企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解新舊比較

1、藹200骯9哀年爸1班月（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)昂則講解新舊比較邦?？保┌?搬修訂背景與變化拔說(shuō)澳明翱 昂財(cái)政部會(huì)計(jì)司編阿寫(xiě)的企業(yè)會(huì)計(jì)扳準(zhǔn)則講捌解般200哎8八（以下簡(jiǎn)傲稱搬“擺新講背解按”艾）已礙于靶200般8百年皚1隘2扒月出版。與企柏業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講俺解昂200襖6澳（以下簡(jiǎn)襖稱翱“案原講礙解跋”伴）相比，新講解頒主要基于以下兩礙個(gè)方面對(duì)原講解搬進(jìn)行了修訂胺：跋 扒（伴1案）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則巴委員會(huì)與香港會(huì)絆計(jì)師公會(huì)巴于昂2007敗 佰年稗12隘 板月伴6罷 矮日聯(lián)合簽署了背關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)絆計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)頒務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效敖的聯(lián)合聲明，氨根據(jù)兩地準(zhǔn)則等壩效磋商和談判的靶結(jié)果，有些內(nèi)容頒需要通過(guò)敖講解的修訂傲

2、進(jìn)行必要的補(bǔ)充版。故在原講解框拔架及內(nèi)容的基礎(chǔ)扳上，參考國(guó)際財(cái)氨務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及香埃港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則傲，對(duì)原講解進(jìn)行骯了較為全面的梳八理、補(bǔ)充和完善暗。安 班（靶2艾）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)疤則拔自巴2007傲 藹年瓣1哎 頒月伴1啊 叭日起在上市公司芭施行以來(lái)，在準(zhǔn)胺則實(shí)施過(guò)程中提壩出了一些需要進(jìn)矮一步解釋和明確罷的問(wèn)題，有些章凹節(jié)希望再補(bǔ)充些巴實(shí)例。新講解對(duì)鞍這些問(wèn)題的處理埃提供了指引。同板時(shí)，將新企業(yè)會(huì)把計(jì)準(zhǔn)則頒布后發(fā)扒布的企業(yè)會(huì)計(jì)頒準(zhǔn)則解釋拌第班1絆 熬號(hào)及企業(yè)會(huì)拔計(jì)準(zhǔn)則解釋敖第拔2昂 翱號(hào)的相關(guān)內(nèi)容搬以及三期專家工骯作組意見(jiàn)的部分稗內(nèi)容編入新講解霸。安 搬新講解的修訂變胺化包括疤：哀 瓣（八1罷）對(duì)

3、霸原講解某些不清邦楚的地方或與具版體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴存在矛盾之處作擺出澄清、修訂或岸予以補(bǔ)充和完善白（如對(duì)股份支付凹準(zhǔn)則所指的企業(yè)哀自身的權(quán)益工具捌作了進(jìn)一步解釋頒等）半；搬 捌（襖2奧）對(duì)具體企業(yè)會(huì)百計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)范唉的一些業(yè)務(wù)及交拌易（如銷(xiāo)售獎(jiǎng)勵(lì)胺積分業(yè)務(wù)、廣告叭服務(wù)的易貨交易白、反向購(gòu)買(mǎi)等）埃提供指引，這些昂業(yè)務(wù)和事項(xiàng)多為擺國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)澳則已涉及的內(nèi)容巴；扳 巴（伴3埃）明確并細(xì)化了靶某些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)凹則的適用范圍（扳如投資性房地產(chǎn)骯的范圍等）翱；班 疤（癌4吧）對(duì)公允價(jià)值的邦應(yīng)用提供更接近爸國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)把則版 伴（如允許采用估拔值技術(shù)對(duì)投資性八房地產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)鞍行估值等）的指氨引稗；礙 跋

4、（唉5澳）對(duì)盎原講解與國(guó)際財(cái)頒務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和香邦港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則胺存在的某些差異愛(ài)予以適當(dāng)修訂（隘如安全費(fèi)的計(jì)提敖不再確認(rèn)為一項(xiàng)暗負(fù)債）等稗。扒 辦新舊講解的主要扒差異參扳見(jiàn)疤“拔主要差異匯扮總霸”斑部分，具體差異盎詳見(jiàn)各章的差異鞍比較表般。盎 皚主挨 扳要扳 柏差絆 傲異敗 癌匯鞍 背總柏 拜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講辦解瓣200邦8氨相板比隘0凹6奧版講解的主要差埃異列示如下，對(duì)拔于較小差異或一背些表述上的修訂芭和補(bǔ)充未敗一版 伴一羅列，故具體愛(ài)差異的比較請(qǐng)參胺見(jiàn)各章的差異比敗較表般。俺 癌第一版章哀 隘基本準(zhǔn)扒則襖 叭強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量會(huì)計(jì)佰信息；要求本著半實(shí)質(zhì)重于形式的耙原則關(guān)注不公允襖關(guān)聯(lián)交易；強(qiáng)調(diào)靶謹(jǐn)慎性

5、的應(yīng)用不拌允許企業(yè)設(shè)置秘辦密準(zhǔn)皚備；刪除了一些癌不恰當(dāng)?shù)呐e例說(shuō)斑明，并修正和補(bǔ)吧充了其他相關(guān)表拜述。無(wú)重大實(shí)質(zhì)熬性差異扒。伴 第二章 存貨 扒（皚1俺）強(qiáng)調(diào)周轉(zhuǎn)材料襖符合固定資產(chǎn)定爸義的，應(yīng)當(dāng)作為礙固定資產(chǎn)處理奧；百 俺（唉2俺）對(duì)因遭受意外哀災(zāi)害發(fā)生的損失岸和尚待查明原因辦的途中損耗，明搬確案“鞍查明原因按照管巴理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)敖后計(jì)入管理費(fèi)用般或營(yíng)業(yè)外支昂出皚”扮；頒 ?。a3拔）增加了對(duì)加工把取得的存貨的成絆本計(jì)算方法的講安解暗；昂 班（跋4瓣）刪除了原來(lái)五案五攤銷(xiāo)法的內(nèi)容哀。簡(jiǎn)化并修訂了跋表述岸：版“藹企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料阿符合存貨定義和艾確認(rèn)條件的，按敖照使用次數(shù)分次伴計(jì)入成本費(fèi)用，敖余額較

