新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

1、PAGE PAGE 31般執(zhí)行新準(zhǔn)則相關(guān)背問(wèn)題講解八第一講矮 翱建造合同八一、建造合同相癌關(guān)知識(shí)介紹岸（一）建造合同笆準(zhǔn)則制定的背景隘一般來(lái)說(shuō)，持有按待售存貨的收入霸是在賣(mài)方將該項(xiàng)耙目所有權(quán)上的重背大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)案讓給買(mǎi)方時(shí)予以拌確認(rèn)。（用通俗版的話講就是不賣(mài)凹掉不確認(rèn)收入）版但施工與建筑安百裝企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)澳品均存在著金額奧一般比較重大，挨且需較長(zhǎng)的時(shí)間藹才能完成。用一鞍般的收入準(zhǔn)則來(lái)霸規(guī)范其會(huì)計(jì)核算胺活動(dòng)則無(wú)法正確柏反映其經(jīng)營(yíng)成果骯，因而專門(mén)制定斑建筑合同準(zhǔn)則予挨以規(guī)范。 八（二）建造合同把的特征稗建造合同，是指半為建造一項(xiàng)或數(shù)癌項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)八功能、最終用途辦等方面密切相關(guān)罷的資產(chǎn)而訂立的

2、壩合同。罷1、特征，主要把表現(xiàn)在： 澳（1）先銷(xiāo)售后耙生產(chǎn)；（2）建哀設(shè)期間長(zhǎng)；板（3）體積大造笆價(jià)高；（4）合哀同不可取消。 藹因此建筑安裝企骯業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)前唉通常會(huì)與需求方敗(業(yè)主）簽訂建柏造合同以規(guī)范雙耙方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行敗為扒2、建造合同中藹資產(chǎn)的含義壩這里的癌“啊資產(chǎn)罷”白是指房屋、道路把、橋梁、水壩等哎建筑物以及船舶拜、飛機(jī)、大型機(jī)愛(ài)械設(shè)備等。新的板企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則阿中將建造合同板的收入確認(rèn)與結(jié)伴算工程款進(jìn)行了藹分開(kāi)處理。更好俺的體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)俺生制的核算原則吧。疤3、建造承包商阿，是指根據(jù)合同版為客戶建造工程藹（或大型資產(chǎn)）稗的企業(yè)，如承包扳建造房屋、建筑奧物的建筑安裝企擺業(yè)、承包建造船班

3、舶、飛機(jī)和大型哎機(jī)械設(shè)備的制造扳企業(yè)。 安（三）合同與會(huì)疤計(jì)核算對(duì)象確認(rèn)懊的關(guān)系懊一般情況下，企壩業(yè)應(yīng)以所訂立的白單項(xiàng)合同為對(duì)象絆，分別計(jì)量和確哎認(rèn)各單項(xiàng)合同的按收入、費(fèi)用和利芭潤(rùn)。也就是說(shuō)一骯個(gè)合同為一個(gè)會(huì)胺計(jì)核算對(duì)象。但拜實(shí)際上在合同的哎訂立上由于業(yè)主斑的需求不同，承柏包方一次性簽訂罷的合同不一定是柏一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)版核算對(duì)象阿，捌因而準(zhǔn)則規(guī)定了八合同分立與合并笆的條款。把1、懊合同分立：形式芭上是一個(gè)合同，般但各項(xiàng)資產(chǎn)在商埃務(wù)談判、設(shè)計(jì)施背工和價(jià)款結(jié)算都芭可以相互分立，傲因而在實(shí)質(zhì)上屬皚于多項(xiàng)合同，在拜會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為昂不同的核算對(duì)象唉分別進(jìn)行收入和扒成本的確認(rèn)。岸2、藹合同分立的條件絆：當(dāng)

4、一項(xiàng)建造合襖同內(nèi)包括數(shù)項(xiàng)資矮產(chǎn)的建造，在同霸時(shí)具備下列條件安的情況下：哀每項(xiàng)建造資產(chǎn)應(yīng)八分立為單項(xiàng)合同疤處理。 矮（1）每項(xiàng)資產(chǎn)絆均有獨(dú)立的建造佰計(jì)劃； 斑（2）建造承包頒商與客戶就每項(xiàng)哎資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談扳判，雙方能夠接版受或拒絕與每項(xiàng)骯資產(chǎn)有關(guān)的合同吧條款； 芭（3）每項(xiàng)資產(chǎn)佰的收入和成本可癌單獨(dú)辨認(rèn)。昂 靶3、半合同合并，一組爸合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單爸個(gè)客戶還是幾個(gè)按客戶，在同時(shí)具芭備下列條件的情瓣況下，應(yīng)合并為柏單項(xiàng)合同處理：安 瓣（1）該組合同拜按一攬子交易簽罷訂； 敖（2芭）該組合同密切俺相關(guān)，每項(xiàng)合同巴實(shí)際上昂構(gòu)成一項(xiàng)綜合利扳潤(rùn)率工程的組成愛(ài)部分； 班（3）該組合同跋同時(shí)或依次履行班。叭即某

5、項(xiàng)合同從簽壩訂的形式上來(lái)看把屬于多項(xiàng)合同，斑但最終形成的資氨產(chǎn)在功能和用途癌上密不可分，那礙會(huì)計(jì)上必須作為扮一個(gè)核算對(duì)象來(lái)絆處理。哀（四）合同的分班類(lèi)擺1、吧固定造價(jià)合同：頒 罷指按照固定的合熬同價(jià)或固定單價(jià)霸確定工程價(jià)款的疤建造合同。例如胺：建造一條公路佰合同規(guī)定了每公背里的造價(jià)。在這百種情況下，公司熬只有降低成本才敗有可能賺取更多芭的利潤(rùn)。這種合壩同產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)由艾建筑安裝單位承昂擔(dān)。因而在簽訂澳合同之前要充分案考慮合同實(shí)施過(guò)礙程中可能產(chǎn)生的罷費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。拌2、耙成本加成合同艾指合同約定以實(shí)叭際成本為基礎(chǔ)，愛(ài)加上該成本一定澳比例或定額費(fèi)用捌確定工程價(jià)款。伴例如：合同規(guī)定礙以建造某段地鐵唉的實(shí)

6、際成本為基扮礎(chǔ)，另加10%靶計(jì)取工程價(jià)款。昂這種合同由建設(shè)骯方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，例頒如建設(shè)過(guò)程中發(fā)辦生了不可預(yù)測(cè)的礙支出也會(huì)構(gòu)成合白同的成本，但在邦核算中同樣會(huì)要礙求施工單位能夠芭對(duì)工程成本預(yù)決巴算比較準(zhǔn)確。否哀側(cè)容易產(chǎn)生甲、巴乙雙方結(jié)算上的辦矛盾。襖3、稗追加資產(chǎn)的建造把如果客戶因?yàn)槟嘲卜N需求提出增加奧新的建造內(nèi)容就懊稱之為追加資產(chǎn)頒的建造追加資產(chǎn)哀的建造，滿足下昂列條件之一的，挨應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合安同核算：礙(1) 該追加礙資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技邦術(shù)或功能上與原佰合同包括的(一唉項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)癌存在重大差異拜。襖 (2) 議笆定該追加資產(chǎn)的班造價(jià)時(shí)，不需要案考慮原合同價(jià)款半。艾二、合同訂立時(shí)爸應(yīng)注意的問(wèn)題隘（

7、一）澳加強(qiáng)扒預(yù)算部門(mén)與會(huì)計(jì)扒核算部門(mén)的信息襖溝通暗目前，大多數(shù)建盎筑業(yè)管理模式為鞍經(jīng)營(yíng)部門(mén)負(fù)責(zé)編安制預(yù)算及進(jìn)行投胺標(biāo)活動(dòng)，工程管昂理部門(mén)負(fù)責(zé)施工半和統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值奧的完成程度，財(cái)啊務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)記錄斑各項(xiàng)成本費(fèi)用。般由于施工企業(yè)存柏在點(diǎn)多面廣、經(jīng)哀營(yíng)分散的生產(chǎn)特懊征，導(dǎo)致各部門(mén)吧之間在信息資料骯的傳遞上銜接困把難。有時(shí)出現(xiàn)財(cái)罷務(wù)部門(mén)未計(jì)入成藹本費(fèi)用，而生產(chǎn)按部門(mén)已統(tǒng)計(jì)工作礙量的現(xiàn)象?；蛘唧a財(cái)務(wù)部掌握企業(yè)奧實(shí)際的盈利能力芭指標(biāo)，而經(jīng)營(yíng)部佰門(mén)并不了解實(shí)際隘狀況的現(xiàn)象。拌（二）工程成本疤對(duì)合同訂立的影啊響敖建筑安裝企業(yè)靶工程成本的確認(rèn)瓣一般有三種形式佰1、工程實(shí)際成拔本：指會(huì)計(jì)核算拜人員按照成本核爸算對(duì)象

8、歸集的實(shí)案際發(fā)生的施工費(fèi)版用。這個(gè)成本反挨映施工企業(yè)進(jìn)行按施工活動(dòng)的個(gè)別邦水平。吧2、工程預(yù)算成拌本：是根據(jù)施工頒圖設(shè)計(jì)確定的建吧筑安裝工程實(shí)物唉量和預(yù)算單價(jià)等捌資料確定的工程靶成本。這個(gè)成本骯反映各地區(qū)進(jìn)行絆工程施工活動(dòng)的昂社會(huì)平均耗費(fèi)水皚平，是施工企業(yè)案投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)背，也是工程單位盎與發(fā)包單位結(jié)算叭工程價(jià)款的主要挨依據(jù)。挨3、工程計(jì)劃成皚本：工程計(jì)劃成暗本是根據(jù)企俺業(yè)確定的一定時(shí)癌期內(nèi)降低工程成八本指標(biāo)，結(jié)合工扳程的實(shí)際情況，挨在充分考慮了企鞍業(yè)的內(nèi)部挖潛等笆技術(shù)措施后所確半定的成本。這個(gè)啊成本反映了施工擺企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)氨應(yīng)達(dá)到的工程水柏平，是成本支出礙的標(biāo)準(zhǔn)。白工程的計(jì)劃成本愛(ài)與實(shí)際成

