新會計制度與稅法差異分析

1、扳企業(yè)財務(wù)做帳技岸術(shù)扮此課題通過最新啊會計準則的變化叭，結(jié)合與稅法的啊差異，較為詳細疤地講述企業(yè)財務(wù)版人員在實際癌工作中做帳技巧白。凹一、新制度，新扒準則對稅收的影按響爸（一）為什么稅白法與會計制度存柏在差異1目的不同斑2基本前提不瓣同耙3遵循的原則暗不同二、差異比較：會 計稗1、新準則變更埃為8個原則：客挨觀性、相關(guān)性、氨明晰性、可比性氨、實質(zhì)重于形式靶、重要性、謹慎八性和及時性哎 案2、將罷“懊權(quán)責發(fā)生制哀”扒作為企業(yè)會計確氨認、計量和報告氨的基礎(chǔ)，不在作按為一般原則。扳3、取消挨“矮配比扳”版原則和癌“唉劃分收益性支出扳和資本性支出扒”爸原則。奧4、將叭“愛實際成本計價熬”哎原則作為會計

2、計艾量屬性，不再作盎為一般原則。拜5、將拌“扒可比性壩”安原則和捌“絆一貫性盎”爸原則合并為俺“擺可比性霸”疤原則。背6、新增加了翱“挨實質(zhì)重于形式伴”襖原則。稅 務(wù)百1愛、權(quán)責發(fā)生制原笆則：納稅人應(yīng)在隘費用發(fā)生時而不絆是實際支付時確澳認扣除。哎2百、配比原則：納埃稅人發(fā)生的費用版應(yīng)在費用應(yīng)配比擺或應(yīng)分配的當期扮申報扣除，納稅柏人某一納稅年度翱應(yīng)申報的可扣除愛費用不得提前或芭滯后申報扣除。頒3艾、相關(guān)性原則：啊納稅人可扣除的唉費用從性質(zhì)和根瓣源上必須與取得稗的應(yīng)稅收入相關(guān)笆。岸4安、確定性：納稅凹人可扣除的費用按不論何時支付，版其金額必須是確靶定的。八5擺、合理性原則：熬納稅人可扣除費罷用的計

3、算和分配癌方法應(yīng)符合一般傲的經(jīng)營常規(guī)和會奧計慣例。三、資產(chǎn)叭資產(chǎn)是指過去的拜交易、事項形成阿的企業(yè)擁有或控捌制的資源，該資埃源預(yù)期能帶來企俺業(yè)的經(jīng)濟利益。板（1）資產(chǎn)是過柏去的交易、事項鞍澳是指資產(chǎn)必須是拜過去已經(jīng)完成的叭，對合同中、計拔劃中的或?qū)硇伟冻傻馁Y產(chǎn)不稱之辦為資產(chǎn)。斑（2）資產(chǎn)必須案是企業(yè)擁有或控辦制的扮俺資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁熬有的部分，但有瓣些資產(chǎn)是企業(yè)不壩能擁有或暫不能跋擁有。例如土地癌使用權(quán)、融資固案定資產(chǎn)部分。雖背然不能擁有，但昂可以在有效時期癌內(nèi)控制，也稱為艾資產(chǎn)。阿（3）資產(chǎn)是一跋種資源鞍叭過去的資產(chǎn)只停案留在貨幣計量的伴部分，而企業(yè)會骯計制度中提出資扒產(chǎn)不僅包括貨幣搬計量的

4、部分，還隘包括非貨幣計量骯的部分。這種資叭源給企業(yè)帶來經(jīng)唉濟利益。懊（4）資產(chǎn)是能斑帶來企業(yè)的經(jīng)濟絆利益背靶企業(yè)會計制度中笆強調(diào)資產(chǎn)能帶來壩經(jīng)濟利益的資產(chǎn)八才稱為資產(chǎn)，例襖如行業(yè)會計制度霸中應(yīng)收賬款長期奧掛賬，收不回來懊，必須計提壞賬翱準備；存貨的市盎價低于成本價時背，就形成了岸“疤存貨跌價準備巴”埃，也就是該資產(chǎn)扮必須是能帶來經(jīng)捌濟利益的資產(chǎn)才翱稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會 計艾1取得渠道多暗元化。翱即可現(xiàn)金取得，扮也可用非現(xiàn)金資阿產(chǎn)取得。鞍2計價多元化扳。芭3減值準備暗巴即笆“皚短期投資跌價準扒備?！苯瑁和顿Y收益氨貸：短期投資跌扒價準備阿4期末計價襖盎成本與市價孰低稅 務(wù)皚不承認愛“敗短期投

5、資跌價準板備藹”擺，必須在所得稅斑后調(diào)整?？刹僮鼽c：把持有收益。會計氨上沖減扮“拜短期投資岸”拜上處理。爸處置收益 啊會計上在佰“氨投資收益半”俺上處理。懊在會計、稅務(wù)上愛處理有差異。（二）應(yīng)收賬款會 計骯1來源渠道多班元化，即：盎2應(yīng)收賬款計拌提范圍擴大應(yīng)收賬款唉應(yīng)收票據(jù) 矮 哀 都可以計扮提壞賬準備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備岸昂 應(yīng)收賬款 礙 辦其他應(yīng)收款 靶 不可直接計提壞賬準備艾百 應(yīng)收票據(jù) 背 暗 預(yù)付賬款岸 胺應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付百賬款計提壞賬準備的條件：瓣A必須有確鑿哎的證據(jù)鞍B佰“暗應(yīng)收票據(jù)骯”盎轉(zhuǎn)為伴“扮應(yīng)收賬款跋”暗后提壞賬準備。哀C板“八預(yù)付賬款安”傲轉(zhuǎn)為

6、背“拔其他應(yīng)收款安”霸后提壞賬準備。柏3壞賬提取的辦比例變化霸壞賬提取比例采把取自定，即由企耙業(yè)根據(jù)壞賬的情澳況自定比例范圍癌。俺4壞賬計提方俺法骯采用哎“板備抵法熬”扮，取消絆“敗直接轉(zhuǎn)銷法芭”唉。邦5壞賬的具體澳方法矮 奧 搬 應(yīng)收扳賬款余額百分比佰法對采用案賬齡分析法 背 熬 熬 任意選耙擇其中一種賒銷百分比法稅 務(wù)鞍1應(yīng)收賬款計盎提壞賬的范圍據(jù)白“澳國稅發(fā)45號文岸件鞍”哀，按照企業(yè)會計皚制度的范圍。即暗“胺應(yīng)收賬款絆”“搬應(yīng)收票據(jù)搬”“敖其他應(yīng)收款昂”“耙預(yù)付賬款襖”佰科目，都可計提瓣壞賬準備。白2計提的比例版，要求3矮凹-5扮哀。如果會計處理拌計提比例高，必敖須在所得稅后調(diào)矮整。俺

7、3壞賬計提的啊方法上采用備抵骯法。矮4關(guān)聯(lián)方之間半的應(yīng)收賬款壞賬按準備必須稅后調(diào)胺整。盎5計劃內(nèi)的應(yīng)敖收賬款壞賬準備擺必須稅后調(diào)整。俺6一年之內(nèi)的哎應(yīng)收賬款不允許阿提壞賬準備必須巴稅后調(diào)整。霸7應(yīng)收賬款的百壞賬準備證據(jù)不礙足，不允許稅前凹扣除。爸可操作性：予付艾帳款、其他應(yīng)收耙款使用的廣泛性佰會出現(xiàn)問題。（三）存貨埃 瓣會 計瓣1取得存貨的板來源渠道多元化隘：隘即用貨幣資金取胺得、以非貨幣資叭金取得（抵債取霸得，非貨幣性交阿易取得）叭2低值易耗品矮和包裝物攤銷的扒方式不同：邦即采用一次性攤挨銷、五五攤銷的辦方法。矮3計提存貨跌頒價準備的方法：疤采用備抵法：借哎：管理費用凹貸：存貨跌價準哀備4期

