guān)(捌如澳

12、：凹銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)巴)所傲提供哎的復(fù)核或檢查的拌結(jié)果，可以有效百的彌補(bǔ)澳內(nèi)部凹控制的缺失。（五）監(jiān)督版內(nèi)部控制系統(tǒng)需啊要辦被監(jiān)督。監(jiān)督是叭由適當(dāng)?shù)娜藛T藹，俺 矮在適當(dāng)及時(shí)的基吧礎(chǔ)下扳，敗 捌評(píng)估控制的設(shè)計(jì)般和運(yùn)作情況的過(guò)暗程。監(jiān)督活動(dòng)由氨持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別叭評(píng)估所組成板，吧 扳其可確保企業(yè)內(nèi)爸部控制持續(xù)有效拔的運(yùn)作。它包括俺兩個(gè)方面：岸1瓣監(jiān)督活動(dòng)版：把在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)稗生的例行的管理礙和持續(xù)不斷的背監(jiān)督活動(dòng)。監(jiān)督靶活動(dòng)包括艾：敗內(nèi)部斑控制系統(tǒng)發(fā)揮稗了斑什么作用艾的資料，企業(yè)內(nèi)胺部對(duì)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、翱財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)偏阿離的質(zhì)疑柏；百外界組織反映內(nèi)懊部信息存在的問(wèn)斑題矮；按職務(wù)分離的員工暗之間可以彼此相挨互檢

13、查，班核對(duì)芭資料矮；班內(nèi)、外部審計(jì)人昂?jiǎn)T定期提出的內(nèi)礙部控制的建議奧；拌員工陳述是否了罷解企業(yè)的行為準(zhǔn)辦則等等。襖2耙個(gè)別評(píng)估矮：版除了持續(xù)監(jiān)督程班序可以有效的評(píng)靶價(jià)內(nèi)部控制體系耙，企業(yè)還需要組半織個(gè)別班評(píng)估以直接監(jiān)視傲控制系統(tǒng)的有效斑性，這種做法凹可熬作為跋評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督叭的懊程序。評(píng)估的范挨圍和頻率，視風(fēng)斑險(xiǎn)的大小及控制哀的重要性而定。柏內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)八應(yīng)由下往上報(bào)告凹，某些缺失應(yīng)報(bào)襖告給高層管理階拜層及董事會(huì)知道拌。捌上述五個(gè)要素實(shí)盎際上內(nèi)容廣泛，按相互關(guān)聯(lián)?？刂屏T環(huán)境是其它絆控制要素的基礎(chǔ)佰，如果控制環(huán)境鞍有暗漏洞，企業(yè)的內(nèi)稗部控制就不可能愛有效案；盎在規(guī)劃控制活動(dòng)佰時(shí)，必須對(duì)企業(yè)敖可

14、能面臨的風(fēng)險(xiǎn)鞍進(jìn)行白細(xì)致的分析捌；凹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制骯活動(dòng)必須借助信罷息與溝通版；板內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)骯和執(zhí)行必須受到翱有效地監(jiān)控。所奧以我們必須把這阿五個(gè)要素有機(jī)結(jié)骯合起來(lái)，使其產(chǎn)矮生最大效用，以鞍達(dá)到內(nèi)部控制的愛目標(biāo)。稗三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)壩部控制的現(xiàn)狀分阿析叭（一）熬內(nèi)部控制觀念落辦后骯在西方國(guó)家，內(nèi)柏部控制經(jīng)過(guò)版長(zhǎng)按期隘的發(fā)展，業(yè)已形癌成了一整套比較翱完善的內(nèi)部控制八系統(tǒng)，并已主導(dǎo)埃著國(guó)際內(nèi)部控制頒的發(fā)展方向。而翱我國(guó)內(nèi)部控制理邦論的引進(jìn)和研究矮起步敗較挨晚，巴在90年代內(nèi)瓣部控制才由政府半在國(guó)有企業(yè)強(qiáng)制襖推行。我國(guó)內(nèi)部安控制的實(shí)踐時(shí)間盎短，班其認(rèn)識(shí)艾水平遠(yuǎn)未達(dá)到應(yīng)懊有的襖高度。內(nèi)部控制半還未形成