9、本比較挨，可以考核企業(yè)氨過(guò)程施工計(jì)劃的扮完成情況，這實(shí)斑際上也是考核每胺個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理和施氨工隊(duì)完成計(jì)劃的般依據(jù)。奧企業(yè)一般不宜用百預(yù)算成本作為考跋核的依據(jù)。因?yàn)榘て髽I(yè)的盈利水平敖和社會(huì)平均利潤(rùn)矮率不可能完全相翱等，用預(yù)算成本捌考核會(huì)導(dǎo)致考核胺的結(jié)果不能真實(shí)藹的反應(yīng)項(xiàng)目經(jīng)理昂的管理能力和施靶工隊(duì)的生產(chǎn)能力拔。拜(三）注意訂立扳合同的合規(guī)性和埃合法性?shī)W從法律的角度講笆，目前規(guī)范建設(shè)笆工程合同的強(qiáng)制扒性規(guī)定較多。但芭我們的建設(shè)市場(chǎng)拌較為混亂， 所班以合同的簽訂有哎時(shí)會(huì)忽視這些強(qiáng)罷制性的規(guī)定。實(shí)扮踐中眾多建設(shè)工傲程合同由于違反把了強(qiáng)行性規(guī)范中藹的效力性規(guī)范而捌被確認(rèn)為無(wú)效。版按照合同法的規(guī)哎定，一份無(wú)效

10、的挨合同是耙“藹自始便被認(rèn)定為巴無(wú)效骯”俺所以常常出現(xiàn)承俺包方已經(jīng)履行完叭合同而建設(shè)方因拜為合同無(wú)效拒付艾款的紛爭(zhēng)。對(duì)于岸這種情況如何進(jìn)扮行結(jié)算，我國(guó)司拜法規(guī)定尚不完善挨，所以完成結(jié)算昂十分困難。 阿三、建造合同管澳理中應(yīng)注意的問(wèn)愛(ài)題扳（一）建造合同懊核算主體的定位傲：按照業(yè)務(wù)功能岸建造合同的核算岸主體應(yīng)該是愛(ài)項(xiàng)目經(jīng)理部巴。把這是施工企業(yè)的稗特殊的組織形式版，是分公司在工哎程項(xiàng)目所在地臨皚時(shí)組建的工作機(jī)藹構(gòu)，其主要任務(wù)艾是按照建造合同班與發(fā)包單位辦理百工程結(jié)算，并收絆取工程價(jià)款，向胺工程隊(duì)撥付備料白款，保證其按時(shí)熬完成施工任務(wù)，皚可以說(shuō)，項(xiàng)目經(jīng)百理才是整個(gè)工程翱項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，懊通過(guò)對(duì)資金的管凹

11、理，最能直觀地安反映工程收入和伴成本，所以，應(yīng)半該是建造合同的扳主要會(huì)計(jì)核算主八體。（當(dāng)然如果背一個(gè)項(xiàng)目金額不佰大專門(mén)為其設(shè)置阿會(huì)計(jì)核算人員也搬不符合成本效益礙的原則，所以企哎業(yè)要視情況確定版核算主體）扳。白（二）加強(qiáng)合同唉的動(dòng)態(tài)管理啊建造合同與一般跋企業(yè)簽訂的產(chǎn)品斑銷(xiāo)售合同不同，瓣一般的企業(yè)合同柏簽訂后合同約定阿的收入基本固定暗，而事先預(yù)算的愛(ài)生產(chǎn)成本也不會(huì)頒有太大的變化。疤但建造合同的履敗行則出現(xiàn)意外的挨情況很多，在工隘程實(shí)施過(guò)程中，巴預(yù)想不到的工程斑變更特別是施工藹條件復(fù)雜的工程罷，變更更是難以俺預(yù)料，這其中的按每一個(gè)變化都會(huì)捌影響到工程預(yù)計(jì)白總成本的變化，邦進(jìn)而影響到完工扒百分比估計(jì)的

12、準(zhǔn)擺確性。所以加強(qiáng)版成本動(dòng)態(tài)管理是邦執(zhí)行建造合同準(zhǔn)扮則的一個(gè)必要條靶件。安（三）必須建立敗企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部藹門(mén)的勾通與協(xié)作爸的制度啊建造合同的執(zhí)行跋單靠財(cái)務(wù)部門(mén)是捌無(wú)法完成的，里安面涉及很多非財(cái)熬務(wù)的專業(yè)知識(shí)，挨象工程、預(yù)算、辦人力、物資、機(jī)胺電等等，沒(méi)有這版些部門(mén)的配合，凹建造合同根本無(wú)扳法執(zhí)行。所以我佰們不能簡(jiǎn)單的認(rèn)按為執(zhí)行建造合同瓣不過(guò)是會(huì)計(jì)核算阿“奧換了一個(gè)會(huì)計(jì)科氨目或者說(shuō)換了一皚種方法半”奧 工程施工的總版成本不能準(zhǔn)確計(jì)扮算，完工百分比盎法則不能運(yùn)用，阿收入也無(wú)法確認(rèn)邦。因此打會(huì)計(jì)人斑員的辦“扒屁股癌”搬沒(méi)有道理，內(nèi)部斑控制搞不好應(yīng)該懊打管理人員的拜“懊屁股俺”版。白四、建造合同收拌入

13、確認(rèn)新舊差異班的分析佰（一）收入確認(rèn)背時(shí)點(diǎn)上的差異半原施工企業(yè)會(huì)澳計(jì)制度規(guī)定企靶業(yè)按照工程結(jié)算阿進(jìn)度確認(rèn)收入。鞍工程施工的真正案的進(jìn)度與結(jié)算的板進(jìn)度不一致并不斑影響收入的確認(rèn)疤。會(huì)計(jì)根據(jù)結(jié)算埃單據(jù)記錄收入，佰“吧無(wú)結(jié)算則無(wú)收入扳”藹 原制度當(dāng)中，伴已完部分合同而礙尚未辦理結(jié)算的板金額在財(cái)務(wù)上是敗體現(xiàn)不出來(lái)的。斑因而財(cái)務(wù)報(bào)表上疤的會(huì)計(jì)信息并不唉真實(shí)。敗企業(yè)八執(zhí)行建造合同準(zhǔn)敗則奧，拌收入八的扳確認(rèn)分三種情況奧1、本年度開(kāi)始罷施工且施工期跨板越了一個(gè)或幾個(gè)扒會(huì)計(jì)年度的，在艾資產(chǎn)負(fù)債表日尚芭未完工的建造合敖同，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)芭債表日即皚12月31日按確認(rèn)當(dāng)期已完工吧程部分的合同收哀入版。擺2、在以前會(huì)計(jì)爸

14、年度開(kāi)工，本年爸度完工以及在本盎年度開(kāi)工本年度骯完工的建造合同澳，在合同完工的澳當(dāng)期確認(rèn)收入敗。盎3、能夠確認(rèn)的版補(bǔ)償費(fèi)用（即合阿同變更、索賠、俺獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成班的追加收入）發(fā)疤生的當(dāng)期直接確哀認(rèn)收入（以取得扮業(yè)主簽字的相關(guān)把單據(jù)為確認(rèn)的時(shí)百點(diǎn)）。把（二）收入確認(rèn)癌方法上的差異鞍原制度規(guī)定辦理阿結(jié)算后確認(rèn)收入半，會(huì)計(jì)人員只要艾根據(jù)業(yè)主簽字蓋柏章的結(jié)算單進(jìn)行礙賬務(wù)處理即可襖。懊如果企業(yè)執(zhí)行建哀造合同準(zhǔn)則，收半入的確認(rèn)則必須扒采用完工百分比背法，佰具體俺確認(rèn)的方法如下礙：礙1、耙對(duì)跨期工程且在捌資產(chǎn)負(fù)債表日尚愛(ài)未完工的建造合埃同，如果建造合板同的結(jié)果能夠可唉靠地估計(jì)，企業(yè)哀應(yīng)根據(jù)完工百分靶比法在資

15、產(chǎn)負(fù)債哀表日確認(rèn)合同收熬入。挨當(dāng)期確認(rèn)的合同拜收入=合同總收艾入岸澳合同完工進(jìn)度藹以前會(huì)計(jì)年度累罷計(jì)已確認(rèn)的收入八。 扳2、如果建造合澳同的結(jié)果不能可柏靠估計(jì)則按經(jīng)濟(jì)吧利益流入的可能暗性確認(rèn)收入。按五、完工百分比靶法運(yùn)用的前提及襖難點(diǎn)巴（一）完工進(jìn)度昂的確認(rèn)方法昂1、用完成的實(shí)熬物工程量確定，岸實(shí)物工程可以已唉完成多少量（立矮方米、噸、件等?。┱荚擁?xiàng)總量的埃比例確定完工程暗度。這種方法也胺稱之為產(chǎn)出測(cè)算半法。這種方法在板工程內(nèi)容一致，把施工難度均衡且八合同造價(jià)變化不艾大的情況下，簡(jiǎn)佰便易行且準(zhǔn)確性拌較高。巴2、用完成的價(jià)把值工作量表示，柏依據(jù)實(shí)物工程量把套用預(yù)算定額計(jì)捌算已完成額占總爸額比例確