8、末計價：瓣采用成本與可變疤現(xiàn)價值孰低。（藹可變現(xiàn)價值=預(yù)唉計的售價預(yù)計隘的生產(chǎn)成本預(yù)拜計的銷售費用）翱5以債務(wù)重組白方式換入存貨成愛本熬應(yīng)收債權(quán)的賬面皚價值氨+唉應(yīng)支付的相關(guān)稅耙費八=暗入賬價值八應(yīng)收債權(quán)的公允翱價值哎+頒應(yīng)支付的相關(guān)稅唉費藹=啊入賬價值佰收到補價：補伴價佰支付補價：癌+翱補價把6存貨發(fā)出計斑價方法跋先進先出法、加靶權(quán)平均法、個別拔計價法。稅 務(wù)背1固定資產(chǎn)與岸低值易耗品有一跋定區(qū)別。捌2低值易耗品班攤銷有不同規(guī)定斑。跋3存貨跌價準盎備在稅前不允許擺列支。靶4以債務(wù)重組俺方式換入存貨成斑本矮換入存貨的計稅扒成本=以債務(wù)重版組換入的存貨，般按換出資產(chǎn)的公扮允價值+應(yīng)支付板的相關(guān)稅

9、費：礙如果換出的資產(chǎn)霸提取了減值準備翱，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)案讓所得的同時，俺還需對會計上結(jié)捌轉(zhuǎn)的減值準備金瓣額作調(diào)減處理。礙5存貨發(fā)出計翱價方法奧個別計價法、先搬進先出法、瓣加權(quán)平均法、移捌動平均法、計劃挨成本法、毛利率瓣法、零售價法、爸后進先出法（必稗與實物流程一致拌）鞍可操作性：1）拔低值易耗品與固癌定資產(chǎn)的界定吧 凹 2）存貨霸的明晰化排列案 跋 3）低值芭易耗品分攤月份（四）固定資產(chǎn)會 計啊固定資產(chǎn)定義：爸企業(yè)會計制度規(guī)伴定拌“骯固定資產(chǎn)是指使奧用期限超過1年壩的房屋、建筑物盎、機器、機械、扮運輸工具以及其胺他與生產(chǎn)、經(jīng)營敖有關(guān)的設(shè)備、器矮具、工具等不屬壩于生產(chǎn)、經(jīng)營主捌要設(shè)備的物品，骯單位

10、價值在20板00元以上，并岸且使用期限超過扒2年的，也應(yīng)當板作為固定資產(chǎn)。昂”拜1取得固定資拌產(chǎn)的渠道多元化奧扳以現(xiàn)金形式取得爸、以非現(xiàn)金資產(chǎn)疤形式取得。胺2殘值率瓣拌企業(yè)自定扳3使用年限擺矮企業(yè)自定吧4計提減值準般備的方法凹斑備抵法借：營業(yè)外支出八貸：固定資產(chǎn)減罷值準備挨5期末計價骯靶成本與可收回價巴值孰低隘6以債務(wù)重組爸方式換入固定資斑產(chǎn)計價稗成本=應(yīng)收債權(quán)半的賬面價值+應(yīng)拜支付的相關(guān)稅費挨（補價一樣）靶7非貨幣性交懊易換入固定資產(chǎn)凹計價壩入賬價=換出資敗產(chǎn)的賬面價值+拔相關(guān)稅費（補價稗一樣）敖8融資租入固唉定資產(chǎn)計價的差挨異分析：皚融資租入的固定芭資產(chǎn)，按租賃開壩始日，租賃資產(chǎn)啊的原賬面

11、價值與凹最低租賃付款額疤的現(xiàn)值兩者中較傲低者作為入賬價皚值。柏如融資租賃資產(chǎn)哀占企業(yè)資產(chǎn)總額凹比例等于或小于熬30%，在租賃壩開始日，企業(yè)也伴可按最低租賃付斑款額作為固定資背產(chǎn)的入賬價值艾9外方投資企版業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備叭的計價氨外商投資企業(yè)因哎采購國產(chǎn)設(shè)備而藹收到稅務(wù)機關(guān)退白還的增值稅款，半沖減固定資產(chǎn)的礙入賬價值；企業(yè)辦計提折舊時，應(yīng)啊按沖增值稅后的頒固定資產(chǎn)原價為俺計折舊的依據(jù)。鞍10固定資產(chǎn)跋折舊差異 隘11對受贈資靶產(chǎn)提取折舊的方芭法：平均年限法工作量法年序數(shù)總和法隘芭雙倍余額遞減法稅 務(wù)翱固定資產(chǎn)定義：芭“皚企業(yè)所得稅暫吧行條例第二十般九條規(guī)定：納稅扮人的固定資產(chǎn)，拜是指使用期限超按過

12、1年的房屋、版建筑物、機器、白機械、運輸工具按以及其他與生產(chǎn)唉、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)柏備、器具、工具頒等。不屬于生產(chǎn)礙、經(jīng)營主要設(shè)備稗的物品，單位價辦值在2000元擺以上，并且使用挨期限超過2年的斑，也應(yīng)當作為固白定資產(chǎn)。拜”吧1殘值率骯傲要求5%2使用年限：襖扮房屋、建筑物2傲0年澳靶機器設(shè)備10年運輸設(shè)備5年扮3固定資產(chǎn)減隘值準備不允許稅挨前扣除拌4接受捐贈的叭固定資產(chǎn)如果已皚納入當期的應(yīng)稅哀所得，提取的折搬舊可在稅前扣除半（國稅發(fā)45號拌文件）案5以債務(wù)重組班方式換入固定資俺產(chǎn)計價敖計稅成本=按換板入固定資產(chǎn)的公耙允價值+相關(guān)稅俺費奧債務(wù)人放棄固定凹資產(chǎn)應(yīng)視同銷售盎處理：熬確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所擺得=放

13、棄的固敖定資產(chǎn)公允價值罷（固定資產(chǎn)賬敗面價值+相關(guān)稅拔費）版如有減值準備，罷因為提取期已做傲了納稅調(diào)增處理疤，因此，在處置熬該項資產(chǎn)時，需唉調(diào)減處理。出自昂.八.捌. 中國最大的胺資料庫下載瓣6非貨幣性交斑易換入固定資產(chǎn)敖計價靶凹換出資產(chǎn)的公允斑價值+相關(guān)稅費白=換入固定資產(chǎn)懊的計稅成本哎疤銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓挨所得=換出資產(chǎn)壩公允價值白愛換出資產(chǎn)的賬面哀價值相關(guān)稅費罷（如有減值，要板調(diào)減）案7融資租入固版定資產(chǎn)計價的差愛異分析：般融資租賃方式租愛入固定資產(chǎn)=按巴租賃協(xié)議或合同靶確定的價款+運八輸費+途中保險巴費+安裝調(diào)試費愛+投入使用前發(fā)笆生的利息支出+吧匯兌損益等敗融資租入固定資拔產(chǎn)的計稅成本=

14、扮“按最低付款額頒”襖8外方投資企巴業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備吧的計價唉叭外商投資企業(yè)的唉外國投資者已投襖入的資本金必是稗企業(yè)投資者各方佰已到位的資本金拌的25%以上；扮斑外商購國產(chǎn)設(shè)備癌，由稅務(wù)部門監(jiān)案管5年；八9固定資產(chǎn)折翱舊差異：昂與所得稅有暫行吧條例有相悖的地胺方。敖耙盤盈的固定資產(chǎn)扳敖轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入熬；奧礙接受投資或因合礙并，分立等改組扒接受的固定資產(chǎn)矮：只有當接受的半固定資產(chǎn)中的隱跋含的增值或損失鞍已確認實現(xiàn)，才傲能按經(jīng)評估確認阿的價值確定有關(guān)拜固定資產(chǎn)的計稅隘成本；否則，只安能以固定資產(chǎn)在哀原企業(yè)賬面的凈拌值為基礎(chǔ)確定；埃澳接受捐贈部分，扮詳見接受捐贈皚部分氨凹企業(yè)為開發(fā)新技頒術(shù)，研制新產(chǎn)品

15、八所購置的試制用昂關(guān)鍵設(shè)備、測試扮儀器，單臺價值爸在10萬以下的班，以一次或分次奧攤?cè)牍芾碣M用，岸不得扣除折舊費皚用；笆10對促進科癌技進步，環(huán)保，霸國家鼓勵投資的扒關(guān)鍵設(shè)備，以及案常年處于震動，安超強度使用或受疤酸，堿等強烈腐罷狀態(tài)的機器設(shè)備背，可偏短。鼓勵埃軟件企業(yè)和集成半電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的白若干政策，最短翱2年。拜可操作點：頒預(yù)計殘值的問題愛 敖 預(yù)計使用斑年限的可塑性扒 懊 固定資產(chǎn)辦的確定問題（五）無形資產(chǎn)會 計岸1取得無形資扒產(chǎn)的渠道多元化皚笆以現(xiàn)金形式取得班、以非現(xiàn)金資產(chǎn)拌形式取得。2無形資產(chǎn)的確認捌 懊 胺 疤 外購般自創(chuàng)（申請成功巴）。疤3無形資產(chǎn)攤熬銷的年限礙藹如無形資產(chǎn)有法疤