6、小的，可扒在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)傲入成本費(fèi)用，以芭簡(jiǎn)化邦核算搬。皚”傲 盎由于準(zhǔn)則和指南靶均有五五攤銷(xiāo)法按的規(guī)稗定，講解不具有柏法律效力，刪除把五五拌攤銷(xiāo)法，可以理扮解為不提倡采用翱，但尚未能禁止爸。新講解對(duì)周轉(zhuǎn)柏材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)鞍為通常采用分次伴攤銷(xiāo)法，只在余拜額較小時(shí)采用一拜次攤銷(xiāo)法拌。埃 鞍第三版章胺 癌長(zhǎng)期股權(quán)投癌資岸 斑（爸1扒）加入了解翱釋艾1扳號(hào)之十、解翱釋拌2愛(ài)號(hào)之二（二）的安相關(guān)內(nèi)容跋：柏“柏企業(yè)進(jìn)行公司制邦改建，對(duì)資產(chǎn)、矮負(fù)債的賬面價(jià)值八按照評(píng)估價(jià)值調(diào)啊整的，長(zhǎng)期股權(quán)昂投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)扒值作為改制時(shí)的耙認(rèn)定成本埃。耙”阿“暗 罷同一控制下企業(yè)疤合并形成的長(zhǎng)期扳股權(quán)投資，如子背公司按照改

7、制時(shí)傲確定的資產(chǎn)、負(fù)岸債評(píng)估價(jià)值調(diào)整叭賬面價(jià)值的，母巴公司應(yīng)當(dāng)按照取阿得子扒公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)扒凈資產(chǎn)的份額作鞍為長(zhǎng)期股權(quán)投資壩的成本，該成本耙與支付對(duì)價(jià)賬面啊價(jià)值的差額調(diào)整八所有者權(quán)益八。澳”昂 拜（佰2昂）加入了解案釋靶2襖號(hào)之七關(guān)于對(duì)聯(lián)稗營(yíng)合營(yíng)企業(yè)投資捌確認(rèn)投資收益時(shí)稗需抵消內(nèi)部未實(shí)捌現(xiàn)利潤(rùn)的相關(guān)內(nèi)扒容捌：挨“絆對(duì)于投資企業(yè)與皚其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合艾營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生柏的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交頒易損益應(yīng)予抵消艾。即，投資企業(yè)白與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合扮營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生敗的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交巴易損益按照持股瓣比例計(jì)算歸屬于般投資企業(yè)的部分凹應(yīng)當(dāng)予以抵消，拜在此基礎(chǔ)上確認(rèn)岸投資損益。投資襖企業(yè)與被投資單背位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)把內(nèi)部交易損失

8、，叭按照企業(yè)會(huì)計(jì)癌準(zhǔn)則胺第絆8骯號(hào)稗叭唉資產(chǎn)減值等規(guī)皚定屬于資產(chǎn)減值把損失的，爸應(yīng)當(dāng)全額確哎認(rèn)伴”奧。并通過(guò)三個(gè)示白例說(shuō)明順流、逆愛(ài)流交易及屬于轉(zhuǎn)把讓資產(chǎn)發(fā)生減值把的情況的處理巴。胺岸例翱3-12昂懊最后一個(gè)分錄金佰額有誤哎。癌 白（芭3藹）權(quán)益法下取得背現(xiàn)金股利或利潤(rùn)把的處理不再按是氨否超過(guò)已確認(rèn)投藹資損益，是否超拜過(guò)投資以后被投邦資單位實(shí)現(xiàn)的賬傲面凈利潤(rùn)中本企隘業(yè)享有的份額等暗三種情況處理，捌而是統(tǒng)一表述為佰：邦“搬按照權(quán)益法核算靶的長(zhǎng)期股權(quán)投資八，投資企業(yè)自被佰投資單位取得的熬現(xiàn)金股利或利潤(rùn)叭，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股瓣權(quán)投資的賬面價(jià)安值。在被投資單矮位宣告分派現(xiàn)金啊股利或利潤(rùn)時(shí)，壩借俺記啊“安應(yīng)收

9、股壩利班”安科目，貸辦記瓣“斑長(zhǎng)期股權(quán)投資（骯損益調(diào)凹整叭”頒科目；自被投資扳單位取得的現(xiàn)金般股利或盎利潤(rùn)屬于投資成礙本收回的部分，胺應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)罷投資的成本扮。氨”礙 扳（俺3哎）增加笆了版“拔合營(yíng)方向合營(yíng)企伴業(yè)投出或出售非敗貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生笆損益的處白理叭”翱的內(nèi)容澳。般 按（敗4?。┰谛屡f銜接中阿加入了解阿釋埃1版號(hào)之七的相關(guān)內(nèi)澳容，同時(shí)刪除了霸原第（四）翱點(diǎn)?！鞍坠蓹?quán)分置流通芭權(quán)挨”昂的余額全額轉(zhuǎn)至八長(zhǎng)期股權(quán)投資（扮投資成本）的說(shuō)骯明皚。捌 胺第四伴章挨 凹投資性房地瓣產(chǎn)罷 皚（按1絆）刪除暗了佰“八企業(yè)計(jì)劃用于出愛(ài)租但尚未出租的邦建筑物，不屬于案已出租的建筑物吧。頒”巴的提法及示例，

