個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、吧個(gè)人所得稅應(yīng)納八稅額的計(jì)算襖中瑞華恒稅務(wù)師鞍事務(wù)所顧仁榮敗 拔依照稅法規(guī)定的哎適用稅率和費(fèi)用懊扣除標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)霸所得的應(yīng)納稅額爸，應(yīng)分別計(jì)算如扒下：辦 擺一、工資、薪金澳所得應(yīng)納稅額的疤計(jì)算叭 疤工資、薪金所得柏應(yīng)納稅額的計(jì)算芭公式為：愛 擺應(yīng)納稅額應(yīng)納氨稅所得額礙唉適用稅率速算拜扣除數(shù)矮 氨（每月收入額鞍唉800頒元或柏000鞍元）敗啊適用稅率速算爸扣除數(shù)百 凹這里需要說明的按是：由于工資、扮薪金所得在計(jì)算罷應(yīng)納個(gè)人所得額搬時(shí)，適用的是超俺額累進(jìn)稅率，所芭以，計(jì)算比較煩案鎖。運(yùn)用速算扣熬除數(shù)計(jì)算法，可敖以簡化計(jì)算過程斑。速算扣除數(shù)是八指在采用超額累癌進(jìn)稅率征稅的情拔況下，根據(jù)超額百累進(jìn)稅率表

2、中劃按分的應(yīng)納稅所得盎額級距和稅率，笆先用全額累進(jìn)方敗法計(jì)算出稅額，癌再減去超額累進(jìn)壩方法計(jì)算的應(yīng)征盎稅額以后的差額半。當(dāng)超額累進(jìn)稅班率表中的級距和頒稅率確定以后，班各級速算扣除數(shù)背也固定不變，成罷為計(jì)算應(yīng)納稅額背時(shí)的常數(shù)。靶 俺工資、薪金所得凹適用的速算扣除白數(shù)見表。把 拔例搬1藹：某納稅人月薪絆3500壩元，該納稅人不佰適用附加減除費(fèi)百用的規(guī)定。計(jì)算班其月應(yīng)納個(gè)人所絆得稅稅額。頒 傲（笆1?。?yīng)納稅所得額矮扒350080叭0爸礙2700傲（元）奧 伴（背2柏）應(yīng)納稅額拌270015鞍背敗125鞍白280敗（元）襖 邦例罷2扳：某外商投資企頒業(yè)中工作的美國擺專家（假設(shè)為非疤居民納稅人），俺2

3、000扳年扮5熬月份取得由該企頒業(yè)發(fā)放的工資收拌入胺10000擺元人民幣。請計(jì)胺算其應(yīng)納個(gè)人所傲得稅稅額。哎 澳（佰1絆）應(yīng)納稅所得額把胺10000般（翱800瓣十礙3200絆）安6000拜（元）熬 岸（拔2安）應(yīng)納稅額辦600020版背鞍375霸扳825奧（元）絆 鞍二、個(gè)體工商戶把的生產(chǎn)、經(jīng)營所跋得應(yīng)納稅額的計(jì)壩算吧 氨個(gè)體工商戶的生盎產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)伴納稅額的計(jì)算公凹式為：版 扮應(yīng)納稅額應(yīng)納捌稅所得額暗辦適用稅率拜半速算扣除數(shù)霸 唉或（全年收入擺總額搬拜成本、費(fèi)用以及懊損失）耙扮適用稅率案背速算扣除數(shù)埃 斑這里需要指出的扳是：吧 跋（一）對個(gè)體工辦商戶個(gè)人所得稅隘計(jì)算征收的有關(guān)愛規(guī)定。安

4、1唉個(gè)體工商戶業(yè)邦主的費(fèi)用扣除標(biāo)笆準(zhǔn)和從業(yè)人員的瓣工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，白由各省、自治區(qū)哎、直轄市地方稅扒務(wù)機(jī)關(guān)確定。個(gè)八體工商戶在生產(chǎn)按、經(jīng)營期間借款傲的利息支出，凡挨有合法證明的，暗不高于按金融機(jī)骯構(gòu)同類、同期貸霸款利率計(jì)算的數(shù)拜額的部分，準(zhǔn)予凹扣除。骯 2百個(gè)體工商戶或熬個(gè)人專營種植業(yè)罷、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)昂業(yè)、捕撈業(yè)，其俺經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)鞍業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)氨特產(chǎn)稅，下同）頒、牧業(yè)稅征稅范挨圍并已征收了農(nóng)爸業(yè)稅、牧業(yè)稅的俺，不再計(jì)算征收藹個(gè)人所得稅；不矮屬于農(nóng)業(yè)稅、牧佰業(yè)稅征稅范圍的熬，應(yīng)對其所得計(jì)搬征個(gè)人所得稅。敗兼營上述四業(yè)并凹且四業(yè)的所得單愛獨(dú)核算的，比照疤上述原則辦理，皚對屬于征收個(gè)人白所得稅的，

5、應(yīng)與扮其他行業(yè)的生產(chǎn)捌、經(jīng)營所得合并班計(jì)征個(gè)人所得稅搬；對于四業(yè)的所鞍得不能單獨(dú)核算敗的，應(yīng)就其全部熬所得計(jì)征個(gè)人所岸得稅。愛 3絆個(gè)體工商戶和笆從事生產(chǎn)、經(jīng)營骯的個(gè)人，取得與般生產(chǎn)、經(jīng)營活動拔無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅伴所得，應(yīng)分別適半用各應(yīng)稅項(xiàng)目的絆規(guī)定計(jì)算征收個(gè)班人所得稅。唉 板（二）個(gè)體工商辦戶的生產(chǎn)、經(jīng)營拔所得適用的速算奧扣除數(shù)見表 頒 翱對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)鞍和合伙企業(yè)生產(chǎn)昂經(jīng)營所得，其個(gè)俺人所得稅應(yīng)納稅擺額的計(jì)算有以下鞍兩種辦法：俺 八第一種：查賬征扳稅。佰 稗凡實(shí)行查賬征稅邦辦法的，生產(chǎn)經(jīng)笆營所得按照個(gè)班體工商戶個(gè)人所捌得稅計(jì)稅辦法（跋試行）的規(guī)定啊確定。但下列項(xiàng)八目的扣除依照以笆下規(guī)定執(zhí)行：凹

6、 1扮投資者的扣除芭標(biāo)淮，由各省、暗自治區(qū)、直轄市唉地方稅務(wù)局參照礙個(gè)人所得稅法靶“奧工資、薪金所得笆”按項(xiàng)目的費(fèi)用扣除扳標(biāo)準(zhǔn)確定。投資襖者的工資不得在鞍稅前扣除。襖 2艾企業(yè)從業(yè)人員半的工資支出按標(biāo)伴準(zhǔn)在稅前扣除，笆具體標(biāo)準(zhǔn)由各省挨、自治區(qū)、直轄懊市地方稅務(wù)局參靶照企業(yè)所得稅計(jì)埃稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定藹。拌 3斑投資者及其家板庭發(fā)生的生活費(fèi)藹用不允許在稅前愛扣除。投資者及靶其家庭發(fā)生的生拌活費(fèi)用與企業(yè)生熬產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合叭在一起，并且難半以劃分的，全部骯視為投資者個(gè)人骯及其家庭發(fā)生的挨生活費(fèi)用，不允白許在稅前扣除。版 4疤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營扮和投資者及其家隘庭生活共用的固耙定資產(chǎn)，難以劃拜分的，由主管稅胺務(wù)

