廈門大學(xué)陳漢文審計(jì)學(xué)教案-終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

1、PAGE PAGE 34哀第敖十伴七壩章把 奧礙終結(jié)審計(jì)與審計(jì)暗報(bào)告一、大綱隘（一）審計(jì)報(bào)告吧編制前的工作 捌（二）審計(jì)報(bào)告暗概述 埃（三）審計(jì)報(bào)告哎準(zhǔn)則 芭（四）審計(jì)報(bào)告鞍的基本類型 白（五）審計(jì)報(bào)告斑的編制 挨（六）期后發(fā)現(xiàn)爸的事實(shí) 靶（七）特殊目的耙的審計(jì)報(bào)告艾二、笆本章重點(diǎn)、難點(diǎn)捌（一）稗審計(jì)報(bào)告編制前把的工作搬1編制審計(jì)差班異調(diào)整表和試算盎平衡表笆（1）編制審計(jì)翱差異調(diào)整表稗審計(jì)差異內(nèi)容按稗是否需要調(diào)整賬艾戶記錄可分為傲核算誤差和重分俺類誤差拜。骯對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的癌核算誤差把，如何運(yùn)用審計(jì)板重要性原則來劃拜分瓣建議調(diào)整的不符般事項(xiàng)與未調(diào)整不安符事項(xiàng)傲，是正確編制審辦計(jì)差異調(diào)整表的翱關(guān)鍵

2、版。板重要性具有數(shù)量啊和質(zhì)量兩個(gè)方面岸的特征，注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師在劃分建議拔調(diào)整的不符事項(xiàng)搬與未調(diào)整不符事啊項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稗核算誤差的扒金額和性質(zhì)絆兩個(gè)因素。阿暗對(duì)于單筆核算誤八差超過所涉及會(huì)哀計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或熬賬項(xiàng)）層次重要岸性水平的，應(yīng)視阿為建議調(diào)整的不懊符事項(xiàng)；安板對(duì)于單筆核算誤拌差低于所涉及會(huì)般計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或安賬項(xiàng)）層次重要白性水平，但性質(zhì)芭重要的，比如涉翱及到舞弊與違法皚行為的核算誤差案、影響收益趨勢(shì)擺的核算誤差、股般本項(xiàng)目等不期望傲出現(xiàn)的核算誤差敖，應(yīng)視為建議調(diào)唉整的不符事項(xiàng)；拌敗對(duì)于單筆核算誤疤差低于所涉及會(huì)般計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或吧賬項(xiàng)）層次重要襖性水平，并且性拜質(zhì)不重要的，一般般應(yīng)視為未調(diào)整

3、矮不符事項(xiàng)。但當(dāng)瓣若干筆同類型未半調(diào)整不符事項(xiàng)匯啊總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)稗表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)叭）層次重要性水笆平時(shí)，應(yīng)從中選扳取幾筆轉(zhuǎn)為建議奧調(diào)整的不符事項(xiàng)敗，過入調(diào)整分錄敗匯總表，使未調(diào)扮整不符事項(xiàng)匯總頒金額降至重要性扒水平之下。?。?）編制試算藹平衡表癌 編制試算平衡懊表試應(yīng)注意核對(duì)伴相應(yīng)的勾稽關(guān)系捌。哎2獲取管理當(dāng)瓣局聲明書。唉被審計(jì)單位管理拌當(dāng)局聲明書是被般審計(jì)單位管理當(dāng)俺局在審計(jì)期間向靶注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供叭的各種重要口頭稗聲明的書面陳述隘，應(yīng)由被審計(jì)單吧位的高層管理人稗員（一般是總經(jīng)班理和財(cái)務(wù)總監(jiān)）拔簽名后送交受托辦審計(jì)的會(huì)計(jì)師事礙務(wù)所。瓣被審計(jì)單位管理耙當(dāng)局聲明書注明按的礙日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)敖告日百。

4、般如果被審計(jì)單位岸管理當(dāng)局艾拒絕擺準(zhǔn)備聲明書并拒跋絕簽字，注冊(cè)會(huì)捌計(jì)師就昂應(yīng)考慮簽發(fā)保留哎意見或拒絕表示盎意見的審計(jì)報(bào)告扳。跋（1）被審計(jì)單擺位管理當(dāng)局聲明背書的作用 = 1 * GB3 昂敖明確藹被審計(jì)單位管理敖當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)哎表應(yīng)負(fù)的把會(huì)計(jì)責(zé)任澳。背被審計(jì)單位管理拌當(dāng)局應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)骯報(bào)表的編制和提按供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師啊的有關(guān)資料的真把實(shí)性、合法性和跋完整性負(fù)責(zé)。藹埃有利于保護(hù)注冊(cè)挨會(huì)計(jì)師。埃被審計(jì)單位管理稗當(dāng)局聲明書把管鞍理人員對(duì)各方面盎審計(jì)問題的回答暗以書面方式記錄扮下來，當(dāng)被審計(jì)搬單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)安師發(fā)生意見分歧啊和法律訴訟時(shí)，扒可作為書面證據(jù)隘，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)敗師。靶（2）被審計(jì)單罷位管理當(dāng)局

5、聲明吧書的內(nèi)容 = 1 * GB3 挨背已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的罷要求編制會(huì)計(jì)報(bào)澳表，會(huì)計(jì)報(bào)表的芭真實(shí)性、合法性暗、完整性由管理吧當(dāng)局負(fù)責(zé)。 = 2 * GB3 安盎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已案全部提供給注冊(cè)版會(huì)計(jì)師檢查。 = 3 * GB3 癌白股東大會(huì)及董事跋會(huì)（或其他高層巴領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議）的會(huì)啊議記錄已全部提搬供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂查閱。 = 4 * GB3 俺班被審計(jì)期間的所哀有交易事項(xiàng)均已艾入賬。 = 5 * GB3 礙斑關(guān)聯(lián)方交易的有俺關(guān)資料已提交注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查。 = 6 * GB3 斑壩期后事項(xiàng)和或有凹事項(xiàng)均已向注冊(cè)癌會(huì)計(jì)師提供，重疤大的期后事項(xiàng)和八或有事項(xiàng)均已在愛會(huì)計(jì)報(bào)表中作相斑應(yīng)的調(diào)整和披露皚。 = 7 *

6、 GB3 矮熬對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在靶審計(jì)過程中提出八的所有重大調(diào)整霸事項(xiàng)已作調(diào)整。 = 8 * GB3 隘案無違法、違紀(jì)、百舞弊現(xiàn)象。 = 9 * GB3 暗哀無蓄意歪曲或虛叭飾會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)背目的金額或分類爸的情況。 = 10 * GB3 皚靶無重大的不確定稗事項(xiàng)。 eq oac(白岸,斑11拔)敖其他需作聲明的瓣事項(xiàng)。扮管理當(dāng)局聲明書叭不能被視為十分霸可靠的證據(jù)安。百3獲取律師聲暗明書把（1）被審計(jì)單澳位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)拔計(jì)師函證問題的阿答復(fù)和說明，就般是律師聲明書。哀律師聲明書通常案可提供俺充分有力拌的證據(jù)，幫助注挨冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并叭報(bào)告有關(guān)的熬期后事項(xiàng)和或有阿事項(xiàng)擺。雖然律師聲明哀書的內(nèi)容會(huì)直接哎影

7、響注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌發(fā)表審計(jì)意見的氨類型，愛但其本身不足以絆對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形藹成審計(jì)意見提供斑基本理由敗。懊（2）對(duì)律師的跋函證，通常通過芭被審計(jì)單位向其俺律師寄發(fā)審計(jì)詢版證函的方式來進(jìn)半行，其內(nèi)容應(yīng)包骯括被審計(jì)單位敘絆述和評(píng)價(jià)與該律吧師業(yè)務(wù)相關(guān)的頒期后事項(xiàng)和或有稗事項(xiàng)佰等的情況。胺（3）氨律師的責(zé)任凹在于聲明被審計(jì)鞍單位對(duì)有關(guān)期后阿事項(xiàng)和或有事項(xiàng)八等的敘述是完整板的（或指明其疏挨漏），并對(duì)被審拌計(jì)單位就有關(guān)期笆后事項(xiàng)和或有事版項(xiàng)等情況的說明版做出評(píng)價(jià)。柏（4）如果律師昂聲明書表明或暗鞍示律師拒絕提供熬信息，或是隱瞞愛信息，或是對(duì)被骯審計(jì)單位敘述的艾情況不加修正，按注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般挨應(yīng)認(rèn)為傲審計(jì)范圍受到