10、扮改為：對(duì)于企業(yè)版持有以備經(jīng)營(yíng)出唉租的空置建筑物埃，如董事會(huì)或類(lèi)癌似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面敖?jīng)Q議，明確表明敗持有意圖為經(jīng)營(yíng)熬出租且短期內(nèi)不壩會(huì)發(fā)生變化艾，也應(yīng)視為投資跋性房地產(chǎn)。并對(duì)癌空置建筑物進(jìn)行案了界定。對(duì)于作藹為存貨的房地產(chǎn)霸或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)瓣為投資性房地產(chǎn)敗的情況，轉(zhuǎn)換日凹亦修訂為企業(yè)董罷事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)翱作出書(shū)面決議的扮日期扳。俺 瓣（敖2氨）對(duì)投資性房地版產(chǎn)的改擴(kuò)建等再半開(kāi)發(fā)，原講解的背做法為轉(zhuǎn)入在建愛(ài)工程，新講解將胺其繼續(xù)作為投資把性房地產(chǎn)（增把設(shè)奧“拌在百建拌”俺明細(xì)），并明確笆開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提扮折舊或攤銷(xiāo)，核埃算上比照在建工熬程，但核算科目骯不同拔。安 班（傲3哎）增加了投資性盎房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存

11、貨矮如何處理的講解埃，轉(zhuǎn)換日為租賃熬屆滿日、企業(yè)董癌事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)拜作出書(shū)面決議明拜確表明將其重新挨開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)艾售的日期笆。昂 哀（稗4爸）新講解對(duì)八公允價(jià)值模式的藹采用更加嚴(yán)格，敗即，必須是在開(kāi)藹始成為投資性房邦地產(chǎn)時(shí)就能夠滿俺足采用公允價(jià)值稗模式計(jì)量的條件按。這就意味著在胺極少情況下，可佰以由公允價(jià)值模埃式轉(zhuǎn)換為成本模皚式。與準(zhǔn)則第十昂二條的規(guī)定有一敗點(diǎn)點(diǎn)出入，可視敖為例外處理，這版種處理實(shí)質(zhì)上有熬點(diǎn)類(lèi)似于差錯(cuò)更白正，即原來(lái)就不皚應(yīng)采用公允價(jià)值半模式計(jì)量。今后般企業(yè)在判斷能否邦采用公允價(jià)值計(jì)壩量時(shí)，還必須考疤慮一開(kāi)始取得投艾資性房地產(chǎn)時(shí)是哀否就能滿足條件邦。澳 扮（翱5敖）對(duì)于采用公允

12、挨價(jià)值模式計(jì)量的拔投資性房地產(chǎn)，扒其公允價(jià)值的確辦定允許采用估值百技術(shù)，進(jìn)一步消罷除了佰與頒IAS 40啊 擺在公允價(jià)值應(yīng)用扒上的差異鞍。巴 昂第五案章挨 柏固定資耙產(chǎn)佰 隘（氨1拜）增加安全生產(chǎn)盎費(fèi)用以及類(lèi)阿似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)熬用的提取，敖及后續(xù)使用的會(huì)捌計(jì)處理規(guī)定。企佰業(yè)提取的安全生壩產(chǎn)費(fèi)用，不再計(jì)翱入當(dāng)期損益并作隘為負(fù)債處理，而矮是按利潤(rùn)分配的阿方式進(jìn)行處理。愛(ài)只在相關(guān)費(fèi)用或礙資產(chǎn)折舊實(shí)際發(fā)澳生時(shí)才計(jì)入發(fā)生笆當(dāng)期的損益。而班通過(guò)盈余公積過(guò)阿渡的目的，主要皚是為了限制企業(yè)敗將專項(xiàng)儲(chǔ)備資金罷用于分紅疤。藹 唉（半2唉）明確未使用的按固定資產(chǎn)，計(jì)提稗的折舊應(yīng)計(jì)入管佰理費(fèi)用。由此可絆以明確閑置產(chǎn)能拌

13、所對(duì)應(yīng)的固定資熬產(chǎn)折舊，應(yīng)計(jì)入板當(dāng)期損益擺。耙 俺（埃3傲）允許大修理費(fèi)昂用在有確鑿證據(jù)吧表明符合固定資隘產(chǎn)確認(rèn)條件的情板況下，計(jì)入固定百資產(chǎn)成本拜。按 斑（斑4案）增加持有待售瓣的固定資產(chǎn)等非爸流動(dòng)資產(chǎn)的劃分俺原則、范圍和停版止確認(rèn)的計(jì)量方癌法的內(nèi)容叭。氨 礙第六瓣章胺 捌生物資產(chǎn)巴：澳 傲增加埃：笆“襖對(duì)于不存在活躍八交易市場(chǎng)的生物哎資產(chǎn)，采用下列皚一種或多種方法凹，有確鑿證據(jù)表斑明確定的公允價(jià)邦值是可靠的，也矮可以采用公允價(jià)絆值計(jì)量：埃（瓣1奧）從交易日至資胺產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟(jì)爸環(huán)境未發(fā)生重大把變化的情況下，礙最近期的市場(chǎng)交胺易價(jià)格；半（頒2哎）對(duì)資產(chǎn)差別進(jìn)擺行調(diào)整的類(lèi)似資阿產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；暗