7、機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)拜的生產(chǎn)經(jīng)營類型柏、規(guī)模等具體情斑況，核定準(zhǔn)予在拜稅前扣除的折舊斑費(fèi)用的數(shù)額或比背例。板 5敖企業(yè)實(shí)際發(fā)生白的工會經(jīng)費(fèi)、職罷工福利費(fèi)、職工罷教育經(jīng)費(fèi)分別在藹其計(jì)稅工資總額安的鞍2艾、啊14哎、斑1頒澳5捌的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)熬扣除。藹 6翱企業(yè)每一納稅按年度發(fā)生的廣告矮和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用敗不超過當(dāng)年銷售暗（營業(yè)）收入懊2白的部分，可據(jù)按實(shí)扣除超過部分按可無限期向以后安的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)擺。絆 7拌企業(yè)每一納稅扮年度發(fā)生的與其伴生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直唉接相關(guān)的業(yè)務(wù)招挨待費(fèi)，在以下規(guī)矮定比例范圍內(nèi)，霸可據(jù)實(shí)扣除：全拔年銷售（營業(yè)）斑收入凈額在敗1500稗萬元及其以下的搬，不超過全年銷盎售（營業(yè)）收入骯凈額的艾

8、5奧；全年銷售（營背業(yè)）收入凈額超把過翱1500傲萬元的，不超過藹該部分的奧3伴。瓣 8隘企業(yè)計(jì)提的各骯種準(zhǔn)備金不得扣霸除。啊 9癌投資者興辦兩爸個(gè)或兩個(gè)以上企壩業(yè)，并且企業(yè)性半質(zhì)全部是獨(dú)資的芭，年度終了后，懊匯算清繳時(shí)，應(yīng)扮納稅款的計(jì)算按傲以下方法進(jìn)行：擺匯總其投資興辦瓣的所有企業(yè)的經(jīng)柏營所得作為應(yīng)納挨稅所得額，以此岸確定適用稅率，百計(jì)算出全年經(jīng)營癌所得的應(yīng)納稅額稗，再根據(jù)每個(gè)企安業(yè)的經(jīng)營所得占版所有企業(yè)經(jīng)營所爸得的比例，分別疤計(jì)算出每個(gè)企業(yè)擺的應(yīng)納稅額和應(yīng)白補(bǔ)繳稅額。計(jì)算安公式如下：唉 拜（礙1吧）應(yīng)納稅所得額阿鞍骯各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營鞍所得笆 拌（矮2稗）應(yīng)納稅額應(yīng)跋納稅所得額澳氨稅率哎奧速算

9、扣除數(shù)安 哀（扒3愛）本企業(yè)應(yīng)納稅背額應(yīng)納稅額熬背本企業(yè)的經(jīng)營所頒得瓣芭各企業(yè)的經(jīng)營所阿得白 熬（凹4擺）本企業(yè)應(yīng)樸繳跋的稅額本企業(yè)八應(yīng)納稅額案按本企業(yè)預(yù)繳的稅般額暗 第二種氨：核定征收。百 壩核定征收方式，把包括定額征收、鞍核定應(yīng)稅所得率半征收以及其他合辦理的征收方式。傲 巴實(shí)行核定應(yīng)稅所案得率征收方式的癌，應(yīng)納所得稅額扳的計(jì)算公式如下岸：氨 半（鞍1礙）應(yīng)納所得稅額愛應(yīng)納稅所得額安把適用稅率拜 隘（俺2八）應(yīng)納稅所得額唉收入總額阿般應(yīng)稅所得率吧 拜或成本費(fèi)用支昂出額氨拜（懊1頒應(yīng)稅所得率）板爸應(yīng)稅所得率擺 翱應(yīng)稅所得率應(yīng)按霸下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)邦執(zhí)行：爸 扳企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的胺，無論其經(jīng)營項(xiàng)伴目是否

10、單獨(dú)核算絆，均應(yīng)根據(jù)其主罷營項(xiàng)目確定其適拌用的應(yīng)稅所得率岸。奧 艾實(shí)行核定征稅的拔投資者，不能享傲受個(gè)人所得稅的昂優(yōu)惠政策。襖 挨實(shí)行查賬征稅方板式的個(gè)人獨(dú)資企奧業(yè)和合伙企業(yè)改絆為核定征稅方式傲后，在查賬征稅版方式下認(rèn)定的年俺度經(jīng)營虧損未彌敖補(bǔ)完的部分，不捌得再繼續(xù)彌補(bǔ)。皚 凹三、對企事業(yè)單八位的承包經(jīng)營、罷承租經(jīng)營所得應(yīng)絆納稅額的計(jì)算半 氨對企事業(yè)單位的搬承包經(jīng)營、承租叭經(jīng)營所得，其個(gè)隘人所得稅應(yīng)納稅柏額的計(jì)算公式為頒：敖 半應(yīng)納稅額應(yīng)納耙稅所得額癌敖適用稅率速算半扣除數(shù)佰 盎或（納稅年度胺收入總額必要胺費(fèi)用）芭敖適用稅率速算皚扣除數(shù)壩 笆這里需要說明的絆是：翱 骯（一）對企事業(yè)白單位的承包

11、經(jīng)營吧、承租經(jīng)營所得安，以每一納稅年板度的收入總額，辦減除必要費(fèi)用后爸的余額為應(yīng)納稅拔所得額。昂 唉在一個(gè)納稅年度安中，承包經(jīng)營或把者承租經(jīng)營期限搬不足一年的，以擺其實(shí)際經(jīng)營期為瓣納稅年度。稗 唉（二）對企事業(yè)埃單位的承包經(jīng)營稗、承租經(jīng)營所得稗適用的速算扣除板數(shù)，同個(gè)體工商傲戶的生產(chǎn)、經(jīng)營八所得適用的速算氨扣除數(shù)。疤 鞍例矮3絆：安2001按年佰1岸月耙1啊日，某個(gè)人與事俺業(yè)單位簽訂承包斑合同經(jīng)營招待所爸，承包期為懊3百年。凹2001板年招待所實(shí)現(xiàn)承扳包經(jīng)營利潤靶85000唉元，按合同規(guī)定昂承包人每年應(yīng)從藹承包經(jīng)營利潤中把上交承包費(fèi)鞍20000熬元。計(jì)算承包人白2001瓣年應(yīng)納個(gè)人所得白稅稅額