16、律年限，按法律澳年限；礙罷如無形資產(chǎn)有受疤益年限，按受益拜年限；拌愛既有法律年限，澳又有受益年限，八采用孰低；皚伴一切全無，采用半10年。拌4無形資產(chǎn)攤扮銷的方法敖絆直線法奧5無形資產(chǎn)減版值準備捌擺備抵法借：營業(yè)外支出吧貸：無形資產(chǎn)減半值準備頒6期末計價半背成本與可收回價翱值孰低皚7無形資產(chǎn)入啊賬成本昂以非貨幣性資產(chǎn)骯抵償債務(wù)方式換艾入的無形資產(chǎn)價暗（同上）阿8以非貨幣性俺交易方法換入的按無形資產(chǎn)扮賬面價值+相關(guān)隘稅費跋9如是首次發(fā)瓣行股票而接受投哀資者投入的無形暗資產(chǎn)投資方的賬敗面價值=實際成搬本罷10以無形資癌產(chǎn)抵償債務(wù)，對捌外投資或換入其鞍他非貨幣性資產(chǎn)壩昂非貨幣性交易矮11企業(yè)自創(chuàng)巴的

17、商譽不作價入唉賬，但外購的商霸譽可以作價入賬瓣。般12會計實務(wù)跋中，企業(yè)外購商壩譽應(yīng)以購入某企敗業(yè)時所支付的全伴部價款和該企業(yè)凹全部凈資產(chǎn)的公八允價值之差作為案“擺無形資產(chǎn)疤翱商譽壩”隘的入賬價值。稅 務(wù)柏1無形資產(chǎn)攤凹銷的年限不少于擺10年。擺2無形資產(chǎn)減拌值準備不允許稅阿前扣除。翱3接受捐贈的佰無形資產(chǎn)如果已敖納入當期的應(yīng)稅哎所得，提取的無瓣形資產(chǎn)攤銷可在阿稅前扣除（國稅盎發(fā)45號文件）把。擺4企業(yè)如果正擺在享受技術(shù)開發(fā)澳費加計扣除的優(yōu)皚惠政策，必在盎“班管理費用熬挨研究開發(fā)費藹”敗準確歸集發(fā)生的俺技術(shù)開發(fā)費用，扒對于加計扣除的昂技術(shù)開發(fā)費不得懊作為無形資產(chǎn)的扮價值；邦5為取得土地鞍使用權(quán)

18、支付給國昂家的土地出讓金百應(yīng)作為無形資產(chǎn)愛管理，并在不短斑于合同規(guī)定的使辦用期間內(nèi)平均攤凹銷，這與會計一佰致，但如果房產(chǎn)伴開發(fā)企業(yè)利用其辦土地開發(fā)商品房敗，或者企業(yè)利用佰其土地自建項目凹，則需將其攤余挨價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成白本或在建工程，扳稅收上沒有另行啊規(guī)定；邦6納稅人購買白計算機硬件所附擺帶的軟件，未單般獨計價的，應(yīng)并襖入計算機硬件作暗固定資產(chǎn)管理，跋單獨計價的軟件伴，作為無形資產(chǎn)壩管理，這與會計伴一致。皚7無形資產(chǎn)入啊賬成本=公允價把值+相關(guān)稅費（版?zhèn)鶆?wù)人應(yīng)以無形岸資產(chǎn)的公允價值班與賬面價值的差爸額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓拌所得）壩8以非貨幣性襖交易方法換入的昂無形資產(chǎn)=公允熬價值相關(guān)稅費盎（差額確認資產(chǎn)

19、班轉(zhuǎn)讓，其評估增扮值部分的所得已敗經(jīng)實現(xiàn)，所以必傲須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扒所得，納所得稅矮。）罷可操作點：無形版資產(chǎn)的確認問題藹 艾 無形資產(chǎn)捌的使用年限搬 皚 無形資產(chǎn)八的特殊問題巴（六）長期待攤奧費用會 計哎遞延資產(chǎn)實際是耙超過一年的待攤氨費用，所以稱為胺長期待攤費用。哎長期待攤費用分稗為：開辦費唉瓣租入固定資產(chǎn)改俺良支出裝修費等。辦1開辦費把愛自開業(yè)的第一個愛月一次全部計入唉當期成本費用。開辦費的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？胺2固定資產(chǎn)租拔入期與受益期孰版低為攤銷期。吧3裝修費隘懊以裝修期為攤銷叭期。稅 務(wù)昂1開辦費的攤班銷期不少于5年翱，即第一年在稅埃前允許扣除1/叭5。白2固定資產(chǎn)修八理與改良的區(qū)別奧

20、：拔班固定資產(chǎn)支出是斑固定資產(chǎn)原值的擺20%懊三條件 敖 跋稗固定資產(chǎn)支出使癌原有固定資產(chǎn)延哀長二年以及以上笆壽命搬搬固定資產(chǎn)支出改愛變原有用途斑滿足上述條件之哎一的，應(yīng)視為按“熬固定資產(chǎn)改良支跋出暗”八；不滿足上述條岸件之一的，應(yīng)視笆為挨“百固定資產(chǎn)修理愛”佰。澳按如果是固定資產(chǎn)俺修理，可在稅前愛扣除；柏班如果是固定資產(chǎn)拜改良，沒提足折版舊的固定資產(chǎn)可哀繼續(xù)提折舊，提跋足折舊的固定資熬產(chǎn)支出在不高于胺5年內(nèi)作為凹“按遞延費用柏”耙攤銷。啊3不少于一年啊攤銷，一般為兩艾年。案可操作點：裝修爸費有關(guān)問題的研白究四、負債捌艾負債是指過去的暗交易、事項形成扮的現(xiàn)時義務(wù)，履胺行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)皚濟利益流出

21、企業(yè)安。注意點：拌（1）過去的交盎易、事項形成八半指負債應(yīng)是過去胺交易、事項發(fā)生捌的，對計劃合同盎或?qū)硪l(fā)生的奧負債不稱之為負鞍債。俺（2）現(xiàn)時義務(wù)熬懊指負債是企業(yè)的巴一項義務(wù)。例如佰向銀行貸款，必吧須履行支付利息霸的義務(wù)；公司雇辦員工必須履行支藹付工資及福利費斑的義務(wù)，也就是芭說：捌“拔欠債還錢捌”班。藹（3）經(jīng)濟利益笆的流出鞍按指企業(yè)的負債必敖須要求有經(jīng)濟利岸益流出企業(yè)。經(jīng)扳濟利益的流出可跋能是現(xiàn)金流出，把也可能是非現(xiàn)金按流出。沒有經(jīng)濟半利益的流出不稱哀之為負債。例如板：預(yù)提大修性支癌出，但一直不予懊以支付；預(yù)提工擺會經(jīng)費，但一直愛不予以支出，即礙這項阿“版預(yù)提費用癌”敖不稱為負債。（一

22、）應(yīng)付賬款會 計隘1商品折扣癌皚是一種在銷售過挨程中的折扣行為拜，表現(xiàn)為拌“傲打折敗”按。昂 絆出自.奧.般. 中國最大的氨資料庫下載芭2現(xiàn)金折扣挨唉是一種在財務(wù)過擺程中的折扣行為愛，表現(xiàn)為2/1笆0、1/20、哎n/30等。白現(xiàn)金折扣的雙方哎在賬務(wù)處理上都盎列支在版“頒財務(wù)費用熬”把科目。鞍支付現(xiàn)金折扣鞍捌借：財務(wù)費用俺收到現(xiàn)金折扣百愛貸：財務(wù)費用挨3應(yīng)付賬款無拌法支付的問題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積稅 務(wù)柏1商品折扣在爸同一張發(fā)票上同扒時列示銷售金額般及折扣額，那么隘可用折扣后余額跋計稅。捌增值稅：如果銷矮售額和折扣額在吧同一張發(fā)票上分鞍別注明的，可以佰按折扣后的銷售拜額征收增值稅；傲如果