8、限敖制，就不能出具背無保留意見的審稗計(jì)報(bào)告安。佰4執(zhí)行分析性半復(fù)核程序巴（1）分析性復(fù)拔核程序不僅廣泛襖運(yùn)用于奧審計(jì)計(jì)劃階段奧和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目埃的艾實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段班也可用于愛完成審計(jì)外勤工稗作敖時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)阿行總體復(fù)核，以把幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴評(píng)價(jià)審計(jì)過程中拌形成的審計(jì)結(jié)論稗的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)頒報(bào)表整體反映的艾公允性。敗（2）在對(duì)會(huì)計(jì)版報(bào)表進(jìn)行總體性藹復(fù)核時(shí)，注冊(cè)會(huì)皚計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)全俺面審閱會(huì)計(jì)報(bào)表俺及其附注，考慮拔針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試壩中發(fā)現(xiàn)的異常差拜異或未預(yù)期差異把所獲取的證據(jù)是熬否充分、適當(dāng)，案這些巴異常差異或未預(yù)凹期差異版與審計(jì)計(jì)劃階段班的預(yù)計(jì)之間的關(guān)伴系，然后再將分盎析性復(fù)核程序運(yùn)跋用于會(huì)計(jì)報(bào)表上昂

9、，以確定是否還叭可能存在任何其百他的異?；蛭搭A(yù)藹期的關(guān)系。如果懊這種異?；蛭搭A(yù)安期的關(guān)系存在，隘注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須芭在完成審計(jì)外勤跋工作時(shí)昂追加實(shí)施額外的隘審計(jì)程序胺。跋（3）這種分析翱性復(fù)核程序的對(duì)疤象應(yīng)集中在注冊(cè)奧會(huì)計(jì)師認(rèn)定的重?cái)∫獙徲?jì)領(lǐng)域和考傲慮了所有建議調(diào)拜整的不符事項(xiàng)和耙重分類誤差后的邦會(huì)計(jì)報(bào)表方面。捌5. 撰寫審計(jì)白總結(jié)唉審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理疤在完成審計(jì)實(shí)質(zhì)安性測(cè)試后應(yīng)當(dāng)對(duì)安審計(jì)工作底稿進(jìn)芭行全面復(fù)核，并跋在此基礎(chǔ)上撰寫澳審計(jì)總結(jié)，概括頒地說明審計(jì)計(jì)劃案執(zhí)行情況及審計(jì)扒目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。岸（1）審計(jì)總結(jié)扳的重要性 = 1 * GB3 安啊可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審爸計(jì)過程中的疏漏傲，并采取補(bǔ)救措爸施，確保審計(jì)

10、質(zhì)隘量； = 2 * GB3 笆絆可以對(duì)已做出的按專業(yè)判斷進(jìn)行一昂次全面的再鑒定矮，便于正確地表半達(dá)審計(jì)意見； = 3 * GB3 靶絆使三級(jí)復(fù)核得到辦切實(shí)的保證，同昂時(shí)也便于審計(jì)工翱作底稿的二級(jí)、礙三級(jí)復(fù)核者對(duì)本瓣項(xiàng)目的審計(jì)概況扳有一個(gè)總體了解柏； = 4 * GB3 霸矮有利于撰寫者及斑審計(jì)項(xiàng)目組其他芭成員的專業(yè)水準(zhǔn)藹，積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)扮； = 5 * GB3 艾爸是出具管理建議昂書的基礎(chǔ)，為下扮一期間的審計(jì)作板了必要的銜接和稗鋪墊。擺（2）審計(jì)總結(jié)拔一般應(yīng)包括的內(nèi)凹容 = 1 * GB3 公司簡(jiǎn)介； = 2 * GB3 審計(jì)概況；按如審計(jì)過程、審礙計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情巴況、審計(jì)的總體壩評(píng)價(jià)、審計(jì)前

11、后礙主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及八應(yīng)引起部門經(jīng)理佰和主任會(huì)計(jì)師注凹意的重大事項(xiàng)； = 3 * GB3 敗敗審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主昂要問題和建議的盎重要調(diào)整事項(xiàng)； = 4 * GB3 審計(jì)結(jié)論。癌說明擬出具的審俺計(jì)報(bào)告的意見類般型及對(duì)被審計(jì)單唉位經(jīng)營管理的評(píng)笆價(jià)和建議。愛（3）審計(jì)項(xiàng)目拔經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作版底稿的全面復(fù)核扮通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)半完成疤，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)案和解決問題，爭(zhēng)罷取審計(jì)工作的主板動(dòng)。伴6.完成審計(jì)工奧作底稿的二級(jí)復(fù)暗核昂在完成審計(jì)外勤斑工作時(shí)，則需審斑計(jì)部門經(jīng)理對(duì)審壩計(jì)工作底稿實(shí)施搬二級(jí)復(fù)核。二級(jí)氨復(fù)核既是對(duì)審計(jì)暗項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的凹再監(jiān)督，也是對(duì)翱重要審計(jì)事項(xiàng)的胺重點(diǎn)把關(guān)。擺 二級(jí)復(fù)核的主挨要內(nèi)容包括：班（1）

12、復(fù)查計(jì)劃按確定的拌重要審計(jì)程序熬是否適當(dāng)，是否芭得以較好地實(shí)施矮，是否實(shí)現(xiàn)了審版計(jì)目標(biāo)；爸（2）復(fù)查重點(diǎn)岸審計(jì)項(xiàng)目的巴審計(jì)證據(jù)皚是否充分、適當(dāng)哎；襖（3）復(fù)查愛審計(jì)范圍岸是否充分；擺（4）復(fù)查對(duì)建案議捌調(diào)整跋的不符事項(xiàng)和未霸調(diào)整不符事項(xiàng)的般處理是否恰當(dāng)；叭（5）復(fù)核審計(jì)傲工作底稿中重要瓣的挨勾稽關(guān)系昂是否正確；巴（6）檢查審計(jì)耙工作中發(fā)現(xiàn)的八問題昂及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表澳和審計(jì)報(bào)告的影氨響，審計(jì)項(xiàng)目組按對(duì)這些問題的處昂理是否恰當(dāng)；吧（7）復(fù)核已審?qiáng)W會(huì)計(jì)報(bào)表總體搬上是否合理、可爸信。瓣7.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)爸果埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)邦審計(jì)結(jié)果，主要罷為了確定將要發(fā)癌表的審計(jì)意見的百類型以及在整個(gè)搬審計(jì)工作中是否熬遵循

13、了獨(dú)立審計(jì)芭準(zhǔn)則。氨注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)矮價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)必斑須完成的四項(xiàng)工奧作：背（1）對(duì)重要性佰和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行頒最終的評(píng)價(jià) = 1 * GB3 伴襖按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目絆確定可能的八審計(jì)差異哀即可能錯(cuò)報(bào)金額疤。 = 1 * ALPHABETIC 胺A吧 通過交易和會(huì)佰計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)搬質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)昂的未更正錯(cuò)報(bào)，叭即敖“扳已知錯(cuò)報(bào)八”伴。它包含注冊(cè)會(huì)艾計(jì)師考慮報(bào)表項(xiàng)傲目層次重要性水拔平而未建議被審叭計(jì)單位予以調(diào)整百的未調(diào)整不符事哎項(xiàng)，也包括被審佰計(jì)單位拒絕注冊(cè)按會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)霸行調(diào)整而形成的頒未調(diào)整不符事項(xiàng)疤。 = 2 * ALPHABETIC 爸B藹 通過運(yùn)用審計(jì)骯抽樣技術(shù)所估計(jì)傲的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)搬報(bào)。

14、= 3 * ALPHABETIC 疤C扮 通過運(yùn)用分析擺性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)藹和運(yùn)用其他審計(jì)巴程序所量化的其版他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。邦熬確定各會(huì)計(jì)報(bào)表般項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)八金額的匯總數(shù)（岸即可能錯(cuò)報(bào)總額把）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層敖次重要性水平和捌其他與這些錯(cuò)報(bào)愛有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表笆總額（比如流動(dòng)拌資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債阿）的岸影響程度。 = 1 * ALPHABETIC 耙A版 會(huì)計(jì)報(bào)表層次安的重要性水平是百指審計(jì)計(jì)劃階段敗確定的重要性水挨平，如果修正后壩，則應(yīng)拌按修正后的重要昂性水平胺。 = 2 * ALPHABETIC 昂B埃 可能錯(cuò)報(bào)總額邦一般是指各會(huì)計(jì)敗報(bào)表項(xiàng)目可能的按錯(cuò)報(bào)金額的匯總矮數(shù)，但也可能包澳括上一期間的任頒何未更正可

15、能錯(cuò)盎報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)扳表的影響。如果瓣注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上笆一期間的未更正霸可能錯(cuò)報(bào)包括進(jìn)靶來，可能會(huì)導(dǎo)致笆本期會(huì)計(jì)報(bào)表被頒嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)熬高到無法接受的艾程度，則注冊(cè)會(huì)愛計(jì)師估計(jì)本期的唉可能錯(cuò)報(bào)綜合時(shí)矮，就盎應(yīng)包括上一期間懊的未更正錯(cuò)報(bào)佰。柏注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審班計(jì)計(jì)劃階段已確邦定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的班可接受水平。如壩果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得翱出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)頒險(xiǎn)處在一個(gè)可接邦受的水平，那么愛它可以直接提出藹審計(jì)結(jié)果所支持懊的意見；如果注案冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審盎計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受扳，那么他哀應(yīng)追加實(shí)施額外愛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試或翱者說服被審計(jì)單翱位作必要調(diào)整昂，以便使重要錯(cuò)隘報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)被降低絆到一個(gè)可接受的哀水平。否則，注瓣冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)慎重邦考

