基礎(chǔ)班63講全講義

1、第七章 企業(yè)涉稅會計核算【考情分析】1.題型：單選題、多選題、簡答題、綜合題。本章單獨命題的單選題、多選題年年有，分值不高，的是綜合題或簡答題。2.分值：預(yù)計 10 分左右【內(nèi)容介紹】2016 年內(nèi)容的主要變化：P101，新增（三）“待抵扣進項稅額”明細科目非常重要；P109 頁，（5）企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務(wù)處理，具體內(nèi)容變化；P112，新增第二段、第三段，停止使用貨運專票的知識第五章已經(jīng)介紹過；P112，新增（9）不動產(chǎn)的賬務(wù)處理；P114-116，新增 3.4.5，也是圍繞不動產(chǎn)進項稅額抵扣進項稅額進行介紹；6.P119-124,新增銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！暗?2 節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅

2、會計核算”的調(diào)整說明講授“一、出口退稅政策與賬務(wù)處理”講授“二、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則有關(guān)問題銜接問題”其余內(nèi)容調(diào)整至第 911 章第 7 章第 2 節(jié)的內(nèi)容與第 1 節(jié)存在重復(fù)之處；符合的出題思路。“第七章 企業(yè)涉稅會計核算”主要考點本章思維導(dǎo)圖第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置掌握各科目核算內(nèi)容 一、“應(yīng)交稅費”科目二、“營業(yè)稅金及附加”科目三、“所得稅費用”科目四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目 五、“遞延所得稅負債”科目 六、“以前年度損益調(diào)整”科目七、“營業(yè)外收入”科目八、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退九、其他稅種的核算”科目一、“應(yīng)交稅費”科目負債類科目本科目核算企業(yè)按照稅注意：（1）核算范

3、圍定計算應(yīng)繳納的各種稅費。（2）本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進行明細核算，一般一個稅種設(shè)一個二級科目。比較特殊，設(shè)置了五個二級科目應(yīng)交、未交、待抵扣進項稅額、檢查調(diào)整、留抵稅額?！皯?yīng)交”還設(shè) 10 個專欄進行核算；（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。“應(yīng)交稅費”的明細科目應(yīng)交未交待抵扣進項稅額檢查調(diào)整留抵稅額應(yīng)交消費稅應(yīng)交營業(yè)稅*應(yīng)交資源稅在本科目核算的非或非本企業(yè)繳納的按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費不在本科目核算的不需要預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等（一）“

4、應(yīng)交”明細科目（最重要）不串門1.進項稅額（1企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的額；（2）注意：企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！纠}簡答題】將原購進的不含稅價為 3000 元、額為 510 元的原材料退回銷售方。正確借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交貸：存款3000510（進項稅額）35102.“已交稅金”（1）當月繳納本月的款；退回多繳的額用紅字登記時，借記“應(yīng)交稅費未交（2）注意：企業(yè)當月繳納上月應(yīng)交未交的”科目，貸記“存款”?！纠}簡答題】12 月 15 日繳納 12 月 110 日應(yīng)該繳納

5、的賬務(wù)處理？10 萬元，企業(yè)應(yīng)該如何進行正確借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（已交稅金）10貸：存款103.減免反映企業(yè)按規(guī)定減免的企業(yè)按規(guī)定直接減免的4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額款；額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向賬務(wù)處理：辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額；借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交5.營改增抵減的銷項稅額（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口退稅）（1）用于營改增試點企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額只有按一般計稅方法計稅允許差額納稅時才使用該科目核算；借方專欄貸方專欄1.進項稅額7.銷項稅額2.已交稅金8.出口退稅3.減免9.進項稅額轉(zhuǎn)出4.出口抵減內(nèi)

6、銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額10.轉(zhuǎn)出多交5.營改增抵減的銷項稅額6.轉(zhuǎn)出未交應(yīng)交城建稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地應(yīng)交稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交教育費附加應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)交保險保障基金（2）賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交（營改增抵減的銷項稅額）貸：存款（或應(yīng)付賬款）6.轉(zhuǎn)出未交核算企業(yè)轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費未交”科目?！纠}簡答題】某企業(yè)月末的賬務(wù)處理？賬戶貸方的銷項稅額為 30000 元，借方的進項稅額為 17000 元，正確借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交（轉(zhuǎn)出未交）1300013000貸方專欄7.銷項稅額（