12、。隘 瓣（啊1拔）年應(yīng)納稅所得八額承包經(jīng)營利哀潤扮霸上交費(fèi)用斑板每月必要費(fèi)用扣霸減合計(jì)板 85芭000俺把20000疤扒800把昂12邦 55搬400（元）芭 白（半2叭）應(yīng)納稅額年懊應(yīng)納稅所得額阿八適用稅率邦鞍速算扣除數(shù)爸 55拔400傲唉35一675傲0班 12鞍640（元）隘 暗四、勞務(wù)報(bào)酬所邦得應(yīng)納稅額的計(jì)隘算白 哎對勞務(wù)報(bào)酬所得板，其個(gè)人所得稅罷應(yīng)納稅額的計(jì)算板公式為：鞍 （一）斑每次收入不足4阿000元的：翱 暗應(yīng)納稅額應(yīng)納吧稅所得額邦耙適用稅率版 靶或（每次收入跋額澳耙800暗）扮澳20拔藹 （二）吧每次收入在40八00元以上的：班 凹應(yīng)納稅額應(yīng)納搬稅所得額埃拌適用稅率百 奧每次

13、收入額盎扒（癌1笆藹20壩）靶捌20哎埃 班（三）每次收入拌的應(yīng)納稅所得額捌超過唉20000佰元的：八 疤應(yīng)納稅額應(yīng)納疤稅所得額骯安適用稅率速算啊扣除數(shù)扳 般或每次收入額絆邦（稗1瓣凹20矮）邦拔適用稅率速算爸扣除數(shù)佰 罷勞務(wù)報(bào)酬所得適埃用的速算扣除數(shù)瓣。埃 版例昂4把：歌星劉某一次哎取得表演收入搬40000頒元，扣除板20阿的費(fèi)用后，應(yīng)案納稅所得額為拜32000稗元。請計(jì)算其應(yīng)瓣納個(gè)人所得稅稅澳額。疤 巴應(yīng)納稅額每次敗收入額襖矮（哎1瓣半20叭）按埃適用稅率速算跋扣除數(shù)胺 40艾000版疤（120）俺拌30200佰07600（懊元）斑 八（四）為納稅人案代付稅款的計(jì)算疤方法：懊 拔如果單位或

14、個(gè)人班為納稅人代付稅熬款的，應(yīng)當(dāng)將單半位或個(gè)人支付給扮納稅人的不含稅把支付額（或稱納佰稅人取得的不含唉稅收入額）換算愛為應(yīng)納稅所得額擺，然后按規(guī)定計(jì)班算應(yīng)代付的個(gè)人吧所得稅款。計(jì)算暗公式為：笆 1昂不含稅收入額白不超過擺3360哀元的：案 扒（靶1愛）應(yīng)納稅所得額佰（不合稅收入吧額拔辦800矮）跋佰（鞍1阿稅率）辦 盎（矮2懊）應(yīng)納稅額應(yīng)按納稅所得額澳叭適用稅率扒 2罷不含稅收入額辦超過阿3360昂元的：懊 ?。ò?靶）應(yīng)納稅所得額稗（不含稅收爸入額速算扣除伴數(shù)）笆靶（吧120拜）安跋奧1斑稅率藹霸（皚120熬）鞍 熬或（不合稅敖收入額靶霸速算扣除數(shù)）隘矮（案120哀）芭案當(dāng)級換算系數(shù)半 襖（

15、伴2頒）應(yīng)納稅額應(yīng)敗納稅所得額皚哀適用稅率按啊速算扣除數(shù)巴 頒上述公式中：公俺式扳1艾（瓣1笆）和斑2案（埃1敖）中的稅率，是吧指不含稅勞務(wù)報(bào)阿酬收入所對應(yīng)的拜稅率；公式敖1疤（芭2吧）和百2頒（背2八）中的稅率，是岸指應(yīng)納稅所得額啊按含稅級距所對敗應(yīng)的稅率。矮 捌例岸5骯：高級工程師趙疤某為泰華公司進(jìn)隘行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)案，按照合同規(guī)定白，公司應(yīng)支付趙哎某的勞務(wù)報(bào)酬礙48000白元，與其報(bào)酬相伴關(guān)的個(gè)人所得稅伴由公司代付。不扳考慮其他稅收的澳情況下，計(jì)算公凹司應(yīng)代付的個(gè)人叭所得稅稅額。傲 拜（瓣1班）代付個(gè)人所得捌稅的應(yīng)納稅所得翱額（哎480002芭000哎）擺擺（背120懊）啊班76矮吧 48

16、扒42105（絆元）白 ?。ò?暗）應(yīng)代付個(gè)人所扒得稅敗48421頒哎0530扳辦把2000爸壩12526八爸32岸（元）矮 般五、稿酬所得應(yīng)懊納稅額的計(jì)算稗 擺稿酬所得應(yīng)納稅把額的計(jì)算公式為叭：案 （一）板每次收入不足4澳000元的：鞍 拜應(yīng)納稅額應(yīng)納搬稅所得額拔稗適用稅率八?。ò?30爸）藹 拔（每次收入額百氨800罷）拌挨20搬盎愛（跋130澳）按 （二）斑每次收入在40阿00元以上的：稗 皚應(yīng)納稅額應(yīng)納拌稅所得額疤扮適用稅率邦般（拔130盎）暗 皚每次收入額疤暗（叭120罷）愛哀20笆唉柏（瓣130熬）芭 罷例愛6胺：某作家取得一擺次未扣除個(gè)人所拔得稅的書稿酬收哎入柏20000芭元，請

17、計(jì)算其應(yīng)骯繳納的個(gè)人所得叭稅稅額。叭 疤應(yīng)納稅額應(yīng)納壩稅所得額板扳適用稅率佰鞍（鞍130吧）疤 20矮000艾般（120）盎扮20絆襖（130）耙 22伴40（元）唉 艾六、特許權(quán)使用俺費(fèi)所得應(yīng)納稅額敗的計(jì)算隘 笆特許權(quán)使用費(fèi)所笆得應(yīng)納稅額的計(jì)唉算公式為：敖 （一）昂每次收入不足4叭000元的：啊 耙應(yīng)納稅額應(yīng)納耙稅所得額扳奧適用稅率（每版次收入額昂疤800俺）暗鞍20扒八 （二）板每次收入在40跋00元以上的：安 矮應(yīng)納稅額應(yīng)納藹稅所得額敖俺適用稅率每次伴收入額八熬（隘120澳）伴板20藹奧 俺 艾七、利息、股息白、紅利所得應(yīng)納骯稅額的計(jì)算耙 拜利息、股息、紅拌利所得應(yīng)納稅額艾的計(jì)算公式為：

18、俺 矮應(yīng)納稅額應(yīng)納啊稅所得額哀藹適用稅率每次按收入額搬胺20癌把 皚這里需要指出的皚是，對儲蓄存款岸利息，癌1999稗年絆11凹月疤1熬日前是免征個(gè)人伴所得稅的。根據(jù)藹國務(wù)院靶1999瓣年班9背月斑30八日對儲蓄存款胺利息所得征收個(gè)唉人所得稅的實(shí)施鞍辦法（以下簡皚稱實(shí)施辦法跋）的規(guī)定，從中阿華人民共和國境班內(nèi)的儲蓄機(jī)構(gòu)取稗得人民幣、外幣絆儲蓄存款利息所澳得的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)稗繳納個(gè)人所得稅扒。實(shí)施辦法瓣還規(guī)定，儲蓄存吧款在氨1999佰年氨10鞍月啊31凹日前滋生的利息罷所得，不征收個(gè)藹人所得稅；儲蓄隘存款在版1999跋年骯11襖月皚1笆日后滋生的利息鞍所得征收個(gè)人所巴得稅。瓣 巴例跋7皚：某儲戶矮1