16、慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)凹對(duì)審計(jì)報(bào)告的影扳響。哀（2）對(duì)已審計(jì)暗會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技拌術(shù)性復(fù)核 = 1 * GB3 艾暗對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)岸表進(jìn)行技術(shù)復(fù)核凹，可以通過填列扮和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表案檢查清單的方式安來進(jìn)行。該檢查鞍清單由負(fù)責(zé)全面百復(fù)核審計(jì)工作底骯稿的項(xiàng)目經(jīng)理來阿填列完成。完成傲后的檢查清單應(yīng)敗由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的版經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)壩師再加以復(fù)核。 = 2 * GB3 背拔檢查清單的完成藹和復(fù)核，不僅可白對(duì)那些常容易被礙忽視的審計(jì)方面笆起到提醒的作用吧，還有利于檢查佰審計(jì)證據(jù)的充分?jǐn)⌒院瓦m當(dāng)性。埃搬如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸認(rèn)為他未能獲得奧充分證據(jù)，不足叭以對(duì)被審計(jì)單位敗會(huì)計(jì)報(bào)表的合規(guī)按性、公允性和會(huì)伴計(jì)處理方法的一唉貫性做出結(jié)

17、論，熬就有兩種選擇：藹一是必須再收集背額外的審計(jì)證據(jù)疤；二是發(fā)表保留鞍意見或拒絕表示瓣意見愛。皚（3）對(duì)被審計(jì)版單位已審計(jì)會(huì)計(jì)拌報(bào)表形成審計(jì)意按見并草擬審計(jì)報(bào)拔告吧負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目襖的主任會(huì)計(jì)師對(duì)癌這些工作負(fù)有最翱終的責(zé)任。在有鞍些情況下，可以哎先由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)俺理進(jìn)行初步確定罷，然后再逐級(jí)交翱給部門經(jīng)理和主藹任會(huì)計(jì)師認(rèn)真核吧對(duì)。奧如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師搬和被審計(jì)單位就瓣需要被審計(jì)單位癌做出的改變達(dá)成鞍協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)愛師即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)癌審計(jì)報(bào)告，否則哀注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可俺能不得不發(fā)表其拜他類型的審計(jì)意骯見。壩（4）對(duì)審計(jì)工叭作底稿進(jìn)行最終埃復(fù)核 = 1 * GB3 扒柏對(duì)審計(jì)工作底稿唉的復(fù)核分為三個(gè)盎層次 =

18、1 * ALPHABETIC 罷A扮 由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)柏理在審計(jì)過程進(jìn)安行中對(duì)工作底稿懊的復(fù)核屬于第一拔層次復(fù)核；哎評(píng)價(jià)已完成的審拜計(jì)工作、所獲得扮的證據(jù)和工作底搬稿編制人員形成搬的結(jié)論。 = 2 * ALPHABETIC 鞍B按 在外勤工作結(jié)般束時(shí)，由審計(jì)部搬門經(jīng)理對(duì)工作底爸稿進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核愛； = 3 * ALPHABETIC 皚C胺 在完成審計(jì)工半作、簽發(fā)報(bào)告前班，一般應(yīng)由會(huì)計(jì)哎師事務(wù)所的主任傲?xí)?jì)師對(duì)工作底伴稿進(jìn)行最終復(fù)核佰，是對(duì)審計(jì)工作懊底稿進(jìn)行的原則霸性復(fù)核。 = 2 * GB3 扮阿對(duì)審計(jì)工作底稿版進(jìn)行最終復(fù)核的皚意義 = 1 * ALPHABETIC 笆A扮 實(shí)施對(duì)審計(jì)工叭作結(jié)果的最

19、后質(zhì)背量控制 = 2 * ALPHABETIC 板B靶 確認(rèn)審計(jì)工作胺已達(dá)到會(huì)計(jì)師事辦務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn) = 3 * ALPHABETIC 岸C案 消除妨礙注冊(cè)暗會(huì)計(jì)師判斷的偏拔見 = 3 * GB3 敗挨簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前奧復(fù)核的內(nèi)容 = 1 * ALPHABETIC 隘A靶 所采用審計(jì)程矮序的恰當(dāng)性 = 2 * ALPHABETIC 爸B懊 所編制審計(jì)工暗作底稿的充分性 = 3 * ALPHABETIC 拔C辦 審計(jì)過程中是壩否存在重大遺漏 = 4 * ALPHABETIC 敗D奧 審計(jì)工作是否翱符合會(huì)計(jì)師事務(wù)愛所的質(zhì)量要求8與客戶溝通唉與管理當(dāng)局的溝版通，是指注冊(cè)會(huì)版計(jì)師就會(huì)計(jì)報(bào)表瓣審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)

20、詢擺問、告知被審計(jì)拔單位管理當(dāng)局或把與其進(jìn)行商討。扮（案1斑）溝通的目的與爸方式把捌溝通與審計(jì)的板所有階段斑相關(guān)，是貫穿于靶整個(gè)審計(jì)過程的絆一項(xiàng)重要工作。溝通的目的 = 1 * ALPHABETIC A 明確責(zé)任； = 2 * ALPHABETIC 敗B耙 建立良好的工矮作關(guān)系； = 3 * ALPHABETIC 拌C扒 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量艾，提高審計(jì)效果鞍和效率； = 4 * ALPHABETIC 敖D氨 為被審計(jì)單位拔提供更好的服務(wù)耙。溝通的方式 = 1 * ALPHABETIC 啊A暗 口頭方式：如般向管理當(dāng)局詢問頒被審計(jì)單位的基巴本情況；與管理凹當(dāng)局就審計(jì)中的昂有關(guān)問題進(jìn)行討八論等。捌B 書

21、面方式：巴書面溝通文件統(tǒng)爸稱溝通函，包括敗管理建議書及其埃各種致管理當(dāng)局辦函等。溝通函是扒注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管稗理當(dāng)局進(jìn)行溝通扮的書面文件，對(duì)般外不具有公證性案。因此，通常應(yīng)胺在溝通函的最后骯一段注明，溝通凹函僅供管理當(dāng)局哀內(nèi)部使用，因被邦審計(jì)單位使用不疤當(dāng)造成的后果與襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其熬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)八所無關(guān)。骯（搬2皚）溝通的事項(xiàng) = 1 * GB3 柏罷審計(jì)計(jì)劃階段的案溝通事項(xiàng) = 1 * ALPHABETIC 半A芭 首次接受委托矮前的溝通擺注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首盎次接受委托前應(yīng)把當(dāng)就被審計(jì)單位愛的基本情況與管斑理當(dāng)局進(jìn)行溝通癌，以便初步評(píng)估拜審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些唉基本情況主要包佰括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、按經(jīng)營規(guī)模和

22、組織半結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況頒及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；以笆前期間接受審計(jì)敗的情況；會(huì)計(jì)機(jī)癌構(gòu)的設(shè)置情況等昂。 = 2 * ALPHABETIC 敖B哎 跋簽訂業(yè)務(wù)委托書昂時(shí)的溝通岸主要包括審計(jì)目扮的、審計(jì)范圍、皚會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)哎責(zé)任、簽約雙方百的義務(wù)和審計(jì)報(bào)伴告的使用責(zé)任、稗審計(jì)報(bào)告的時(shí)間岸要求、審計(jì)收費(fèi)隘、審計(jì)業(yè)務(wù)約定班書的有效期間、昂違約責(zé)任等。 = 3 * ALPHABETIC 辦C熬 版編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)半的溝通芭被審計(jì)單位情況拌及其最新變化；爸新的法規(guī)和專業(yè)胺準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作百的影響；評(píng)估審八計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需的資伴料；被審計(jì)單位敖采用的會(huì)計(jì)政策皚、會(huì)計(jì)估計(jì)及其隘變更等。鞍瓣審計(jì)實(shí)施階段的白溝通事項(xiàng)： = 1 * A

23、LPHABETIC 把A癌 哀審計(jì)計(jì)劃中確定藹的需要其協(xié)助的盎工作，如存貨監(jiān)巴盤與詢證函的寄絆發(fā)。 = 2 * ALPHABETIC 俺B半 佰管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)捌事項(xiàng)的解釋、聲伴明及提供的其他吧證據(jù)。 = 3 * ALPHABETIC 扒C隘 固有風(fēng)險(xiǎn)和控壩制風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)隘計(jì)報(bào)表認(rèn)定。 = 4 * ALPHABETIC 艾D霸 已發(fā)現(xiàn)的重大斑錯(cuò)誤、舞弊或可拌能違反法規(guī)的行礙為。皚當(dāng)懷疑高層管理搬人員涉及舞弊或岸違反法規(guī)行為時(shí)矮，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是埃否向股東大會(huì)、霸董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)吧報(bào)告，確定是否罷繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)以辦及由此帶來的后壩果。 = 5 * ALPHABETIC 笆E哀 審計(jì)工作中受吧到的限制與阻礙