7、1）企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的額；（2）注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。【例題簡答題】某企業(yè)原銷售的不含稅價值為 10000 元，銷項稅額為 1700 元的貨物被退回，假設(shè)已按稅正確借：定開具了紅字存款。退回時的會計處理？11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交同時沖減成本：100001700（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品紅字紅字8.出口退稅企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向的退稅最高限額即按“免抵退稅額”記賬。申報辦理出口退稅時計算【例題簡答題】企業(yè)的免抵退稅額為 100000 元，應(yīng)退稅額為 80000 元，免抵稅額為

8、20000元，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？正確借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）80000應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）20000（出口退稅）1000009.進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)等發(fā)生額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。具體分為三種情況：損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅（1）已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉(zhuǎn)出?！纠}簡答題】某食品廠將外購面粉 100000 元用于職工福利，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？正確借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交利11300010000013000（進轉(zhuǎn)）（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)等發(fā)

9、生轉(zhuǎn)出處理。損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等的進項稅額做借：待處產(chǎn)損溢貸：原材料（固定資產(chǎn)、庫存商品等）應(yīng)交稅費-應(yīng)交（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額轉(zhuǎn)出）【例題多選題】（2011 年）下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（ ）。（進A.一般 B.一般 C.一般 D.一般 E.一般正確將外購貨物改變用途用于集體福利將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的將委托加工收回貨物用于個人消費AD損失選項基建工程屬于應(yīng)稅項目將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

10、不用作進項稅額轉(zhuǎn)出；選項和選項是視同銷售應(yīng)確認銷項稅額而不是作進項稅額轉(zhuǎn)出。10.轉(zhuǎn)出多交核算一般核算的情形轉(zhuǎn)出多繳的；【例題 1簡答題】某企業(yè) 2016 年 7 月 31 日進項稅額為 17000 元。月末如何進行賬務(wù)處理？賬戶貸方的銷項稅額為 10000 元，借方的正確月末不進行賬務(wù)處理本題的多交是由于進項稅額大于銷項稅額形成的，月末無需進行賬務(wù)處理，留到下期抵扣即可。【例題 2簡答題】某企業(yè) 2016 年 7 月 31 日賬戶貸方的銷項稅額為 10000 元，借方的進項稅額為 8000 元，已交稅金為 9000 元。月末應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？正確按照“已交稅金”與應(yīng)交借：應(yīng)交稅費未交貸：

11、應(yīng)交稅費應(yīng)交借方余小一方做轉(zhuǎn)出7000（轉(zhuǎn)出多交）7000【例題 3簡答題】某企業(yè) 2016 年 7 月 31 日賬戶貸方的銷項稅額為 10000 元，借方的進項稅額為 12000 元，已交稅金為 9000 元。月末應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？正確按照“已交稅金”與應(yīng)交借：應(yīng)交稅費未交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交借方余小一方做轉(zhuǎn)出9000（轉(zhuǎn)出多交）9000由于進項稅額大于銷項稅額形成的“應(yīng)交稅費應(yīng)交”的借方余額月末無需進行賬務(wù)處理由于多預(yù)繳形成的“應(yīng)交稅費應(yīng)交”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理轉(zhuǎn)出多交的金額：借方余額 VS 預(yù)繳的較小規(guī)模小規(guī)模若干專欄。的賬務(wù)處理的應(yīng)納額，也通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交”明細科目核算，但不

12、設(shè)置借方發(fā)生額，反映已繳的貸方發(fā)生額，反映應(yīng)繳的 期末借方余額，反映多繳的額；額；額；期末貸方余額，反映尚未繳納的額?！纠}簡答題】 2016 年 7 月份，某小規(guī)模銷售貨物，實現(xiàn)含銷售額 41200 元，適用征收率為 3%。應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？正確借：存款4120040000120012001200貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：存款（二）“未交1.核算一般”明細科目（重要）時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳額，轉(zhuǎn)出多繳的也在本明細科目核算；2.一般應(yīng)交按征收率計算的記入“應(yīng)交稅費未交”，不通過“應(yīng)交稅費（銷項稅額）”核算；營改增后非常重要，因為有很多可以選擇簡易計稅的情形；【例題簡答題】某企

13、業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機器設(shè)備，該設(shè)備 2007 年 8 月購入，現(xiàn)以 30.9 萬元售出。正確80 萬元，應(yīng)納=3090001.032%=6000（元） 取得轉(zhuǎn)讓收入時借：存款3090003030006000貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費未交繳稅時借：應(yīng)交稅費未交60006000貸：存款3.企業(yè)當月繳納上月應(yīng)繳未繳的借：應(yīng)交稅費未交貸：存款【例題單選題】某商貿(mào)公司為一般，2016 年 1 月 8 日上繳 2015 年 12 月應(yīng)納增值稅額 148000 元，確的會計處理為（ ）。（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)繳額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交”科目轉(zhuǎn)入“未交”科目。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）貸：應(yīng)交稅費未