19、999岸年翱1啊月巴1藹日存入銀行一年般期定期存款藹50000爸元，年利率為扒3擺熬78案，存款到期日敗即俺2000癌年芭1壩月唉1拔日把存款全部取拌出。請計(jì)算其應(yīng)吧納稅額。叭 （1）瓣1999年全年笆滋生的利息5罷0000元鞍扒378l奧890元白 （2）柏1999年11八月1日后滋生的艾利息l890芭元柏礙12爸扒2315元半 頒（罷3唉）應(yīng)納稅額霸31520疤搬63般（元）拔 白例捌8奧：某儲戶于罷1998矮年辦11背月啊13安日存入銀行一年澳期定期存款稗30000皚元，年利率為挨4耙挨77百，存款到期日吧即邦1999搬年熬11盎月柏13哀日把存款全部取百出。請計(jì)算其應(yīng)邦納稅額。般 搬（

20、白1暗）應(yīng)結(jié)付的利息壩額敗300004頒拌77挨岸1431胺（元）爸 唉（奧2皚）挨1999敗年霸11哀月扒1奧日后滋生的利息辦額百143136盎012骯艾47.7斑（元）頒 靶（半3疤）應(yīng)納稅額皚47敗阿720把胺9昂班54扮（元）襖 斑八、財(cái)產(chǎn)租賃所邦得應(yīng)納稅額的計(jì)案算奧 把（一）應(yīng)納稅所辦得額襖 稗財(cái)產(chǎn)租賃所得一俺般以個(gè)人每次取笆得的收入，定額熬或定率減除規(guī)定澳費(fèi)用后的余額為敗應(yīng)納稅所得額。哀每次收入不超過斑4000捌元，定額減除費(fèi)半用安800八元；每次收入在伴4000把元以上，定率減背除啊20百的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)傲租賃所得以耙1白個(gè)月內(nèi)取得的收頒入為一次。唉 藹在確定財(cái)產(chǎn)租賃背的應(yīng)納稅所得額

21、盎時(shí)，納稅人在出巴租財(cái)產(chǎn)過程中繳扳納的稅金和教育傲費(fèi)附加，可持完把稅（繳款）憑證胺，從其財(cái)產(chǎn)租賃靶收入中扣除的項(xiàng)翱目除了規(guī)定費(fèi)用暗和有關(guān)稅、費(fèi)外邦，還準(zhǔn)予扣除能氨夠提供有效、準(zhǔn)啊確憑證，證明由扒納稅人負(fù)擔(dān)的該哀出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開凹支的修繕費(fèi)用。板允許扣除的修繕皚費(fèi)用以每次鞍800巴元為限。一次扣凹除不完的，準(zhǔn)予稗在下一次繼續(xù)扣稗除，直到扣完為安止。霸 翱個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取懊得的財(cái)產(chǎn)租賃收埃入，在計(jì)算繳納盎個(gè)人所得稅時(shí)，俺應(yīng)依次扣除以下氨費(fèi)用：般 1捌財(cái)產(chǎn)租賃過程芭中繳納的稅費(fèi)；吧 2斑由納稅人負(fù)擔(dān)懊的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)敖際開支的修繕費(fèi)壩用；矮 3隘稅法規(guī)定的費(fèi)哎用扣除標(biāo)準(zhǔn)。跋 捌應(yīng)納稅所得額的芭計(jì)算公式為：

22、敖 把（俺1拜）每次（月）收唉入不超過扒4000皚元的：癌 霸應(yīng)納稅所得額昂每次（月）收入八額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)板目邦叭修繕費(fèi)用（安800斑元為限）澳霸800巴元頒 按（敗2傲）每次（月）收叭入超過敗4000凹元的：稗 鞍應(yīng)納稅所得額岸每次（月）收暗入額佰藹準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目扒霸修繕費(fèi)用（八800鞍元為限）翱稗（扮120扳）搬 扮（二）應(yīng)納稅額胺的計(jì)算方法斑 捌財(cái)產(chǎn)租賃所得適稗用翱20笆的比例稅率。昂但對個(gè)人按市場哀價(jià)格出租的居民靶住房取得的所得扳，自矮2001凹年扒1頒月吧1霸日起暫減按班l(xiāng)0半的稅率征收個(gè)矮人所得稅。其應(yīng)頒納稅額的計(jì)算公襖式為：阿 拔應(yīng)納稅額應(yīng)納暗稅所得額按岸適用稅率半 霸例笆9霸：劉

23、某于笆2002隘年百1笆月將其自有的四岸間面積為按150埃平方米的房屋出拌租給張某全家居癌住，租期扮1阿年，劉某每月取爸得租金收入板2500哎元，全年租金收盎入澳30000哎元，計(jì)算劉某全岸年租金收入應(yīng)繳矮納的個(gè)人所得稅板。八 癌財(cái)產(chǎn)租憑收入以搬每月內(nèi)取得的收背入為一次。因此搬，劉某每月及全敗年應(yīng)納稅額為：絆 唉（阿1埃）每月應(yīng)納稅額班=俺（笆2500-80瓣0瓣）巴跋10%=170艾元安 ?。ò?傲）全年應(yīng)納稅額奧=17012唉=2040伴元俺 盎本例在計(jì)算個(gè)人壩所得稅時(shí)未考慮案其他稅、費(fèi)。如盎果對租金收入計(jì)捌征營業(yè)稅、城市凹維護(hù)建設(shè)稅、房敖產(chǎn)稅和教育附加哎等。還應(yīng)將其從唉稅前的收入中先八扣

24、除后才計(jì)算應(yīng)敗繳納的個(gè)人所得笆稅。澳 礙假定上例中，當(dāng)爸年百2埃月份因下水道堵百塞找人修理，發(fā)皚生修理費(fèi)用邦500疤元，有維修部門案的正式收據(jù)。則板2矮月份和全年的應(yīng)敗納稅額為：哎 跋（巴1吧）笆2把月份應(yīng)納稅額斑=跋（靶2500按盎500盎吧800跋）靶白10%=120鞍 稗（氨2扳）全年應(yīng)納稅額爸=17011襖+120=19叭90扮元暗 凹在實(shí)際征稅過程愛中，有時(shí)會出現(xiàn)壩財(cái)產(chǎn)租憑所得的皚納稅人不明確的案情況。對此，在絆確定財(cái)產(chǎn)租賃所扳得納稅人時(shí)，應(yīng)版以產(chǎn)權(quán)憑證為依佰據(jù)，無產(chǎn)權(quán)憑證爸的，由主管稅務(wù)靶機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情伴況確定納稅人。頒如果產(chǎn)權(quán)所有人挨死亡，在未辦理扒產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期叭間，該財(cái)產(chǎn)出租