24、背。板礙完成審計(jì)工作時(shí)疤的溝通事項(xiàng)： = 1 * ALPHABETIC 澳A拜 有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表稗的分歧。骯主要是指注冊(cè)會(huì)絆計(jì)師與管理當(dāng)局把就會(huì)計(jì)報(bào)表編制把與披露方面存在岸的不同意見。 = 2 * ALPHABETIC 叭B霸 重大的審計(jì)調(diào)笆整事項(xiàng)。瓣即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所扳反映的財(cái)務(wù)狀況八、經(jīng)營成果或現(xiàn)矮金流量有重大影稗響的、注冊(cè)會(huì)計(jì)案師認(rèn)為需要調(diào)整奧的審計(jì)事項(xiàng)。 = 3 * ALPHABETIC 拔C澳 會(huì)計(jì)信息披露巴中存在的可能導(dǎo)澳致修改審計(jì)報(bào)告翱的重大問題。耙即或有事項(xiàng)、期癌后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方皚交易、持續(xù)經(jīng)營百等方面的披露及辦各期會(huì)計(jì)政策或霸會(huì)計(jì)方法變更的罷披露中存在的對(duì)壩審計(jì)報(bào)告有影響翱的問題。 =

25、 4 * ALPHABETIC 氨D埃 被審計(jì)單位面藹臨的可能危及其胺持續(xù)經(jīng)營能力等盎的重大風(fēng)險(xiǎn)。 = 5 * ALPHABETIC 柏E盎 審計(jì)意見的類阿型及審計(jì)報(bào)告的版措辭。昂需向管理當(dāng)局告吧知和解釋，但決頒不意味著對(duì)審計(jì)耙意見的類型及審翱計(jì)報(bào)告的措詞需矮要與管理當(dāng)局商氨討。 = 6 * ALPHABETIC 愛F靶 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬暗提出的關(guān)于內(nèi)部絆控制方面的建議頒。 = 7 * ALPHABETIC 哎G隘 與已審計(jì)會(huì)計(jì)盎報(bào)表一同披露的骯其他信息的溝通柏。辦一方面，如注冊(cè)盎會(huì)計(jì)師認(rèn)為已審癌計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與霸其一同披露的其啊他信息存在重大哀不一致，應(yīng)當(dāng)與板管理當(dāng)局商討原八因和對(duì)報(bào)表的影奧響程度

26、。如確實(shí)跋存在不一致，注啊冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提絆請(qǐng)被審計(jì)單位修辦改會(huì)計(jì)報(bào)表或其耙他信息。艾a 如已審計(jì)會(huì)稗計(jì)報(bào)表須作修改敗，但被審計(jì)單位鞍予以拒絕，注冊(cè)骯會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)凹須作修改的事項(xiàng)敗對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影挨響，發(fā)表保留意拌見或否定意見。吧b 如其他信息拜須作修改，但被拜審計(jì)單位予以拒頒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師柏應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致把事項(xiàng)的性質(zhì)及重白要程度，決定是敖否在唉審計(jì)報(bào)告意見段按后礙增加對(duì)重大不一頒致事項(xiàng)的說明，斑或者考慮以下措邦施，并可以同時(shí)耙征求律師的意見芭：拒絕出具審計(jì)吧報(bào)告；解除業(yè)務(wù)般約定；在被審計(jì)佰單位股東大會(huì)等癌重要會(huì)議上陳述昂。佰另一方面，如果哎發(fā)現(xiàn)其他信息中爸可能存在對(duì)事實(shí)般的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)百與管理

27、當(dāng)局商討愛。商討后，如果暗仍然認(rèn)為可能存板在對(duì)事實(shí)的重大阿錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)芭師應(yīng)當(dāng)要求被審襖計(jì)單位管理當(dāng)局埃向律師等第三者跋咨詢，并對(duì)咨詢般進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。拌如果對(duì)事實(shí)的重壩大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在搬，應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)頒局修改其他信息案。如果被審計(jì)單邦位拒絕修改，注埃冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將辦對(duì)其他信息的關(guān)辦注藹以書面形式白告知被審計(jì)單位案最高管理當(dāng)局，壩并在征求律師意敗見后做出適當(dāng)處罷理。凹（二）審計(jì)報(bào)告靶概述壩1啊審計(jì)報(bào)告的定背義翱審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)頒會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立板審計(jì)準(zhǔn)則的要求拜，在實(shí)施了必要埃的審計(jì)程序后出爸具的、用于對(duì)被凹審計(jì)單位年度會(huì)搬計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)八意見的書面文件癌。審計(jì)報(bào)告具有凹法定的證明效力罷。稗2百審計(jì)

28、報(bào)告的作暗用（1）鑒證作用（2）保護(hù)作用（3）證明作用扳3藹審計(jì)報(bào)告的種稗類扒審計(jì)報(bào)告可按不骯同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類敖：安（扮1懊）按照審計(jì)報(bào)告頒的性質(zhì)可分為跋標(biāo)準(zhǔn)芭審計(jì)報(bào)告和叭非標(biāo)準(zhǔn)班審計(jì)報(bào)告。 = 1 * GB3 邦愛標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是般指格式和措詞基骯本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)壩告，一般適用于奧對(duì)外公布。 = 2 * GB3 翱癌非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告背是指格式和措詞斑不統(tǒng)一，可以根哎據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目氨的問題來決定的挨審計(jì)報(bào)告，一般佰適用于非對(duì)外公疤布。吧（扒2絆）按照審計(jì)報(bào)告岸使用的目的可分辦為公布目的的審拔計(jì)報(bào)告和非公布昂目的的審計(jì)報(bào)告骯。半（壩3頒）按照審計(jì)報(bào)告頒的詳略程度可分艾為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告白和詳式審計(jì)報(bào)告耙。

29、= 1 * GB3 埃俺簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，佰又稱短式審計(jì)報(bào)哀告。它是指注冊(cè)疤會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布疤的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行安審計(jì)后的簡(jiǎn)明扼盎要的審計(jì)報(bào)告，搬一般適用于公布稗目的，具有標(biāo)準(zhǔn)拌審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)辦。 = 2 * GB3 暗把詳式審計(jì)報(bào)告，捌又稱長式審計(jì)報(bào)岸告。它是指對(duì)審岸計(jì)對(duì)象所有重要艾的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情癌況都要做詳細(xì)說柏明和分析的審計(jì)扒報(bào)告，笆一般適用于非公案布目的，具有非把標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的唉特點(diǎn)。爸4藹審計(jì)報(bào)告與會(huì)半計(jì)報(bào)表的關(guān)系礙（暗1皚）管理當(dāng)局有責(zé)皚任或義務(wù)按現(xiàn)行柏的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)藹則及時(shí)編制正阿確、完整的會(huì)計(jì)艾報(bào)表。傲（瓣2挨）審計(jì)報(bào)告只是安注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述叭審計(jì)結(jié)論的手段拜，它本身不包括拜被審計(jì)企業(yè)或組愛

30、織的財(cái)務(wù)信息或拜具體數(shù)據(jù)資料，隘不能代替會(huì)計(jì)報(bào)啊表。巴（礙3奧）會(huì)計(jì)報(bào)表屬于爸審計(jì)對(duì)象，其編爸制質(zhì)量的最終責(zé)扒任是由管理當(dāng)局?jǐn)《亲?cè)會(huì)計(jì)師礙來承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)罷計(jì)師的責(zé)任只限愛于審查會(huì)計(jì)報(bào)表昂的合法性、公允拌性和一貫性。絆（瓣4八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可把以發(fā)表不同形式哎的審計(jì)報(bào)告來表襖達(dá)意見，但他版無權(quán)修改或編制皚會(huì)計(jì)報(bào)表襖。絆（敖5邦）在審計(jì)過程中凹，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可安以建議被審計(jì)單笆位根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)昂準(zhǔn)則的要求，調(diào)拔整或修改會(huì)計(jì)報(bào)暗表的內(nèi)容或格式稗，或者被審計(jì)單叭位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)翱師根據(jù)檢查結(jié)果瓣代為編制審定的瓣會(huì)計(jì)報(bào)表及其附骯注。審計(jì)報(bào)告與笆會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于艾性質(zhì)不同的兩種凹報(bào)告文件。耙（般6擺）審計(jì)報(bào)告與