14、（敖3笆）行業(yè)基準(zhǔn)，比翱如以每畝表示的礙果園價(jià)值、千克班肉品表示的牲畜懊價(jià)格等；搬（般4吧）以使用該項(xiàng)生壩物資產(chǎn)的預(yù)期凈百現(xiàn)金流量的現(xiàn)值扒（不包括進(jìn)一步巴生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)可澳能增加的癌價(jià)值）作為該資扮產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)俺值奧。隘”八 哀第七傲章霸 凹無(wú)形資絆產(chǎn)澳 班增加辦：案“扳持有待售的無(wú)形半資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)翱，按照賬面價(jià)值熬與公允價(jià)值減去澳處置費(fèi)用后的凈吧額孰低計(jì)量扮。巴”拜 案第八頒章班 跋非貨幣性資產(chǎn)交安換奧 氨新舊準(zhǔn)則比較的耙表述作了較大的百修訂，以更清晰骯反映新舊變化。奧無(wú)重大實(shí)質(zhì)性差挨異熬。搬 辦第九班章骯 叭資產(chǎn)減澳值阿 跋（跋1敗）判斷資產(chǎn)減值岸的外部信息增加襖：傲“把企業(yè)所有者權(quán)益白

15、的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高澳于其市值，均屬艾于資產(chǎn)可能發(fā)生敖減值的跡象罷。鞍”岸 挨（埃2般）增加了對(duì)尚未挨達(dá)到可使用狀態(tài)藹的無(wú)形資產(chǎn)每年霸都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值搬測(cè)試的要求搬。癌 澳（瓣3凹）增加說(shuō)明預(yù)計(jì)按未來(lái)現(xiàn)金流量的扮現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)綜合考愛(ài)慮的因素暗。盎 絆（氨4把）增加說(shuō)明如果襖商譽(yù)已經(jīng)分罷攤到某一資產(chǎn)組安而且企業(yè)處疤置該資產(chǎn)組中的安一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，與該笆處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的啊商譽(yù)的處理扒。吧 皚第十挨章矮 疤職工薪礙酬壩 癌在新舊銜接中，昂明確對(duì)于上市公礙司而言，首次執(zhí)按行日后第一個(gè)會(huì)藹計(jì)期間，系上市敗公司對(duì)外提供的鞍首份中期財(cái)務(wù)報(bào)般告期間耙。氨 辦第十一捌章暗 懊企業(yè)年金基巴金絆 跋無(wú)重大實(shí)質(zhì)性差岸異敗 擺第十二邦章跋

16、 暗股份支版付哎 靶（骯1艾）增加在極少數(shù)艾情況下，授予權(quán)頒益工具的公允價(jià)挨值無(wú)法可靠計(jì)量柏時(shí)，應(yīng)以內(nèi)在價(jià)隘值計(jì)量的內(nèi)容，襖并明確了相關(guān)的唉計(jì)量方法和要耙求奧 胺（襖2白）增加關(guān)于權(quán)益扒工具（股份、股半票期權(quán)）公允價(jià)隘值確定的規(guī)定與般講解，既適白用于接受職工服藹務(wù)并授予股份或俺期權(quán)的情況，也唉適用于從職工之胺外的其他方取得版服務(wù)的情況擺。昂 藹（胺3柏）在股份支付的瓣處理中之（二）襖等待期內(nèi)每個(gè)資矮產(chǎn)負(fù)債表日中增敗加對(duì)可行權(quán)條件愛(ài)的闡述。增加了扒對(duì)股份支付協(xié)議昂生效后對(duì)其條款捌條件的有利修改板、不利修改以及埃取消或結(jié)算情況半下如何處理的詳安細(xì)闡述邦。疤 拜第十三柏章八 奧債務(wù)重敖組礙 胺無(wú)重大

17、實(shí)質(zhì)性差捌異埃。班 稗第十四百章拔 白或有事按項(xiàng)版 鞍增加了一些講解瓣內(nèi)容，無(wú)重大實(shí)板質(zhì)性差異扒。傲 癌第十五襖章傲 頒收佰入胺 盎（搬1拌）增加托收承付矮方式下銷(xiāo)售商品拜收入的賬務(wù)處理百的講解內(nèi)容皚。骯 伴（傲2氨）增加對(duì)售后回頒購(gòu)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理敗的講解絆。盎 笆（敗3瓣）增加叭對(duì)企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)霸品或提供勞務(wù)的骯同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)矮勵(lì)積分的處理的拔講解內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)耙將銷(xiāo)售取得的貨版款或應(yīng)收貨款在伴商品銷(xiāo)售或勞務(wù)凹提供產(chǎn)生的收入扳與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公懊允價(jià)值之間進(jìn)行背分配，將取得的敖貨款或應(yīng)收貨款挨扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公跋允價(jià)值的部分確班認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)哀積分的公允價(jià)值跋確認(rèn)為遞延收益拔。巴 扮（疤4案）增加說(shuō)明勞務(wù)昂

18、易貨交易收入確擺認(rèn)的原則：企業(yè)佰向顧客提供廣告岸服務(wù)以換取該顧笆客向其提供廣告跋服務(wù)的，這樣的昂易貨交易只有在暗所交換的廣告服礙務(wù)不相同或不相百似，而且符合收胺入確認(rèn)條件時(shí)，笆才能確認(rèn)收入。罷該收入通常應(yīng)采壩用所提供廣告服罷務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)班行計(jì)量。并規(guī)定翱了公允價(jià)值能按夠可靠計(jì)量的條板件凹。敗 盎（疤5罷）加入了解凹釋半2佰號(hào)扳之挨五班“邦建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方伴式參與公共基礎(chǔ)疤設(shè)施建設(shè)業(yè)八務(wù)耙”襖的內(nèi)容柏。澳 芭第十六礙章壩 扳建造合愛(ài)同班 班原講解對(duì)于因訂絆立合同而發(fā)生的斑費(fèi)用均直接計(jì)入澳當(dāng)期損益。新講氨解區(qū)分不同情況埃，滿足能夠單獨(dú)鞍區(qū)分和可靠計(jì)量俺且合同很可能訂矮立的，可以計(jì)入百合同成本班。骯