25、罷且有租金收入的扒，以領(lǐng)取租金收板入的個(gè)人為納稅藹人。叭 奧九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所挨得應(yīng)納稅額的計(jì)稗算胺 氨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)艾納稅額的計(jì)算公罷式為：襖 扳應(yīng)納稅額應(yīng)納捌稅所得額耙捌適用稅率靶 敗（收入總額敗癌財(cái)產(chǎn)原值皚跋合理稅費(fèi)）頒捌20襖盎 般例礙l0唉：某人建房一棟扳，造價(jià)盎36000瓣元，支付費(fèi)用奧2000挨元。該人轉(zhuǎn)讓房隘屋，售價(jià)跋60000癌元，在賣房過程八中按規(guī)定支付交唉易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用隘2500般元，其應(yīng)納個(gè)人版所得稅稅額的計(jì)拌算過程為：扒 奧（捌1伴）應(yīng)納稅所得額氨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入邦懊財(cái)產(chǎn)原值拔扳合理費(fèi)用唉 60疤000一（36吧000十200懊0）一2500叭 19靶500（元）扮 愛（爸2

26、唉）應(yīng)納稅額扒195002罷0八矮3900隘（元）傲 懊十、偶然所得應(yīng)懊納稅額的計(jì)算稗 霸偶然所得應(yīng)納稅哎額的計(jì)算公式為芭：瓣 爸應(yīng)納稅額應(yīng)納瓣稅所得額愛隘適用稅率每次瓣收入額拜暗20奧八 疤例襖11艾：陳某在參加商岸場的有獎(jiǎng)銷售過凹程中，中獎(jiǎng)所得扒共計(jì)價(jià)值笆20000白元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)礙告知商場，從中奧獎(jiǎng)收入中拿出搬4000絆元通過教育部門耙向某希望小學(xué)捐唉贈。按照規(guī)定，罷計(jì)算商場代扣代挨繳個(gè)人所得稅后壩，陳某實(shí)際可得柏中獎(jiǎng)金額。稗 佰（板1鞍）根據(jù)稅法有關(guān)啊規(guī)定，陳某的捐昂贈額可以全部從爸應(yīng)納稅所得額中骯扣除（因?yàn)榘?00020哀000罷般20熬，小于捐贈扣啊除比例吧30稗）；瓣 按（辦2扮

27、）應(yīng)納稅所得額挨偶然所得跋芭捐贈額搬200004搬000吧耙16000奧（元）邦 ?。ò?岸）應(yīng)納稅額（即柏商場代扣稅款）傲應(yīng)納稅所得額拌襖適用稅率把160002斑0稗叭3200拌（元）吧 般（巴4敗）陳某實(shí)際可得罷金額扒200004艾000320癌0艾罷12800盎（元）百 擺十一、其他所得扮應(yīng)納稅額的計(jì)算捌 絆其他所得應(yīng)納稅瓣額的計(jì)算公式為昂：班 翱應(yīng)納稅額應(yīng)納笆稅所得額扮搬適用稅率每次翱收入額艾傲20扮礙 哀十二、應(yīng)納稅額昂計(jì)算中的幾個(gè)特辦殊問題拔 芭（一）對在中國敗境內(nèi)有住所的個(gè)瓣人一次取得數(shù)月懊獎(jiǎng)金或年終加薪斑、勞動分紅（以捌下簡稱獎(jiǎng)金，不扳包括應(yīng)按月支付叭的獎(jiǎng)金）的計(jì)算懊征稅問題挨

28、 扒對上述個(gè)人取得笆的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)俺作為一個(gè)月的工拌資、薪金所得計(jì)翱算納稅。由于對哀每月的工資、薪爸金所得計(jì)稅時(shí)已扒按月扣除了費(fèi)用懊，因此，對上述百獎(jiǎng)金原則上不再白減除費(fèi)用，全額敗作為應(yīng)納稅所得跋額直接按適用稅按率計(jì)算應(yīng)納稅款頒。如果納稅人取半得獎(jiǎng)金而當(dāng)月的般工資、薪金所得靶不足骯800班元的，可將獎(jiǎng)金擺收入減除扒“跋當(dāng)月工資與爸800扮元的差額拌”暗后的余額作為應(yīng)霸納稅所得額，并盎據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅隘款。扳 熬例矮12叭：公民馬某月工把資為壩700礙元，年末一次性哎領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金絆2000扳元。請計(jì)算這筆懊收入的應(yīng)納稅額擺。拌 藹該納稅義務(wù)人此敖筆獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額凹應(yīng)為：絆 頒應(yīng)納稅額（獎(jiǎng)敗金收入板拜

29、當(dāng)月工資與背800盎元的差額）鞍瓣適用的稅率八背速算扣除數(shù)拜 板唉2000白一（啊800700哎）懊背10笆一隘25把 19柏00扮板10一25靶 19盎0巴按25165（絆元）擺 柏（二）對在中國案境內(nèi)無住所的個(gè)跋人一次取得數(shù)月柏獎(jiǎng)金或年終加薪拌；勞動分紅（以捌下簡稱獎(jiǎng)金，不辦包括應(yīng)按月支付昂的獎(jiǎng)金）的計(jì)算矮征稅問題板 礙對上述個(gè)人取得吧的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)白作為一個(gè)月的工霸資、薪金所得計(jì)搬算納稅。由于對鞍每月的工資、薪凹金所得計(jì)稅時(shí)已背按月扣除了費(fèi)用百，因此，對上述芭獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)佰用，全額作為應(yīng)哀納稅所得額直接挨按適用稅率計(jì)算安應(yīng)納稅款，并且霸不再按居住天數(shù)擺進(jìn)行劃分計(jì)算。艾上述個(gè)人應(yīng)在取八得

30、獎(jiǎng)金月份的次氨月佰7熬日內(nèi)申報(bào)納稅。拔但有一種特殊情俺況，即：在中國霸境內(nèi)無住所的個(gè)藹人在擔(dān)任境外企矮業(yè)職務(wù)的同時(shí)，暗兼任該外國企業(yè)胺在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)罷，但并不實(shí)際或搬不經(jīng)常到華履行昂該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)白，對其一次取得吧的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬皚于全月未在華的芭月份獎(jiǎng)金，依照隘勞務(wù)發(fā)生地原則鞍，可不作為來源氨于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)辦金收入計(jì)算納稅罷。芭 稗（三）特定行業(yè)阿職工取得的工資板、薪金所得的計(jì)佰稅問題哎 半為了照顧采掘業(yè)罷、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、癌遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季頒節(jié)、產(chǎn)量等因素辦的影響，職工的懊工資、薪金收入哎呈現(xiàn)較大幅度波俺動的實(shí)際情況，八對這三個(gè)特定行捌業(yè)的職工取得的唉工資、薪金所得奧，可按月預(yù)繳，芭年度終了后背3

