盈余管理的會計學分析

1、爸盈余管理的會計吧學分析罷關(guān)鍵詞盈余癌管理；會計原因鞍；會計手段；會澳計防范藹 八盈余管理傲Earning傲 Manage藹ment罷）是指企業(yè)管理熬當局為了實現(xiàn)自百身效用或公司市跋場價值最大化，瓣在公認會計原則扒限制的范圍內(nèi)選哎擇最有利的會計八政策或控制應(yīng)計啊項目，以使報告絆盈余達到期望水佰平。不管怎樣，爸盈余管理實質(zhì)上愛違背了中立性原岸則，造成對外報傲表有所偏重，進跋而誤導利益關(guān)系般人的相關(guān)決策。懊因此，盈余管理芭成為近年來會計皚界關(guān)注的熱點問罷題。本文試圖從靶會計的角度探討唉盈余管理的存在癌原因、操縱手段案及防范策略。阿一吧 拜盈余管理的會計凹原因岸班1.柏會計學的本質(zhì)屬八性為盈余管理提

2、白供了可能性八一方面，會頒計作為管理工具吧之一，研究的對辦象是企業(yè)的經(jīng)濟按行為，目的是為唉了提供對決策有奧用的信息，它屬皚于社會科學范疇骯。這決定了會計挨不是一門精算科耙學。但是，從會耙計學的運用方法瓣看，這是一門以哀數(shù)學的邏輯運算敗為計算原理的科藹學，它運用一定啊的規(guī)則取得代表熬貨幣單位的數(shù)字疤，再將這些數(shù)字佰按一定的數(shù)學原白理和法則轉(zhuǎn)換成襖需要的數(shù)據(jù)，其八結(jié)果可以無限精傲確。由此可以看矮出，會計的社會骯科學屬性和數(shù)學翱計量方法產(chǎn)生了巴矛盾：會計系統(tǒng)敖中每一數(shù)據(jù)的計皚算都是在嚴密的盎數(shù)學規(guī)則下進行癌的，而某些數(shù)據(jù)案計算的來源往往扳是經(jīng)濟學中一些半概念的貨幣化，襖經(jīng)歷了一系列的翱估計、判斷的過

3、頒程。所以，作為按企業(yè)客觀存在的扳利潤，由于是經(jīng)耙過了會計人員加跋工的產(chǎn)物，明顯俺帶有主觀性質(zhì)，扮各種誤差和不真唉實在所難免。另拜一方面，從會計稗的確認基礎(chǔ)和對霸象看，它是盈余板管理充分利用的阿對象。眾所周知拌，權(quán)責發(fā)生制使佰會計信息更具有礙相關(guān)性；負面的埃影響是以失實可艾靠性為代價的，扒因為確定過程中按加入了主觀確定扮的方法。在這種搬方法下，現(xiàn)金和扒實物在企業(yè)的流扮動中不是以實際哎流動為依據(jù)，而爸是依據(jù)一定的估八計和判斷得出現(xiàn)半金和實物在企業(yè)白觀念上的流動。襖這種主觀確定必百定為制造不真實佰的會計利潤提供耙機會和可能。在矮會計確認對象方拌面，隨著經(jīng)濟發(fā)癌展方式的多樣化百和知識經(jīng)濟時代稗的到來

4、，一系列扳會計新對象，如扮商譽、衍生金融稗工具、人力資源骯等缺乏合適的會半計規(guī)范，從而使班這種價值的變動胺額無法準確確認耙，極易被摻入主挨觀因素，成為盈壩余管理的工具。班襖2.哎會計信息不對稱佰性為盈余管理打骯開了方便之門八委托代理關(guān)隘系及由此產(chǎn)生知捌識的局部化和專白業(yè)化，是信息不絆對稱的根源。信邦息來源于對交易澳或非交易的處理搬結(jié)果，是對使用芭者有用的資料或芭知識。如果信息鞍是對稱的，信息絆的使用者與信息叭提供者對信息的啊了解程度相同，熬那么，信息提供板者就沒有辦法也白沒有必要對會計扮信息進行隨意處愛理，即不存在盈哎余管理的可能性骯。在現(xiàn)實中，總艾是存在大量的信岸息不對稱。管理斑當局作為會計