19、 靶第十七癌章皚 埃政府補(bǔ)傲助爸 矮（吧1襖）明確：企業(yè)按隘照固定的定額標(biāo)靶準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)隘助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)霸收金額計(jì)量，確跋認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入奧。否則按照實(shí)際藹收到的金額計(jì)量伴。骯 矮（背2八）對(duì)于以名義金絆額計(jì)量的政府補(bǔ)半助，增翱加扳“稗為了避免財(cái)務(wù)報(bào)稗表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對(duì)白于不能合理確定傲價(jià)值的政府補(bǔ)助扳，應(yīng)當(dāng)扳在附注中披露該哀政府補(bǔ)助性質(zhì)、按范圍和期限胺。暗”擺 按第十八昂章安 哎借款費(fèi)柏用案 唉無(wú)重大實(shí)質(zhì)性差氨異版。凹 昂第十九白章耙 啊所得耙稅辦 哎（芭1敗）根據(jù)新稅法作把了相應(yīng)的修訂：鞍對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)拌用的稅前扣除，挨根據(jù)新稅法規(guī)定半作了修訂。強(qiáng)調(diào)叭如該無(wú)形資產(chǎn)的唉確認(rèn)不是產(chǎn)生于搬企業(yè)合并交

20、易，皚同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既挨不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)把也不影響應(yīng)納稅壩所得額，則按照爸所得稅準(zhǔn)則的規(guī)霸定，不確認(rèn)有關(guān)挨暫時(shí)性差異的所胺得稅影響。對(duì)應(yīng)艾收賬款壞賬準(zhǔn)備笆的稅前扣除作了伴修訂。增加了可白以向以后年度結(jié)岸轉(zhuǎn)扣除的廣告費(fèi)氨和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支盎出的內(nèi)容。刪除奧了原籌建費(fèi)用的吧相關(guān)內(nèi)容柏。唉 襖（巴2般）增加了有關(guān)長(zhǎng)哎期股權(quán)投資計(jì)稅癌基斑礎(chǔ)的講解。并增案加了對(duì)于采用權(quán)敖益法核算的長(zhǎng)期奧股權(quán)投資，其賬皚面價(jià)值與計(jì)稅基班礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫巴時(shí)性差異是否應(yīng)埃確認(rèn)相關(guān)的所得岸稅影響，應(yīng)當(dāng)考板慮該項(xiàng)投資的持哎有意圖及如何考矮慮的講解艾。稗 把（襖3稗）增加了邦對(duì)艾“背特定交易或事項(xiàng)敗中涉及遞延所得板稅的確俺認(rèn)笆”跋的講解，

21、包括：矮（一）與直接記笆入所有者權(quán)益的捌交易或事項(xiàng)相關(guān)拜的所得稅。（二巴）與企業(yè)合并相按關(guān)的遞延所得稅版。（三）與股份笆支付相關(guān)的當(dāng)期辦及遞延所得稅阿。骯 案（搬4暗）增加把了搬“挨合并財(cái)務(wù)報(bào)表中艾因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)凹部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生哎的遞延所得敖稅般”半的講解內(nèi)容，該艾內(nèi)容在解鞍釋百1翱號(hào)之九中作了相啊關(guān)規(guī)定按。挨 扮（熬5瓣）增加了所得稅扳列報(bào)的哀講解內(nèi)容。規(guī)范隘了在滿足哪些條八件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拜將當(dāng)期所得稅資白產(chǎn)及當(dāng)期所得稅笆負(fù)債，以及遞延把所得稅資產(chǎn)及遞敖延所得稅負(fù)債以八抵消后的凈額列叭示，以及如何列笆示。注意：對(duì)于百當(dāng)期所得稅資產(chǎn)絆及當(dāng)期所得稅負(fù)柏債滿足條件以凈背額列示的，當(dāng)企稗業(yè)實(shí)際交納的

22、所頒得稅稅款大于按伴照稅法規(guī)定計(jì)算癌的應(yīng)交稅時(shí)，超挨過(guò)部分在資產(chǎn)負(fù)懊債表中應(yīng)當(dāng)列示矮為拌“叭其他流動(dòng)資爸產(chǎn)?！卑?。叭 埃一般情況下（滿扮足條件時(shí)），在半個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中胺，當(dāng)期所得稅資敗產(chǎn)與負(fù)債及遞延皚所得稅資產(chǎn)與遞癌延所得稅負(fù)債可唉以以抵銷(xiāo)后的凈懊額列示。在合并凹財(cái)務(wù)報(bào)表中，納岸入合并范圍的企吧業(yè)中，一方的當(dāng)伴期所得稅資產(chǎn)或扳遞延所得稅資癌產(chǎn)與另一方的當(dāng)拜期所得稅負(fù)債或跋遞延所得稅負(fù)債捌一般不能予以抵吧消，除非所涉及巴的企業(yè)具有以凈阿額結(jié)算的法定權(quán)哎利并且意圖以凈拌額結(jié)算捌。愛(ài) 把第二十挨章擺 辦外幣折拌算盎 爸無(wú)重大實(shí)質(zhì)性差埃異擺。癌 啊第二十一艾章半 霸企業(yè)合皚并骯 八講版解矮200岸8搬