14、交（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月多繳的額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交”科目轉(zhuǎn)入“未交”科目真金白銀多繳。借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（轉(zhuǎn)出多交）A.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（已交稅金）148000148000148000148000148000148000148000148000貸：存款B.借：應(yīng)交稅費未交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交C.借：以前年度損益調(diào)整（轉(zhuǎn)出未交）貸：存款D.借：應(yīng)交稅費未交貸：存款正確D企業(yè)繳納的是上個月的稅，所以借：應(yīng)交稅費未交貸：存款。4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的。5.用進項留抵稅額抵減欠稅對欠稅；按因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵

15、稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費未交”科目?！纠}簡答題】某企業(yè) 2016 年 7 月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補15 萬元欠稅未補，若 2016 年 7月期末留抵稅額 10 萬元，8 月末留抵稅額 8 萬元。7 月和 8 月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理。正確7 月：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交8 月：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交（進項稅額）100000100000（進項稅額）5000050000（三）“待抵扣進項稅額”明細科目（新增）核算內(nèi)容：1.從國口貨物，取得進口繳款書，企業(yè)用于核算已申請稽核但尚未取得稽

16、核相符結(jié)果的繳款書進項稅額；2.2016 年 5 月 1 日后，按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程進項稅額分 2 年抵扣取得扣稅憑證當月抵扣 60%；第 13 個月抵扣 40%。購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第 13 個月從銷項稅額中抵扣?！纠}簡答題】某企業(yè)為新修建廠房，購進一批工程物資，取得上注明的價款 100 萬元，17 萬。請做出相應(yīng)的賬務(wù)處理？進項稅額分 2 年抵扣（2016.5.1 后）按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程新建不動產(chǎn)、或用于改建、擴建、

17、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值（取得不動產(chǎn)時的購置或作價）超過 50%的60%部分于取得扣稅憑證的當期抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于第 13 個月抵扣抵扣融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)：未超過 50%作為資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)正確借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交1000102680000000001 170 000（進項稅額）應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額貸：存款17 萬的 60%可以當期抵扣， 17000060%=102000（元）；其余 40%計入待抵扣進項稅額，17000040%=68000（元）。（四）“1.在檢查調(diào)整”專門賬戶對一般納稅情況進行

18、檢查后凡涉及涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費2.調(diào)賬過程中與檢查調(diào)整”專門賬戶；有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”替代；3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費未交”中。處理之后，本賬戶無余額。【例題 1簡答題】5 月 21 日，經(jīng)主管局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于集體福利，企業(yè)僅以賬面金額 10000 元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。另有 5000 元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850 元已于上月抵扣。要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于 5 月 31 日前補交入庫（不考慮滯納金和罰款）。正確借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費借：原材料貸

19、：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費1700檢查調(diào)整1700850檢查調(diào)整檢查調(diào)整8502550貸：應(yīng)交稅費未交借：應(yīng)交稅費未交25502550貸：存款2550【例題 2單選題】以下有關(guān)檢查調(diào)整專門賬戶表述錯誤的有（ ）。A.在對其納稅情況進行檢查后，凡涉及到涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”專門賬戶B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對余額進行處理，處理之后

20、，“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”賬戶無余額正確C凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費檢查調(diào)整”科目。（五）營改增試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定1.試點2.差額征稅的會計處理期末留抵稅額的會計處理3.取得過渡性財政扶持的會計處理4.1.試點稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)費用抵減額的會計處理差額征稅的會計處理的會計處理提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除相應(yīng)款項的，（1）一般一般應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費應(yīng)交主營業(yè)務(wù)成本（營改增抵減的銷項稅額）貸：存

21、款（應(yīng)付賬款等）對于期末進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交【例題簡答題】（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。市某企業(yè)為一般，提供知識服務(wù)，2016 年 6 月收為 954000 元。請做出相應(yīng)賬取含務(wù)處理。的費共計 1060000 元，代委托方支付的行政事業(yè)性正確不含稅價=106（1+6%）=100（萬元）（1）收取費時借：存款1060000100000060000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（2）收到符合條件的可以差額納稅的票據(jù)時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交主營業(yè)務(wù)成本（營改增抵減的銷項稅額）540009000009