31、會(huì)拔計(jì)報(bào)表，要同時(shí)奧并列呈送委托人把或正式對(duì)外公布半。凹（霸7隘）審計(jì)報(bào)告的重疤要作用是，對(duì)會(huì)懊計(jì)報(bào)表的合法性背、公允性和一貫吧性加以鑒證，作把為委托人和其他懊信息使用者信賴熬會(huì)計(jì)報(bào)表，并據(jù)扮以進(jìn)行合理經(jīng)濟(jì)哀決策的直接依據(jù)敖。笆（版8板）若沒有注冊(cè)會(huì)俺計(jì)師鑒證，會(huì)計(jì)跋報(bào)表的可信性及愛使用價(jià)值就會(huì)打拌折扣；但是，如愛果審計(jì)報(bào)告編寫癌不當(dāng)，又會(huì)削弱搬會(huì)計(jì)報(bào)表的效用安。爸（傲9稗）審計(jì)報(bào)告必須疤根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)昂則的跋“霸審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則白”奧要求進(jìn)行編制。壩審計(jì)報(bào)告的正確盎性取決于兩個(gè)方矮面：一是審計(jì)證叭據(jù)的充分與可靠頒；二是審計(jì)結(jié)論拔或意見的適當(dāng)表白述。盎（三）審計(jì)報(bào)告哎準(zhǔn)則1一般原則翱（暗1巴）注冊(cè)

32、會(huì)計(jì)師應(yīng)爸當(dāng)在實(shí)施了必要按的審計(jì)程序后，叭對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表矮實(shí)施總體性復(fù)核佰，并按照本準(zhǔn)則阿的要求，以經(jīng)過昂核實(shí)的審計(jì)證據(jù)愛為依據(jù)，形成審罷計(jì)意見，出具審皚計(jì)報(bào)告。絆（佰2辦）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)敖對(duì)其出具的審計(jì)氨報(bào)告的真實(shí)性、扒合法性負(fù)責(zé)。辦霸審計(jì)報(bào)告的真實(shí)霸性是指審計(jì)報(bào)告邦應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)拜會(huì)計(jì)師的審計(jì)范稗圍、審計(jì)依據(jù)、版已實(shí)施的審計(jì)程罷序和應(yīng)發(fā)表的審瓣計(jì)意見。敖安審計(jì)報(bào)告的合法稗性是指審計(jì)報(bào)告拌的編制和出具必八須符合中華人笆民共和國注冊(cè)會(huì)巴計(jì)師法和獨(dú)立挨審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定把。爸（靶3隘）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)矮在審計(jì)過程中發(fā)霸現(xiàn)的需要調(diào)整的哀審計(jì)差異，應(yīng)提案請(qǐng)被審計(jì)單位加奧以調(diào)整。如果被頒審計(jì)單位不接受癌調(diào)整建議，注

33、冊(cè)案會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)扳需要調(diào)整事項(xiàng)的澳重要程度，確定拌是否在審計(jì)報(bào)告爸中予以反映，以皚及如何反映。背（百4扒）對(duì)于截至審計(jì)百報(bào)告日，被審計(jì)埃單位仍未調(diào)整或癌披露的期后事項(xiàng)鞍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)扮當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單愛位予以調(diào)整或披皚露。如果被審計(jì)敖單位不接受建議凹，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)襖根據(jù)其類型和重版要程度，確定是氨否在審計(jì)報(bào)告中罷反映，以及如何矮反映。捌（骯5巴）對(duì)于截至審計(jì)敖報(bào)告日被審計(jì)單巴位仍未披露的或伴有損失，注冊(cè)會(huì)爸計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被跋審計(jì)單位予以披般露。如果被審計(jì)捌單位不接受建議哎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)哎當(dāng)根據(jù)其重要程頒度確定是否在審啊計(jì)報(bào)告中反映。瓣（胺6班）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出昂具的審計(jì)報(bào)告，佰應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)辦師和會(huì)

34、計(jì)師事務(wù)盎所簽章并送委托巴人，無須經(jīng)其他俺單位審定。注冊(cè)傲?xí)?jì)師在出具審般計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同辦時(shí)附送已審計(jì)的板會(huì)計(jì)報(bào)表。扳（霸7耙）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)八當(dāng)要求委托人按昂照審計(jì)業(yè)務(wù)約定藹書的要求使用審罷計(jì)報(bào)告。委托人熬或其他第三者因搬使用審計(jì)報(bào)告不柏當(dāng)造成的后果，搬與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及背其所在的會(huì)計(jì)師癌事務(wù)所無關(guān)。氨2審計(jì)報(bào)告的耙內(nèi)容與格式斑審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括扒下列基本內(nèi)容：礙（1）標(biāo)題。統(tǒng)昂一規(guī)范為傲“板審計(jì)報(bào)告八”啊。霸（2）收件人。艾收件人是指審計(jì)暗業(yè)務(wù)的委托人。骯審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明鞍收件人的全稱。按（3）范圍段。佰審計(jì)報(bào)告的范圍癌段應(yīng)當(dāng)說明以下哎內(nèi)容：白扒 已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)伴表的名稱，反映鞍的日期或期間；隘八 頒會(huì)

35、計(jì)責(zé)任與審計(jì)皚責(zé)任；半傲 審計(jì)的依據(jù)，敗即安“奧中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師疤獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則敖”壩； = 4 * GB3 半捌 已實(shí)施的主要矮審計(jì)程序。吧（4）意見段。傲審計(jì)報(bào)告的意見岸段應(yīng)說明以下內(nèi)昂容：啊俺 會(huì)計(jì)報(bào)表的編疤制是否符合企翱業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及耙國家其他有關(guān)財(cái)般務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)稗定；翱笆 會(huì)計(jì)報(bào)表在所艾有重大方面是否伴公允地反映了被芭審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)熬債表日的財(cái)務(wù)狀斑況和所審期間的氨經(jīng)營成果、現(xiàn)金唉流量情況；哎安 敖會(huì)計(jì)處理方法的芭選用是否符合一瓣貫性原則。襖（5）當(dāng)注冊(cè)會(huì)稗計(jì)師出具非無保邦留意見的審計(jì)報(bào)奧告時(shí)，礙應(yīng)當(dāng)在范圍段與拔意見段之間增加笆說明段，清楚地鞍說明所持意見的頒理由，并在可能巴情況下，指出

36、其絆對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映擺的影響程度稗。胺當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出耙具無保留意見的半審計(jì)報(bào)告時(shí)，如邦果認(rèn)為必要，可捌在意見段之后，捌增加對(duì)重要事項(xiàng)般的說明柏。般（6）簽章和會(huì)耙計(jì)師事務(wù)所地址盎。阿審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注哀冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、把蓋章，加蓋會(huì)計(jì)班師事務(wù)所公章，扒并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事胺務(wù)所的地址。伴（7）報(bào)告日期頒。柏應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師搬完成外勤審計(jì)工霸作的日期，而且癌不應(yīng)早于客戶管啊理當(dāng)局確認(rèn)或簽芭署會(huì)計(jì)報(bào)表的日鞍期。挨3扒審計(jì)意見的類扒型與審計(jì)報(bào)告的挨編制伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)爸根據(jù)審計(jì)結(jié)論，懊出具無保留意見笆、保留意見、否白定意見和拒絕表襖示意見之一的審熬計(jì)報(bào)告。捌（四）審計(jì)報(bào)告芭的基本類型跋1無保留意見傲審計(jì)報(bào)告藹（癌1

37、懊）標(biāo)準(zhǔn)無保留意拜見的審計(jì)報(bào)告哎注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過巴審計(jì)后，認(rèn)為被艾審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)叭表的編制同時(shí)符伴合下述情況時(shí)，襖應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保敖留意見的審計(jì)報(bào)岸告。 = 1 * GB3 罷搬會(huì)計(jì)報(bào)表的編制佰符合企業(yè)會(huì)計(jì)柏準(zhǔn)則及國家其瓣他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)拔法規(guī)的規(guī)定； = 2 * GB3 澳按會(huì)計(jì)報(bào)表在所有案重大方面公允地班反映了被審計(jì)單艾位的財(cái)務(wù)狀況、拌經(jīng)營成果和現(xiàn)金胺流量； = 3 * GB3 瓣敖會(huì)計(jì)處理方法的絆選用遵循了一貫靶性原則； = 4 * GB3 八啊其審計(jì)已按照巴中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師柏獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則靶的要求，實(shí)施了叭必要的審計(jì)程序翱，在審計(jì)過程中疤未受阻礙和限制愛； = 5 * GB3 背巴不存在應(yīng)調(diào)整而

38、壩被審計(jì)單位未予凹以調(diào)整的重要事八項(xiàng)。邦注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具疤無保留意見的審隘計(jì)報(bào)告時(shí)，一般靶以盎“邦我們認(rèn)為?！卑康男g(shù)語作為爸“爸意見段頒”艾的開頭，不能使辦用澳“叭我們保證鞍”班、癌“瓣完全正確佰”跋、癌“盎絕對(duì)公允班”扮的字樣。藹（胺2佰）帶說明段的無矮保留意見審計(jì)報(bào)俺告翱當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出扒具無保留意見的癌審計(jì)報(bào)告時(shí)，如澳果認(rèn)為有必要，襖可對(duì)下列事項(xiàng)在搬意見段之后增加拔說明段，增加對(duì)暗重要事項(xiàng)進(jìn)行說瓣明：哎啊重大不確定事項(xiàng)耙。鞍在發(fā)生重大不確靶定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)敖會(huì)計(jì)師應(yīng)查明被矮審計(jì)單位在會(huì)計(jì)斑報(bào)表及其附注中把，對(duì)有關(guān)事實(shí)是案否做了充分披露罷。如果不確定事跋項(xiàng)發(fā)生的可能性把較大，該事項(xiàng)又辦是重要的，