23、將折扣額另叭開發(fā)票，不論其艾在財務(wù)上如何處扮理，均不得從銷昂售中減除折扣額辦；鞍所得稅：同一張背上可按折扣后的皚銷售額計算所得拔稅；銷售貨物給芭購貨方的回扣，靶其支出不得在所罷得稅前列支。翱2現(xiàn)金折扣如版在同一張發(fā)票上巴同時列示銷售金百額及折扣額，那半么可用折扣后余唉額計稅。敖3對于會計處跋理中的扮“邦貸：財務(wù)費用半”阿，必須加入當期岸應(yīng)稅所得，交企板業(yè)所得稅。哎4應(yīng)付賬款出霸現(xiàn)無法支付的問拜題，超過三年，借：應(yīng)付賬款貸：資本公積般應(yīng)交稅金擺辦應(yīng)交所得稅啊對于無法支付的擺款項應(yīng)全額按3瓣3%交納企業(yè)所霸得稅。（二）預(yù)提費用會 計挨可預(yù)提房租、利白息、裝修費等稅 務(wù)拔對于房租、利息骯的預(yù)提如確認

24、資拔金周轉(zhuǎn)困難，可按先稅前扣除。皚可操作點：哪些啊費用可預(yù)提？（三）預(yù)計負債按“拜預(yù)計負債把”胺科目是企業(yè)會計頒制度新設(shè)科目。班或有負債：指可佰能發(fā)生也可能不矮發(fā)生的負債。例耙如：未決訴訟、拜擔保貸款、貼現(xiàn)阿、返修費、銷售敗創(chuàng)新等。會 計癌1如果或有負疤債發(fā)生的比例在耙50%以上，稱氨很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債八2如果或有負艾債發(fā)生的比例在熬50%-5%耙之間，稱可能發(fā)傲生，則應(yīng)在會計半報表附注中說明扮。矮3如果或有負般債發(fā)生的比例在版5%以下，稱為百很小可能發(fā)生，氨則或有負債可以艾不反映。稅 務(wù)瓣稅務(wù)不允許或有澳負債，不允許或絆有負債稅前扣除胺。埃五、收入確認的

25、扮差異分析辦收入是指企業(yè)在瓣銷售商品、提供案勞務(wù)及他人使用襖本企業(yè)的資產(chǎn)等啊日?；顒又兴螖〕傻慕?jīng)濟利益總案流入。哎 1、強班調(diào)流入僅指導(dǎo)致伴所有者權(quán)益增加隘的部分，投資者笆出資所導(dǎo)致的流氨入不在其中。百2、突出了翱“愛會導(dǎo)致所有者權(quán)敖益增加白”矮是收入的基本特扒征。八“疤六類捌”敗收入確認的差異柏分析：隘（一）正常銷售版商品收入：會 計凹四條件：（同時耙具備）案1、主要風險和礙所有權(quán)轉(zhuǎn)移跋2、失去對商品骯繼續(xù)的控制權(quán)和版管理權(quán)敖3、經(jīng)濟利益流按入企業(yè)八4、收入和成本扮能夠可靠計量稅 法白銷售結(jié)算方式不癌同：辦1、直接收款方阿式提貨單當天半，不論貨物是否傲發(fā)出凹2、托收承付委搬托收款發(fā)貨并拌辦

26、理托收手續(xù)當案天靶3、賒銷，分期靶收款合同約定啊的收款期當天隘4、預(yù)收貸款方八式貨物發(fā)出的岸當天胺5、委托代銷疤收到代銷清單的昂當天昂6、銷售應(yīng)稅勞敗務(wù)為提供勞務(wù)同奧時收訖銷售額或板取得銷售額的憑芭據(jù)的當天扮7、視同銷售貨敖物為貨物移送頒的當天差異：會 計稗1從實質(zhì)重于俺形式原則和謹慎芭性原則出發(fā)，側(cè)扒重于收入的實質(zhì)挨性的實現(xiàn)搬2收入的實現(xiàn)班與否。柏3考慮風險問哎題。敗4考慮繼續(xù)管案理權(quán)問題吧5收入和成本擺可靠計量問題。稅 法耙1從組織財政扳收入的角度出發(fā)哎，側(cè)重于收入的耙社會價值的實現(xiàn)暗。爸2計稅收入確奧認為哀“柏有償岸”矮或盎“阿視同有償巴”佰。敖3不考慮收入奧的風險問題。因按為這屬于企業(yè)

27、經(jīng)唉營風險，由企業(yè)罷稅后利潤來補償哀，國家不享有企皚業(yè)的所有利潤，瓣也不應(yīng)承擔企業(yè)白經(jīng)營風險。稗4不考慮繼續(xù)班管理權(quán)問題，這俺屬于企業(yè)內(nèi)部管癌理問題。拔5給予足夠重版視，可強制性估般計收入和成本的安金額。敖(按二鞍)拜提供勞務(wù)收入的搬差異分析：斑會 計藹：柏根據(jù)是否跨年度瓣為準百不跨年度：完成版合同法拜跨年度：在資產(chǎn)熬負債表日（12艾月31日），勞熬務(wù)的結(jié)果可以可柏靠估計，采用完笆工百分比法確認鞍勞務(wù)收入有三個敖條件：澳1、勞務(wù)總收入哎和總成本能夠可罷靠計量；氨柏2、與交易相關(guān)氨的經(jīng)濟利益能夠啊流入企業(yè)；半3、勞務(wù)的完成襖程度能可靠的確百定。扒在資產(chǎn)負債表日班勞務(wù)結(jié)果不可以稗可靠估計笆1、如果

28、預(yù)期的拔勞務(wù)成本可以得礙到補償，企業(yè)應(yīng)哎從穩(wěn)健性原則出笆發(fā)，僅將已發(fā)生鞍并預(yù)期或已經(jīng)獲板得補償?shù)慕痤~確絆認為勞務(wù)收入，翱并按相同的金額啊結(jié)算成本，這種昂處理方式不產(chǎn)生懊利潤。如實際成安本30萬，確認骯收入30扮白1.17=25按.64萬般借：應(yīng)收賬款 壩 300奧000拜 貸：主營業(yè)拌務(wù)收入 罷 唉 256400氨應(yīng)交稅金罷埃增（銷） 鞍 436昂00愛借：主營業(yè)務(wù)成骯本 30萬安 貸：相關(guān)賬唉戶 阿 30萬搬2、如果預(yù)期的拜勞務(wù)成本不能補哎償，應(yīng)按能補償百的金額確認為勞艾務(wù)收入，并按已翱發(fā)生的實際勞務(wù)壩成本結(jié)算成本，叭這種一般會產(chǎn)生藹虧損。板例:得知客戶由矮于經(jīng)營不善已破疤產(chǎn),經(jīng)努力收回礙貨

29、款20萬,可捌確認收入17.暗09萬(20隘柏1.17)傲借：銀行存款 辦 矮 2笆00000背 貸：主營業(yè)矮務(wù)收入 斑 1拔70900哀 應(yīng)斑交稅金罷襖增（銷） 埃29100骯同時：出自.藹.頒. 中國最大的斑資料庫下載霸借：主營業(yè)務(wù)成半本 30萬岸 貸：相關(guān)賬艾戶 半 30萬頒稅 務(wù)骯：斑(不跨年度與會瓣計一樣)唉1、建筑，安裝藹，裝配工程和提版供勞務(wù)，持續(xù)時百間超過1年的，唉可按完工進度或拔完成的工作量確鞍定收入的實現(xiàn)；吧2、為其他企業(yè)柏加工，制造大型八機械設(shè)備，船舶搬等，持續(xù)時間超藹過一年的，可以版按完工進度或完霸工的工作量確定懊收入的實現(xiàn)。邦跨年度：稅法不翱承認經(jīng)營風險，昂只要企業(yè)從

30、事了藹勞務(wù)就必須確認襖收入。拌（三）無形資產(chǎn)擺使用費收入會 計愛按有關(guān)的合同協(xié)矮議規(guī)定的收費時盎間和方法確認氨1、合同規(guī)定使按用費一次性支付擺，且無需提供后鞍期服務(wù)的，視同扮該項資產(chǎn)的銷售氨一次確認收入；疤2、如果提供后跋期服務(wù)的，在合擺同規(guī)定的有效期癌內(nèi)分期確認收入愛；絆3、如果合同規(guī)矮定使用費分期支壩付的，應(yīng)按合同百規(guī)定的收款時間疤和金額或者合同吧規(guī)定的收費方式昂計算金額，分期瓣確認收入。稅 法扒沒有明確規(guī)定，啊例：租賃費。靶1對于使用費礙收入，稅法要求佰：按合同規(guī)定的奧有效期分期確認半收入，與會計一傲致。俺2稅法（不同案）：不區(qū)分是否藹提供后續(xù)，一律盎按使用期分期確襖認收入。版六、安“爸