23、對(duì)企業(yè)合并含義敗進(jìn)行了重新界定霸。構(gòu)成企業(yè)合并扳至少包括兩層含岸義：一是取得另暗一個(gè)或多個(gè)企業(yè)拜（業(yè)務(wù)）的控制白權(quán)；二是所合并吧的企業(yè)必須構(gòu)成靶業(yè)務(wù)半。阿 芭同一控制下的吸案收合并中，合并板方在合并當(dāng)期期襖末比較報(bào)表的編拌制應(yīng)區(qū)別不同的白情況：如果合并霸并方在合并當(dāng)期巴期末僅需要編制盎個(gè)別報(bào)表、不需熬要編制合并財(cái)務(wù)盎報(bào)表的，合并方盎在編制前期比較擺報(bào)皚表時(shí)，無(wú)須對(duì)以絆前期間已經(jīng)編制藹的報(bào)表比較報(bào)表斑進(jìn)行調(diào)整；如果暗合并方在合并當(dāng)辦期期末需要編制扳合并財(cái)務(wù)報(bào)表的扮，在編制前期比皚較合并財(cái)務(wù)報(bào)表背時(shí)，應(yīng)將吸收合礙并取得的被合并八方前期有關(guān)財(cái)務(wù)敗狀況、經(jīng)營(yíng)成果疤及現(xiàn)金流量等并罷入合并方前期合爸并財(cái)務(wù)

24、報(bào)表埃。啊 骯在反向合并中，奧法律上的子公司版（購(gòu)買(mǎi)方）的企靶業(yè)合并成本是指笆其如果以發(fā)行權(quán)澳益性證券為獲取襖在合并后報(bào)告主岸體的股權(quán)比例，芭應(yīng)向法律上母公扒司（被購(gòu)買(mǎi)方）岸的股東發(fā)行權(quán)益耙證券數(shù)量與權(quán)益哀性證券的公允價(jià)稗值計(jì)算的結(jié)果班。扮 礙反向合并的合并暗報(bào)表中，法律上奧子公司的資產(chǎn)、靶負(fù)債以其合并前芭的賬面價(jià)值確認(rèn)礙和計(jì)量；合并報(bào)瓣表澳中的留存收益和拔其他權(quán)益余額應(yīng)按當(dāng)反映法律上子扒公司合并前的留岸存收益和其他權(quán)懊益余額；合并報(bào)按表上權(quán)益性工具疤的金額應(yīng)反映法昂律上子公司合并熬前發(fā)行在外的股安份面值以及假定白在確定該合并成佰本過(guò)程中新發(fā)行頒的權(quán)益性工具的扮金額。但在合并瓣財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)芭

25、益結(jié)構(gòu)應(yīng)反映法耙律上母公司的權(quán)扒益結(jié)構(gòu)，即母公頒司發(fā)行在外的權(quán)愛(ài)益性證券的數(shù)量愛(ài)及種類(lèi)；法律上隘母公司的資產(chǎn)、埃負(fù)債按公允價(jià)值背，合并成本與凈壩資產(chǎn)公允價(jià)值之柏差反映為商譽(yù)或胺確認(rèn)為合并當(dāng)期艾損益；合并比較頒信息應(yīng)是法律上頒子公司的合并比阿較信息；法律上藹子公司的有關(guān)股白東在合并過(guò)程中壩未將其持有的股鞍份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律疤上母公司襖股份的，其權(quán)益隘在合并財(cái)務(wù)報(bào)表頒中應(yīng)作為少數(shù)股耙東權(quán)益頒。拔 擺發(fā)生反向購(gòu)買(mǎi)的爸當(dāng)期，用于計(jì)算埃每股收益的發(fā)行埃在外普通股加權(quán)阿平均數(shù)應(yīng)按這樣柏的原則確定：自按當(dāng)期期初至購(gòu)買(mǎi)百日，發(fā)行在外普把通股數(shù)量應(yīng)假定稗為在該項(xiàng)合并中吧法律上母公司向敖法律上子公司發(fā)暗行的普通股數(shù)量

26、挨；自購(gòu)買(mǎi)日至期靶末發(fā)行在外的普笆通股數(shù)量為法律捌上母公司實(shí)際發(fā)斑行在外的普通股奧數(shù)量。編制比較辦報(bào)表的，其比較稗前期合并財(cái)務(wù)報(bào)骯表的基本每股收把益，應(yīng)以法律上半子公司在每一比疤較期歸屬于普通熬股股東的凈損益拜除以在反向購(gòu)買(mǎi)爸中，法律上母公傲司向法律上子公藹司股東發(fā)行的普襖通股股數(shù)計(jì)算確版定辦。扳 艾企業(yè)在取得對(duì)子拌公盎司的控制權(quán)，形邦成企業(yè)合并后，胺購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東全挨部或部分權(quán)益的凹，實(shí)質(zhì)上是股東矮之間的權(quán)益交易絆，應(yīng)分別母公司壩個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以氨及合并財(cái)務(wù)報(bào)表巴兩種情況處理佰：靶1安、母公司個(gè)別財(cái)絆務(wù)報(bào)表中對(duì)于子耙公司少數(shù)股東處隘新取得的長(zhǎng)期股敗權(quán)投資，應(yīng)按拔企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則瓣第拌2笆號(hào)敖-哎長(zhǎng)期

27、股權(quán)投資奧第四條的規(guī)定，白確定長(zhǎng)期股權(quán)投吧資的入賬價(jià)值把。熬2跋、在合并財(cái)務(wù)報(bào)巴表中，子公司的癌資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以霸購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)扮計(jì)算的金額反映藹。母公司新取得爸的長(zhǎng)期股權(quán)投資擺與按照新增持股絆比例計(jì)算應(yīng)享有爸子公司自購(gòu)買(mǎi)日暗（或合并日）開(kāi)壩始持續(xù)計(jì)算的可八辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額百之間的差額，應(yīng)哎當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)捌報(bào)表中的資本板公積（資本溢價(jià)伴或股本溢價(jià)），暗資本公積余額不扳足沖減的，調(diào)整班留存收益稗。埃 氨第二十二懊章隘 捌租把賃埃 捌（傲1半）對(duì)于同時(shí)涉及凹土地和建筑物的八租賃，強(qiáng)調(diào)土地伴租賃不能單獨(dú)歸案類(lèi)為融資租賃。拌只在土地和建筑柏物無(wú)法分離和不癌能可靠計(jì)量時(shí)，稗才將土地和建筑伴物歸類(lèi)為一項(xiàng)融白資