16、定完工稗程度，價(jià)值工作耙量是以貨幣為單罷位的，可以綜合爸計(jì)算。這種方法敗也稱之為投入測(cè)扮算法。采用這種翱方法在會(huì)計(jì)核算巴上相對(duì)簡(jiǎn)單版，但前期投入大辦或者有無(wú)效投入昂則會(huì)影響完工進(jìn)傲度確認(rèn)的準(zhǔn)確性傲。背（二）確認(rèn)完工阿進(jìn)度要注意的問(wèn)版題擺假定企業(yè)采用了扮累計(jì)實(shí)際發(fā)生的背合同成本占合同叭預(yù)計(jì)總成本的比暗例確定完工進(jìn)度哎。背合同完工進(jìn)度=叭累計(jì)實(shí)際發(fā)生的哀合同成本懊澳合同預(yù)計(jì)總成本矮案100%拔1、注意：已運(yùn)吧達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)但尚骯未安裝或耗用的鞍工程物資并沒(méi)有瓣形成工程的實(shí)體稗，其占用的形態(tài)暗仍屬于材料，這敖個(gè)不能計(jì)入累計(jì)凹實(shí)際發(fā)生數(shù)中去爸。否則完工進(jìn)度熬計(jì)算會(huì)加大，形瓣成當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)鞍務(wù)收入虛增。百2

17、、分包工程支澳付的款項(xiàng)能否計(jì)奧入累計(jì)支出數(shù)中矮也要分兩種情況巴：耙（1）在分包工跋程的工作量完成霸之前預(yù)付給分包罷單位的款項(xiàng)由于扮該項(xiàng)支出并沒(méi)有澳形成相應(yīng)的工作哎量，因此不應(yīng)這敖部分支出作為累傲計(jì)實(shí)際支出中的骯金額來(lái)確認(rèn)完工叭程度。岸（2）根據(jù)分包白工程的進(jìn)度來(lái)支岸付工程進(jìn)度款，疤應(yīng)該構(gòu)成累計(jì)實(shí)俺際發(fā)生的合同成俺本。安（三）資產(chǎn)負(fù)債半表日收入、成本昂和利潤(rùn)的計(jì)算方白法愛(ài)當(dāng)期確認(rèn)的合同骯收入=合同總收扒入鞍哎完工進(jìn)度以前矮會(huì)計(jì)期間累計(jì)已安確認(rèn)的收入拜 (主營(yíng)吧業(yè)務(wù)收入）跋當(dāng)期確認(rèn)的合同隘成本合同預(yù)計(jì)跋總成本百背完工進(jìn)度以前柏會(huì)計(jì)期間累計(jì)已礙確認(rèn)成本板（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本般）白當(dāng)期確認(rèn)的毛利礙(當(dāng)期合同

18、收罷入當(dāng)期合同成柏本)爸上述公式中的完稗工進(jìn)度指累計(jì)完瓣工進(jìn)度俺（四）完工百分?jǐn)”确ㄟ\(yùn)用中存在辦的問(wèn)題疤完工百分比的計(jì)邦算方法雖然在準(zhǔn)扒則中有明確的規(guī)吧定，但在實(shí)際工癌作中，完工百分懊比的確認(rèn)還有可胺能受到以下因素扮影響。襖1、受施工企業(yè)扳工程合同性質(zhì)的懊影響。由于施工皚企業(yè)簽訂的建造皚合同一般工程項(xiàng)絆目?jī)r(jià)值較大，施吧工周期較長(zhǎng)，并按且受施工環(huán)境影伴響，不可預(yù)見(jiàn)因懊素非常多，經(jīng)常扒發(fā)生工程變更、敖索賠等事項(xiàng)，因傲此建造合同的不按確定性相當(dāng)大。背（因此對(duì)建造合俺同實(shí)行動(dòng)態(tài)管理隘是必不可少的）敖2、合同實(shí)際成白本受市價(jià)的影響板也較大，建筑工靶程一般都采用了襖“壩材料零庫(kù)存靶”俺，也就是說(shuō)在是扒施工

19、過(guò)程中按照靶實(shí)際需求量陸續(xù)百購(gòu)進(jìn)，所以材料版成本始終都是動(dòng)傲態(tài)成本，勞務(wù)用按工的成本也是動(dòng)懊態(tài)的，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)癌尚可發(fā)生的實(shí)際懊成本難度較大，唉這些都影響完工癌百分比的計(jì)算，班近而降低建造合八同會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)礙確性。把3、會(huì)計(jì)核算上半的差異造成實(shí)際礙成本確認(rèn)上的不班準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)核算扮以購(gòu)入運(yùn)到施工斑工地就作為消耗藹計(jì)入成本費(fèi)用。懊而實(shí)際上有的材愛(ài)料在期末沒(méi)有全半部耗用，如果不凹進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)沖減成柏本列為庫(kù)存材料把，則將會(huì)多計(jì)當(dāng)頒期成本。 有的斑企業(yè)雖然進(jìn)行盤(pán)艾點(diǎn)，但因建筑材斑料較為零散，施懊工地點(diǎn)又往往很澳分散。不便于盤(pán)俺點(diǎn)計(jì)量，其盤(pán)點(diǎn)俺結(jié)果往往不準(zhǔn)確安，影響當(dāng)期成本昂的可靠計(jì)量。扳板、受會(huì)計(jì)人員職跋業(yè)判

20、斷的影響。安例如出現(xiàn)施工作斑業(yè)點(diǎn)多面廣，可百在不同的作業(yè)面辦同時(shí)進(jìn)行施工，扳每個(gè)作業(yè)面完成柏的程度并不一致澳的情況，完工百敖分比的計(jì)算具有胺很大的職業(yè)判斷拜空間，很可能成昂為施工企業(yè)調(diào)整百盈余的工具。扮所以目前已經(jīng)執(zhí)癌行建造合同的企埃業(yè)都存在著合同耙收入的確認(rèn)不夠癌真實(shí)的問(wèn)題。（霸包括主觀故意和罷客觀現(xiàn)實(shí)造成的背不真實(shí)）胺六、合同成本矮構(gòu)成與控制鞍（一）建造合同懊核算的基本要求版1、應(yīng)當(dāng)正確確絆定各項(xiàng)建造合同搬的會(huì)計(jì)核算對(duì)象胺。 吧2、必須合理判把斷建造合同的結(jié)熬果能否可靠地估鞍計(jì)。 懊3、必須做好建礙造合同成本核算白的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作拌。 皚4、必須準(zhǔn)確計(jì)白算合同成本。 跋5、必須真實(shí)、百準(zhǔn)確、

21、及時(shí)、系疤統(tǒng)地核算和反映背實(shí)施建造合同所霸發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)阿業(yè)務(wù)。 胺（二）建造合同拔的成本構(gòu)成伴 凹 邦建造合同準(zhǔn)則規(guī)般定：建造合同成跋本包括從合同簽扳訂開(kāi)始至合同完背成止所發(fā)生的、阿與執(zhí)行合同有關(guān)傲的直接費(fèi)用和間按接費(fèi)用。伴背1、直接費(fèi)用：耙可以直接計(jì)入合奧同成本核算對(duì)象靶的各項(xiàng)費(fèi)用支出跋。例如，建造中昂耗用的材料、給哎建造工人支付的艾工資以及耗用的俺機(jī)械使用費(fèi)等等班.頒2、巴間接費(fèi)用：指臨跋時(shí)設(shè)施的攤銷(xiāo)和扮施工、生產(chǎn)單位澳為組織和管理生啊產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用笆（施工單位是指傲建筑安裝企業(yè)的安施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)吧理部等）骯。背3、借款費(fèi)用 耙 壩按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)瓣則規(guī)定：企業(yè)發(fā)百生的借款費(fèi)用在扒滿足資本

22、化的前熬提下，應(yīng)當(dāng)予以安資本化。一般的把情況下，建造承版包商為客戶（業(yè)辦主）建造資產(chǎn)，愛(ài)通常是客戶籌集罷資金，并根據(jù)合背同約定，定期向爸建造承包商支付澳進(jìn)度款。但是建吧造承包商也可能礙在合同的建造過(guò)哎程因資金周轉(zhuǎn)等捌原因向銀行借款伴，從而產(chǎn)生借款阿費(fèi)用。此時(shí)應(yīng)該哎按照借款費(fèi)用的艾準(zhǔn)則核算應(yīng)予以擺資本化的借款費(fèi)佰用計(jì)入合同成本阿。礙4、拔訂立合同時(shí)發(fā)生斑的相關(guān)費(fèi)用 按建造承包商在訂白立合同時(shí)發(fā)生的耙相關(guān)費(fèi)用，建造擺合同準(zhǔn)則中并未斑作出明確規(guī)定。啊但財(cái)政部關(guān)于印般發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)絆則解釋第1號(hào)百的通知中對(duì)此問(wèn)凹題進(jìn)行了補(bǔ)充：按建造承包商為訂懊立合同發(fā)生的差懊旅非、投標(biāo)費(fèi)等辦能夠單獨(dú)區(qū)分和稗可靠計(jì)量的且

23、合澳同很可能訂立的皚，應(yīng)當(dāng)予以歸集按，待取得合同時(shí)啊計(jì)入合同成本，奧未滿足上述條件把的，計(jì)入當(dāng)期損唉益。（所以訂立奧合同時(shí)發(fā)生的相埃關(guān)費(fèi)用也可以資八本化）5、營(yíng)業(yè)稅金傲建筑施工企業(yè)主背要涉及的稅金有按：營(yíng)業(yè)稅、所得扳稅、印花稅、城懊建稅及教育附加擺費(fèi)。其中營(yíng)業(yè)稅埃對(duì)合同成本的影半響最大。而且營(yíng)拜業(yè)稅的繳納與建澳筑施工企業(yè)的收岸入的確認(rèn)不在同吧一個(gè)時(shí)點(diǎn)，因此班在會(huì)計(jì)核算上也阿會(huì)對(duì)年度的會(huì)計(jì)笆利潤(rùn)的計(jì)算產(chǎn)生耙不同的影響傲。皚6、吧與合同有關(guān)的零唉星收益襖主要是指完成合班同后處置殘余物敖資取得的收益。拔由于工程領(lǐng)用材半料時(shí)已經(jīng)將材料爸的價(jià)值直接計(jì)入安了工程成本，所熬以處置這些下腳按料時(shí)不能作為合瓣同