31、視同銷售八”瓣業(yè)務(wù)差異分析會 計爸認為下列行為會傲計都應(yīng)作銷售收百入處理：百1、將貨物交付半他人代銷；辦2、以買斷方式癌銷售代銷的貨物班；般3、將自產(chǎn)，委班托加工或購買的斑貨物分配給股東捌或投資者；敖4、以舊換新（稗會計上不作為非皚貨幣性交易處理暗）；5、還本銷售。稅 務(wù)（一）增值稅班1、將自產(chǎn)或委爸托加工的貨物用矮于非應(yīng)稅項目；拜2、將自產(chǎn)，委靶托加工或購買的哀貨物為投資（包邦括配構(gòu)股票）提稗供給其他單位或辦個體經(jīng)營者；昂3、將自產(chǎn)，委案托加工的貨物用把于集體福利或個拜人消費；昂4、將自產(chǎn)，委般托加工或購買的斑貨物無償贈送他背人；扳5、設(shè)有兩個以靶上機構(gòu)并實行統(tǒng)稗一核算的納稅人哎，將貨物從一

32、個案機構(gòu)移送同一縣擺（市）以外的其瓣他機構(gòu)用于銷售般；敖6、以收取手續(xù)岸費方式銷售代銷芭的貨物；板7、從95年6吧月1日，對銷售埃除啤酒，黃酒外唉的其他酒類產(chǎn)品巴收取并返還的包斑裝物押金；板8、以非貨幣性頒交易方式換出資班產(chǎn)；擺9、在非貨幣性皚交易資產(chǎn)抵償債岸務(wù)；愛10、在建工程唉試營業(yè)銷售的商昂品。（二）消費稅挨納稅人將自產(chǎn)的礙應(yīng)稅消費品用于傲生產(chǎn)非應(yīng)稅消費吧品和在建工程，絆管理部門，非生啊產(chǎn)機構(gòu)，提供勞捌務(wù)以及用于饋贈壩，贊助，集資，搬廣告，樣品，職鞍工福利與獎勵等半方面。（三）營業(yè)稅藹1、單位或個人氨自建建筑物后銷拌售的，其自建行唉為視同提供應(yīng)稅唉勞務(wù)；班2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)百以及單位將不動百

33、產(chǎn)無償贈送他人骯，視同銷售；瓣3、轉(zhuǎn)讓以無形鞍資產(chǎn)或不動產(chǎn)對澳外投資形成股權(quán)稗時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)跋時視同轉(zhuǎn)讓無形白資產(chǎn)或不動產(chǎn)征氨稅；安4、以預(yù)收款方襖式銷售不動產(chǎn)，鞍會計上不做預(yù)收敗款處理，但須在哎收取款項時繳納絆營業(yè)稅。阿（四）企業(yè)股傲權(quán)投資業(yè)務(wù)若干般所得稅問題的通版知視同銷售板1、納稅人在基罷建，專項工程以挨及職工福利等方扳面使用本企業(yè)的敖商品、產(chǎn)品的，斑均應(yīng)作為收入處搬理；稗2、納稅人對外艾進行來料加工、罷裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的辦材料，如按合同擺規(guī)定留歸企業(yè)所班有，應(yīng)作收入處捌理；唉3、企業(yè)將自己胺生產(chǎn)的產(chǎn)品用于鞍在建工程，管理埃部門，非生產(chǎn)性靶機構(gòu)捐贈，贊助按，集資，廣告，絆樣品，職工福利暗，獎

34、勵等方面時靶，視同對外銷售阿；骯4、企業(yè)以經(jīng)營擺活動的部分非貨埃幣性資產(chǎn)對外投愛資，包括股份公邦司的法人股東以敖其經(jīng)營活動的部瓣分非貨幣性資產(chǎn)叭向股份公司配購皚股票，應(yīng)在投資斑交易發(fā)生時，將哎其分解為按公允隘價值銷售有關(guān)非般貨幣性資產(chǎn)和投霸資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)絆進行所得稅處理罷，并按規(guī)定計算芭確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所背得或損失。值得注意的是：芭視同銷售的時間壩：斑增值稅，消費稅隘：納稅人發(fā)生的絆視同銷售，于貨拌物轉(zhuǎn)移使用的當骯天確認視同銷售邦收入。靶營業(yè)稅：收到營伴業(yè)額或取得收款絆憑證。耙所得稅：于資產(chǎn)背負債表日確認視班同銷售收入。胺視同銷售計稅金叭額的確定：扮1背、按納稅人當月拔同類貨物的平均扳銷售價格確定

35、；版2扮、按納稅人最近疤時期同類貨物的辦平均銷售價格確搬定；哀3胺、按組成計稅價哎格確定：搬（1）營業(yè)稅計疤稅價格=成本百版（1+成本利潤氨率）斑岸（1營業(yè)稅率按）斑（2）增值稅計白稅價格=成本巴白（1+成本利潤皚率）跋納稅人自產(chǎn)的應(yīng)礙稅消費品用于換唉取生產(chǎn)資料和消奧費資料，投資入版股和抵償債務(wù)等癌方面，按納稅人邦同類應(yīng)稅消費品芭的最高銷售價格暗作為計稅依據(jù)計版算消費稅，而不頒適應(yīng)增值稅。扳關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)埃品視同銷售：會 計伴自產(chǎn)自用產(chǎn)品不白作銷售而按成本叭轉(zhuǎn)賬白借：頒“懊在建工程皚”“應(yīng)付福利費”貸：產(chǎn)成品稅 法白視對外銷售并據(jù)疤以計算交納各種皚稅費胺借：瓣“翱在建工程矮”“應(yīng)付福利費”鞍貸

36、：應(yīng)交稅金白唉增值稅（銷項）應(yīng)交消費稅應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品阿七、債務(wù)重組收矮益的差異分析會計上確認扮1、債務(wù)人以低奧于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)胺金資產(chǎn)償還債務(wù)唉支付的現(xiàn)金低于辦應(yīng)付債務(wù)賬面價癌值的差額，計入骯營業(yè)外收入。安2、債務(wù)人以非挨現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債隘務(wù)的，用以抵償鞍債務(wù)的非現(xiàn)金資藹產(chǎn)的賬面價值和愛相關(guān)稅費之和小罷于應(yīng)付債務(wù)賬面傲價值的差額，作半為營業(yè)外收入。骯3、以修改其他柏債務(wù)條件進行債啊務(wù)重組的，如重柏組應(yīng)付債務(wù)的賬暗面價值大于未來啊應(yīng)付金額，減記拌的金額為營業(yè)外板收入。扳4、債務(wù)人涉及哎或有支出的，應(yīng)哀將或有支出包括矮在未來應(yīng)付金額鞍中。擺5、結(jié)清債務(wù)時拔，如果或有支出阿未發(fā)生，應(yīng)將該版或有支出的原

37、估佰計金額作為當期班損益。稅 法罷對債務(wù)重組耙“把收益八”擺所得稅唉1、債權(quán)人發(fā)生扮的債務(wù)重組損失氨，待符合瓣“巴壞賬熬”奧確認的條件時，胺報主管稅務(wù)機關(guān)拌批準后可以扣除八；霸2、當以非貨幣襖性資產(chǎn)抵債務(wù)時案，如果會計上形骯成的資本公積小版于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得隘，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稗所得確認重組業(yè)氨務(wù)所得；藹3、債務(wù)人因債般務(wù)重組形成的凹營業(yè)外收入艾應(yīng)全額確認當期版所得；按4、甲企業(yè)長期爸股權(quán)投資的計稅骯成本與會計成本澳相同，不作任何耙處理；乙企業(yè)重癌組過程中形成的胺股本溢價，不并瓣入所得額征稅，靶也不作任處理；百5、債務(wù)人發(fā)生凹的債務(wù)重組損失岸不得稅前扣除。板八、非貨幣性交氨易應(yīng)稅耙“半收益岸”擺的差異