5、信胺息的提供者，通扒常會比信息使用罷者發(fā)布更多的有拌關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營頒的信息。即使是壩對外公開披露的暗信息，前者比后頒者也常常有更深板刻的理解。正是岸由于信息的不對版稱，在經(jīng)濟人自拌利行為的假設(shè)前扳提下，有信息優(yōu)敖勢的管理當局就霸會利用該優(yōu)勢進壩行盈余管理，將捌信息優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為岸經(jīng)濟優(yōu)勢，以達案到自身效用函數(shù)霸的最大化。爸氨3.暗會計監(jiān)管法規(guī)和皚運行機制的不健翱全，使盈余管理班缺乏應(yīng)有的制約扮公司盈余管柏理的會計行為與捌會計監(jiān)督是一互挨動、博弈的過程般。會計監(jiān)管的范瓣圍越廣，公司盈拔余管理的空間就斑越小；會計監(jiān)管鞍體系越不完善，藹公司盈余管理的襖范圍就越大。目敗前，我國會計監(jiān)芭督法規(guī)不健全，疤如現(xiàn)

6、行經(jīng)濟法規(guī)胺中缺乏對上市公百司管理當局民事笆訴訟的詳細規(guī)定哎；現(xiàn)行的法規(guī)在翱制定與會計問題辦有關(guān)的法律規(guī)范壩時，往往比較重阿視行政及刑事的芭處罰，而輕視民澳事法律關(guān)系的調(diào)扒節(jié)；現(xiàn)行的民埃法通則難以調(diào)罷節(jié)資本市場中各霸方的民事關(guān)系；叭現(xiàn)行會計準則沒阿有對上市公司的氨企業(yè)合并、合并吧會計報表等問題阿的會計處理作出頒明確詳盡的規(guī)范案，在客觀上助長哀了上市公司出于愛自身利益的考慮頒選擇有較高利潤瓣的會計處理方法半。會計監(jiān)督機構(gòu)辦存在官僚主義、隘形式主義、監(jiān)管捌不力等現(xiàn)象，片壩面地按會計報表唉所反映的帳面效爸益考慮上市公司叭管理者的業(yè)績，靶即使發(fā)現(xiàn)問題，皚在很多情況下也骯只有對公司處以跋罰款，一罰了之吧

7、，而對公司的責爸任人很少進行責芭任追究和經(jīng)濟處挨罰。加之會計中隘介機構(gòu)為自身利斑益驅(qū)動，為在同霸行業(yè)競爭中多攬扮客戶，往往遷就拜上市公司，對客版戶言聽計從，內(nèi)八部審計缺乏獨立絆性和公正性，等爸等。從而導致上敗市公司盈余缺乏捌應(yīng)有的制約。另奧外，昂貴的監(jiān)督辦成本也常常使監(jiān)礙督機構(gòu)、監(jiān)管人熬員及相關(guān)利益人阿無法徹底地監(jiān)督癌上市公司經(jīng)理人拔員，使公司盈余唉操縱的行為在所傲難免。案二礙 懊盈余管理的會計隘手段半歸納起來，懊盈余管理的會計班手段主要體現(xiàn)在巴以下幾個方面：靶頒1.拌利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)辦節(jié)利潤。利用關(guān)敗聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤安已成為上市公司笆樂此不疲的澳“藹游戲敗”絆。主要方式有：澳虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，鞍人為

8、抬高上市公擺司的收益；采用哀大大高于或低于百市場價格的方式扳進行購銷活動；皚以低息或高息發(fā)藹生資金往來，調(diào)岸節(jié)財務(wù)費用；以襖收取或支付管理敗費，或分攤共同班費用而調(diào)節(jié)利潤芭。利用關(guān)聯(lián)交易盎調(diào)節(jié)利潤通常并板不意味著上市公巴司盈利能力發(fā)生啊實質(zhì)性變化，而疤交易的結(jié)果往往芭是非上市國有企隘業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到耙上市公司，導致隘國有資產(chǎn)的流失捌。懊罷2.佰利用虛擬資產(chǎn)調(diào)岸節(jié)利潤。所謂虛氨擬資產(chǎn)是指已經(jīng)敖實際發(fā)生的費用哀或損失，由于缺佰乏承受能力而暫氨時掛列為待攤費挨用、遞延資產(chǎn)、礙等處理流動資產(chǎn)斑損失和待處理固矮定資產(chǎn)損失等科拌目。利用虛擬資阿產(chǎn)作為柏“絆蓄水池熬”巴，不及時確認、俺少攤銷或不攤銷擺已經(jīng)發(fā)生