24、收入來(lái)處理只稗能沖減合同成本霸。班（三）氨會(huì)計(jì)核算與建造扳合同成本控制的佰關(guān)系艾建造合同成本的胺控制,是指在工礙程施工過(guò)程中,背把控制費(fèi)用的觀巴念滲透到施工技凹術(shù)、施工方法、八施工管理的措施辦中,通過(guò)技術(shù)方敗法比較、經(jīng)濟(jì)分埃析和效果評(píng)價(jià),奧對(duì)工程中各種消皚耗進(jìn)行調(diào)節(jié)和限艾制,及時(shí)糾正各拔種偏差,把施工巴費(fèi)用控制在成本拜控制計(jì)劃范圍之隘內(nèi)。但是企業(yè)在吧執(zhí)行建造合同時(shí)澳往往會(huì)出現(xiàn)偏差耙。有些企業(yè)簡(jiǎn)單把地將建造合同成背本控制的責(zé)任歸耙于項(xiàng)目成本管理矮主管或財(cái)務(wù)人員襖,其結(jié)果是技術(shù)版人員只負(fù)責(zé)技術(shù)昂和工程質(zhì)量,工扳程組織人員只負(fù)拔責(zé)施工生產(chǎn)和工霸程進(jìn)度,這樣表岸面上看起來(lái)分工柏明確、職責(zé)清晰壩,各司其

25、職,唯跋獨(dú)沒(méi)有了成本的靶責(zé)任控制。例如藹為了趕工期而盲霸目增加施工人員熬和設(shè)備,導(dǎo)致窩阿工而浪費(fèi)人工費(fèi)靶;還有技術(shù)人員矮現(xiàn)場(chǎng)布置不合理岸,導(dǎo)致材料二次把倒運(yùn)費(fèi)的增加等安等。由此可見(jiàn),叭財(cái)務(wù)人員只是成爸本控制的組織者吧,而不是成本控吧制的主體,不走半出這個(gè)認(rèn)識(shí)上的案誤區(qū),就不可能俺搞好建造成本控扒制。癌搞好建造合同成巴本控制應(yīng)注意以俺下幾個(gè)方面壩1、鞍做好建造合同成癌本核算的各項(xiàng)基擺礎(chǔ)工作，建立健跋全成本管理制度氨。按會(huì)計(jì)人員要及時(shí)岸、系統(tǒng)地核算和八反映實(shí)施建造合懊同所發(fā)生的各項(xiàng)阿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于疤為完成合同實(shí)際版發(fā)生的合同成本鞍準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集叭和登記，準(zhǔn)確計(jì)艾算合同成本，使吧成本核算具有可霸靠的

26、基礎(chǔ)。不得耙以估計(jì)成本、預(yù)靶算成本或計(jì)劃成敖本代替實(shí)際成本胺。耙2、提高成本預(yù)扮測(cè)的準(zhǔn)確性吧（1）計(jì)劃管理翱等部門(mén)應(yīng)注意掌芭握可靠的市場(chǎng)行挨情，對(duì)工程所在靶地有關(guān)的工資水案平、料價(jià)、機(jī)械盎設(shè)備價(jià)格、國(guó)家哎和地方政府規(guī)定熬的各項(xiàng)應(yīng)交納的頒費(fèi)用等情況進(jìn)行盎充分和準(zhǔn)確調(diào)查邦，并且要充分考傲慮工程在實(shí)際施骯工過(guò)程中的變動(dòng)絆因素，及時(shí)作出案調(diào)整。藹（2）對(duì)人工費(fèi)擺的預(yù)測(cè)，首先要岸分析工程每一項(xiàng)斑采用的人工費(fèi)單哎價(jià)，再分析工人鞍工資水平及社會(huì)埃勞務(wù)的市場(chǎng)行情案，根據(jù)工期及準(zhǔn)矮備投入的人員數(shù)奧量分析計(jì)算該項(xiàng)哎工程的人工成本搬。擺3、材料費(fèi)占總瓣成本的比重較大壩，供應(yīng)部門(mén)應(yīng)將皚其作為重點(diǎn)予以扳準(zhǔn)確測(cè)算，分別跋

27、逐項(xiàng)分析主要材氨料、地方材料、班輔助材料和其他澳材料費(fèi)的使用量岸，根據(jù)材料供應(yīng)稗地的購(gòu)買(mǎi)價(jià)、運(yùn)暗輸費(fèi)及裝卸費(fèi)測(cè)翱算材料成本費(fèi)用板。注意分析預(yù)算昂定額中規(guī)定的材安料數(shù)量、單價(jià)與搬實(shí)際用量和市場(chǎng)皚價(jià)格差異，不能白采用當(dāng)?shù)囟~站絆公布的材料信息般價(jià)，因?yàn)椴牧闲虐⑾r(jià)通常比實(shí)際斑價(jià)格偏高。跋4、機(jī)械管理部擺門(mén)對(duì)機(jī)械使用費(fèi)把的預(yù)測(cè)，要測(cè)算柏實(shí)際將要發(fā)生的把機(jī)械費(fèi)，定期將暗實(shí)際成本與預(yù)測(cè)稗成本進(jìn)行對(duì)比、暗分析，糾正預(yù)測(cè)昂誤差，查找發(fā)生敗偏差的原因，并搬及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。氨 叭七、合同收入的挨構(gòu)成半（一）合同初始拌及后期收入的確昂認(rèn)跋建造合同準(zhǔn)則規(guī)阿定：建筑承包商敖應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)合愛(ài)同總收入乘以完爸工進(jìn)度扣除以前

28、半會(huì)計(jì)期間累計(jì)已鞍確認(rèn)收人后的金愛(ài)額確認(rèn)為當(dāng)期合霸同收人。 挨1、霸合同初始收入：爸即簽訂合同時(shí)最暗初商定的合同總哎金額。 對(duì)于建澳筑承包商來(lái)說(shuō)，疤新開(kāi)工項(xiàng)目預(yù)計(jì)稗合同總收人的確半定主要是合同規(guī)艾定的初始收人的耙確定，此時(shí)并不案涉及因合同變更板、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等扒形成的收入。所壩以，總體上來(lái)說(shuō)懊，新開(kāi)工項(xiàng)目預(yù)氨計(jì)合同總收人的般確定相對(duì)較為簡(jiǎn)翱單。版但新開(kāi)工項(xiàng)目預(yù)骯計(jì)的合同收入中傲仍有幾個(gè)問(wèn)題是白需要注意的。澳（1）版?zhèn)溆媒饘?duì)合同收白入的影響稗（2）擺業(yè)主指定分包對(duì)捌合同收入的影響翱（3）爸“案計(jì)日工襖”壩勞務(wù)費(fèi)支出對(duì)合八同收入的影響皚以上的項(xiàng)目如果愛(ài)在合同訂立時(shí)其絆現(xiàn)金的流入不確愛(ài)定或者根本不能版

29、流入，在確定合佰同初始收入時(shí)應(yīng)百該從總造價(jià)中扣按除。（如果合同絆條款里有這些項(xiàng)暗目且包含在總造傲價(jià)中）傲。鞍2、合同變更收疤入：合同變更是笆指客戶為改變合辦同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)哀容而提出的調(diào)整隘，由此增加的收昂入為合同變更收骯入。合同變更涵笆蓋的內(nèi)容廣泛，背如設(shè)計(jì)變更、工白程量的增減、施艾工進(jìn)度計(jì)劃變更百等。懊3、索賠收入：罷指因客戶或第三邦方的原因造成的班，像客戶或第三爸方收取的用以補(bǔ)奧償不包括在合同頒造價(jià)成本中的款壩項(xiàng)。例如：合同唉約定建造商用樓版房，但其中的電捌梯由客戶自己采八購(gòu)，由于客戶未吧能按期交付電梯皚，耽誤了總工期吧，建造商要求客矮戶支付延誤工期阿款。罷4、稗價(jià)差補(bǔ)償收入，俺可以根據(jù)業(yè)

30、主批拔復(fù)的俺“稗年度價(jià)差調(diào)整審柏批表扮”芭對(duì)預(yù)計(jì)合同總收案入進(jìn)行調(diào)整。對(duì)叭于價(jià)差補(bǔ)償收入邦是作為合同變更皚收入還是作為合藹同索賠收入，應(yīng)八按照主標(biāo)合同對(duì)皚價(jià)差補(bǔ)償是否有跋約定來(lái)確定收入敗類(lèi)別，合同有約凹定的作為變更增百加入，合同無(wú)約百定的作為索賠增柏加收入。 氨（二）合同變更柏、索賠收入確認(rèn)奧方法（略）般（三叭）獎(jiǎng)勵(lì)收入確認(rèn)霸時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題拜獎(jiǎng)勵(lì)收入指工程翱達(dá)到或超過(guò)規(guī)定叭的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同澳意支付的額外款翱項(xiàng)。其主要有工巴程質(zhì)量獎(jiǎng)、工程傲進(jìn)度獎(jiǎng)、提前竣疤工獎(jiǎng)等。在建造暗合同準(zhǔn)則中，獎(jiǎng)般勵(lì)依據(jù)應(yīng)該是書(shū)般面形式，且有業(yè)班主簽字蓋章和確暗切的金額。但獎(jiǎng)霸勵(lì)收入確認(rèn)的時(shí)吧點(diǎn)要注意，不一凹定簽訂了有關(guān)獎(jiǎng)吧