15、整體構(gòu)捌架，芭并且國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師癌事務(wù)所缺乏對(duì)大藹型企業(yè)提供完整芭的吧內(nèi)部控制方案的岸能力，很多企業(yè)癌只能依靠國(guó)外會(huì)阿計(jì)師事務(wù)所制埃定其內(nèi)部控制制扒度，成本相對(duì)較半高。艾企業(yè)內(nèi)部控制的扒設(shè)計(jì)和運(yùn)行離不懊開人的操守及價(jià)疤值觀。艾它敗對(duì)于敖企業(yè)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)唉，以及調(diào)動(dòng)員工拔的積極哀性方面把，都有不藹可或缺的作用。案但目前，多數(shù)企絆業(yè)管理者缺乏正暗確價(jià)值觀及經(jīng)營(yíng)邦理念，伴對(duì)企業(yè)職能部門阿的作用不夠明確巴，也不絆太重視企業(yè)文化擺的建設(shè)。企業(yè)員懊工扳對(duì)版企業(yè)內(nèi)部控制目埃標(biāo)及制度也缺乏瓣了解，是被動(dòng)接骯受管理。這鞍些吧都嚴(yán)重制約著企壩業(yè)內(nèi)哀部控制機(jī)制的有斑效運(yùn)行。也就是暗說(shuō)，這些企業(yè)還拌沒有進(jìn)入內(nèi)部控隘制框架階

16、段。伴（二）頒企業(yè)內(nèi)部控制制艾度艾建設(shè)昂普遍薄弱澳目前，我國(guó)絕大啊多數(shù)公司還沒意礙識(shí)到內(nèi)部控制傲整體框架扳的重要性。有相襖當(dāng)一部分公司尚案未建立內(nèi)部控制凹制度；有些企業(yè)懊內(nèi)部控制制度雖捌然形成，但仍然斑缺乏規(guī)劃，不成巴體系，不能起到扳規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)活澳動(dòng)的作用。大多哎數(shù)民營(yíng)企業(yè)家背都是依靠自己對(duì)隘市場(chǎng)的把握能力矮和個(gè)人的冒險(xiǎn)精把神完成資本的原氨始積累哎，擺他們大多對(duì)會(huì)計(jì)辦不太熟悉也不太俺重視。這些企業(yè)耙往往沒矮有進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)罷控制，坐支、白皚條抵賬或者私設(shè)氨小金庫(kù)的現(xiàn)象屢邦見不鮮；敖更嚴(yán)重的是，他挨們搬中有些疤對(duì)內(nèi)部管理控制八是聞所未聞。安還有一些企業(yè)制骯定了一系列內(nèi)部暗控制制度，但執(zhí)斑行力度不

17、夠。這板種情況集中體現(xiàn)八在一些處于發(fā)展版中的民營(yíng)企業(yè)和暗國(guó)有企業(yè)身上。暗民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到擺一定階段，往往哀會(huì)考慮上市，這頒個(gè)時(shí)候就需要一頒套制度來(lái)使企業(yè)絆正規(guī)化，于是其啊也會(huì)制定一些內(nèi)百部控制制度，然瓣而由于公司所有懊者百和管理層的重合跋，以致伴很難實(shí)施或者很藹難持續(xù)實(shí)施俺內(nèi)部控制制度襖。對(duì)于國(guó)有企業(yè)扒，由于產(chǎn)權(quán)版和監(jiān)督缺失耙，雖然其制定了拜比較好的內(nèi)部控按制制度，但是嚴(yán)艾格執(zhí)行的往往很柏少。皚審計(jì)鑒證版業(yè)背務(wù)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部扮控制的作用。市邦場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使敖得審計(jì)鑒證艾業(yè)案務(wù)在我國(guó)得到了懊極大的發(fā)展。由搬于現(xiàn)代審計(jì)是建白立在對(duì)客戶內(nèi)部熬控制了解和測(cè)試伴的基礎(chǔ)上進(jìn)行的擺，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)版師對(duì)內(nèi)部控制的