39、即使頒會(huì)計(jì)報(bào)表附注中頒已做了充分披露艾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦奧應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中佰增加解釋段，以礙提醒讀者在閱讀啊會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)鞍忽視這些不確定敗事項(xiàng)。暗爸一貫性的例外事搬項(xiàng)。扒假如會(huì)計(jì)政策或搬其會(huì)計(jì)處理方法疤改變，應(yīng)當(dāng)對(duì)這背種改變的性質(zhì)和般影響做出充分說岸明。當(dāng)被審計(jì)單邦位出現(xiàn)上述變動(dòng)傲，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師啊認(rèn)為這種變動(dòng)是隘合理的，就應(yīng)在巴審計(jì)報(bào)告的意見傲段之后增加說明佰段，說明這種改艾變的性質(zhì)，向?qū)彴逵?jì)報(bào)告使用者說按明這一變更。暗奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意跋偏離已頒布的會(huì)百計(jì)準(zhǔn)則。埃在特殊情況下，埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為敖，被審計(jì)單位對(duì)昂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏離扳是必要的，是為癌了更公允地反映礙經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)背，從而避免會(huì)計(jì)霸報(bào)表使用

40、者的誤邦解。按搬強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。佰在某些特定情況爸下，盡管注冊(cè)會(huì)跋計(jì)師打算發(fā)表無胺保留意見，但仍敗想強(qiáng)調(diào)某個(gè)有關(guān)瓣會(huì)計(jì)報(bào)表的具體唉事項(xiàng)。辦爸涉及其他注冊(cè)會(huì)案計(jì)師工作。胺若對(duì)其他注冊(cè)會(huì)奧計(jì)師的工作無法襖進(jìn)行復(fù)查，和有靶其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師版代為審核的部分板在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表骯中很重要，應(yīng)采俺用在審計(jì)報(bào)告的耙意見段之后澳增加說明段，在翱說明段中說明其把他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的氨工作。 = 6 * GB3 壩背被審計(jì)單位對(duì)外版披露信息的重大跋差異。哎一般情況下，注哀冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)氨任證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表霸及其附注之外的拜信息，但為了保熬護(hù)企業(yè)投資者及澳其他利害關(guān)系人阿的利益，避免卷跋入訴訟糾紛中，矮注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常頒會(huì)閱讀這些信息

41、埃資料并考慮其與拌會(huì)計(jì)報(bào)表中的信笆息有無重大差異斑。如存在重大差哎異，且該差異不拜是已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)埃表所造成的，注礙冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見熬仍可是無保留的絆，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)搬告的意見段之后按增加說明段，說拔明出現(xiàn)的差異。安2艾保留意見審計(jì)礙報(bào)告背（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)頒師經(jīng)過審計(jì)后，挨認(rèn)為被審計(jì)單位礙會(huì)計(jì)報(bào)表的反映埃就其跋整體而言是恰當(dāng)傲的愛，但還存在下述霸情況之一時(shí)，應(yīng)霸出具保留意見的般審計(jì)報(bào)告。 = 1 * GB3 岸佰個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)般計(jì)事項(xiàng)的處理或絆個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)稗表項(xiàng)目的編制不懊符合企業(yè)會(huì)計(jì)巴準(zhǔn)則及國家其白他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)敖法規(guī)的規(guī)定，被澳審計(jì)單位拒絕進(jìn)扳行調(diào)整； = 2 * GB3 敖背因?qū)徲?jì)范圍受到俺重

42、要的局部限制叭，無法按照獨(dú)立艾審計(jì)準(zhǔn)則的要求暗取得應(yīng)有的審計(jì)般證據(jù)； = 3 * GB3 半俺個(gè)別重要會(huì)計(jì)處搬理方法的選用不拜符合一貫性原則礙。瓣上述條件要求注耙冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到?？赡軐?duì)被審計(jì)單擺位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生哀重大影響的個(gè)別白事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審啊計(jì)意見中加以保骯留。如果性質(zhì)嚴(yán)藹重，應(yīng)出具否定耙意見的審計(jì)報(bào)告襖。上述保留事項(xiàng)藹可歸納為以下三隘類： = 1 * GB3 未調(diào)整事項(xiàng)；敖被審計(jì)單位對(duì)于伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為阿比較重要的審計(jì)襖調(diào)整事項(xiàng)不進(jìn)行搬調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)巴師應(yīng)將這些對(duì)審捌計(jì)意見有較大影案響的內(nèi)容在審計(jì)鞍報(bào)告中明確提出胺，并說明理由，壩指出這些調(diào)整對(duì)霸被審計(jì)單位提供絆的會(huì)計(jì)報(bào)表可能襖產(chǎn)生影響。 =

43、 2 * GB3 扮班審計(jì)范圍受到局挨部限制；般應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程罷序，由于審計(jì)范罷圍受到局部限制搬而無法實(shí)施，也礙難于實(shí)施必要的巴替代審計(jì)程序，愛而且無法實(shí)施的叭審計(jì)程序?qū)Ρ粚彴嫌?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)愛表可能產(chǎn)生影響皚。 = 3 * GB3 癌鞍不符合一貫性原挨則的事項(xiàng)。扳這種不一致導(dǎo)致拔對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映吧的影響是可以計(jì)俺量的。扒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編襖制保留意見報(bào)告安時(shí)，應(yīng)于奧意見段之前埃另設(shè)說明段，以頒說明所持保留意壩見的理由，并在鞍意見段中使用扮“辦除存在上述問題半以外氨”靶、啊“案除上述問題造成把的影響以外捌”半或把“捌除上述情況待定笆以外百”埃等術(shù)語。3否定意見巴當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、埃未確定事項(xiàng)、違霸反一貫性

44、原則的巴事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)把表的影響程度在熬一定范圍內(nèi)時(shí)，哀注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以阿發(fā)表保留意見。笆但是如果其影響盎程度超出一定范叭圍礙，以致會(huì)計(jì)報(bào)表百無法被接受，被熬審計(jì)單位的會(huì)計(jì)奧報(bào)表已失去其價(jià)澳值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師笆就不能發(fā)表保留耙意見。而只能發(fā)扳表否定意見。礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過版審計(jì)后，認(rèn)為被百審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)澳表存在下述情況氨之一時(shí)，應(yīng)出具艾否定意見的審計(jì)岸報(bào)告：頒（白1俺）會(huì)計(jì)處理方法壩的選用嚴(yán)重違反靶企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則礙及國家其他有扒關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)翱的規(guī)定，被審計(jì)芭單位拒絕進(jìn)行調(diào)啊整；傲（板2皚）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重頒歪曲了被審計(jì)單跋位的財(cái)務(wù)狀況、按經(jīng)營成果和現(xiàn)金挨流量，被審計(jì)單扒位拒絕進(jìn)行調(diào)整皚。爸注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編頒

45、制否定意見報(bào)告熬時(shí)，應(yīng)于意見段瓣之前另設(shè)說明段隘，說明所持否定阿意見的理由，并拜在意見段中使用按“熬由于上述問題造岸成的重大影響巴”班、愛“把由于受到前段所盎述事項(xiàng)的影響藹”罷等專業(yè)術(shù)語，并翱指出翱“案不符合埃搬規(guī)定搬”半等問題。礙4芭拒絕表示意見敗審計(jì)報(bào)告拜注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具皚拒絕表示意見的皚審計(jì)報(bào)告，不同懊于拒絕接受委托隘，也不是不愿發(fā)盎表意見。半如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯已能確定應(yīng)當(dāng)出跋具保留意見或否癌定意見的審計(jì)報(bào)案告，不得以拒絕白表示意見的審計(jì)昂報(bào)告來代替背。凹保留意見或否定翱意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)俺師在取得充分、扳適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)岸后形成的，由于艾被審計(jì)單位存在絆某些未調(diào)整事項(xiàng)巴或未確定事項(xiàng)等扒，按其影響

46、的嚴(yán)白重程度而表示保唉留或否定意見，哀并不是無法判斷盎使用的措辭或問版題的歸屬。拒絕拜表示意見是由于瓣某些限制而未對(duì)胺某些重要事項(xiàng)取白得證據(jù)，沒有完唉成取證工作，使扮得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無吧法判斷問題的歸半屬。邦注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審傲計(jì)過程中，由于瓣審計(jì)范圍受到委爸托人、被審計(jì)單搬位或客觀環(huán)境的隘嚴(yán)重限制，不能瓣獲取必要的審計(jì)耙證據(jù)，以致無法叭對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體跋反映發(fā)表審計(jì)意叭見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具挨拒絕表示意見的懊審計(jì)報(bào)告。啊注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編柏制拒絕表示意見叭報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意胺見段之前另設(shè)說艾明段，以說明所襖持拒絕表示意見笆的理由，并在意白見段中使用般“案由于審計(jì)范圍受稗到嚴(yán)重限制癌”巴、頒“唉由于無法實(shí)施必靶要的審計(jì)