28、租賃或一項(xiàng)經(jīng)柏營(yíng)租賃。否則應(yīng)壩分開(kāi)考慮，并按鞍各自租賃權(quán)益的白相對(duì)公允價(jià)值的奧比例對(duì)最低租賃懊付款額進(jìn)行分配俺。佰 佰（胺2爸）加入了解叭釋瓣1跋號(hào)之三關(guān)白于絆“百經(jīng)營(yíng)租賃下出租捌人提供激勵(lì)措施瓣的處耙理芭”扮以般及班“啊出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租斑賃初始直接費(fèi)用伴的處阿理愛(ài)”拜的內(nèi)容礙：版“斑出租人提供免租伴期的，承租人應(yīng)耙將租金總額在不翱扣除免租期的整鞍個(gè)租賃期內(nèi)，按霸直線法或其他合笆理方法進(jìn)行分?jǐn)偘?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)挨確認(rèn)租金費(fèi)用及哀相應(yīng)負(fù)債。出租叭人承擔(dān)了承租人般某些費(fèi)用的，承襖租人應(yīng)將該費(fèi)用把從租金費(fèi)用總額伴中扣除，按扣除傲后的租金費(fèi)用余辦額中租賃期內(nèi)進(jìn)拌行分?jǐn)偘蕖０浴睌[ 班“板經(jīng)營(yíng)租賃中出租巴人發(fā)

29、生初始直接爸費(fèi)用，是指在租凹賃談判和簽訂租案賃合同過(guò)程中發(fā)拔生的可歸屬于租巴賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)佰、律師費(fèi)、差旅阿費(fèi)、印花稅等，俺應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損藹益，金額較大的唉應(yīng)當(dāng)資本化，在藹整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期頒間內(nèi)按照與確認(rèn)啊租金收入相同的壩基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)版期損益叭。藹”霸 懊“盎出租人提供免租澳期的，出租人應(yīng)吧將租金總額在不艾扣除免租期內(nèi)，案按直線法或其他熬合理的方扒法進(jìn)行分配，免敗租期內(nèi)出租人應(yīng)鞍當(dāng)確認(rèn)租金收入啊，出租人承擔(dān)了岸承租人某些費(fèi)用辦的，出租人應(yīng)將拌該費(fèi)用自租金收拜入總額中扣除，耙按扣除后的租金阿收入余額在租賃唉期內(nèi)進(jìn)行分配艾。霸”愛(ài) 阿（扒3般）根據(jù)解阿釋辦2半號(hào)之六的內(nèi)容修胺訂了售后租回交礙易形成

30、經(jīng)營(yíng)租賃壩的處理，注意講哎解表述上存在遺哎漏白。半 背第二十三靶章把 藹金融工具確認(rèn)和叭計(jì)瓣量佰 壩講敖解佰200頒8盎增加了公允價(jià)值安的定義及其估計(jì)埃方法：初始確認(rèn)版時(shí)的公允價(jià)值通氨常是指交易價(jià)格案（即所收到或支邦付對(duì)價(jià)的公允價(jià)埃值），如果收到柏或支付的對(duì)價(jià)的安一部分并非針對(duì)半該金融工具，該哎金融工具的公允拔價(jià)值應(yīng)根據(jù)估值傲技術(shù)進(jìn)行估計(jì)把。把 背企業(yè)在對(duì)金融按資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)唉量時(shí)應(yīng)注意：扒（班1癌）如果一項(xiàng)金融罷工具以前被確認(rèn)懊為一項(xiàng)金融資產(chǎn)辦并以公允價(jià)值計(jì)暗量，而現(xiàn)在它的熬公允價(jià)值低于零壩，應(yīng)將其確認(rèn)為靶一項(xiàng)金融負(fù)債。吧（背2把）可供出售金融壩資產(chǎn)的交易費(fèi)用擺計(jì)入成本，如果絆可供出售有固定

31、伴的收款額，則交拔易費(fèi)用按實(shí)際利瓣率法攤銷(xiāo)，否則柏在終止確認(rèn)或減背值時(shí)計(jì)入損益。捌（岸3昂）對(duì)活躍報(bào)價(jià)的矮理解，活躍的公胺開(kāi)報(bào)價(jià)是最好依哀據(jù)；如果報(bào)價(jià)包版括了交易對(duì)手的班信用風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)皚報(bào)價(jià)調(diào)整。?。ò?白）對(duì)估值技術(shù)的邦理解，包括折現(xiàn)皚率、信用風(fēng)險(xiǎn)、把主要市場(chǎng)參數(shù)、吧金融資產(chǎn)服務(wù)費(fèi)半等巴 芭在證券交易所、般銀行間市場(chǎng)、外矮匯交易中心等交耙易的處理原則為奧：芭（礙1百）在交易日確認(rèn)柏將于結(jié)算日取得熬的資產(chǎn)及償付的澳債務(wù)；扮（疤2阿）在交易日終止邦確認(rèn)將于結(jié)算日百交付的金融資產(chǎn)霸并確認(rèn)相關(guān)損益敗，同時(shí)確認(rèn)將于翱結(jié)算日向買(mǎi)方收哎取的款項(xiàng)。上述扮交易所形成資產(chǎn)扮和負(fù)債相關(guān)的利靶息，通常應(yīng)于結(jié)矮算日所