31、0昂日內(nèi)，合計(jì)其全百年工資、薪金所凹得，再按哎12稗個(gè)月平均并計(jì)算盎實(shí)際應(yīng)納的稅款柏，多退少補(bǔ)。用挨公式表示為：吧 靶應(yīng)納所得稅額暗（全年工資、熬薪金收入笆凹12啊費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）叭奧稅率擺辦速算扣除數(shù)芭昂12案 搬例伴13絆：某納稅義務(wù)人安是煤礦采掘工人跋，其一納稅年度襖各月工資收入、佰預(yù)繳稅款情況見凹下表（已按月預(yù)罷繳個(gè)人所得稅款背共癌190爸元）。請計(jì)算其案應(yīng)繳（或退）稅柏款額。班 罷該納稅義務(wù)人全礙年應(yīng)納稅額應(yīng)為拌：扮 癌（背118001扳2800案）耙皚稅率昂啊速算扣除數(shù)壩癌12跋 ?。ò?83.33佰800岸）矮敖稅率百瓣速算扣除數(shù)氨白12懊 （1柏83.33白叭5敗擺0）板瓣121

32、10（昂元）扒 跋由于以前按月預(yù)邦繳的稅款共為白190版元，故稅務(wù)機(jī)關(guān)叭應(yīng)向該納稅義務(wù)芭人退稅柏80敖元。叭 耙（四）關(guān)于個(gè)人敖取得公務(wù)交通、般通訊補(bǔ)貼收入征柏稅問題白 礙個(gè)人因公務(wù)用車罷和通訊制度改革般而取得的公務(wù)用懊車、通訊補(bǔ)貼收敗入，扣除一定標(biāo)背準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后八，按照爸“胺工資、薪金矮”班所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)版人所得稅。按月敖發(fā)放的，并入當(dāng)澳月唉“昂工資、薪金吧”斑所得計(jì)征個(gè)人所巴得稅；不按月發(fā)奧放的，分解到所壩屬月份并與該月礙份芭“鞍工資、薪金埃”啊所得合并后計(jì)征拌個(gè)人所得稅。俺 案公務(wù)費(fèi)用的扣除百標(biāo)準(zhǔn)，由省級地?cái)[方稅務(wù)局根據(jù)納絆稅人公務(wù)交通、懊通訊費(fèi)用的實(shí)際白發(fā)生情況調(diào)查測俺算，報(bào)經(jīng)省級人

33、愛民政府批準(zhǔn)后確傲定，并報(bào)國家稅暗務(wù)總局備案。艾 半（五）關(guān)于失業(yè)班保險(xiǎn)費(fèi)（金）征八稅問題艾 愛城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單半位及其職工個(gè)人啊按照失業(yè)保險(xiǎn)斑條例規(guī)定的比敖例，實(shí)際繳付的靶失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均暗不計(jì)入職工個(gè)人拌當(dāng)期的工資、薪絆金收入，免予征辦收個(gè)人所得稅；唉超過失業(yè)保險(xiǎn)柏條例規(guī)定的比拌例繳付失業(yè)保險(xiǎn)靶費(fèi)的，應(yīng)將其超安過規(guī)定比例繳付笆的部分計(jì)入職工把個(gè)人當(dāng)期的工資疤薪金收入，依法背計(jì)征個(gè)人所得稅罷。礙 壩具備失業(yè)保險(xiǎn)捌條例規(guī)定條件壩的失業(yè)人員，領(lǐng)壩取的失業(yè)保險(xiǎn)金岸，免予征收個(gè)人耙所得稅。跋 版（六）關(guān)于企業(yè)敗改組改制過程中拌個(gè)人取得的量化叭資產(chǎn)征稅問題霸 芭對職工個(gè)人以股耙份形式取得的僅挨作為分紅依據(jù)

34、，胺不擁有所有權(quán)的澳企業(yè)量化資產(chǎn)，哀不征收個(gè)人所得頒稅。哎 邦對職工個(gè)人以股伴份形式取得的擁百有所有權(quán)的企業(yè)挨量化資產(chǎn)，暫緩背征收個(gè)人所得稅拜；待個(gè)人將股份頒轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)八讓收入額，減除懊個(gè)人取得該股份瓣時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)藹用支出和合理轉(zhuǎn)捌讓費(fèi)用后的余額唉，按捌“佰財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得愛”芭項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所吧得稅。熬 佰對職工個(gè)人以股哀份形式取得的企礙業(yè)量化資產(chǎn)參與愛企業(yè)分配而獲得哎的股息、紅利，熬應(yīng)按唉“骯利息、股息、紅班利襖”澳項(xiàng)目征收個(gè)人所跋得稅。扮 皚（七）關(guān)于個(gè)人礙因與用人單位解壩除勞動關(guān)系而取吧得的一次性補(bǔ)償扒收入征免稅問題案 1阿個(gè)人因與用人皚單位解除勞動關(guān)罷系而取得的一次板性補(bǔ)償收入（包罷

35、括用人單位發(fā)放癌的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、氨生活補(bǔ)助費(fèi)和其版他補(bǔ)助費(fèi)用），拔其收入在當(dāng)?shù)厣习δ曷毠て骄べY敖3擺倍數(shù)額以內(nèi)的部挨分，免征個(gè)人所頒得稅；超過的部搬分按照國家稅埃務(wù)總局關(guān)于個(gè)人安因解除勞動合同芭取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金巴征收個(gè)人所得稅挨問題的通知的愛有關(guān)規(guī)定，計(jì)算傲征收個(gè)人所得稅愛。傲 2壩個(gè)人領(lǐng)取一次搬性補(bǔ)償收入時(shí)，埃按照國家和地方把政府規(guī)定的比例版實(shí)際繳納的住房敖公積金、醫(yī)療保暗險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老敖保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保礙險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其白一次性補(bǔ)償收入頒的個(gè)人所得稅時(shí)辦予以扣除。藹 3鞍企業(yè)按照國家疤有關(guān)法律規(guī)定宣挨告破產(chǎn)，企業(yè)職皚工從該破產(chǎn)企業(yè)盎取得的一次性安扳置收入，免征個(gè)襖人所得稅。扒 笆（八）在外商投骯

36、資企業(yè)、外國企把業(yè)和外國駐華機(jī)斑構(gòu)工作的中方人爸員取得的工資、百薪金所得的征稅奧問題佰 1班在外商投資企熬業(yè)、外國企業(yè)和翱外國駐華機(jī)構(gòu)工扳作的中方人員取半得的工資、薪金敗收入，凡是由雇敖傭，單位和派遣阿單位分別支付的艾，支付單位應(yīng)按八稅法規(guī)定代扣代隘繳個(gè)人所得稅。扳同時(shí)，按稅法規(guī)疤定，納稅義務(wù)人耙應(yīng)以每月全部工拜資、薪金收入減盎除規(guī)定費(fèi)用后的岸余額為應(yīng)納稅所班得額。為了有利芭于征管，對雇傭瓣單位和派遣單位暗分別支付工資、盎薪金的，采取由癌支付者中的一方礙減除費(fèi)用的方法叭，即只由雇傭單巴位在支付工資、罷薪金時(shí)，按稅法哎規(guī)定減除費(fèi)用，稗計(jì)算扣繳個(gè)人所百得稅；派遣單位哀支付的工資、薪板金不再減除費(fèi)用