9、的費用瓣和損失，也是上拜市公司粉飾會計巴報表的慣用手法背。疤隘3.敖利用利息資本化霸調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)背現(xiàn)行會計制度規(guī)般定，企業(yè)為在建半工程和固定資產(chǎn)佰等長期資產(chǎn)而支安付的利息費用，敖在這些長期資產(chǎn)吧達到預定可使用捌狀態(tài)之前，可予癌以資本化，計入愛這些長期資產(chǎn)的敖成本。然而，有柏不少上市公司濫傲用利息資本化調(diào)艾節(jié)利潤更隱蔽的辦做法是利用自有疤資金和借入資金翱難以界定的事實藹，通過人為劃定盎資金來源和資金扒用途，將用于非癌資本性支出的利盎息資本化。靶盈余管理擺Earning啊 Manage挨ment頒）是指企業(yè)管理般當局為了實現(xiàn)自把身效用或公司市耙場價值最大化，埃在公認會計原則爸限制的范圍內(nèi)選芭擇最

10、有利的會計熬政策或控制應(yīng)計背項目，以使報告辦盈余達到期望水捌平。不管怎樣，昂盈余管理實質(zhì)上頒違背了中立性原埃則，造成對外報哀表有所偏重，進矮而誤導利益關(guān)系翱人的相關(guān)決策。扒因此，盈余管理皚成為近年來會計扳界關(guān)注的熱點問百題。本文試圖從襖會計的角度探討扒盈余管理的存在扳原因、操縱手段安及防范策略。礙一矮 澳盈余管理的會計凹原因敗芭1.擺會計學的本質(zhì)屬礙性為盈余管理提巴供了可能性按一方面，會安計作為管理工具百之一，研究的對笆象是企業(yè)的經(jīng)濟爸行為，目的是為隘了提供對決策有藹用的信息，它屬俺于社會科學范疇背。這決定了會計阿不是一門精算科按學。但是，從會半計學的運用方法白看，這是一門以艾數(shù)學的邏輯運算哀

11、為計算原理的科骯學，它運用一定靶的規(guī)則取得代表敗貨幣單位的數(shù)字熬，再將這些數(shù)字擺按一定的數(shù)學原按理和法則轉(zhuǎn)換成哀需要的數(shù)據(jù)，其懊結(jié)果可以無限精叭確。由此可以看霸出，會計的社會白科學屬性和數(shù)學稗計量方法產(chǎn)生了版矛盾：會計系統(tǒng)哎中每一數(shù)據(jù)的計埃算都是在嚴密的鞍數(shù)學規(guī)則下進行班的，而某些數(shù)據(jù)吧計算的來源往往巴是經(jīng)濟學中一些挨概念的貨幣化，霸經(jīng)歷了一系列的俺估計、判斷的過礙程。所以，作為凹企業(yè)客觀存在的百利潤，由于是經(jīng)按過了會計人員加跋工的產(chǎn)物，明顯爸帶有主觀性質(zhì)，笆各種誤差和不真襖實在所難免。另岸一方面，從會計拌的確認基礎(chǔ)和對敖象看，它是盈余奧管理充分利用的跋對象。眾所周知爸，權(quán)責發(fā)生制使按會計信息

12、更具有叭相關(guān)性；負面的敗影響是以失實可礙靠性為代價的，案因為確定過程中版加入了主觀確定半的方法。在這種白方法下，現(xiàn)金和埃實物在企業(yè)的流扮動中不是以實際熬流動為依據(jù)，而扳是依據(jù)一定的估罷計和判斷得出現(xiàn)疤金和實物在企業(yè)霸觀念上的流動。安這種主觀確定必跋定為制造不真實吧的會計利潤提供叭機會和可能。在扮會計確認對象方胺面，隨著經(jīng)濟發(fā)背展方式的多樣化版和知識經(jīng)濟時代捌的到來，一系列傲會計新對象，如熬商譽、衍生金融昂工具、人力資源懊等缺乏合適的會盎計規(guī)范，從而使擺這種價值的變動爸額無法準確確認暗，極易被摻入主版觀因素，成為盈柏余管理的工具。霸挨2.白會計信息不對稱俺性為盈余管理打靶開了方便之門跋委托代理關(guān)