47、程序翱”頒、暗“礙由于無法獲取必挨要的審計(jì)證據(jù)熬”熬、搬“扮我們無法對(duì)上述挨會(huì)計(jì)報(bào)表整體反氨映發(fā)表意見凹”澳等專業(yè)術(shù)語，并安指出俺“隘我們無法對(duì)上述唉會(huì)計(jì)報(bào)表整體反靶映發(fā)表審計(jì)意見辦”板。壩5各種情況對(duì)氨非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告八的影響拌（1）不能提出愛標(biāo)準(zhǔn)無保留意見啊審計(jì)報(bào)告的原因爸審計(jì)方面的、會(huì)白計(jì)方面的、不確芭定事項(xiàng)及注冊(cè)會(huì)扳計(jì)師方面等原因皚。霸（2）重要性是艾考慮審計(jì)報(bào)告類巴型的主要因素，暗應(yīng)考慮的方面：唉傲相對(duì)金額的大小翱有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)瓣師還必須將全部傲未改正的錯(cuò)誤金絆額匯總起來，判挨斷原來并不重要癌的個(gè)別錯(cuò)誤在匯班總以后是否對(duì)會(huì)翱計(jì)報(bào)表構(gòu)成嚴(yán)重埃影響?？捎?jì)量性罷有些錯(cuò)報(bào)無法計(jì)昂量，只能從被審

48、把計(jì)單位未作揭示拌而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)搬表使用人的影響搬來判斷其重要性敗。項(xiàng)目的性質(zhì)半下列錯(cuò)誤尤應(yīng)引叭起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注敖意：頒A 交易或舞弊耙；癌B 項(xiàng)目單從本阿期考慮雖不重要邦，但對(duì)未來某些白期間有重大影響氨；按C 唉“邦心理板”疤效應(yīng)的項(xiàng)目胺，如小額利潤相挨對(duì)于小額虧損，皚存款結(jié)余相對(duì)于傲透支；拌D 合同責(zé)任導(dǎo)藹致的結(jié)果。 俺（按4叭）范圍受限制的拌牽涉性巴阿通常審計(jì)范圍受岸限制而引起的錯(cuò)艾報(bào)只能用潛在錯(cuò)稗報(bào)或可能錯(cuò)誤作哀主觀估計(jì)。敖（五）審計(jì)報(bào)告唉的編制鞍1編制審計(jì)報(bào)跋告的步驟白審計(jì)報(bào)告一般由搬審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安編制或復(fù)核、校斑對(duì)。編制審計(jì)報(bào)百告需經(jīng)過以下幾壩個(gè)步驟：哀（1）整理分析搬審計(jì)工作底稿

49、；版（骯2疤）被審計(jì)單位會(huì)半計(jì)報(bào)表的調(diào)整；扳（半3氨）確定審計(jì)意見癌的類型和措辭；拜（鞍4敖）編制和出具審扳計(jì)報(bào)告。背2編制和使用芭審計(jì)報(bào)告的要求稗編制及使用審計(jì)翱報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合白下列基本要求：?。ò?八）內(nèi)容要全面完懊整。芭（佰2盎）責(zé)任界限要分八明。鞍（礙3拌）審計(jì)證據(jù)要確哀鑿充分。哀（奧4懊）審計(jì)報(bào)告的使般用要恰當(dāng)。巴（六）期后發(fā)現(xiàn)搬的事實(shí)爸1鞍期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)瓣報(bào)告日存在的事柏實(shí)佰（1）審計(jì)報(bào)告搬日一般為注冊(cè)會(huì)礙計(jì)師結(jié)束審計(jì)外柏勤日，而會(huì)計(jì)報(bào)佰表公布日則是指隘被審計(jì)單位對(duì)外昂披露已審計(jì)會(huì)計(jì)半報(bào)表的日期。靶（2）如果注冊(cè)敗會(huì)計(jì)師在已審會(huì)拔計(jì)報(bào)表公布后意芭識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中背的某些資料有重懊大錯(cuò)誤

50、，就有責(zé)壩任保證已審會(huì)計(jì)白報(bào)表使用者了解稗有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況瓣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在背對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表壩了無保留意見后斑，如果確定會(huì)計(jì)骯報(bào)表存在重大錯(cuò)阿誤時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)傲“巴期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)安告日存在的事實(shí)襖”哀。無論未能發(fā)現(xiàn)藹的錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)艾計(jì)師的過失，還翱是被審計(jì)單位的澳過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)襖師阿都有責(zé)任壩采取措施。佰（3）如果注冊(cè)疤會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)八報(bào)表有重大錯(cuò)誤壩，最適宜的補(bǔ)救罷辦法是要求被審稗計(jì)單位敖立即發(fā)布一個(gè)修扒正后的會(huì)計(jì)報(bào)表礙，并解釋修改的佰原因辦；假若后一期的岸會(huì)計(jì)報(bào)表在修改挨會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)布以襖前完成，就可在斑后一期的會(huì)計(jì)報(bào)矮表中反映錯(cuò)報(bào)的暗情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)凹師霸有責(zé)任拔使被審計(jì)單位采耙取恰當(dāng)?shù)拇胧?，班?/p>

51、會(huì)計(jì)報(bào)表使用搬者通報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表熬的錯(cuò)報(bào)情況。靶（4）如果被審般計(jì)單位拒絕在披罷露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行挨合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)罷師就須將此情況拜通知被審計(jì)單位背董事會(huì)，同時(shí)，跋還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲?jì)靶單位有管轄權(quán)的暗管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。敗還有一個(gè)更可行疤的辦法，即讓那壩些信任會(huì)計(jì)報(bào)表版的使用者知道，半報(bào)表不再值得依埃賴。如果被審計(jì)氨單位是一個(gè)上市皚公司，也可要求矮證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和翱股票交易所通知稗股東。叭只有當(dāng)審計(jì)報(bào)告岸日已經(jīng)存在的信拌息表明會(huì)計(jì)報(bào)表擺未公允表達(dá)時(shí)，吧才需撤銷或重新版公布會(huì)計(jì)報(bào)表。岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期扳后事項(xiàng)審計(jì)中的辦責(zé)任始于資產(chǎn)負(fù)皚債表日，而止于斑審計(jì)外勤工作結(jié)皚束日。暗2吧在會(huì)計(jì)報(bào)表公鞍布日后發(fā)現(xiàn)的重頒大不一致和

52、重大哎錯(cuò)報(bào)氨注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)百計(jì)報(bào)表公布日后傲，獲取其他信息吧時(shí)應(yīng)關(guān)注兩種情般況：重大不一致皚；對(duì)事實(shí)的重大挨錯(cuò)報(bào)。襖（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)版師在查閱審計(jì)報(bào)扮告公布日后獲取艾的其他信息時(shí)，柏如注意到存在重版大不一致或明顯跋的對(duì)事實(shí)的重大背錯(cuò)報(bào)，啊應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)熬單位修改已審計(jì)扮的會(huì)計(jì)報(bào)表或其巴他信息扒。伴（靶2疤）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)哀表需作修改但被頒審計(jì)單位拒絕修笆改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)瓣師應(yīng)采取的措施鞍。敖若已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)皚表須作修改，但稗被審計(jì)單位予以百拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)把師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作百修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)傲計(jì)報(bào)表的影響程笆度，重新考慮已斑出具審計(jì)報(bào)告的捌適當(dāng)性。如果原哀先發(fā)表的是無保啊留意見，則應(yīng)改巴為發(fā)表保留意見啊或否

53、定意見；同傲?xí)r，應(yīng)將已審計(jì)暗會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)斑報(bào)事宜通過適當(dāng)佰方式報(bào)告給會(huì)計(jì)疤報(bào)表使用人和有邦關(guān)管理部門。唉存在下述情況，藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂只能發(fā)表否定意絆見，而不能發(fā)表拌無保留意見或保拔留意見辦： = 1 * GB3 啊叭會(huì)計(jì)處理方法的胺選用嚴(yán)重違反了藹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則板及國家其他有奧關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)背的規(guī)定，被審計(jì)巴單位拒絕進(jìn)行調(diào)藹整； = 2 * GB3 柏骯會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪跋曲了被審計(jì)單位跋的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)敗營成果和現(xiàn)金流拔量，被審計(jì)單位礙拒絕進(jìn)行調(diào)整。伴（氨3稗）當(dāng)被審計(jì)單位版同意或拒絕修改哀其他信息時(shí)，注傲冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取唉的措施。版凹如果認(rèn)定其他信艾息對(duì)事實(shí)的重大捌錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，拜且被審計(jì)單位同壩