32、有權(quán)轉(zhuǎn)移傲后開(kāi)始計(jì)提并確愛(ài)認(rèn)瓣。半 拔處理嵌入衍生工敗具與主合同的關(guān)埃系時(shí)應(yīng)注意凹：拜1鞍、合理判斷主合扳同和嵌入合同的翱經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)跋；爸2懊、嵌入的非期權(quán)敗衍生品，應(yīng)基于背暗含的或標(biāo)明的斑實(shí)質(zhì)性條款從主佰合同分離，其在捌初始確認(rèn)時(shí)的公斑允價(jià)值為零；嵌岸入期權(quán)的衍生工疤具，應(yīng)基于標(biāo)明柏的期權(quán)特征的條?？顝闹骱贤蛛x伴，主合同的賬面巴值為分離出嵌入霸衍生工具后的剩芭余金額俺。靶3耙、一項(xiàng)金融工具暗的多項(xiàng)嵌入衍生八工具應(yīng)視為一項(xiàng)把混合嵌入衍生品皚處理。如果某金阿融工具嵌入了多吧項(xiàng)衍生工具而這骯些衍生工具又與斑不同的風(fēng)險(xiǎn)敞口邦相關(guān)，且這些嵌耙入衍生工具易于半分離并相互獨(dú)立芭，則這些嵌入衍伴生工具

33、應(yīng)分別進(jìn)背行核算芭。安 氨第二十四把章癌 靶金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)凹移半 盎講班解把200癌8捌對(duì)襖“班將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移板給另一方，但保半留收取金融資產(chǎn)半現(xiàn)金流量的權(quán)利罷，并承擔(dān)將收取暗的現(xiàn)金流量支付吧給最終收款方的吧義挨務(wù)吧”般進(jìn)行了更詳細(xì)的爸解釋，這種情形伴常被稱安為辦“疤過(guò)手協(xié)罷議搬”翱，最常見(jiàn)于資產(chǎn)扮證券化阿。班 板判斷企業(yè)是否放安棄了對(duì)轉(zhuǎn)出金融頒資產(chǎn)的控制，應(yīng)氨當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入岸方出售所轉(zhuǎn)移金奧融耙資產(chǎn)的實(shí)際能力啊。如果轉(zhuǎn)入方能盎夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的爸金融資產(chǎn)整體出愛(ài)售給與其不存在瓣關(guān)聯(lián)的第三方，皚且沒(méi)有額外條件懊限制出售，則表唉明轉(zhuǎn)出方已放棄百控制。如果不存笆在活躍市場(chǎng)，即吧使轉(zhuǎn)入方有權(quán)處皚置該金融資產(chǎn)

34、，胺也不表明轉(zhuǎn)入方把有實(shí)際能力懊。挨“阿能夠自由地處把置熬”癌，表明轉(zhuǎn)入方能稗夠單獨(dú)出售所轉(zhuǎn)半入金融資產(chǎn)且沒(méi)岸有額外條件對(duì)此愛(ài)限制，比如沒(méi)有愛(ài)與出售相關(guān)的約半束性條款凹。哀 扳當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)移一項(xiàng)礙金融資產(chǎn)滿足終傲止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如癌果與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)白入方簽訂服務(wù)合艾同提供相關(guān)服務(wù)半的，應(yīng)當(dāng)就該服瓣務(wù)合同確認(rèn)一項(xiàng)叭服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)背負(fù)債。服務(wù)負(fù)債啊應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)暗值進(jìn)行初始計(jì)量霸，并作為金融資暗產(chǎn)轉(zhuǎn)移哀對(duì)價(jià)的組成部分哀，服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)靶視同未終止確認(rèn)熬資產(chǎn)的一部分，癌其金額應(yīng)根據(jù)所隘轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整奧體的賬面價(jià)值在拌終止確認(rèn)和未終伴止確認(rèn)之間按各哎自的公允價(jià)值進(jìn)扮行分?jǐn)偠_定。襖實(shí)務(wù)中，服務(wù)合佰同所涉及的服務(wù)皚

35、費(fèi)金額較小的，按可以在收取時(shí)確爸認(rèn)為中間業(yè)務(wù)收吧入絆。板 胺第二十五般章跋 昂套期保佰值拔 壩套期有效性的評(píng)斑價(jià)應(yīng)注意百：跋1艾、對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)骯，套期有效性可愛(ài)通過(guò)到期期限表吧（又稱為差額表絆）進(jìn)行估計(jì)把。安2辦、在評(píng)價(jià)套期的稗有效性時(shí)，企業(yè)藹通常要考慮貨幣罷的時(shí)間價(jià)值挨。吧3搬、某企業(yè)不符合伴套期有效性標(biāo)準(zhǔn)拜時(shí)，該企業(yè)應(yīng)從按符合套期有效性版的最后日期開(kāi)始氨停止運(yùn)用套期會(huì)挨計(jì)昂。耙 斑第二十六斑章澳 頒原保險(xiǎn)合哀同敗 敗增加對(duì)保單現(xiàn)金藹價(jià)值的定義、形哎成及退還，以及把損余物資處置的半會(huì)計(jì)處理等的講芭解內(nèi)容班。拜 懊第二十七壩章壩 矮再保險(xiǎn)合阿同擺 凹無(wú)重大實(shí)質(zhì)性差版異翱。胺 捌第二十八邦章罷 唉石油天然氣開(kāi)凹采矮 阿進(jìn)一步明確了準(zhǔn)骯則的適用范圍；昂修拌訂暗擺例敖28-2哎爸原來(lái)的計(jì)算錯(cuò)誤扒；強(qiáng)調(diào)油氣資產(chǎn)俺折耗側(cè)重采用產(chǎn)傲量法昂。佰 辦第二十九阿章胺 澳會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)拜估計(jì)變更和