22、54000貸：存款（2）小規(guī)模對于小規(guī)模差額納稅的規(guī)定；賬務(wù)處理的會計處理，勞務(wù)派遣、建筑業(yè)分包、金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀服務(wù)、旅游服務(wù)等有借：應(yīng)交稅費應(yīng)交主營業(yè)務(wù)成本貸：存款（應(yīng)付賬款等）對于期末進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！纠}簡答題】某公司為小規(guī)模，2016 年 5 月共收取含知識代理服務(wù)費 103000 元，其中代委托方支付的處理。性基金和行政事業(yè)性共計 72100 元。請做出賬務(wù)【】應(yīng)納賬務(wù)處理：=（103000-72100）（1+3%）3%=900（元）（1）確認收入時：借：存款1030001

23、000003000貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交（2）對外支付款項時：借：應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交21007000072100貸：存款2.期末留抵稅額的會計處理3.取得過渡性財政扶持的會計處理試點有確鑿在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持的，期末時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持時，按實際收到的金額，借記“存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。4.稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)稅控系統(tǒng)費用抵減額的會計處理企業(yè)初次稅額中全額抵減。設(shè)備支付的費用及每年繳納的技術(shù)費允許

24、在應(yīng)納（1）（2）小規(guī)模一般的會計處理的會計處理的會計處理設(shè)備（1）購入時：一般借：固定資產(chǎn)貸：存款（應(yīng)付賬款）按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：遞延收益按期計提折舊（減免）借：用貸：累計折舊同時：借：遞延收益貸：（1）用一般的會計處理技術(shù)費支借：用時用貸：存款按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（減免）貸：用期末留抵稅額原有征稅范圍開始試點當月月初借：應(yīng)交稅費留抵稅額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進轉(zhuǎn)）以后期間允許抵扣時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費留抵稅額營改增范圍（應(yīng)稅服務(wù)）（2）小規(guī)模購入時： 借：固定資產(chǎn)的會計處理設(shè)備貸：存款（應(yīng)付賬款）按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：

25、遞延收益按期計提折舊借：用貸：累計折舊同時：借：遞延收益貸：（2）小規(guī)模支用時用的會計處理技術(shù)費借：貸：用存款按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：用（六）應(yīng)交消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加（七）應(yīng)交所得稅1.企業(yè)按照稅定計算應(yīng)繳的所得稅借：所得稅費用等科目貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2.繳納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：存款等（八）應(yīng)交土地（九）應(yīng)交借：稅、土地使用稅和車船稅用（注意該科目）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（十）應(yīng)交個人所得稅1.計提時借：應(yīng)付職工薪酬稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅2.繳納時1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地2.企

26、業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地計提時繳納時與經(jīng)營活動有關(guān)的借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（資源稅、城建稅、教育費附加）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（資源稅、城建稅、教育費附加）貸：存款借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：存款【例題單選題】為 C 公司經(jīng)理，個人所得稅由公司代扣代繳，6 月份為 260 元，公司代扣時應(yīng)作如下會計處理（）。A.借：用260貸：應(yīng)付職工薪酬借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅260260260260260260260正確D本題是由

27、公司代扣代繳個人所得稅的賬務(wù)處理，計提時公司應(yīng)作的會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅（十一）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金計提時借：用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金等繳納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交保險保障基金等貸：存款【例題單選題】（2008 年）下列涉稅會計分錄，使用錯誤的是（ ）。A.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”B.如果企業(yè)當月多繳了”，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交”，貸記“應(yīng)交稅費未交C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的保險保障基金，應(yīng)借記“基金”用”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)繳保險保障D.企業(yè)按規(guī)定減免的業(yè)外收入”額，應(yīng)

28、借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交（減免）”，貸記“營正確B如果企業(yè)當月多繳了，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費未交）”?！?，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交（轉(zhuǎn)出多交“應(yīng)交稅費”的明細科目應(yīng)交未交待抵扣進項稅額檢查調(diào)整留抵稅額應(yīng)交消費稅應(yīng)交營業(yè)稅*應(yīng)交資源稅應(yīng)交城建稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地應(yīng)交稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交教育費附加應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)交保險保障基金二、“營業(yè)稅金及附加”科目損益類科目（一）核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城建稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費與主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的稅金及附加。1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地也在此科目中核算；2.本科目不含，因為為價外稅；3.稅、車船稅、土地使用

29、稅、印花稅在“用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)計提的與經(jīng)營活動相關(guān)稅費的賬務(wù)處理計提的賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅等1.企業(yè)收到返還的消費稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額借記貸記本科目；存款科目，2.企業(yè)收到返還的，計入營業(yè)外收入。（三）期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。【例題單選題】（2007 年）企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費，應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（ ）。A.稅B.土地使用稅D.車船稅C.教育費附加正確C稅、土地使用稅、車船稅均在用中核算的。三、“所得稅費用”科目損益類科目（一）核算企業(yè)根據(jù)會計準則確認的應(yīng)從