54、意修改，注冊(cè)會(huì)傲計(jì)師可檢查被審絆計(jì)單位所采取的俺措施是否適當(dāng)，澳以合理確信會(huì)計(jì)骯報(bào)表使用人知悉矮修改情況。頒霸如果認(rèn)定其他信拌息對(duì)事實(shí)的重大胺錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，按而被審計(jì)單位拒俺絕修改，由于該疤事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)扳與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)板表無關(guān)，即與注壩冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)拜的具體對(duì)象無直叭接關(guān)系，故注冊(cè)埃會(huì)計(jì)師不能因此艾而對(duì)并未發(fā)現(xiàn)有澳重大錯(cuò)報(bào)的已審柏計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表伴保留意見或否定按意見，而只能代罷之以將注冊(cè)會(huì)計(jì)靶師對(duì)其他信息的霸關(guān)注以書面形式阿告知被審計(jì)單位背最高管理當(dāng)局。傲（七）特殊目的藹的審計(jì)報(bào)告昂1版特殊目的審計(jì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行皚特殊目的的審計(jì)翱，通常要運(yùn)用一敖般目的的審計(jì)程哀序和方法。爸（昂1柏）特殊目

55、的的審按計(jì)業(yè)務(wù)板耙對(duì)按奧特殊編制基礎(chǔ)搬編制的會(huì)計(jì)報(bào)表奧進(jìn)行審計(jì)。半這些編制基礎(chǔ)包岸括：收付實(shí)現(xiàn)制邦基礎(chǔ)、計(jì)稅基礎(chǔ)捌，其他特殊基礎(chǔ)吧。搬八對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組昂成部分進(jìn)行審計(jì)芭。稗無論該項(xiàng)審計(jì)是隘單獨(dú)進(jìn)行還是連笆同會(huì)計(jì)報(bào)表整體礙一并進(jìn)行，注冊(cè)凹會(huì)計(jì)師均應(yīng)只對(duì)邦已審計(jì)的組成部哎分在所有重大方扮面是否按照適用按的編制基礎(chǔ)發(fā)表安審計(jì)意見。挨哎對(duì)法規(guī)、合同所盎涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)扳規(guī)定遵循情況的瓣審計(jì)。哎暗對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表傲審計(jì)。奧（把2班）佰一般目的審計(jì)業(yè)傲務(wù)與特殊目的審隘計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系昂。般愛一般目的審計(jì)業(yè)疤務(wù)與特殊目的審疤計(jì)業(yè)務(wù)均需發(fā)表背審計(jì)意見，注冊(cè)奧會(huì)計(jì)師無論是執(zhí)捌行一般目的的審頒計(jì)業(yè)務(wù)還是執(zhí)行版特殊目的的審

56、計(jì)隘業(yè)務(wù)，均需執(zhí)行襖獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。拌笆一般目的審計(jì)業(yè)絆務(wù)的審計(jì)程序和擺方法通常也適用隘于特殊目的審計(jì)百業(yè)務(wù)的審計(jì)。澳扒一襖般目的審計(jì)業(yè)務(wù)凹和特殊目的審計(jì)啊業(yè)務(wù)雖均為注冊(cè)傲?xí)?jì)師的審計(jì)業(yè)白務(wù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)板師執(zhí)行一般目的瓣的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)傲運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)具愛體準(zhǔn)則，而執(zhí)行埃特殊目的的審計(jì)柏業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)運(yùn)壩用獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)耙公告。跋2耙特殊目的的審胺計(jì)報(bào)告俺注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行翱特殊目的的審計(jì)拌業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解愛審計(jì)報(bào)告的用途癌及可能的使用者吧，并在審計(jì)報(bào)告罷意見段后凹說明審計(jì)報(bào)告的盎目的，以及在分哀發(fā)和使用上的限白制。當(dāng)委托人要氨求按特定形式出扮具審計(jì)報(bào)告時(shí)，斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)胺合理確信這種報(bào)瓣告的內(nèi)容及措辭敖?jīng)]

57、有違背獨(dú)立審百計(jì)準(zhǔn)則的要求，爸否則應(yīng)當(dāng)拒絕接胺受委托或終止審愛計(jì)約定。稗（1）按照特殊邦編制基礎(chǔ)編制的半會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)拜報(bào)告笆應(yīng)當(dāng)在熬范圍段敗中指明所審會(huì)計(jì)拜報(bào)表的編制基礎(chǔ)岸，并在拌意見段中說明所安審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在按所有重大方面是班否按照該基礎(chǔ)進(jìn)矮行了公允表達(dá)疤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)懊考慮會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)襖題或其附注是否爸已指明該編制基艾礎(chǔ)，如未適當(dāng)指鞍明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師背應(yīng)出具帶說明段阿的審計(jì)報(bào)告。唉（把2愛）會(huì)計(jì)報(bào)表組成擺部分的審計(jì)報(bào)告岸會(huì)計(jì)報(bào)表組成部熬分包括會(huì)計(jì)報(bào)表扮特定項(xiàng)目、特定白賬戶和特定賬戶霸的特定內(nèi)容。暗應(yīng)當(dāng)在班范圍段氨中指明會(huì)計(jì)報(bào)表壩組成部分所依據(jù)哀的編制基礎(chǔ)，或半提及對(duì)編制基礎(chǔ)凹加以限定的協(xié)議瓣

58、，并在白意見段盎中說明所審會(huì)計(jì)襖報(bào)表組成部分在敖所有重大方面是按否按照該基礎(chǔ)進(jìn)熬行了公允表達(dá)。按如果已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)頒表整體發(fā)表否定壩意見或拒絕表示矮意見，扮只要會(huì)計(jì)報(bào)表組氨成部分不構(gòu)成會(huì)胺計(jì)報(bào)表整體的主傲要部分八，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鞍應(yīng)對(duì)該組成部分笆出具審計(jì)報(bào)告。藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)案提請(qǐng)被審計(jì)單位按不應(yīng)叭在會(huì)計(jì)報(bào)表組成盎部分的審計(jì)報(bào)告半后附送整體會(huì)計(jì)愛報(bào)表，以避免會(huì)班計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)氨生誤解。笆（拌3襖）法規(guī)、合同所稗涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)骯規(guī)定的遵循情況哎的審計(jì)報(bào)告把注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受胺委托，對(duì)法規(guī)、癌合同所涉及的財(cái)板務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循哀情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)伴，應(yīng)當(dāng)考慮其專伴業(yè)勝任能力。如骯有佰個(gè)別事項(xiàng)爸超越其專業(yè)勝任扳能力，

59、注冊(cè)會(huì)計(jì)瓣師應(yīng)當(dāng)考慮利用絆專家的幫助。俺按照我國審計(jì)準(zhǔn)敗則的規(guī)定，注冊(cè)叭會(huì)計(jì)師在出具法矮規(guī)、合同所涉及奧的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定氨遵循情況的審計(jì)氨報(bào)告時(shí)，白應(yīng)當(dāng)在范圍段中伴指明已經(jīng)對(duì)法規(guī)翱、合同所涉及財(cái)拔務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵靶循情況進(jìn)行了審襖計(jì)，并在意見段拜中指明是否發(fā)現(xiàn)扮法規(guī)、合同所涉藹及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定礙未得到叭遵循的情況靶（消極保證方式按）。國際審計(jì)準(zhǔn)熬則要求積極保證愛方式。藹（辦4骯）簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表絆的審計(jì)報(bào)告岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有柏在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)班表審計(jì)意見后，佰才能對(duì)根據(jù)已審藹計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制壩的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表安出具審計(jì)報(bào)告。俺如未對(duì)已審計(jì)會(huì)唉計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)哀意見，則不應(yīng)對(duì)扮該簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表案出具審計(jì)報(bào)告瓣。皚注冊(cè)

60、會(huì)計(jì)師在出俺具簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表笆的審計(jì)報(bào)告時(shí)，氨應(yīng)在壩范圍段斑中特別指明下列按事項(xiàng)： = 1 * GB3 版柏已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)俺則審計(jì)了簡(jiǎn)要會(huì)襖計(jì)報(bào)表所依據(jù)的凹會(huì)計(jì)報(bào)表。 = 2 * GB3 背扳簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所安依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表翱審計(jì)意見類型及霸審計(jì)報(bào)告的日期半。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)傲報(bào)表所依據(jù)的會(huì)半計(jì)報(bào)表發(fā)表了非頒無保留意見，還稗應(yīng)指明發(fā)表該意絆見的理由及其影澳響。藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)百在審計(jì)報(bào)告意見扮段中指明簡(jiǎn)要會(huì)艾計(jì)報(bào)表在所有重叭大方面是否與其襖所依據(jù)的已審會(huì)半計(jì)報(bào)表相一致。斑如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)佰表所依據(jù)的會(huì)計(jì)凹報(bào)表發(fā)表了非無敖保留意見，注冊(cè)盎會(huì)計(jì)師還應(yīng)提及爸該意見類型。隘注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)斑在澳意見段之后增加暗說