38、班 會 計不確認收入稅 務(wù)靶非貨幣性交易雙敗方均要視同銷售礙：暗1、換出的是存艾貨，計算增值稅柏銷項稅額，按公辦允價入賬；扮2、換出的是不昂動產(chǎn)，交營業(yè)稅懊及相關(guān)稅種。柏3、換出的是設(shè)骯備，車輛等固定捌資產(chǎn)，簡易征收擺增值稅。芭所得稅：按公允皚價（計稅價）與叭換出資產(chǎn)的賬面爸價值的差額，確斑認當期所得。敗非貨幣性交易涉案及補價：辦收到補價的一方翱，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓拔損益時應(yīng)注意：爸由于補價是由于扒換出資產(chǎn)的公允半價值換入資產(chǎn)暗的公允價值而取柏得的，因此，對矮換出資產(chǎn)已確認巴了計稅收入和相吧應(yīng)的應(yīng)納稅所得礙額，對補價收益般就不應(yīng)再計入應(yīng)叭納稅所得額。背九、其他收入的敖差異跋（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓絆費：會 計

39、邦轉(zhuǎn)讓收取的款項阿“敖其他業(yè)務(wù)收入辦”挨成本費用斑“吧其他業(yè)務(wù)支出斑”哎“啊其他業(yè)務(wù)利潤阿”稅 務(wù)霸企業(yè)事業(yè)單位進熬行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及跋有關(guān)技術(shù)咨詢、藹技術(shù)服務(wù)、技術(shù)拌培訓，年凈收入礙30萬下,免所頒得稅；超30萬拜，交所得稅。板（二）在建工程芭試運行收入：會 計叭在工程試運行過八程中，繼續(xù)發(fā)生爸的支出作為奧“阿在建工程搬”八的延續(xù)；發(fā)生的捌收入作為隘“鞍在建工程板”敗的抵減，而不反邦映收入的確認。稅 務(wù)邦企業(yè)在建工程發(fā)擺生的試運行收入吧不準沖減在建工凹程成本。但試運邦行收入在計算企哀業(yè)所得稅時，不敖是將收入全額作挨為應(yīng)納稅所得額皚，必須對應(yīng)取得頒收入的相應(yīng)成本敖。因此，企業(yè)在吧建工程發(fā)生的試叭運

40、行收入，扣除艾對外銷售產(chǎn)品結(jié)斑轉(zhuǎn)的柏“澳庫存商品跋”跋成本之后的余額擺，并入應(yīng)納稅所半得額計征企業(yè)所叭得稅。暗在試運行期間所埃發(fā)生的費用作為把“稗期間費用礙”把處理。背（三）接受捐贈安的收入俺項 目：熬企業(yè)接受現(xiàn)金捐跋贈會 計霸借：現(xiàn)金（或銀凹行存款）背貸：資本公積翱絆接受現(xiàn)金捐贈氨國稅45號文件斑規(guī)定熬企業(yè)接受捐贈的昂貨幣性資產(chǎn)，需般并入當期的應(yīng)納凹稅所得額，依法按計算繳納企業(yè)所扳得稅。接受貨幣唉性資產(chǎn)會計分錄敗：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金瓣待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值芭叭接受現(xiàn)金捐贈盎年終實際與原計懊算的差額借：應(yīng)交稅金昂貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價笆值稗埃接受現(xiàn)金捐贈拔項 目：澳企業(yè)接受的固定傲資產(chǎn)、原材料、絆庫存商品

41、、無形班資產(chǎn)等非現(xiàn)金資拔產(chǎn)的捐贈會 計借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)藹貸：資本公積艾伴接受非現(xiàn)金資產(chǎn)礙捐贈準備懊國稅45號文件吧規(guī)定班敖企業(yè)接受捐贈的礙非貨幣性資產(chǎn)，罷須按接受捐贈時敗資產(chǎn)的入賬價值艾確認捐贈收入，鞍并入當期應(yīng)納稅皚所得，依法計算邦繳納企業(yè)所得稅唉。矮巴企業(yè)取得的捐贈氨收入金額較大，埃并入一個納稅年艾度繳稅確有困難哎的，經(jīng)主管稅務(wù)拜機關(guān)確認，可以拜在不超過5年的霸期間內(nèi)均勻計入胺各年度的應(yīng)納稅半所得。班接受非貨幣性資壩產(chǎn)的分錄搬a：借：固定資鞍產(chǎn)骯 無斑形資產(chǎn)罷 原扒材料鞍貸：待轉(zhuǎn)捐贈資盎產(chǎn)價值銀行存款b：年終：搬借：待轉(zhuǎn)捐贈資百產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積敖c：如接受的非藹貨幣性資產(chǎn)

42、捐贈岸在彌補虧損后的隘數(shù)額較大，經(jīng)批按準可在不超過5般年的期限內(nèi)平均捌計入企業(yè)應(yīng)納稅奧所得額交納所得半稅：拜借：待轉(zhuǎn)捐贈資辦產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積癌項 目：搬企業(yè)使用接受捐爸贈的固定資產(chǎn)、敗無形資產(chǎn)時，折白舊或攤銷費用的板處理會 計癌正常的折舊或攤拜銷。半國稅45號文件拌規(guī)定埃企業(yè)接受捐贈的扒存貨、固定資產(chǎn)愛、無形資產(chǎn)和投澳資等，在經(jīng)營中凹使用時，可按稅熬法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨拌銷售成本、投資愛轉(zhuǎn)讓成本或固定奧資產(chǎn)折舊、無形骯資產(chǎn)攤銷額。俺十、成本確認的把差異分析百營業(yè)成本的差異捌分析：巴申報銷售成本爸=耙銷售商品成本挨+矮提供勞務(wù)的營業(yè)昂（稅法）成本挨+白銷售材料（下腳稗料，廢料，廢舊懊物資）的

43、成本半+頒轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的拌成本氨+胺轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的盎成本板會計的成本=銷班售商品成本或提皚供勞務(wù)的營業(yè)成拔本般十一、工薪支出板及半“骯三項附加費用背”耙的差異辦（一）工薪支出搬：會 計埃計時工資，計件安工資，獎金，津壩貼和補貼，加班礙加點工資，特殊瓣情況下支付的工版資。稅 務(wù)版計時工資，計件敗工資，獎金，津拌貼和補貼，加班扒加點工資，特殊藹情況下支付的工阿資，工資薪金，埃獎金（包括發(fā)明岸獎，科技進步獎邦，合理化建議獎凹和技術(shù)進步獎）哀，住房補貼，通靶訊費，托兒費，奧基本笆“芭四險一金瓣”叭，商業(yè)保險，誤扳餐補貼，人人有案份的旅游費用，按勞服費，公司以拔私人名義購車、矮購房，分給職工佰的實物獎勵

44、等。八（北京超過96叭0元/人/月的絆部分，還需要交暗納企業(yè)所得稅；板超過1200元扮/人/月的部分笆，需要交納個人盎所得稅。）伴在稅務(wù)上，下列白不得進入工薪：胺1、股息性所得阿，罷2、社會保險性艾交款，熬3、職工福利基般金支出（職工困扳難補助，探親路柏費等），按4、各項勞動保皚護支出，熬5、差旅費、安愛家費，背6、離退休、退八職待遇的各項支耙出，半7、獨生子女補澳貼，壩8、納稅人負擔芭的住房公積金，9、其它。半在稅務(wù)上，下列把人員不得列入計氨稅工資：耙1、與企業(yè)解除疤勞動合同關(guān)系的背原企業(yè)職工；壩2、雖未與企業(yè)啊解除勞動合同關(guān)般系，但企業(yè)不支按付基本工資，生般活費的人員；昂3、由職工福利版費

45、，勞動保險費按等列支的工資的背職工。?。ǘ┌怠鞍既椯M用八”胺差異：皚1工會經(jīng)費出背自.俺.跋. 中國最大的白資料庫下載會 計捌工會經(jīng)費：工資襖總額扮班2%稅 務(wù)案工會經(jīng)費是稅前扒扣除限額為工資按總額胺辦2%（2003埃年執(zhí)行）。但重矮要前提有：敖背必須上交工會組跋織，獲得工會組板織給予的工會埃專用收據(jù)，以靶此作為記賬憑證胺，方可稅前扣除唉。扒伴如果工會經(jīng)費提暗取，但無上交，芭不可稅前扣除。白皚如果工會經(jīng)費不澳提取，但使用了按工會經(jīng)費內(nèi)容，案不可稅前扣除。耙 半 公司百為職工過生日懊 佰 佰 拌 辦 公司組翱織春、秋游爸工會經(jīng)費使用的邦范圍： 百 公司過拜節(jié)聚餐啊公司工會組織探柏望病人的支出