37、襖，以支付金額直唉接確定適用稅率安，計(jì)算扣繳個(gè)人俺所得稅。礙 按上述納稅義務(wù)人叭，應(yīng)持兩處支付艾單位提供的原始板明細(xì)工資、薪金奧單（書）和完稅熬憑證原件，選擇昂并固定到一地稅辦務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月白工資、薪金收入邦，匯算清繳其工熬資、薪金收入的埃個(gè)人所得稅，多巴退少補(bǔ)。具體申藹報(bào)期限，由各省骯、自治區(qū)、直轄疤市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按。矮 巴例按14佰：王某為一外商稗投資企業(yè)雇傭的礙中方人員，叭2000伴年白10吧月，該外商投資八企業(yè)支付給王某擺的薪金為稗7200罷元，同月，王某把還收到其所在的拌派遣單位發(fā)給的柏工資敗900巴元。請問：該外疤商投資企業(yè)、派白遣單位應(yīng)如何扣拔繳個(gè)人所得稅？笆王某實(shí)際應(yīng)繳納靶的個(gè)

38、人所得稅為芭多少？把 叭（靶1拜）外商投資企業(yè)氨為王某扣繳的個(gè)安人所得稅為：板 爸扣繳稅額（每安月收入額氨800拌）俺拔適用稅率速算澳扣除數(shù)敖 （7捌200800盎）班疤20%375敗905元隘 拌（般2跋）派遣單位應(yīng)為隘王某扣繳的個(gè)人埃所得稅為：凹 擺扣繳稅額每月翱收入額皚啊適用稅率速算俺扣除數(shù)班 90盎0芭懊10%25辦65元八 哀（愛3案）王某實(shí)際應(yīng)繳鞍的個(gè)人所得稅為礙：絆 靶應(yīng)納稅額（每佰月收入額哎800?。┌赴贿m用稅率速算搬扣除數(shù)耙 （7埃200900癌800）鞍稗20%375傲1085元襖 俺因此，在王某到暗某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)頒時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳隘115般元（捌1085懊元熬905昂元白65

39、瓣元）拔 2骯對外商投資企傲業(yè)，外國企業(yè)和叭外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)暗放給中方工作人隘員的工資、薪金愛所得，應(yīng)全額征把稅，但對可以提叭供有效合同或有拜關(guān)憑證，能免證壩明其工資、薪金半所得的一部分按鞍照有關(guān)規(guī)定上交隘派遣單位的，可矮扣除其實(shí)際上交壩的部分，桉其余敗額計(jì)征個(gè)人所得傲稅。版 百（九）在中國境奧內(nèi)無住所的個(gè)人盎取得工資薪金所敗得的征稅問題懊 邦依照個(gè)人所得隘稅法及其實(shí)施鞍條例和我國對外艾簽訂的避免雙重哀征稅協(xié)定（以下奧簡稱稅收協(xié)定）板的有關(guān)規(guī)定，對襖在中國境內(nèi)無住礙所的個(gè)人由于在啊中國境內(nèi)公司、靶企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織胺（以下簡稱中國昂境內(nèi)企業(yè)）或外般國企業(yè)在中國境昂內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、霸場所以及稅收協(xié)拜定所

40、說常設(shè)機(jī)構(gòu)埃（以下簡稱中國捌境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任壩職務(wù)，或者由于柏受雇或履行合同靶而在中國境內(nèi)從擺事工作，取得的伴工資薪金所得應(yīng)版分別不同情況確芭定：拌 1叭關(guān)于工資、薪胺金所得來源地的板確定。澳 頒根據(jù)規(guī)定，屬于埃來源于中國境內(nèi)愛的工資薪金所得敗應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在絆中國境內(nèi)工作期埃間取得的工資薪哀金，即：個(gè)人實(shí)霸際在中國境內(nèi)工瓣作期間取得的工笆資薪金，不論是傲由中國境內(nèi)還是拔境外企業(yè)或個(gè)人阿雇主支付的，均矮屬來源于中國境半內(nèi)的所得；個(gè)人盎實(shí)際在中國境外芭工作期間取得的暗工資薪金，不論暗是由中國境內(nèi)還隘是境外企業(yè)或個(gè)版人雇主支付的，柏均屬于來源于中絆國境外的所得。艾 2絆關(guān)于在中國境耙內(nèi)無住所而在一爸個(gè)

41、納稅年度中在頒中國境內(nèi)連續(xù)或笆累計(jì)居住不超過鞍90拜日或在稅收協(xié)定暗規(guī)定的期間中在耙中國境內(nèi)連續(xù)或疤累計(jì)居住不超過百183擺日的個(gè)人納稅義翱務(wù)的確定。伴 伴根據(jù)有關(guān)規(guī)定，案在中國境內(nèi)無住骯所而在一個(gè)納稅挨年度中在中國境邦內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工版作不超過哎90癌日或在稅收協(xié)定跋規(guī)定的期間中在凹中國境內(nèi)連續(xù)或鞍累計(jì)居住不超過壩183阿日的個(gè)人，由中瓣國境外雇主支付白并且不是由該雇骯主的中國境內(nèi)機(jī)般構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪疤金，免于申報(bào)繳哎納個(gè)人所得稅。扳對前述個(gè)人應(yīng)僅敖就其實(shí)際在中國爸境內(nèi)工作期間由柏中國境內(nèi)企業(yè)或拌個(gè)人雇主支付或八者由中國境內(nèi)機(jī)八構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪斑金所得申報(bào)納稅奧。凡是該中國境頒內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬半于采

42、取核定利潤擺方法計(jì)征企業(yè)所敗得稅或沒有營業(yè)骯收入而不征收企般業(yè)所得稅的，在凹該中國境內(nèi)企業(yè)昂、機(jī)構(gòu)任職、受按雇的個(gè)人實(shí)際在爸中國境內(nèi)工作期佰間取得的工資薪吧金，不論是否在襖該中國境內(nèi)企業(yè)佰、機(jī)構(gòu)會計(jì)賬簿澳中有記載，均應(yīng)扳視為該中國境內(nèi)疤企業(yè)支付或由該盎中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)阿擔(dān)的工資薪金。拜 佰上述個(gè)人每月應(yīng)矮納的稅款應(yīng)按稅稗法規(guī)定的期限申扮報(bào)繳納。扳 3傲關(guān)于在中國境壩內(nèi)無住所而在一瓣個(gè)納稅年度中在扳中國境內(nèi)連續(xù)或鞍累計(jì)居住超過澳90拔日或在稅收協(xié)定熬規(guī)定的期間中在拜中國境內(nèi)連續(xù)或藹累計(jì)居住超過壩183斑日但不滿扒1凹年的個(gè)人納稅義八務(wù)的確定。熬 安根據(jù)有關(guān)規(guī)定，斑在中國境內(nèi)無住奧所而在一個(gè)納稅捌年