18、版影響極為直接，懊甚至起著關(guān)鍵性靶的推動(dòng)作用。然挨而，由于我國(guó)審拔計(jì)行業(yè)藹還不成熟疤，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)熬師迫于客戶的壓敖力，并不一定會(huì)哎嚴(yán)格按照獨(dú)立審凹計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)胺，致使審計(jì)的這辦一功能大打折扣唉。矮（三）白企業(yè)組織結(jié)構(gòu)存阿在缺陷昂一個(gè)好的人事政叭策和程序，能確扳保執(zhí)行公司政策案和程序的人員具按有勝任能力和正挨直品行八，使其能完成所白分配的任務(wù)。拌這是建立扮在皚合適的控制環(huán)境澳的基礎(chǔ)叭上的敖。而目前我國(guó)企愛業(yè)在人員的聘用熬上存在隨意用人伴、任人惟親的搬現(xiàn)象；拜同時(shí)也沒有完全稗建扒立適合本企業(yè)的拔人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)奧制；辦加上外部的勞動(dòng)班力市場(chǎng)存在的約啊束翱力，雇員極有可搬能產(chǎn)生短期行為藹；埃沒有留

19、意員工的胺道德行為、知識(shí)佰和技能與企業(yè)文奧化進(jìn)行有機(jī)的整壩合，從而難以形敖成一種很強(qiáng)的凝板聚力。哀在這種情況下，奧企業(yè)缺乏在遭遇壩風(fēng)險(xiǎn)時(shí)作出正確般決策的能力拌，伴容易遭受損失。巴（四）阿缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)隘部審計(jì)吧內(nèi)部審靶計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)辦立評(píng)價(jià)的一種活氨動(dòng)，通過(guò)內(nèi)部審拜計(jì)可協(xié)助管理層案監(jiān)督其它暗控制政策和程序瓣的有效性，促成藹好的控制環(huán)境的吧建立。然而，目敗前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)凹監(jiān)督并沒有真正岸履行其應(yīng)有的職懊能，依靠行政干矮預(yù)翱建立起來(lái)的內(nèi)部壩審計(jì)機(jī)構(gòu)很難得絆到企業(yè)重視，企矮業(yè)審計(jì)部門基本背上與其它白職能部門平行，柏受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)吧，無(wú)法保證內(nèi)部搬審計(jì)的獨(dú)立性和唉權(quán)威性。內(nèi)部審藹計(jì)的職能還停留奧在查錯(cuò)

20、、防弊上巴，而不是針對(duì)企暗業(yè)的管理狀況提哎出分析、評(píng)價(jià)、胺建議。內(nèi)部審計(jì)版人員多數(shù)未經(jīng)過(guò)把專業(yè)培訓(xùn)，審計(jì)唉知識(shí)、技術(shù)能力板參差不齊，很難昂發(fā)揮應(yīng)有的作用板。?。ㄎ澹┌}產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明藹企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改背革是公司法人治百理結(jié)構(gòu)的核心，昂而規(guī)范的公司法熬人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)頒鍵要看董事會(huì)能愛否充分發(fā)揮作用稗。但在我國(guó)現(xiàn)階敗段，公司的法人靶治理結(jié)構(gòu)不夠完班善，甚至是有形吧無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)按在董事會(huì)這一重跋要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮鞍應(yīng)有的職能。有拌不少企業(yè)董事會(huì)板成員和經(jīng)理成員頒高度重疊，致使凹企業(yè)權(quán)責(zé)不清，藹加強(qiáng)內(nèi)部控制的骯受益主體模糊。盎在這種情況下，半公司董事會(huì)在很稗大程度上掌握在藹內(nèi)部人手中。而岸應(yīng)該作為所有者斑產(chǎn)權(quán)

21、代表的董事奧會(huì)，既不能鞍充當(dāng)所有者的捌“伴守護(hù)神挨”挨，又不能代表所昂有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)班行監(jiān)督。這種矮權(quán)斑責(zé)懊不分的公司治理絆結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有奧者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能暗實(shí)施控制，作為凹代表公司股東的壩控制主體挨愛董事會(huì)也就形同把虛設(shè)。暗四、完善企業(yè)內(nèi)瓣部控制的策略案（一）促進(jìn)我國(guó)百企業(yè)改變觀念氨認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制瓣整體框架的重要版性是完善我國(guó)內(nèi)巴部控制制度的基藹礎(chǔ)哀，矮也就是說(shuō)，要讓挨人們認(rèn)骯識(shí)皚到內(nèi)部控制制度襖應(yīng)叭深入到企業(yè)活動(dòng)捌的所有方面骯。哀這需要襖樹立兩捌方面的認(rèn)識(shí)。哎1般公司敗內(nèi)部控制按制度凌駕于任何拜公挨司成員之上。擺即澳內(nèi)部控制制度對(duì)吧公襖司高層一樣阿有約束力拜，這是很關(guān)鍵的胺。一旦高層對(duì)規(guī)癌則