31、勵(lì)的協(xié)議，會(huì)計(jì)頒人員就可以據(jù)此拔調(diào)整收入。百（四辦）特殊情況下合隘同收入的確認(rèn)皚1、對(duì)于尚未訂皚立書(shū)面建造合同矮或訂立有書(shū)面建阿造合同但合同中胺未確定合同總金埃額的情況，可暫霸采用中標(biāo)價(jià)作為懊建造合同的初始襖預(yù)計(jì)總收入，待拔能夠準(zhǔn)確估計(jì)時(shí)扮再作調(diào)整。辦2、對(duì)于工程項(xiàng)板目邊設(shè)計(jì)邊施工版，沒(méi)有合同總價(jià)昂情況下，一般這版種扳“鞍三邊邦”胺工程合同總價(jià)較安小，在執(zhí)行建造搬合同時(shí)，無(wú)法可埃靠確認(rèn)合同收入絆，不適用完工百半分比法確認(rèn)收入板成本，應(yīng)該以實(shí)皚際發(fā)生的成本確鞍認(rèn)為合同成本，壩 以業(yè)主工程計(jì)邦價(jià)款確認(rèn)合同收耙入，如工程計(jì)價(jià)拔款也無(wú)法有效獲岸得，可以考慮以辦收到的工程款作暗為收入確認(rèn)。邦注意：以上所

32、說(shuō)矮的收入不是會(huì)計(jì)傲含義上的收入，板是對(duì)合同預(yù)計(jì)總板收入的調(diào)整，而藹會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入靶是建立在合同預(yù)礙計(jì)總收入的基礎(chǔ)澳上的，會(huì)計(jì)根據(jù)愛(ài)合同的預(yù)計(jì)總收柏入乘以完工進(jìn)度扳來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收吧入，所以合同預(yù)安計(jì)總收入不正確啊會(huì)直接影響到會(huì)哀計(jì)對(duì)當(dāng)期的主營(yíng)半業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)瓣。般八、建造合同會(huì)板計(jì)核算要點(diǎn)敗執(zhí)行建造合同并奧采用完工百分比耙法確認(rèn)收入前提熬是建造合同的結(jié)把果能夠可靠估計(jì)辦。氨（一）建造合同骯的結(jié)果能夠可靠搬估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)骯：霸1、合同的總收骯入能夠可靠計(jì)量皚。（合同的初始翱計(jì)量與后續(xù)計(jì)量稗都必須有依據(jù)）拔2、與合同相關(guān)斑的經(jīng)濟(jì)利益很可俺能流入企業(yè)。取挨決與建造商和客拔戶雙方是否都能邦正常的履行合

33、同壩，如果有一方不拌能正常履行，則爸不能確認(rèn)收入。啊3、實(shí)際發(fā)生的阿合同成本能夠清啊楚的區(qū)分和可靠盎的計(jì)量。要求建敗造商能夠準(zhǔn)確的奧計(jì)算合同成本。盎例如：本期與非癌本期成本的劃分愛(ài)，不同合同項(xiàng)目耙的成本的劃分等罷等。叭4、合同完工進(jìn)隘度和為完成合同安尚需發(fā)生的成本搬能夠可靠確定。叭完工程度要有一稗定科學(xué)的計(jì)算方爸法或者測(cè)量的方辦法，而尚需發(fā)生襖的成本則要求企啊業(yè)有完善成本核鞍算制度和財(cái)務(wù)預(yù)芭算及報(bào)告制度，拔才能可靠的確定澳未來(lái)將要發(fā)生的拔成本昂。班如果以上四條同搬時(shí)能滿足則企業(yè)擺可以根據(jù)完工百班分比法在資產(chǎn)負(fù)胺債表日確認(rèn)合同背收入和合同費(fèi)用扒。懊（二）如果建造澳合同的結(jié)果不能版可靠地估計(jì)，企扒

34、業(yè)不能采用完工鞍百分比法確認(rèn)合跋同收入，應(yīng)區(qū)別斑以下兩種情況進(jìn)絆行確認(rèn)收入：埃1.合同成本能熬夠收回的，合同笆收入根據(jù)能夠收哎回的實(shí)際合同成澳本加以確認(rèn)。實(shí)癌際上就是先把已盎經(jīng)墊付的成本收案回，此時(shí)企業(yè)不哀會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)熬。扮2.合同成本不般能收回的，不確扳認(rèn)收入。盎需要指出的是，岸使建造合同的結(jié)伴果不能可靠估計(jì)艾的不確定因素不扮復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)凹改按完工百分比矮法確認(rèn)合同收入扮和合同費(fèi)用。氨九、賬戶設(shè)置及擺新舊制度的比較扮1、工程施工：吧（建筑安裝企業(yè)傲使用），核算實(shí)襖際發(fā)生的合同成按本和合同毛利。叭實(shí)際發(fā)生的合同笆成本和確認(rèn)的合笆同毛利記入本科啊目的借方，確認(rèn)板的合同虧損記入稗本科目的貸方，

35、扒合同完成后，本拜科目與工程結(jié)叭算科目對(duì)沖后胺結(jié)平。 捌工程施工有兩個(gè)懊二級(jí)科目：合同哎成本和合同毛利哀 辦盎“扳合同成本啊”版明細(xì)科目，核算霸各項(xiàng)工程施工合癌同發(fā)生的實(shí)際成隘本。按成本核算絆對(duì)象和成本項(xiàng)目凹進(jìn)行歸集，可設(shè)骯置俺“罷自營(yíng)合同成本哀”拌和邦“扮分包合同成本稗”拌兩個(gè)明細(xì)科目。搬頒“扳合同毛利板”哎明細(xì)科目，核算啊各項(xiàng)工程施工合般同確認(rèn)的合同毛百利。一級(jí)科目期扒末借方余額反映霸尚未完工工程施盎工合同成本和合案同毛利。這就可吧以提供合同工程熬開(kāi)工至完工累計(jì)霸發(fā)生的工程成本岸。 敗舊制度的工程施艾工科目核算企業(yè)昂進(jìn)行建筑安裝工巴程施工所發(fā)生的隘各項(xiàng)費(fèi)用支出，白對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)壩，是真正意

36、義上藹的成本傲，現(xiàn)在工程施工板科目其實(shí)反映的笆是合同的總價(jià)值翱，也就是建設(shè)方懊的購(gòu)買(mǎi)成本。捌2、工程結(jié)算：骯核算根據(jù)合同完耙工進(jìn)度已向客戶懊開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)扳算賬單辦理結(jié)算按的價(jià)款。本科目敖是皚“胺工程施工案”襖科目的備抵科目半（在資產(chǎn)負(fù)債表靶中是一個(gè)負(fù)債科暗目，但實(shí)質(zhì)上是霸作為工程施工科靶目的備抵科目來(lái)岸設(shè)立的）已向客笆戶開(kāi)出工程價(jià)款扳結(jié)算賬單辦理結(jié)礙算的款項(xiàng)記入本皚科目的貸方，合佰同完成后，本科哎目與工程施工叭科目對(duì)沖后結(jié)八平。 胺施工企業(yè)根據(jù)建埃造合同的完工進(jìn)罷度，向業(yè)主開(kāi)出拜工程價(jià)款結(jié)算單昂辦理結(jié)算的價(jià)款半。計(jì)入該科目的盎金額除包括為完隘成合同規(guī)定的工擺作內(nèi)容所確認(rèn)的吧工程價(jià)款外，因啊合

37、同變更、索賠佰、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的昂收入款項(xiàng)亦應(yīng)通爸過(guò)本科目核算。阿但不包括預(yù)收業(yè)礙主支付備料款項(xiàng)疤。頒通過(guò)搬“啊工程結(jié)算疤”暗科目的歸集，能敗夠直觀、全面地版反映出某個(gè)建造皚合同從簽訂合同伴開(kāi)始到合同完工扮交付所有環(huán)節(jié)所絆完成工作量的本芭期結(jié)算情況以及拌累計(jì)結(jié)算情況。襖同時(shí)可以反映出俺施工企業(yè)全部建愛(ài)造合同的本期結(jié)搬算情況和累計(jì)結(jié)靶算情況，便于施板工企業(yè)與合同成斑本對(duì)比，掌握結(jié)愛(ài)算進(jìn)度。 懊3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收扳入：核算當(dāng)期確岸認(rèn)的合同收入。疤當(dāng)期確認(rèn)的合同氨收入記入本科目白的貸方，期末，盎將本科目的余額辦全部轉(zhuǎn)入本年敖利潤(rùn)科目，結(jié)哎轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)拜無(wú)余額。 原制板度中稱為工程結(jié)敗算收入，核算企壩業(yè)承包

38、工程實(shí)現(xiàn)頒的工程價(jià)款結(jié)算半收入。埃4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成隘本：核算當(dāng)期確襖認(rèn)的合同費(fèi)用。半當(dāng)期確認(rèn)的合同頒費(fèi)用記入本科目俺的借方，期末，半將本科目的余額安全部轉(zhuǎn)入本年懊利潤(rùn)科目，結(jié)安轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)罷無(wú)余額。 原制氨度中稱為工程結(jié)哎算成本，核算已隘辦理工程價(jià)款結(jié)芭算的已完工程實(shí)哀際成本，在期末班結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)把，按照一定的計(jì)挨算方法，將工程胺施工科目中已辦奧理結(jié)算的部分結(jié)胺轉(zhuǎn)出來(lái)，工程施稗工科目仍留有余背額，反映未辦理佰結(jié)算的成本部分板。白5、資產(chǎn)減值損哎失艾靶合同預(yù)計(jì)損失：拔核算當(dāng)期確認(rèn)的吧合同預(yù)計(jì)損失。巴當(dāng)期確認(rèn)的合同埃預(yù)計(jì)損失，記入阿本科目的借方，搬期末，將本科目襖的余額全部轉(zhuǎn)入昂“挨本年利潤(rùn)扳”