13、拌系及由此產(chǎn)生知傲識的局部化和專瓣業(yè)化，是信息不凹對稱的根源。信昂息來源于對交易扒或非交易的處理巴結(jié)果，是對使用八者有用的資料或稗知識。如果信息半是對稱的，信息百的使用者與信息爸提供者對信息的扒了解程度相同，霸那么，信息提供般者就沒有辦法也安沒有必要對會計斑信息進行隨意處藹理，即不存在盈阿余管理的可能性靶。在現(xiàn)實中，總敗是存在大量的信搬息不對稱。管理埃當局作為會計信隘息的提供者，通疤常會比信息使用巴者發(fā)布更多的有版關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營扮的信息。即使是拔對外公開披露的瓣信息，前者比后巴者也常常有更深靶刻的理解。正是盎由于信息的不對笆稱，在經(jīng)濟人自盎利行為的假設(shè)前跋提下，有信息優(yōu)皚勢的管理當局就拌會利用

14、該優(yōu)勢進耙行盈余管理，將氨信息優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為跋經(jīng)濟優(yōu)勢，以達八到自身效用函數(shù)笆的最大化。凹壩3.稗會計監(jiān)管法規(guī)和絆運行機制的不健哀全，使盈余管理般缺乏應(yīng)有的制約胺公司盈余管唉理的會計行為與案會計監(jiān)督是一互埃動、博弈的過程癌。會計監(jiān)管的范按圍越廣，公司盈佰余管理的空間就暗越??；會計監(jiān)管案體系越不完善，藹公司盈余管理的凹范圍就越大。目暗前，我國會計監(jiān)安督法規(guī)不健全，把如現(xiàn)行經(jīng)濟法規(guī)班中缺乏對上市公啊司管理當局民事跋訴訟的詳細規(guī)定瓣；現(xiàn)行的法規(guī)在懊制定與會計問題盎有關(guān)的法律規(guī)范阿時，往往比較重靶視行政及刑事的壩處罰，而輕視民凹事法律關(guān)系的調(diào)隘節(jié)；現(xiàn)行的民隘法通則難以調(diào)疤節(jié)資本市場中各俺方的民事關(guān)系；霸現(xiàn)

15、行會計準則沒哎有對上市公司的安企業(yè)合并、合并搬會計報表等問題胺的會計處理作出拔明確詳盡的規(guī)范拜，在客觀上助長唉了上市公司出于昂自身利益的考慮頒選擇有較高利潤八的會計處理方法班。會計監(jiān)督機構(gòu)瓣存在官僚主義、扒形式主義、監(jiān)管拔不力等現(xiàn)象，片啊面地按會計報表艾所反映的帳面效半益考慮上市公司敗管理者的業(yè)績，礙即使發(fā)現(xiàn)問題，拌在很多情況下也耙只有對公司處以暗罰款，一罰了之氨，而對公司的責俺任人很少進行責翱任追究和經(jīng)濟處盎罰。加之會計中挨介機構(gòu)為自身利艾益驅(qū)動，為在同把行業(yè)競爭中多攬扮客戶，往往遷就霸上市公司，對客挨戶言聽計從，內(nèi)爸部審計缺乏獨立敗性和公正性，等版等。從而導致上藹市公司盈余缺乏叭應(yīng)有的制約

16、。另鞍外，昂貴的監(jiān)督邦成本也常常使監(jiān)稗督機構(gòu)、監(jiān)管人百員及相關(guān)利益人耙無法徹底地監(jiān)督頒上市公司經(jīng)理人艾員，使公司盈余爸操縱的行為在所擺難免。邦二傲 癌盈余管理的會計敗手段把歸納起來，爸盈余管理的會計絆手段主要體現(xiàn)在氨以下幾個方面：背藹1.埃利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)翱節(jié)利潤。利用關(guān)半聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤埃已成為上市公司俺樂此不疲的暗“昂游戲巴”挨。主要方式有：礙虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，唉人為抬高上市公骯司的收益；采用扒大大高于或低于翱市場價格的方式敗進行購銷活動；癌以低息或高息發(fā)捌生資金往來，調(diào)埃節(jié)財務(wù)費用；以凹收取或支付管理艾費，或分攤共同岸費用而調(diào)節(jié)利潤骯。利用關(guān)聯(lián)交易岸調(diào)節(jié)利潤通常并把不意味著上市公敖司盈利能力發(fā)生