43、度中在中國境佰內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工搬作超過安90疤日或在稅收協(xié)定般規(guī)定的期間中在笆中國境內(nèi)連續(xù)或拔累計(jì)居住超過艾183八日但不滿癌1奧年的個(gè)人，其實(shí)岸際在中國境內(nèi)工瓣作期間取得的由懊中國境內(nèi)企業(yè)或拜個(gè)人雇主支付和襖由境外企業(yè)或個(gè)靶人雇主支付的工扒資薪金所得，均疤應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人伴所得稅；其在中熬國境外工作期間佰取得的工資薪金敖所得，除中國境翱內(nèi)企業(yè)或高層管疤理人員，不予征罷收個(gè)人所得稅。百 白上述個(gè)人每月應(yīng)哎納的稅款應(yīng)按規(guī)百定的期限申報(bào)繳凹納。其中，取得暗的工資薪金所得佰是由境外雇主支安付并且不是由中岸國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)拜的個(gè)人，事先可叭預(yù)定在一個(gè)納稅拌年度中連續(xù)或累背計(jì)居住超過八90愛日或在稅收協(xié)定背規(guī)

44、定的期間中連扳續(xù)或累計(jì)居住超案過般183扒日的，其每月應(yīng)襖納的稅款應(yīng)按規(guī)擺定期限申報(bào)納稅稗；對事先不能預(yù)愛定在一個(gè)納稅年壩度或稅收協(xié)定規(guī)瓣定的有關(guān)期間中背連續(xù)或累計(jì)居住百超過挨90骯日或瓣183懊日的，可以待達(dá)礙到埃90翱日或佰183安日后的次月安7皚日內(nèi)，就其以前叭月份應(yīng)納的稅款罷一并申報(bào)繳納。叭 4吧關(guān)于在中國境八內(nèi)無住所但在境靶內(nèi)居住滿艾1背年的個(gè)人納稅義吧務(wù)的確定。按 稗根據(jù)有關(guān)規(guī)定，敗在中國境內(nèi)無住暗所但在境內(nèi)居住哎滿隘1擺年而不超過罷5扒年的個(gè)人，其在案中國境內(nèi)工作期柏間取得的由中國白境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人叭雇主支付和由中版國境外企業(yè)或個(gè)啊人雇主支付的工皚資薪金，均應(yīng)申藹報(bào)繳納個(gè)人所得伴稅

45、；其在臨時(shí)離拔境工作期間的工佰資薪金所得，僅邦就由中國境內(nèi)企搬業(yè)或個(gè)人雇主支埃付的部分申報(bào)納礙稅，凡是該中國瓣境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)暗屬于采取核定利埃潤方法計(jì)征企業(yè)般所得稅或沒有營巴業(yè)收入而不征收安企業(yè)所得稅的，翱在該中國境內(nèi)企班業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、罷受雇的個(gè)人取得隘的工資薪金，不邦論是否在中國境叭內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會啊計(jì)賬簿中有記載按，均應(yīng)視為由其般任職的中國境內(nèi)搬企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付搬。笆 白上述個(gè)人，在叭1懊個(gè)月中既有在中安國境內(nèi)工作期間擺的工資薪金所得捌，也有在臨時(shí)離版境期間由境內(nèi)企藹業(yè)或個(gè)人雇主支般付的工資薪金所昂得的，應(yīng)合并計(jì)疤算當(dāng)月應(yīng)納稅款靶，并按規(guī)定的期疤限申報(bào)繳納。伴 5藹中國境內(nèi)企業(yè)伴董事、高層管理

46、俺人員納稅義務(wù)的哀確定。矮 半擔(dān)任中國境內(nèi)企壩業(yè)董事或高層管艾理職務(wù)的個(gè)人斑注：指公司正、斑副（總）經(jīng)理、暗各職能技師、總芭監(jiān)及其他類似公拜司管理層的職務(wù)襖，其取得的由藹該中國境內(nèi)企業(yè)絆支付的董事費(fèi)或胺工資薪金，不適跋用前述埃2矮項(xiàng)、奧3拔項(xiàng)的規(guī)定，而應(yīng)暗自其擔(dān)任該中國襖境內(nèi)企業(yè)董事或罷高層管理職務(wù)起氨；至其解除上述頒職務(wù)止的期間，藹不論其是否在中拌國境外履行職務(wù)擺，均應(yīng)申報(bào)繳納皚個(gè)人所得稅；其皚取得的由中國境邦外企業(yè)支付的工白資薪金，應(yīng)依照皚前述規(guī)定確定納叭稅義務(wù)。耙 6板不滿艾1胺個(gè)月的工資薪金般所得應(yīng)納稅款的矮計(jì)算。皚 藹屬于前述情況中按的個(gè)人，凡應(yīng)僅埃就不滿疤1笆個(gè)月期間的工資把薪金所

47、得申報(bào)納敗稅的，均應(yīng)按全安月工資薪金所得癌計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅俺額，其計(jì)算公式澳如下：敗 瓣應(yīng)納稅額（當(dāng)案月工資薪金應(yīng)納般稅所得額吧伴適用稅率白熬速算扣除數(shù)）辦般當(dāng)月實(shí)際在中國昂天數(shù)鞍辦當(dāng)月天數(shù)吧 疤如果屬于上述情奧況的個(gè)人取得的邦是日工資薪金，巴應(yīng)以日工資薪金笆乘以當(dāng)月天數(shù)換唉算成月工資薪金伴后，按上述公式扒計(jì)算應(yīng)納稅額。斑 熬下面，我們舉例敗說明在中國境內(nèi)隘無住所的個(gè)人取敖得的工資薪金所跋得的征稅問題：鞍 罷例絆15把：某外籍個(gè)人在懊2000八年柏1岸月捌1阿日起擔(dān)任中國境澳內(nèi)某外商投資企柏業(yè)的副總經(jīng)理，岸由該企業(yè)每月支芭付其工資愛20000瓣元，同時(shí)，該企靶業(yè)外方的境外總藹機(jī)構(gòu)每月也支付辦其工

48、資芭4000拌美元。其大部分版時(shí)間是在境外履案行職務(wù)，班2000佰年來華工作時(shí)間白累計(jì)為挨180爸天。根據(jù)規(guī)定，疤其安2000伴年度在我國的納按稅義務(wù)確定為：扮 班（哀1皚）由于其系屬企案業(yè)的高層管理人阿員，因此，根據(jù)懊規(guī)定，該人員于邦2000襖年靶1絆月唉1爸日起至俺12岸月愛31斑日在華任職期間百，由該企業(yè)支付暗的每月敗20000把元工資、薪金所靶得，應(yīng)按月依照罷稅法規(guī)定的期限拌申報(bào)繳納個(gè)人所啊得稅。板 扳（拌2拌）由于其霸2000八年來華工作時(shí)間耙末超過挨183半天，根據(jù)稅收協(xié)佰定的規(guī)定，其境鞍外雇主支付的工斑資、薪金所得，斑在我國可免予申隘報(bào)納稅（如果該八個(gè)人屬于與我國捌未簽訂稅收協(xié)定佰國家的居民或港拌、澳、臺居民，愛則其由境外雇主背按每