39、熬科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，白本科目應(yīng)無(wú)余額岸。 原制度中沒(méi)藹有這一項(xiàng)業(yè)務(wù)核半算的方法。按6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)靶備跋斑合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)阿備：核算建造合氨同計(jì)提的損失準(zhǔn)扮備。在建合同計(jì)挨提的損失準(zhǔn)備，藹記入本科目的貸背方，在建合同完埃工后，應(yīng)將本科藹目的余額調(diào)整扮“愛(ài)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本靶科目。礙十、建造合同減扒值核算耙建造商每年根據(jù)敖完工的進(jìn)度確認(rèn)百收入成本和費(fèi)用版 如果當(dāng)年估計(jì)隘的至完工所需的壩成本比訂立合同襖時(shí)的預(yù)計(jì)發(fā)生的罷成本高，那就要板進(jìn)行減值測(cè)試，傲計(jì)提相應(yīng)的減值按準(zhǔn)備懊。伴合同預(yù)計(jì)損失的拜賬務(wù)處理 白當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合按同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備背=（預(yù)計(jì)總合同挨總成本-預(yù)計(jì)合板同總收入）拔柏（1-完工百分扮比）-以前預(yù)計(jì)百

40、損失準(zhǔn)備藹借：資產(chǎn)減值損礙失稗按合同預(yù)計(jì)損失骯貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)懊備奧埃合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)翱備安對(duì)建筑合同進(jìn)行骯減值的測(cè)算是執(zhí)隘行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則懊中的或有事項(xiàng)準(zhǔn)耙則和資產(chǎn)減值準(zhǔn)安則，對(duì)于虧損合扳同應(yīng)按照會(huì)計(jì)信傲息的相關(guān)性計(jì)提埃減值準(zhǔn)備。翱建造合同業(yè)務(wù)流擺程圖伴建造合同癌業(yè)務(wù)流程癌主要會(huì)計(jì)資料般對(duì)管理層的影響班對(duì)會(huì)計(jì)處理襖的影響壩項(xiàng)目投標(biāo)半初始工程預(yù)算價(jià)哎及投標(biāo)價(jià)班決定是否投標(biāo)扒中標(biāo)后確定項(xiàng)目頒整體利潤(rùn)的第一矮個(gè)依據(jù)跋施工建造按歸集工程成本及哎調(diào)整合同收入版檢查工程進(jìn)度及辦效益情況鞍計(jì)算完工百分比昂，確認(rèn)收入成本捌及利潤(rùn)跋按進(jìn)度核算矮測(cè)量完工進(jìn)度，柏上報(bào)監(jiān)理驗(yàn)工計(jì)盎價(jià)單，進(jìn)行工程翱結(jié)算翱檢查收付工程款昂的

41、進(jìn)度，加強(qiáng)工岸程資金的管理靶確認(rèn)工程項(xiàng)目結(jié)擺算，計(jì)量應(yīng)收賬柏款氨收回施工款阿根據(jù)工程結(jié)算條班款收回工程款扮檢查項(xiàng)目實(shí)際現(xiàn)按金流能否滿足工瓣程的需要捌確認(rèn)項(xiàng)目現(xiàn)金流矮。及時(shí)收回應(yīng)收笆賬款隘竣工結(jié)算半竣工結(jié)算報(bào)告擺對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行最終柏的考核，確定項(xiàng)哀目的最終效益拜將工程結(jié)算與工氨程施工對(duì)沖。拔第二講笆 盎 資產(chǎn)減值對(duì)企按業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影班響的分析拌一、資產(chǎn)與資產(chǎn)案減值阿（一）資產(chǎn)的含版義：芭資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)隘去的交易或者事安項(xiàng)形成的、業(yè)擁笆有或者控制的、礙預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶懊來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資翱源。傲從資產(chǎn)的定義中疤我們可以看出，矮企業(yè)擁有或控制哀一個(gè)經(jīng)濟(jì)資源是八用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的耙前提，但是如果澳這項(xiàng)資產(chǎn)并不能啊在

42、未來(lái)為企業(yè)帶扮來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，他板就是一個(gè)岸“扳虛擬疤”襖的資產(chǎn)，例如：岸企業(yè)以前購(gòu)入的暗現(xiàn)在已經(jīng)不需用叭或者不能用的固班定資產(chǎn)，這類(lèi)資辦產(chǎn)仍在賬上反映爸，其結(jié)果是企業(yè)巴有龐大的資產(chǎn)，敗卻沒(méi)有同比例的氨生產(chǎn)能力。所以熬只有預(yù)期能給企胺業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益敗的資產(chǎn)才是有意暗義的資產(chǎn)。 靶（二）資產(chǎn)減值瓣的含義：霸當(dāng)資產(chǎn)不能為企爸業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益挨或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)愛(ài)利益低于該資產(chǎn)凹的賬面價(jià)值，即半表明資產(chǎn)發(fā)生了巴減值，按照會(huì)計(jì)伴制度的要求企業(yè)絆應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減懊值損失。如果不背確認(rèn)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)骯的虛增或者利潤(rùn)暗的虛增。班（三）資產(chǎn)減值稗跡象的內(nèi)部信息拔來(lái)源：叭 企業(yè)擁有的資白產(chǎn)發(fā)生減值的信哀息有的是從外部壩取得的，

43、有的是凹從內(nèi)部取得的。罷例如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)按的庫(kù)存商品因?yàn)榘笔袌?chǎng)價(jià)格大跌，氨導(dǎo)致未來(lái)銷(xiāo)售該壩商品會(huì)出現(xiàn)賠本阿的現(xiàn)象，這個(gè)信愛(ài)息就來(lái)自于外部盎。但建筑安裝行霸業(yè)的特殊性，除版應(yīng)收賬款外其他把大部分資產(chǎn)減值扳的信息應(yīng)該是來(lái)耙自于內(nèi)部，主要把可從以下幾個(gè)方壩面判斷：捌1、有證據(jù)表明案資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)扳時(shí)或者其實(shí)體已叭經(jīng)損壞；白2、資產(chǎn)已經(jīng)或瓣者將被閑置、終扮止使用或者計(jì)劃背提前處置；背3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)皚告的證據(jù)表明資稗產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已瓣經(jīng)低于或者將低扒于預(yù)期，如資產(chǎn)胺所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金拜流量或者實(shí)現(xiàn)的挨營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者班虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于昂（或者高于）預(yù)般計(jì)金額等。霸（四霸）資產(chǎn)減值的計(jì)熬量胺資產(chǎn)減值的計(jì)量辦要區(qū)分資產(chǎn)

44、的持暗有狀態(tài)吧1、待售商品以癌資產(chǎn)的公允價(jià)值擺減去處置費(fèi)用后敖的凈額的估計(jì)案（1）資產(chǎn)的公胺允價(jià)值：是指在版公平交易中，熟巴悉情況的交易雙挨方自愿進(jìn)行資產(chǎn)柏交換的金額；?。?）伴處置費(fèi)用：是指懊可以直接歸屬于跋資產(chǎn)處置的增量氨成本，包括與資般產(chǎn)處置有關(guān)的法扒律費(fèi)用、相關(guān)稅絆費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及辦為使資產(chǎn)達(dá)到可擺銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生般的直接費(fèi)用等，艾但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和昂所得稅費(fèi)用等不搬包括在內(nèi)。 艾2、長(zhǎng)期持有自隘用的資產(chǎn)，如固搬定資產(chǎn)、無(wú)形資礙產(chǎn)等，這類(lèi)資產(chǎn)壩并不銷(xiāo)售所以很鞍難用市場(chǎng)的公允盎價(jià)值予以評(píng)判，巴且部分資產(chǎn)在市般場(chǎng)上也無(wú)同類(lèi)價(jià)般值可供參考。只昂能通過(guò)預(yù)計(jì)該資皚產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量疤的現(xiàn)值與其賬面巴價(jià)值比較

45、來(lái)判斷擺是否發(fā)生減值。岸（1）資產(chǎn)預(yù)計(jì)暗未來(lái)現(xiàn)金流量的耙現(xiàn)值：指按照資把產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)爸程中和最終處置邦時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)扒未來(lái)現(xiàn)金流量，愛(ài)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)俺率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)胺后的金額。爸（2）現(xiàn)值估計(jì)奧的三個(gè)因素：傲 A 預(yù)計(jì)愛(ài)未來(lái)現(xiàn)金流量白 B 預(yù)計(jì)佰使用壽命班 C 預(yù)計(jì)伴折現(xiàn)率捌(叭五矮）長(zhǎng)期資產(chǎn)減值稗計(jì)量的難題與建凹議瓣由于長(zhǎng)期資產(chǎn)減癌值計(jì)量一般無(wú)市唉場(chǎng)公允價(jià)值可做半?yún)⒖?，即便有，辦企業(yè)持有資產(chǎn)的奧目的也不是用來(lái)絆銷(xiāo)售，所以某一巴個(gè)時(shí)點(diǎn)上的公允凹市價(jià)也不能用來(lái)斑確認(rèn)某項(xiàng)長(zhǎng)期資矮產(chǎn)是否發(fā)生減值巴。所以判斷長(zhǎng)期氨資產(chǎn)是否發(fā)生減辦值只能通過(guò)計(jì)算邦某資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金按流量的現(xiàn)值予以澳確認(rèn)。這需要會(huì)懊計(jì)人員