30、當期利潤總額中扣除的所得稅費用。（二）應(yīng)當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，注意事項出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤?！八枚愘M用”不同于“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”按稅法確定，屬于負債類科目，表示欠國家的所得稅費用是根據(jù)會計準則確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用；（3）“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”與“所得稅費用”的差額通過遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債兩個科目核算。四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目五、“遞延所得稅

31、負債”科目新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表法核算所得稅1.會計與稅法的差異分為性差異和暫時性差異。（1）性差異對企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”（2）暫時性差異可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債所得稅費用當期所得稅遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應(yīng)科目為“資本公積其他資本公積”?！纠}簡答題】某公司 2014 年利潤總額為 100 萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所

32、得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2014 年 12 月對某存貨計提了 10 萬元存貨跌價準備；（2）環(huán)保規(guī)定支付罰款 20 萬元。如何進行所得稅的賬務(wù)處理？正確應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130（萬元）應(yīng)交所得稅=13025%=32.5（萬元）環(huán)保規(guī)定支付罰款 20 萬元屬于性差異遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=2.5（萬元）遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5（萬元）利潤表應(yīng)確認所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30（萬元）賬務(wù)處理：借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅30 萬2.5 萬

33、32.5 萬【例題簡答題】（續(xù)）該公司 2015 年利潤總額為 150 萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為 2.5萬元。2015 年該公司處置了 2014 年計提 10 萬元存貨跌價準備的存貨。如何進行所得稅的賬務(wù)處理？正確應(yīng)納稅所得額=150-10=140（萬元）應(yīng)交所得稅=14025%=35（萬元）期末遞延所得稅資產(chǎn)為 0。遞延所得稅資產(chǎn)減少 2.5 萬元。遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5 萬元利潤表應(yīng)確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5（萬元）借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅資

34、產(chǎn)37.5 萬35 萬2.5 萬六、“以前年度損益調(diào)整”科目非常重要，和第 8 章的內(nèi)容結(jié)合起來學(xué)習(xí)注意：只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目年度損益的事項，也在本科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同以前年度利潤減少記借方，增加記貸方；通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時注意對所得稅的影響；本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”；本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！纠} 1簡答題】2015 年某企業(yè)會計誤將購建固定資產(chǎn)的賬戶。賬務(wù)處理為：利息 10 萬元，計入“財務(wù)費用”借：財務(wù)費

35、用貸：應(yīng)付利息10 萬10 萬2016 年檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，該固定資產(chǎn)尚未完工。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)應(yīng)如何調(diào)賬？正確調(diào)賬借：在建工程貸：以前年度損益調(diào)整補提企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤10 萬10 萬2.5 萬2.5 萬7.5 萬7.5 萬【例題 2簡答題】某企業(yè)（一般）取得簡易計稅方法的建筑收入 10300 元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，未計提、城建稅和教育費附加。次年發(fā)現(xiàn)時，應(yīng)如何調(diào)賬？假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi)，城建稅稅率 7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。正確計提稅金借

36、：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費未交城建稅教育費附加330300219補提企業(yè)所得稅（注意：上一年度多納企業(yè)所得稅）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整82.5（33025%）82.5247.5247.5【例題 3單選題】在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計收益多計費用的情況時，應(yīng)在（科目進行反映。A.借記“利潤分配未分配利潤” B.借記“以前年度損益調(diào)整”C.貸記“以前年度損益調(diào)整”）D.貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”正確C少計收益多計費用時，應(yīng)增加以前年度利潤，應(yīng)貸記“以前年度損益調(diào)整”。七、“營業(yè)外收入”科目損益類科目核

37、算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的賬務(wù)處理：和直接減免的。借：存款貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：本年利潤【例題單選題】某開發(fā)企業(yè)按照該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（ ）。的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的，A.借：存款貸：補貼收入B.借：存款貸：利潤分配未分配利潤C.借：存款貸：營業(yè)外收入D.借：存款貸：以前年度損益調(diào)整C收到即征即退方式返還的。正確入，賬務(wù)處理應(yīng)為：借：存款，貸：營業(yè)外收八、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退”科目在第二節(jié)“出口退稅政策與賬務(wù)處理”講解。九、其他稅種的核算印花稅的核算耕地占用稅的核算車輛購置稅的核算契稅的核算1.印花稅的核算（1）由于印花稅主要是由以并一次貼足印花方