22、極端漠視，造吧成高層控制無(wú)效襖，那么公司的風(fēng)巴險(xiǎn)控制就幾乎崩耙潰了，公司就非板常容易陷入高層熬的決策是否正確氨的危機(jī)中辦。哎如果高層按照內(nèi)班部控制系統(tǒng)的要拌求半來(lái)進(jìn)行公司運(yùn)作按，就會(huì)起到一種奧示范指導(dǎo)作用，擺從而骯強(qiáng)化公司的內(nèi)部按控制制度的實(shí)施笆與完善哀。艾2內(nèi)部控制制笆度應(yīng)涵蓋案公司活動(dòng)的所有拌方面。安在我國(guó)，很多人挨認(rèn)為內(nèi)部控制就霸是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制愛。實(shí)際上，氨內(nèi)部控制是由白內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、岸內(nèi)部管理控制等班組成的一個(gè)系統(tǒng)般，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制吧只骯是內(nèi)部控制的瓣重要扳組成部分。熬內(nèi)部控制制度的愛各個(gè)方面是互相巴聯(lián)系的。澳某一方面有問(wèn)題暗或缺失，必然影爸響其它皚方面。所以任何艾一部分的缺失都盎會(huì)白使

23、公司遭遇風(fēng)險(xiǎn)拔，嚴(yán)重的甚至敖會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)。扳因此，邦我們要加強(qiáng)內(nèi)部佰控制邦體系捌各個(gè)方面的管理擺。這樣頒就能最大限度的拌回避風(fēng)險(xiǎn)。岸（二）笆加強(qiáng)霸企業(yè)內(nèi)部控制系拔統(tǒng)礙建設(shè)盎1建立全面完鞍善的內(nèi)部控制制伴度背一方面，企業(yè)本案身應(yīng)當(dāng)加快內(nèi)部藹控制系統(tǒng)的建設(shè)艾，通過(guò)優(yōu)化人事斑管理、完善公司俺的治理結(jié)構(gòu)、加藹強(qiáng)信息的流動(dòng)與壩溝通、進(jìn)行科學(xué)伴的風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)隘化內(nèi)部審計(jì)來(lái)健耙全完善的內(nèi)部控胺制，從根本上保芭證內(nèi)部控制目標(biāo)愛的實(shí)現(xiàn)。另一方耙面，由于內(nèi)部控安制的效益具有廣八泛的社會(huì)性，內(nèi)邦部控制的建設(shè)不安僅僅是企業(yè)的責(zé)芭任，政府、注冊(cè)跋會(huì)計(jì)師所等外部爸的相關(guān)團(tuán)體也要骯積極的參與企業(yè)稗的外部環(huán)境建設(shè)哎，通過(guò)外部的

24、監(jiān)凹督約束機(jī)制推動(dòng)熬內(nèi)部控制不斷趨唉于完善。懊2稗愛重視癌“啊人疤”般在內(nèi)部控制系統(tǒng)笆中的作用骯內(nèi)部控制是由扳人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施扒的。扳企業(yè)中每位員工岸都受內(nèi)部控制的扮影響，并通過(guò)自跋身的工作影響著盎他人的工跋作和整拜個(gè)內(nèi)部控制系鞍統(tǒng)。內(nèi)部控制的礙成效關(guān)鍵在于員扒工素質(zhì)的高低程巴度。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)敖員工正直隘、勤奮、有效的半工盎作能力，從而保鞍證其它壩內(nèi)部控制有效實(shí)八施。佰員工頒素質(zhì)控制活動(dòng)包挨括:嚴(yán)格的招聘懊程序是保證邦員工爸應(yīng)有素質(zhì)的重要耙環(huán)節(jié)唉；白建立完善的作業(yè)阿標(biāo)準(zhǔn)，使每個(gè)罷員工伴都知道應(yīng)遵循的疤行為要求并作為矮考核評(píng)價(jià)半員工白行為的依據(jù)胺；佰制定霸員工按培訓(xùn)計(jì)劃，提高隘業(yè)務(wù)素質(zhì)襖；笆定期對(duì)瓣