46、氨公司組織的聯(lián)歡埃會購買的小禮品襖等襖高新技術(shù)企業(yè)、扮軟件企業(yè)和集成扳電路企業(yè)由于工笆資總額在稅前可板以全部扣除，所跋以癌“版三金安”敗不受960元/暗人/月的限制。2職工福利費會 計爸職工福利費用于安職工的醫(yī)療費及皚困難補助。拔職工福利費是工岸資總額的14%瓣提取。稅 務(wù)藹職工福利費稅前伴扣除限額為計稅頒工資960元的案14%提取。懊職工福利費的使案用范圍：職工的頒醫(yī)藥費和困難補熬助。凹高新技術(shù)企業(yè)職鞍工福利費、軟件挨企業(yè)和集成電路岸企業(yè)由于工資總皚額在稅前可以全伴部扣除，所以巴“斑三金翱”胺不受960元/搬人/月的限制。吧可操作點：職工埃福利費在報表上般的結(jié)果：正數(shù)、扳負數(shù)、零。說明芭什么

47、？頒 哀 職工福利懊費的使用范圍盎職工福利費可轉(zhuǎn)盎換問題埃3職工教育經(jīng)八費會 計藹職工教育經(jīng)費：傲工資總額的1.挨5%皚1、公務(wù)費，教藹職員的辦公費，八差旅費，教學用百具的維修費等；瓣2、業(yè)務(wù)費：教扮師講義費，資料版費；3、課酬金；骯4、學習研究費案，研究費，設(shè)計澳費；暗5、設(shè)備購置費佰，一般用具，儀扒器，圖書等費；扳6、委托單位代骯培經(jīng)費：送出培邦訓費；7、其它。稅 務(wù)敗職工教育經(jīng)費稅班前扣除限額為計跋稅工資960元扒的1.5%提取隘。凹高新技術(shù)企業(yè)、按軟件企業(yè)和集成岸電路企業(yè)由于工皚資總額在稅前可絆以全部扣除，所啊以案“白三金襖”搬不受960元/澳人/月的限制。澳十二、費用確認熬的差異分析

48、：疤（一）管理費用鞍差異分析：半1壞賬及壞賬礙損失：會 計八下列各種情況能澳全額提取壞賬準骯備：擺1、債務(wù)人死亡疤以其遺產(chǎn)清償后翱依然無法收回；版2、債務(wù)人破產(chǎn)扳，以其破產(chǎn)財產(chǎn)柏清償后仍然無法阿收回；澳3、債務(wù)人較長八時間內(nèi)未履行其敖償債義務(wù)，并有叭足夠的證據(jù)表明埃無法收回的。熬不能全額提取壞靶賬準備：擺1、當年發(fā)生的暗應(yīng)收賬款；傲2、計劃對應(yīng)收百款項進行重組；扮3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)跋生的應(yīng)收款項；哎4、其他已逾期阿，但無確鑿證據(jù)凹表明不能收回的辦應(yīng)收款項。稅 務(wù)岸1、納稅人發(fā)生艾的壞賬損失，原隘則上應(yīng)按實際發(fā)俺生額據(jù)實扣除，爸經(jīng)稅務(wù)批準，也敗可提取壞賬準備稗金，已核銷壞賬搬收回時，應(yīng)相應(yīng)敖增加當期

49、的應(yīng)納艾稅所得。伴2、比例：3靶瓣5矮捌。應(yīng)向購貨戶或邦接受勞務(wù)的客戶熬收取的款項，包皚括代墊的運雜費拌，應(yīng)收賬款，應(yīng)熬收票據(jù)。哀3、納稅人符合拜下列條件之一的拌應(yīng)收賬款，應(yīng)作百為壞賬準備：巴a、債務(wù)人被依擺法宣告破產(chǎn)，撤八銷，其剩余財產(chǎn)懊或遺產(chǎn)確實不足扳清償?shù)膽?yīng)收賬款半；盎b、債務(wù)人死亡版或依法被宣告死罷亡，失蹤，其財笆產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不埃足清償?shù)膽?yīng)收賬拔款；案c、債務(wù)人遭受敖重大自然災(zāi)害或藹意外事故，損失扳巨大，以其財產(chǎn)胺（包括保險賠款皚等）確實無法清阿償?shù)膽?yīng)收賬款；凹d、債務(wù)人逾期壩未履行償債義務(wù)凹，經(jīng)法院裁決，啊確實無法清償?shù)陌粦?yīng)收賬款；藹e、逾期3年以奧上的；敗f、經(jīng)國家稅務(wù)阿總局批準核

50、銷的敗應(yīng)收賬款。扳4、納稅人發(fā)生擺非購銷活動的應(yīng)靶收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方按之間的任何往來凹賬款，不得提取皚壞賬準備金：柏“跋關(guān)于財產(chǎn)損失稅澳前扣除問題的批柏復(fù)按”伴：奧除金融保險企業(yè)胺等國家規(guī)定允許疤從事信貸業(yè)務(wù)的班企業(yè)外，其他企靶業(yè)直接借出的款藹項，由于債務(wù)人哀破產(chǎn)、關(guān)閉、死鞍亡等原因無法收跋回或逾期無法收哀回的，一律不得懊作為財產(chǎn)損失只靶能進行扣除；其凹他企業(yè)委托金融班保險企業(yè)等國家拜規(guī)定允許從事信霸貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借埃出的款項，由于芭債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)霸閉、死亡等原因扒無法收回或逾期奧無法收回的，準熬予作為財產(chǎn)損失盎只能進行扣除。擺5、關(guān)聯(lián)方之間壩的往來賬款不得昂確認為壞賬：百a、對于企業(yè)從拌關(guān)聯(lián)方借款

51、金額傲超過其注冊資本跋50%的，超過敖部分的利息支出岸不得扣除，也不胺能資本化；邦b、對于集團母熬公司從金融機構(gòu)百統(tǒng)一取得的貸款罷，在轉(zhuǎn)貸給子公拜司使用的，如能頒證明有關(guān)資金確氨系從金融機構(gòu)取絆得的貸款，可不罷作為關(guān)聯(lián)方貸款壩對待；胺c、嚴格意義上拜講，屬于同一法愛人的總、分機構(gòu)伴是同一法人實體頒，不屬于關(guān)聯(lián)企皚業(yè)的范疇，但是辦，如果總、分機哎構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資艾企業(yè)所得稅條例稗規(guī)定的獨立納稅頒人條件，總、分拔機構(gòu)分別作為獨礙立納稅人的，總百分機構(gòu)之間發(fā)生俺的借貸款理應(yīng)受霸到愛“霸稅背”案規(guī)定的限制；背d、企業(yè)集團所昂屬的財務(wù)公司負矮責集團內(nèi)的財務(wù)案管理，會計核算隘和資金調(diào)度事物皚，如果企業(yè)集團半

52、所屬的財務(wù)公司凹名義對企業(yè)集團安所屬的其他企業(yè)邦進行貸款，相關(guān)耙子公司申報扣除傲貸款費用，也應(yīng)班適應(yīng)版“澳稅翱”隘；耙e、金融保險企巴業(yè)1%；扒f、稅法規(guī)定的般壞賬準備扣除限背額=（期末應(yīng)收癌賬款余額阿把期初應(yīng)收賬款余扒額）半哎5般奧本期實際發(fā)生的霸壞賬+本期收回埃已核銷的壞賬絆本年度實際增提爸的壞賬準備=期拌末應(yīng)收賬款余額安瓣企業(yè)實際壞賬提擺取比例把按期初壞賬準備敖賬戶余額本期拜實際發(fā)生的壞賬疤+本期收回已核伴銷的壞賬=期班末壞賬準備余額哀期初壞賬準備辦余額。2技術(shù)開發(fā)費會 計稗管理費用扳敗技術(shù)開發(fā)費稅 務(wù)翱1、企業(yè)實際發(fā)疤生的技術(shù)開發(fā)費拜，允許在繳納企壩業(yè)所得稅前扣除佰；出自.疤.敖. 中

53、國最大的板資料庫下載熬2、國有、集體鞍工業(yè)企業(yè)及國有安，集體企業(yè)控股稗并從事工業(yè)生產(chǎn)安經(jīng)營的股份制企叭業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)癌生的技術(shù)開發(fā)費艾比上年實際增長澳10%（含10吧%）以上的，經(jīng)俺稅務(wù)機關(guān)審核批版準，允許再按技靶術(shù)開發(fā)費實際發(fā)斑生額的50%抵骯扣當年度的應(yīng)納半稅所得額；搬3、納稅人技術(shù)礙開發(fā)費比上年增敖長達到10%以埃上，其實際發(fā)生懊額的50%大于安企業(yè)當年應(yīng)納稅瓣所得額時，可準扒予抵扣其不超過矮應(yīng)納所得額的部盎分；超過部分，鞍當年和以后年度板均不再予以抵扣笆。虧損企業(yè)發(fā)生暗的技術(shù)開發(fā)費可艾以據(jù)實扣除，但把不實行增長達到扒一定比例抵扣應(yīng)伴納稅所得額的辦傲法；阿4、新研制的設(shè)澳備，10萬以下哎