38、式繳納的，不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或（2）借：貸：，因而企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算；印花時的賬務(wù)處理用存款2.耕地占用稅的核算借：在建工程（或無形資產(chǎn)）貸：存款3.車輛購置稅的核算借：固定資產(chǎn)貸：4.契稅的核算存款借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）貸：存款第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費”科目二、“營業(yè)稅金及附加”科目三、“所得稅費用”科目四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目 五、“遞延所得稅負債”科目 六、“以前年度損益調(diào)整”科目七、“營業(yè)外收入”科目八、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退九、其他稅種的核算”科目第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算一、出口退稅政策與賬務(wù)處理二、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)

39、會計準則有關(guān)問題銜接問題一、出口退稅政策與賬務(wù)處理免抵退稅步驟及賬務(wù)處理免稅抵稅退稅（一）免稅對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的1.銷售時（1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口分錄：借：應(yīng)收外匯賬款。上注明的出口額折合后作如下貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）由于免稅，無應(yīng)交稅費應(yīng)交征銷項稅額（銷項稅額）；對不予免稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計（2）委托出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“出口結(jié)算”時借：應(yīng)收賬款等銷售費用（手續(xù)費）貸：主營業(yè)務(wù)收入2.收到外匯時財會部門根據(jù)結(jié)匯水單借：匯兌損益存款貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（二）抵稅抵稅體現(xiàn)在應(yīng)

40、納稅額的計算中生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零、銷貨物的應(yīng)納稅額。1.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)2.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額進項稅額轉(zhuǎn)出3.抵稅：計算當期應(yīng)納額1.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)。目的是讓免稅購進原材料能夠真正享受免稅待遇。免稅購進原材料價格當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的原材料的價格；當期進料加工保稅進口料件的價格=當期進口料件到岸價格+實征關(guān)稅+實征消費稅（3）進料加工貿(mào)易實耗法（2013 年 7 月 1 日后）對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和

41、計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交紅字（進項稅額轉(zhuǎn)出）紅字2.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額進項稅額轉(zhuǎn)出，即剔稅免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價格外匯不得免征和抵扣稅額抵減額牌價（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅=（出口貨物離岸價格-免稅購進原材料價格）（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=凈出口額（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）原因：出口貨物征退稅率不同凈出口額賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（3）離岸價格的確定（進項

42、稅額轉(zhuǎn)出）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準；若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等；若出口不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，有權(quán)按規(guī)定予以核定?！纠}多選題】（2010 年）根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額視具體情況可依據(jù)（ ）及出口貨物的退稅率計算。A.出口貨物的到岸價格 B.購進貨物的不含稅價款 C.出口貨物的離岸價格D.核定的離岸價格E.出口貨物的到岸價格扣除會計制度規(guī)定中允許從出口銷售收入沖減的運費、保險費、傭金等之后的差額正確CDEA、B 選項不屬于離岸價格的確定。離

43、岸價格的確定有計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準；若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等；若出口不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，按規(guī)定予以核定。（4）以到岸價格成交時的處理若以到岸價格成交，應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交紅字（進項稅額轉(zhuǎn)出）紅字【例題】某貨物征稅率為 17%，出口退稅率為 11%。以到岸價格成交，成交價為 10000 元，其中運保傭為 1000 元。正確借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)

44、交稅費應(yīng)交沖減運保傭：（與內(nèi)銷不同）1000010000600（進項稅額轉(zhuǎn)出）600借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：存款1000可在沖減運保傭同時，同步計算不得抵扣稅額沖減額；也可以暫不沖減，在期末計算。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交60（進項稅額轉(zhuǎn)出）60（5）來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出來料加工貿(mào)易：外商提供原材料、零加工費的一種貿(mào)易方式；，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出外商銷售，只收取來料加工免入應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算；來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原則上按銷售比例分攤，轉(zhuǎn)出的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額轉(zhuǎn)出）【例題】某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額 300 萬

45、元，外銷銷售額 700 萬元，其中來料加工銷售額 200萬元，本月共發(fā)生進項稅額 85 萬元。來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=85200（300+700）=17（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交17 萬17 萬（進項稅額轉(zhuǎn)出）總結(jié)：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額3.抵稅：計算當期應(yīng)納額生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；抵稅體現(xiàn)在當期應(yīng)納稅額的計算中抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中當期應(yīng)納稅額、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵內(nèi)銷的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額內(nèi)銷的銷項稅額（內(nèi)銷的進項稅額外銷的進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額（