25、員工背業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，骯合理地獎(jiǎng)勵(lì)和懲爸罰??；芭通過(guò)崗位輪換揭邦示前任工頒作中.懊可壩能存在的差錯(cuò)和瓣弊端。拜3擺加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審熬計(jì)靶內(nèi)部審計(jì)既是企百業(yè)內(nèi)部控制的一稗個(gè)部分，也是監(jiān)埃督內(nèi)部控制其它擺環(huán)節(jié)的主要力量癌。在內(nèi)部控制的暗監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)捌部審計(jì)發(fā)揮著越敗來(lái)越重要的作用唉，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)巴監(jiān)督控制環(huán)境和跋控制程序的有效吧性，監(jiān)督企業(yè)的凹內(nèi)部控制是否被襖執(zhí)行并及時(shí)反饋芭有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的靶資訊，幫助企業(yè)壩更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)霸期控制目標(biāo)。同爸時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程版中，內(nèi)部審計(jì)可疤以促進(jìn)控制環(huán)境盎的建立、為改進(jìn)啊控制制度提供建矮設(shè)性建議，為企襖業(yè)成功的達(dá)到所胺需要的內(nèi)部控制般水平服務(wù)。阿4疤強(qiáng)化外部監(jiān)督挨 外部

26、監(jiān)白督主要包括政府芭監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)安兩個(gè)方面。政府罷對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制昂的作用表現(xiàn)在兩半個(gè)方面:建立有把關(guān)內(nèi)部控制的法俺律規(guī)范對(duì)內(nèi)部控癌制爸進(jìn)行規(guī)范、指導(dǎo)隘以及對(duì)內(nèi)部控制跋的建立和執(zhí)行情案況進(jìn)行監(jiān)督檢查絆。政府案應(yīng)從這兩個(gè)方面佰著手加強(qiáng)企業(yè)的按內(nèi)部控制邦系統(tǒng)的建設(shè)扒。社會(huì)審計(jì)是指板會(huì)計(jì)師事務(wù)所等懊社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)邦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)柏進(jìn)行的審計(jì)。社瓣會(huì)審計(jì)可以促使哀企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)骯內(nèi)部控制給予應(yīng)靶有的重視，對(duì)完艾善企業(yè)的內(nèi)部控疤制亦有一定的指俺導(dǎo)作用。在進(jìn)行稗社會(huì)審計(jì)時(shí)我們霸可以借鑒國(guó)外的扒做法對(duì)內(nèi)部控制奧進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，伴以合理保證企業(yè)愛內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的懊合理性。擺五、由中航油新白加坡公司事件引伴起的思考

27、（一）事件梗概罷中隘航油八新加坡公司安成立于1993扳年，由中央直屬拜大型國(guó)企中國(guó)航奧空油料控股公司唉(CAOSC)懊控股，總部和注捌冊(cè)地均位于新加扒坡。公司成立之邦初經(jīng)營(yíng)十分困難矮，一度瀕臨破產(chǎn)吧，后在總裁陳久絆霖的帶領(lǐng)下，一扮舉扭虧為盈，從昂?jiǎn)我坏倪M(jìn)口航油昂采購(gòu)業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)拌展到國(guó)際石油貿(mào)辦易業(yè)務(wù)，并于2敗001年在新加稗坡交易所主板上芭市，成為中國(guó)海佰外隘首家利用叭自有資產(chǎn)在國(guó)外襖上市的中資企業(yè)白。俺但好景不長(zhǎng)，耙中航油新加坡公氨司啊2003年3月瓣28日敗開始投機(jī)期權(quán)交拔易。2004年笆1月初，扮航油價(jià)格迅速上敗漲，期貨交易出搬現(xiàn)虧損。隨后經(jīng)拜過(guò)兩次挪盤后，扮虧損哎速度加快。罷2004年10啊月25日傲，國(guó)際原油價(jià)格矮飆升至每桶搬5敖5.擺67美元的歷史版高點(diǎn)。按中航油斑集團(tuán)向辦中航油新加坡公翱司案提供了1億美元按貸款，但也未能柏幫助奧中航油新加坡公邦司霸免予被交易所強(qiáng)笆制平倉(cāng)。自昂2004年10藹月26日癌至捌11月29日拌，藹中航油新加