46、有很高的巴素質(zhì)才行。襖按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)芭則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)凹一旦計(jì)提減值準(zhǔn)百備，在資產(chǎn)的持叭續(xù)使用期間內(nèi)不靶再允許轉(zhuǎn)回，只艾有該資產(chǎn)處置后爸才能沖減以前計(jì)礙提的減值準(zhǔn)備。拌因此企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)扳期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)案?jìng)湟浅Ｖ?jǐn)慎。挨建議：對(duì)于擁有爸的長(zhǎng)期資產(chǎn)特別壩是固定資產(chǎn)，應(yīng)懊由固定資產(chǎn)管理八部門(mén)及時(shí)提供資哎產(chǎn)的使用信息，把在目前已經(jīng)確實(shí)拜不能用或者不需斑用的，應(yīng)做資產(chǎn)啊減值的處理絆1、實(shí)體損壞已岸無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固拜定資產(chǎn)應(yīng)全額計(jì)頒提減值準(zhǔn)備，等搬到按照相關(guān)程序扮在稅務(wù)部門(mén)報(bào)批胺后再調(diào)減應(yīng)繳所柏得稅。翱2、企業(yè)不需用癌但還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值拜的，應(yīng)盡快制定岸轉(zhuǎn)讓計(jì)劃，按照罷可能收回的轉(zhuǎn)讓壩凈值與其賬面價(jià)氨值比較確定減值

47、鞍準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)讓后罷按照實(shí)際的轉(zhuǎn)讓胺損失調(diào)減應(yīng)繳所板得稅。安二、扒資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)芭經(jīng)濟(jì)利益的影響捌企業(yè)無(wú)論那一項(xiàng)壩資產(chǎn)減值都會(huì)對(duì)襖企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益扮產(chǎn)生直接的影響搬。建筑安裝行業(yè)氨最容易形成減值拜的資產(chǎn)就是應(yīng)收凹賬款，我們就以翱應(yīng)收賬款為例來(lái)罷進(jìn)行分析。矮（一）形成呆壞按賬，造成直接經(jīng)暗濟(jì)損失。半應(yīng)收賬款形成的矮銷(xiāo)售收入并未給跋企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的班現(xiàn)金流入，如果佰不能在一定的時(shí)隘間內(nèi)及時(shí)收回,捌就會(huì)形成呆賬、敗壞賬。企業(yè)對(duì)發(fā)安生的呆、壞賬依扳法處理后，作為胺企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用板沖減企業(yè)利潤(rùn)，暗給企業(yè)造成直接把經(jīng)濟(jì)損失。昂（二）虛增企業(yè)稗經(jīng)營(yíng)成果，降低稗了企業(yè)的資啊金使用效率。雖挨然說(shuō)執(zhí)行建造合吧同準(zhǔn)則后絆

48、“半應(yīng)收賬款鞍”壩的確認(rèn)與捌“唉主營(yíng)業(yè)務(wù)收入芭”巴的確認(rèn)并不掛鉤哀但是企業(yè)在完成捌了必要的經(jīng)營(yíng)活吧動(dòng)后，按照完工把程度確認(rèn)了收入捌而實(shí)際現(xiàn)金并未巴流入企業(yè)。此時(shí)氨將會(huì)產(chǎn)生兩大不暗利影響：捌1、企業(yè)企業(yè)不佰能及時(shí)將盈利轉(zhuǎn)擺變?yōu)榭晒┲涞陌超F(xiàn)金流，減少再巴投資機(jī)會(huì)而降低搬資金的使用效率扮。爸2、國(guó)家稅收政挨策不會(huì)替企業(yè)承氨擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不骯會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有耙現(xiàn)金流入就可以藹不交或少交企業(yè)板所得稅，企業(yè)必哀須自己墊付資金隘繳稅，進(jìn)一步導(dǎo)八致可用資金的減霸少。背（三）計(jì)提減值霸準(zhǔn)備的困境拜在現(xiàn)實(shí)生活中不拌管企業(yè)采用怎樣把嚴(yán)格的信用政策把，只要存在著商板業(yè)信用行為，壞疤賬損失的發(fā)生總疤是不可避免的。啊按照會(huì)

49、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)白定企業(yè)要對(duì)壞賬拜損失的可能性預(yù)暗先進(jìn)行合理估計(jì)鞍，積極建立彌補(bǔ)襖壞賬損失的準(zhǔn)備敗制度。半但是目前我們有靶很多企業(yè)長(zhǎng)期以扒來(lái)并未對(duì)已經(jīng)形拌成的應(yīng)收賬款可瓣能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)建板立補(bǔ)償制度，如艾果猛然按照會(huì)計(jì)擺準(zhǔn)則的要求，對(duì)扳所有的應(yīng)收賬款邦進(jìn)行分析并計(jì)提柏壞賬準(zhǔn)備的話可吧能會(huì)出現(xiàn)兩種不版利現(xiàn)象：胺1、執(zhí)行新準(zhǔn)則扮的年份因?yàn)橛?jì)提邦大量的壞賬準(zhǔn)備昂而導(dǎo)致利潤(rùn)大幅般下降甚至虧損。挨2、計(jì)提減值準(zhǔn)捌備會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)案?jìng)淼馁Y產(chǎn)總額把下降，過(guò)小的資叭產(chǎn)總額對(duì)企業(yè)融暗資甚至企業(yè)投標(biāo)挨項(xiàng)目都產(chǎn)生不利板影響。俺但是企業(yè)不能因愛(ài)為上述的不利影佰響存在就拒絕進(jìn)礙行資產(chǎn)減值核算拜，因?yàn)椴荒軒?lái)案經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)芭趴在

50、賬上早晚都扮會(huì)影響到企業(yè)的頒正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。伴如果考慮到企業(yè)般過(guò)去欠賬太多不唉能完全遵守資產(chǎn)吧減值核算的要求班，也應(yīng)該做敗“凹逐步消化辦”芭的準(zhǔn)備。特別是巴企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不能罷光看賬上有多少癌資產(chǎn)，還要搞清瓣楚這些資產(chǎn)有多佰大的盈利能力。盎（四邦）對(duì)應(yīng)收賬款的巴管理建議吧1、建立健全客板戶資信調(diào)查評(píng)估敗制度。昂（1）企業(yè)應(yīng)該埃選擇一些重點(diǎn)客敖戶、長(zhǎng)期往來(lái)客隘戶作為內(nèi)部評(píng)估辦對(duì)象，通過(guò)各種澳渠道了解和確定搬客戶的信用等級(jí)捌，然后決定向客吧戶提供多大的商哀業(yè)信用。特別建靶筑安裝企業(yè)一般壩都是根據(jù)完工進(jìn)埃度進(jìn)行結(jié)算，施盎工的前期企業(yè)有暗可能墊付大量的拜資金，如果得知氨一些客戶資信狀背況一直不好那就斑要考慮

51、合同是否吧簽訂，或者在合襖同中應(yīng)做什么樣扮的約束的問(wèn)題了熬。骯（2）利用計(jì)算骯機(jī)建立有關(guān)檔案笆管理系統(tǒng)熬目前大多數(shù)企業(yè)般對(duì)客戶的評(píng)估都皚處于原始的、初百級(jí)的、簡(jiǎn)單的表俺格管理階段。其白實(shí)開(kāi)發(fā)專用軟件八對(duì)客戶資信的評(píng)白估和管理有著事拔半功倍的作用。癌2、實(shí)行應(yīng)收賬伴款的責(zé)任管理。百對(duì)應(yīng)收賬款的回哀收要引入激勵(lì)機(jī)矮制，實(shí)施獎(jiǎng)懲措笆施。企業(yè)可對(duì)項(xiàng)佰目經(jīng)理制定指標(biāo)辦考核體系，包括鞍結(jié)算的及時(shí)與應(yīng)藹收賬款的催收。壩可以考慮根據(jù)實(shí)伴際回收情況與清哎欠人員的工資掛巴鉤的措施。版3、充分發(fā)揮財(cái)?shù)K務(wù)部門(mén)的監(jiān)督作皚用。財(cái)務(wù)部門(mén)稗不僅要做好記 敖錄的工作，還應(yīng)扳該發(fā)揮本部門(mén)的按優(yōu)勢(shì)，協(xié)同有關(guān)八責(zé)任部門(mén)對(duì)企業(yè)埃的應(yīng)收

52、賬款進(jìn)行翱跟蹤分析。財(cái)務(wù)按部門(mén)要會(huì)同項(xiàng)目敖管理部門(mén)對(duì)大額靶或者快到期的應(yīng)百收賬款的對(duì)方單敗位定時(shí)發(fā)送詢證八函，主要是獲得骯經(jīng)雙方供銷(xiāo)、財(cái)癌會(huì)經(jīng)辦人確認(rèn)無(wú)拔誤并簽章的對(duì)賬安單，作為雙方對(duì)笆賬的原始依據(jù)。奧但對(duì)拖欠款時(shí)間捌較長(zhǎng)的業(yè)主，在鞍發(fā)出對(duì)賬單的同版時(shí)，需分發(fā)催交拔欠款通知書(shū)，及盎時(shí)催收欠款。并艾要適當(dāng)考慮計(jì)提爸減值準(zhǔn)備的問(wèn)題斑。叭（五）愛(ài)資產(chǎn)減值損失稅稗前扣除的要求伴稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)擺生的真實(shí)的資產(chǎn)癌損失準(zhǔn)予稅前扣敖除。企業(yè)按照會(huì)翱計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)邦提的減值準(zhǔn)備不懊是稅法上認(rèn)定的頒“耙真實(shí)損失拌”藹，是不準(zhǔn)予稅前叭扣除的。那么是拔否企業(yè)形成的真敖實(shí)資產(chǎn)損失可以俺自行稅前扣除呢凹？比如發(fā)生債務(wù)埃人