46、內(nèi)銷的銷項稅額內(nèi)銷的進項稅額）（外銷的進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額=內(nèi)銷應(yīng)納稅額外銷應(yīng)退稅額-上期留抵稅額情形月末賬務(wù)處理對退稅的影響（1）當期應(yīng)納稅額大于零借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）不退稅，因為無期末留抵稅額分類賬務(wù)處理當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物其他成交價格-運保傭-免稅購進原材料價 格）（出口貨物征稅率-退稅率）按出口貨物成交價格計算的 “當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費增（進轉(zhuǎn)）按運保傭、免稅購進原材料價格計算的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減 額”借：主營業(yè)務(wù)成本 紅字貸：應(yīng)交稅費增（進轉(zhuǎn)） 紅字（稅含義：生產(chǎn)

47、企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅有期末留抵稅額時，才會出現(xiàn)退稅。步驟：計算免抵退稅額抵減額；計算免抵退稅額；比較確定應(yīng)退稅額；收到退稅的賬務(wù)處理。1.計算免抵退稅額抵減額賬務(wù)處理上不體現(xiàn)此步驟免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 2.計算免抵退稅額（1）免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額，而不是真正退還給企業(yè)的在賬務(wù)處理中的作用按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交3.比較確定應(yīng)退稅額（出口退稅）”期末留抵稅額與當期免抵退稅額進

48、行比較，哪個小按哪個退。退稅的前提：當期期末有留抵稅額。退稅的賬務(wù)處理（1）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額賬務(wù)處理金額的確定借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）按期末留抵稅額與免抵退稅小的一方記賬應(yīng)交稅費應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）金額等于免抵稅額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（出口退稅）金額等于免抵退稅額貸：應(yīng)交稅費未交（2）當期應(yīng)納稅額小于零當期進項稅額大于銷項稅額不進行會計處理退稅由于預(yù)繳形成的月末按預(yù)繳與借方余額的較小數(shù)，作會計分錄： 借：應(yīng)交稅費未交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交）月末賬務(wù)處理后，“應(yīng)交增值稅”仍有借方余額的，退稅（2）當期期末留抵稅額=0（3）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額4.收到

49、出口退稅的賬務(wù)處理借：存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）【例題 1】試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額，并進行賬務(wù)處理某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是年 3 月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：一般，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。2016上期期末留抵稅額 6 萬元；購原材料一批，取得的通過認證；注明的價款 200 萬元，準予抵扣進項稅額 34 萬元（3）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100 萬元，收款 117 萬元存入；（4）本月出口貨物銷售額折合200 萬元；（5）按計劃分配率計算的進料加工免稅材料價格 50 萬元。一般貿(mào)易進料加工來料加工第 1 步：計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額原料進口免稅，產(chǎn)

50、品出口免稅，所用國內(nèi)料件的進項稅額按比例轉(zhuǎn)出第 1 步：剔稅第 2 步：剔稅計算不得免征和抵扣稅額第 2 步：抵稅第 3 步：抵稅計算當期應(yīng)納或留抵稅額第 4 步：計算免抵退稅額抵減額第 3 步：算尺度第 5 步：算尺度：計算免抵退稅額第 4 步：比較確定應(yīng)退稅額第 6 步：比較確定應(yīng)退稅額第 5 步：確定免抵稅額第 7 步：確定免抵稅額正確借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）170000應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 25000（出口退稅）195000【例題 2單選題】某服裝廠為購棉布一批，取得的一般，率 17%，退稅率 16%。2016 年 6 月外34 萬元，貨已入庫。

51、當月出口服裝注明價款 200 萬元，的離岸價格 75 萬，按計劃分配率計算的進料加工免稅料件價格為 25 萬；內(nèi)銷服裝不含稅銷售額 80 萬元。該服裝廠上期期末留抵稅額 5 萬元。假設(shè)比進料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。該服裝廠當期應(yīng) 退稅額（ ）萬元。的匯率為 1：6.4，服裝廠A.0B.22.20C.29.00D.51.20正確B見上。【例題 3單選題】某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”的會計核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的申報數(shù)進行會計處理。2016 年 3 月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表有關(guān)數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額 80000 元；應(yīng)退稅額為 10000 元。

52、其中正確的會計處理為（ ）。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）1000010000100008000090000100001000010000（出口退稅）（）應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交C.借：應(yīng)交稅費未交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交D.借：營業(yè)外收入（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口退稅）（轉(zhuǎn)出多交）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交B退稅的賬務(wù)處理：（出口退稅）10000正確借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口退稅）二、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則有關(guān)問題銜接問題1.對于一級科目，在不新會計準則確認、計量、規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的