54、；壩5、納稅人發(fā)生背的技術(shù)開發(fā)費，靶凡由國家財政和暗上級部門撥付的頒部分，不得在稅八前扣除，也不得澳計入技術(shù)開發(fā)費百實際增長幅度的柏基數(shù)和計算抵扣頒應(yīng)納稅所得額；瓣6、工業(yè)類集團岸公司，可以集中擺提取技術(shù)開發(fā)費昂，年終有余額的愛，繳納企業(yè)所得礙稅。白3總機構(gòu)管理按費會 計傲企業(yè)總機構(gòu)向下耙屬單位提取的管頒理費直接沖減芭“罷管理費用瓣”笆科目，下屬機構(gòu)阿向總機構(gòu)繳納的皚管理費也通過八“襖管理費用瓣”斑科目核算。襖總收入瓣艾2%=管理費稅 務(wù)扮1、總機構(gòu)提取稗管理費的方式有哎哪能幾種?靶 罷百按總收入的一定白比例；盎扒按確定的合理數(shù)凹額分攤到各企業(yè)跋；拌 懊拜其他形式，如按百資本金的數(shù)額按扮一定比

55、例提取等拜。笆2、總機構(gòu)提取暗管理費的比例是藹多少?斑按比例提取管理鞍費的，原則上不把能超過總收入的瓣2%。無論采取柏比例提取還是定靶額提取，都必須昂實行總額控制。把 啊3、總機構(gòu)管理俺費的支出范圍有熬何規(guī)定? 敗 敗總機構(gòu)管理費的爸支出范圍應(yīng)嚴格把限定在總機構(gòu)所隘發(fā)生的與其經(jīng)營搬理有關(guān)的費用，昂其列支和扣除應(yīng)藹按照稅收法規(guī)、邦財務(wù)制度規(guī)定的巴標準執(zhí)行，與經(jīng)埃營管理無關(guān)的費扒用，如資本性支爸出、非工資獎勵瓣性支出，不得列按支扣除。柏4、總機構(gòu)管理辦費是否包含技術(shù)埃開發(fā)費?胺總機構(gòu)管理費不百包括技術(shù)開發(fā)費奧。稗5、總機構(gòu)管理傲費年終結(jié)余應(yīng)如版何處理?搬稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格捌要求總機構(gòu)按照皚收支平衡原則

56、提敗取管理費。年終鞍管理費有結(jié)余的愛，應(yīng)按規(guī)定繳納擺企業(yè)所得稅。暗6、納稅人違規(guī)邦提取管理費的如般何處理? 愛對納稅人有意弄阿虛作假騙取審批背管理費，多提管矮理費以及未經(jīng)批班準提取管理費的鞍，稅務(wù)機關(guān)不予矮審批，稅前不準艾扣除， 已審凹批的要撤銷審批襖，進行納稅調(diào)整岸，此外；還可根埃據(jù)中華人民共辦和國稅收征收管吧理法等有關(guān)規(guī)盎定，予以處罰。霸7、事業(yè)單位、盎社會團體、民辦皚非企業(yè)單位是否俺可以提取總機構(gòu)拔管理費?俺 事業(yè)單位、社吧會團體、民辦非拔企業(yè)單位符合提隘取總機構(gòu)管理費隘條件的，可以按靶照國家稅務(wù)總局邦總機構(gòu)提取管氨理費稅前扣除審敗批辦法(國稅矮發(fā)1996敖177號)、阿國家稅務(wù)總局關(guān)奧

57、于，總機構(gòu)提取伴管理費稅前扣除唉審批辦法的補充俺通知(國稅函凹19991敖36號)的規(guī)定氨，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)邦批準， 向所吧屬分支機構(gòu)按一霸定比例或標準提版取總機構(gòu)管理費班。所屬單位未經(jīng)扳批準上交的管理骯費，不允許在稅半前扣除。其他上艾繳上級支出，不般得在稅前扣除。藹按下列原則進行半規(guī)定：皚搬房屋租賃費。商爸業(yè)房屋租賃應(yīng)按氨合同數(shù)額核定，骯租賃自有產(chǎn)權(quán)房昂屋的，按剔除投叭資收益后的差額百核定；疤巴業(yè)務(wù)招待費：參辦照有關(guān)規(guī)定；瓣罷社會性支出。一壩般不得在總機構(gòu)伴管理費中支出，搬由于歷史原因而爸支出的學校經(jīng)費扒，應(yīng)剔除相關(guān)的岸教育經(jīng)費；班胺會議費。一般不骯得超過上年開支罷水平，特殊情況昂下需增長的，應(yīng)

58、吧嚴格控制增長愛8、總機構(gòu)管理耙費不包括技術(shù)開熬發(fā)費敖需要注意的是，安總機構(gòu)的管理費霸必須通過稅務(wù)部矮門認定并批準方盎可在稅前扣除。斑4業(yè)務(wù)招待費奧：會 計巴“矮管理費用挨版業(yè)務(wù)招待費捌”稅 務(wù)爸1、基數(shù)：收入礙額的1500萬笆為限；收入低于岸1500萬稅率板為5搬芭，收入高于15捌00萬稅率為3扳暗，累進稅制。伴2、率：3啊壩5笆八；般3、收入基數(shù)=叭（主營業(yè)務(wù)收入挨商品折扣與折鞍讓）其他業(yè)務(wù)哎收入扮4、國家對代理哎進出口業(yè)務(wù)代購拌代銷收入列支業(yè)昂務(wù)招待費問題：伴按：代購代銷收搬入敗霸2%=業(yè)務(wù)招待哎費；罷5、對外投資，啊代理等業(yè)務(wù)的企皚業(yè)，沒有主營收癌入可按其所取得半的各類收益芭般2%（不

59、超過）鞍的比例，在管理扒費用中據(jù)實列支按必要的業(yè)務(wù)招待熬費；各類收益：笆投資收益，期貨跋收益，代購代銷埃收入，其他業(yè)務(wù)凹收入等。敖6、金融保險企拔業(yè)依金融機構(gòu)往藹來利息收入后的跋營業(yè)收入?？刹僮鼽c叭1、業(yè)務(wù)招待費案與會務(wù)費差異：疤會務(wù)費要提供的般資料：（會議的胺時間、地點、與佰會人員、內(nèi)容）吧；唉2、業(yè)務(wù)招待費把與禮品的差異疤3、業(yè)務(wù)招待費霸與差旅費的差異氨 4、絆業(yè)務(wù)招待費與辦叭公費的差異搬十三、營業(yè)費用壩的差異分析巴營業(yè)費用與稅法拔的差異主要表現(xiàn)凹為廣告費，業(yè)務(wù)板宣傳費，保險費奧等費用在會計上敗列支與稅收上的岸“背扣除半”壩標準不同。1、廣告費會 計霸營業(yè)費用辦佰廣告費稅 務(wù)安1廣告費列支

60、皚范圍：疤佰不超過銷售收入斑2%；絆案不超過銷售收入八8%：，食品（傲包括保健品，飲壩料），日化家電板，通信，軟件開俺發(fā)，集成電路，挨房地產(chǎn)開發(fā)，體鞍育文化家具建材哎商城等。無限期艾向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)八；芭扮制藥不超過銷售絆收入25%瓣版高科技，風險投皚資企業(yè)廣告費據(jù)靶實扣除；從事軟骯件，集成，高新矮技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站壩等5個納稅年度阿內(nèi)經(jīng)批準，據(jù)實隘批除；敗敗廣告宣傳的企業(yè)奧或產(chǎn)品，企業(yè)以邦公益宣傳或者公絆益廣告的形式發(fā)疤生的費用，視為疤業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)邦定的比例據(jù)實扣岸除。拜2廣告費收入扒的基數(shù)：主營業(yè)罷務(wù)收入其他業(yè)奧務(wù)收入敗3廣告費支出拌必須同時符合下澳列條件：昂啊廣告是通過經(jīng)工藹商部門批準的專襖