53、破產(chǎn)一筆應(yīng)收白賬款確實(shí)無(wú)法收傲回。即便是這樣伴，企業(yè)也不能自凹行作為損失稅前笆扣除，而是要履澳行一定的手續(xù)報(bào)邦批后扣除。藹2009年5月翱4日敗國(guó)稅發(fā)200哎988號(hào) 稗文件，八伴國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)骯于印發(fā)企業(yè)資傲產(chǎn)損失稅前扣除皚管理辦法的通氨知叭中明確規(guī)定拌下列資產(chǎn)損失，艾屬于由企業(yè)自行拜計(jì)算扣除的資產(chǎn)叭損失：把1、百企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)板管理活動(dòng)中因銷(xiāo)矮售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)斑固定資產(chǎn)、生產(chǎn)班性生物資產(chǎn)、存凹貨發(fā)生的資產(chǎn)損吧失；氨盎2、傲企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)八生的正常損耗；搬扮3、矮企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)暗到或超過(guò)使用年爸限而正常報(bào)廢清唉理的損失；矮4、笆企業(yè)生產(chǎn)性生物斑資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)岸使用年限而正常礙死亡發(fā)生的資產(chǎn)頒損

54、失；靶5、頒企業(yè)按照有關(guān)規(guī)白定通過(guò)證券交易骯場(chǎng)所、銀行間市頒場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股挨票、基金以及金皚融衍生產(chǎn)品等發(fā)拔生的損失；藹拔6、拔其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)岸總局確認(rèn)不需經(jīng)辦稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的矮其他資產(chǎn)損失。巴除此而外，其他擺的情況的資產(chǎn)損俺失均需經(jīng)過(guò)稅務(wù)爸機(jī)關(guān)的審批后才阿能扣。爸從上面的有關(guān)規(guī)斑定我們可以看出吧，應(yīng)收賬款無(wú)法把收回的損失，企佰業(yè)無(wú)權(quán)自行認(rèn)定柏并作為損失稅前案扣除。拌第三講 建懊筑安裝企業(yè)稅金唉的核算頒一、俺營(yíng)業(yè)稅的核算艾（一）營(yíng)業(yè)稅的岸變化 壩新修訂的 中安華人民共和國(guó)營(yíng)扳業(yè)稅暫行條例辦2009年1月八1日開(kāi)始施行。瓣新條例與舊條例背相比有以下11藹個(gè)方面變化。半1、明確了對(duì)差骯額征收營(yíng)業(yè)稅扣

55、傲除憑證問(wèn)題挨新條例第六條對(duì)罷舊條例第五條進(jìn)懊行了補(bǔ)充，明確胺規(guī)定 霸“盎納稅人按照本條扮例第五條規(guī)定扣岸除有關(guān)項(xiàng)目，取艾得的憑證不符合皚法律、行政法規(guī)把或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)擺主管部門(mén)有關(guān)規(guī)八定的，該項(xiàng)目金挨額不得扣除啊”班。例如：隘“矮支付給境外單位挨或個(gè)人的款項(xiàng)，拌以該單位或個(gè)人稗的簽收單據(jù)為合敗法有效憑證，稅盎務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收的襖憑證有異議的，懊可以要求提供境俺外公正機(jī)構(gòu)確認(rèn)安的證明疤”瓣就說(shuō)明，企業(yè)經(jīng)愛(ài)營(yíng)活動(dòng)中直接支跋付給第三方的款癌項(xiàng)，如果需要按阿差額繳納營(yíng)業(yè)稅懊，則必須提供稅捌法認(rèn)定的憑證。佰2、受托發(fā)放貸頒款的金融機(jī)構(gòu)和絆建筑安裝業(yè)的總罷承包人不再具有凹法定扣繳義務(wù).扒新條例第十一條阿增加

56、了 埃“耙境外的單位或者邦個(gè)人在境內(nèi)提供柏應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓叭無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)澳售不動(dòng)產(chǎn)，在境胺內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)唉構(gòu)的，以其境內(nèi)按代理人為扣繳義懊務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)百有代理人的，以爸受讓方或者購(gòu)買(mǎi)辦方為扣繳義務(wù)人礙”拔的規(guī)定。刪除了版舊條列第十一條霸第一項(xiàng)霸“阿委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)叭放貸款， 以受扒托發(fā)放貸款的金胺融機(jī)構(gòu)為扣繳義拌務(wù)人懊”半和第二項(xiàng)叭“俺建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)吧行分包或者轉(zhuǎn)包隘的，以總承包人瓣為扣繳義務(wù)人愛(ài)”稗的規(guī)定。（但在靶具體實(shí)施中，如靶果業(yè)務(wù)不跨地區(qū)白仍以總承包人為伴扣繳義務(wù)人，跨哎地區(qū)以建設(shè)方為案扣繳義務(wù)人）骯。礙3、刪除了舊條絆例所附的稅目稅癌率表的征收范圍敖。百考慮到營(yíng)業(yè)稅各凹稅目的具體征收

57、捌范圍難以列舉全熬面，具體征收范澳圍由財(cái)政部和國(guó)靶家稅務(wù)總局規(guī)定擺，以解決營(yíng)業(yè)稅半各稅目的具體征哎收范圍難以列舉艾全面的問(wèn)題。瓣4、營(yíng)業(yè)稅納稅跋地點(diǎn)由 板“邦以勞務(wù)發(fā)生地為藹原則，機(jī)構(gòu)所在辦地為例外阿”皚變?yōu)榘谩皵[以機(jī)構(gòu)所在地為白原則，勞務(wù)發(fā)生疤地為例外霸”啊，捌新條例第十四條按第一項(xiàng)規(guī)定：納岸稅人提供應(yīng)稅勞澳務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)俺所在地或者居住啊地的主管稅務(wù)機(jī)稗關(guān)申報(bào)納稅。但安是，納稅人提供癌的建筑業(yè)勞務(wù)以白及國(guó)務(wù)院財(cái)政、佰稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)哎定的其他應(yīng)稅務(wù)瓣，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞壩務(wù)發(fā)生地的主管八稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納盎稅。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)愛(ài)稅仍在建筑業(yè)勞壩務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳罷納。唉5、增加了轉(zhuǎn)讓扳無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售擺不動(dòng)的納稅

58、時(shí)間愛(ài)新條例規(guī)定：營(yíng)哎業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)案生時(shí)間為納稅人吧提供應(yīng)稅勞務(wù)、搬轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或敗者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并半收訖營(yíng)業(yè)收入款邦項(xiàng)或者取得索取耙營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑懊據(jù)的當(dāng)天。與舊拌條例規(guī)定的懊“辦營(yíng)業(yè)稅的納稅義藹務(wù)發(fā)生時(shí)間，為哎納稅人收訖營(yíng)業(yè)凹收入款項(xiàng)或者取啊得索取營(yíng)業(yè)收入藹款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天愛(ài)。礙”扒相比，將瓣“岸提供應(yīng)稅勞務(wù)、伴轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或哎者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)胺”敖作為確認(rèn)納稅義骯務(wù)發(fā)生的前置條巴件使?fàn)I業(yè)稅納稅翱義務(wù)發(fā)生時(shí)間確叭認(rèn)的基本原則更胺符合權(quán)責(zé)發(fā)生制搬的要求。拜6、明確了納稅疤人出租土地使用半權(quán)和納稅人出租柏不動(dòng)產(chǎn) 拌“瓣出租熬”隘行為的申報(bào)稅款笆地點(diǎn)骯，拜為便于對(duì)納稅人安出租土地使用權(quán)耙和納稅人出租不

59、八動(dòng)產(chǎn)等 芭“把出租敖”跋行為進(jìn)行稅收征拜管，已出臺(tái)了哎財(cái)政部、國(guó)家稅翱務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)熬稅若干政策問(wèn)題癌的通知 百（財(cái)稅2003爸-16號(hào)文件）拔此次寫(xiě)進(jìn)新條例拔。新條例第十四佰條第二項(xiàng)和第三搬項(xiàng)分別增加了辦“芭納稅人出租土地哀使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向扳土地所在地的主吧管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)爸納稅襖”隘和凹“澳納稅人出租不動(dòng)哀產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)敗所在地的主管稅背務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅耙”愛(ài)的規(guī)定。邦7、對(duì)按月或按吧季度申報(bào)納稅的八期限由原來(lái) 1把0天延長(zhǎng)至 1襖5 天唉為與增值稅、消安費(fèi)稅的申報(bào)繳納澳一致，便于稅務(wù)邦機(jī)關(guān)的管理，進(jìn)把一巴步緩解基層稅務(wù)稗機(jī)關(guān)申報(bào)大廳擁絆擠的現(xiàn)狀，給納爸稅人更充分的準(zhǔn)霸備時(shí)間，新條例熬第十五條

60、規(guī)定：耙納稅人以1個(gè)月懊或者1個(gè)季度為艾一個(gè)納稅期的，昂自期滿之日起1把5日內(nèi)申報(bào)納稅版；以5日、10矮日或者15日為半一個(gè)納稅期的，拔自期滿之日起5背日內(nèi)預(yù)繳稅款，頒于次月1日起1昂5日內(nèi)申報(bào)納稅白并結(jié)清上月應(yīng)納靶稅款。與舊條例按相比，納稅申報(bào)唉期限由月后10澳日內(nèi)延長(zhǎng)至月后熬（或者季后）1百5日內(nèi)，這樣就瓣給納稅人提供了唉充足的納稅準(zhǔn)備半。襖（二）罷建筑單位營(yíng)業(yè)稅熬的計(jì)算要求按1、營(yíng)業(yè)額的確骯認(rèn)：建筑行業(yè)以般營(yíng)業(yè)收入總額為拌計(jì)稅依據(jù)適用的把稅率為3%。耙2把、納稅人將建筑熬工程分包給其他百單位，以其取得挨的全部?jī)r(jià)款+價(jià)靶外費(fèi)用支付給爸其他單位分包款拔后的余額為營(yíng)業(yè)岸額。把3壩、除提供建筑勞