53、實際情況自行增設(shè)、分拆與合并；對于明細科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行設(shè)置。2.主要變化原科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應(yīng)收股息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備無準備類科目轉(zhuǎn)賬時將上述資產(chǎn)減值準備科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目存貨類科目針對小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準則專門設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。待攤費用新準則沒有設(shè)置“待攤費用”，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。若不設(shè)，余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”等科目。長期股權(quán)投資一律采用成本法長期債權(quán)投資長期債券投資固定資產(chǎn)類科目針對小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），

54、新準則專門設(shè)置了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，用于核算小企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的 （成本）及成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。長期待攤費用核算內(nèi)容有所不同將小企業(yè)籌建期內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費沖減“利潤分配未分配利潤”科目；將其他尚未攤銷完畢的長期待攤費用直接轉(zhuǎn)入新賬“長期待攤費用”科目應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費預(yù)提費用新準則沒有設(shè)置“預(yù)提費用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。若不設(shè)，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值沒有設(shè)置該科目，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)稅金及

55、附加、其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)費用銷售費用所得稅所得稅費用第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算注意“物資采購”科目現(xiàn)在改為“材料采購（計劃成本法）”、“在途物資（實際成本法）”。一、商品流通企業(yè)的核算（熟悉）二、商品流通企業(yè)消費稅的核算（熟悉）一、商品流通企業(yè)（一）供應(yīng)階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行的核算（熟悉）后，購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的費、裝卸費等，明確規(guī)定計入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益?！纠}簡答題】某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項 12810 元，其品的上注明的價款為 10000 元，稅額為 1700 元；對方代墊運費 1

56、110 元，取得承運部門開具的運費一張，注明運費 1000 元，如何進行賬務(wù)處理？110 元。價項合計及代墊運費已由劃撥，企業(yè)應(yīng)正確（1）采購貨物，尚未入庫允許抵扣的進項稅額=1700+110=1810（元）借：在途物資110001810應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）貸：存款12810（2）如外購商品發(fā)生合理損耗借：庫存商品貸：在途物資1100011000（3）發(fā)生損失上述貨收入庫時，發(fā)現(xiàn)有 1000 元的貨物發(fā)生賬務(wù)處理為：實際入庫商品：借：庫存商品貸：在途物資毀損商品：損失，根據(jù)毀損商品單，企業(yè)9900 1100090%9900借：待處產(chǎn)損溢1281貸：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交1100181（進項稅

57、額轉(zhuǎn)出）2.商業(yè)零售企業(yè)實行后，購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)零售庫存商品的核算：售價記賬，實物負責制一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進貨退出的賬務(wù)處理（1）一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購時借：在途物資（不含稅成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）貸：存款、應(yīng)付賬款等商品入庫時借：庫存商品（含稅售價）貸：在途物資（不含稅進價）商品進銷差價（含稅的進銷差價）計入商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價零售企業(yè)核算上最大特點“庫存商品”與“商品進銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進銷差價”就要減少?！纠}簡答題】某零售店進服裝一批，不含稅進價為

58、 1000 元，售價 1500 元。企業(yè)如何進行賬務(wù)處理？稅額為 170 元，含稅零正確采購時借：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交1000170（進項稅額）貸：入庫時借：庫存商品存款11701500（含1000500的零售價）貸：在途物資商品進銷差價（2）進貨退出的賬務(wù)處理發(fā)生進貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷。【例題簡答題】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進 A 種商品 2000 件，每件進價 50 元，額8.50 元，含稅售價 65.52 元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有 200 件質(zhì)量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨協(xié)商，同意退貨。

59、如數(shù)退出該商品后，收回價款存入正確。賬務(wù)處理？借：存款117003104 （65.52-50）200170013104 65.52200商品進銷差價應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）貸：庫存商品甲營業(yè)柜組（二）銷售階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（或存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）（2）視同銷售行為的賬務(wù)處理委托代銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時間收到代銷較早一方轉(zhuǎn)來代銷時；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷商品滿 180 天當天三者中銷售代銷商品【例題 1簡答題】某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機 20 臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅

60、價 1000 元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費 50 元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷1 張，銷售了 10 臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算1 張，注明手續(xù)費金額 500 元，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。假設(shè)代銷商額 30 元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算品的成本為 900 元/臺。委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷商品向代銷店開具借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品1800018000收到代銷時：借：應(yīng)收賬款代銷店貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本11700100001700（銷項稅額）9000貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）9000收到手續(xù)費結(jié)算借：銷售費用時：50030應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）