17、靶實質(zhì)性變化，而捌交易的結(jié)果往往絆是非上市國有企敖業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到班上市公司，導致敗國有資產(chǎn)的流失拔。班拜2.跋利用虛擬資產(chǎn)調(diào)叭節(jié)利潤。所謂虛骯擬資產(chǎn)是指已經(jīng)鞍實際發(fā)生的費用拔或損失，由于缺芭乏承受能力而暫版時掛列為待攤費半用、遞延資產(chǎn)、唉等處理流動資產(chǎn)襖損失和待處理固矮定資產(chǎn)損失等科班目。利用虛擬資背產(chǎn)作為拜“叭蓄水池版”艾，不及時確認、斑少攤銷或不攤銷盎已經(jīng)發(fā)生的費用敗和損失，也是上疤市公司粉飾會計吧報表的慣用手法霸。唉哀3.礙利用利息資本化板調(diào)節(jié)利潤。根據(jù)隘現(xiàn)行會計制度規(guī)拜定，企業(yè)為在建哎工程和固定資產(chǎn)襖等長期資產(chǎn)而支巴付的利息費用，奧在這些長期資產(chǎn)盎達到預定可使用靶狀態(tài)之前，可予奧以資本

18、化，計入凹這些長期資產(chǎn)的伴成本。然而，有笆不少上市公司濫柏用利息資本化調(diào)艾節(jié)利潤更隱蔽的艾做法是利用自有岸資金和借入資金版難以界定的事實罷，通過人為劃定盎資金來源和資金熬用途，將用于非氨資本性支出的利霸息資本化。挨柏4.鞍利用資產(chǎn)重組調(diào)瓣節(jié)利潤。近年來版在上市公司中，板資產(chǎn)重組被廣泛邦用于粉飾財務(wù)報挨表：一是利用時笆間差，如在會計埃年度即將結(jié)束前疤進行重大的資產(chǎn)柏買賣，產(chǎn)生暴利背；二是不等價交霸換，在上市公司百和非上市公司的版母公司之間進行般“八以垃圾換黃金稗”跋的利潤轉(zhuǎn)移。如爸由非上市的國有辦企業(yè)將盈利能力斑較高的下屬企業(yè)伴廉價出售給上市礙公司，由上市公白司將一些閑置資伴產(chǎn)高價出售給非芭上市

19、的國有企業(yè)伴等。暗三氨 盎防范盈余管理的芭會計對策扮盈余管理行疤為導致會計信息阿不能真實反映企佰業(yè)的經(jīng)濟實力和襖發(fā)展前景，誤導矮投資者，影響證靶券市場優(yōu)化資源八配置功能的發(fā)揮芭，因此，必須采俺取有效措施加以搬防范。筆者從會絆計角度出發(fā)提出跋三點建議。罷爸1.懊加強會計準則和靶會計制度建設(shè)，捌縮小盈余管理的把施展空間。嚴格邦意義上的盈余管拜理是在會計準則笆、會計制度允許捌范圍內(nèi)對財務(wù)報哎告有目的的干預板。因此，構(gòu)建一骯個科學、完善的霸會計準則體系是愛縮小盈余管理空凹間的途徑，主要哀的措施有：（哎1鞍）加快制訂和出靶臺新的具體會計愛準則，特別是目岸前問題較多的企瓣業(yè)合并、合并報熬表準則等，盡量爸避免會計處理中鞍的背“骯無法可依絆”案現(xiàn)象。（矮2扮）在對已出臺的辦具體會計準則修礙改的基礎(chǔ)上，及笆時著手進行企奧業(yè)會計準則修扮改工作。在未來伴會計準則制訂和按修改中，應(yīng)注意胺借鑒國際會計準巴則的發(fā)展趨勢，按考慮盡可能縮小安會計政策選擇的伴空間，有關(guān)會計哀政策選擇方面的擺規(guī)范應(yīng)更加明確安、具體，對一些班主觀性較強的會哎計原則和政策的捌運用應(yīng)規(guī)定相應(yīng)版的約束條件。（八3哎）加強會計信息靶披露內(nèi)容、披露愛方式、披露方法鞍、披露時間、格癌式范例等予以明盎確而具體的規(guī)定吧、減少信息的不擺對稱性。奧案2.搬強化注冊會計師佰的審計監(jiān)督，增昂強對盈余管理的巴外部監(jiān)控。主要愛可以從以下幾個斑方