新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要點(diǎn)與變化分析

1、奧新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)拌則要點(diǎn)與變化瓣分析(一) 稗 癌 埃 奧 吧 叭引言：從中石化爸的年報(bào)說起跋2006年2月佰15日耙財(cái)政部發(fā)布了新癌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)擺則邦，實(shí)現(xiàn)了與國際氨會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同叭，得到國際社會(huì)佰的高度評價(jià)，背新準(zhǔn)則鞍對比原企業(yè)會(huì)擺計(jì)準(zhǔn)則變化非扳常大。壩舉個(gè)簡單的例子般： HYPERLINK 附件1%20600028_中石化2005年報(bào)_n.pdf 扳中國石油化鞍工辦股敗份昂有骯限公司隘分別在上海、香昂港、紐約、倫敦捌四地上市，按照胺規(guī)定應(yīng)編制二套俺財(cái)務(wù)報(bào)告，一套盎是中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)鞍，一套是國際會(huì)佰計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在20澳05年的年報(bào)中伴，中石化按照中敖國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即扒原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敗和企業(yè)會(huì)計(jì)制度扳

2、）編制的報(bào)表中柏，2005年凈拔利潤為395億藹元人民幣；按照熬國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（半即國際財(cái)務(wù)報(bào)告班準(zhǔn)則）編制的報(bào)澳表，當(dāng)年利潤為捌438億元人民熬幣，兩者相差4拔3億元人民幣。板（可參見上海證八券交易所：挨“瓣中國石油化工股胺份有限公司20扳05年年度報(bào)告捌”拜 癌）案大家關(guān)心的問題柏是：國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)佰算的利潤為什么八會(huì)多43億元，翱差異在哪里？疤會(huì)計(jì)上很講究謹(jǐn)襖慎性原則的運(yùn)用把，是不是國際會(huì)般計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較 拌“伴不謹(jǐn)慎笆”把？靶這些問題岸將通過分析新準(zhǔn)白則的要點(diǎn)和變化案得到答案。為了吧在盡短的時(shí)間內(nèi)扳掌握礙新準(zhǔn)則的精華，辦本講座采取了以絆下思路：叭1從環(huán)境澳瓣理論皚氨方法：八新準(zhǔn)則斑與鞍國際會(huì)計(jì)標(biāo)

3、準(zhǔn)板趨同敗，理論層次伴很高，應(yīng)先了解奧由環(huán)境產(chǎn)生隘了扒理論，由理論決矮定方法，這樣胺才能追根溯源，挨在實(shí)際工作中靈皚活運(yùn)用新準(zhǔn)則跋。捌2從全局到局岸部：先財(cái)務(wù)報(bào)告襖，再辦到會(huì)計(jì)六要素的罷具體確認(rèn)和計(jì)量耙，這樣思路清晰唉，效率高。白3核心準(zhǔn)則多隘講、變化大的多哀講、難度大的多氨講礙。俺如所得稅、 HYPERLINK 01新準(zhǔn)則講義（云南稅校）3。10.ppt 斑金融哎工熬具罷確認(rèn)與計(jì)量、長瓣期股權(quán)投資、合癌并財(cái)務(wù)報(bào)表等。胺通過案例分析、搬總結(jié)歸納，用襖較少的凹時(shí)間掌握整個(gè)準(zhǔn)柏則體系的精華。爸4針對壩企業(yè)管理層及會(huì)俺計(jì)實(shí)務(wù)人員皚感興趣的問題，澳如芭新準(zhǔn)則的變化對鞍企業(yè)績效評價(jià)的哀影響、挨會(huì)計(jì)與稅收

4、之間柏的差異，進(jìn)行分哎析。稗 罷下面先講第一部啊分新準(zhǔn)則的概況壩，再講第二部分艾新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和伴變化分析。阿第一部分 新般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稗概況 拜一、芭新準(zhǔn)則的發(fā)布和癌實(shí)施情況鞍2006年2月熬15日瓣財(cái)政部發(fā)布了礙新的耙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奧，包括1個(gè)基拔本準(zhǔn)則和38凹個(gè)具體準(zhǔn)則；在愛2006年10邦月30日懊發(fā)布了企業(yè)會(huì)背計(jì)準(zhǔn)則案胺應(yīng)用指南，柏宣告中國建立了骯完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則艾體系礙。矮 會(huì)計(jì)制度 岸 形式壩根據(jù)財(cái)政部的規(guī)瓣定，要求上市公班司從佰2007年1月礙1日哎起伴執(zhí)行，鼓勵(lì)其他伴企業(yè)執(zhí)行懊。案因此，新準(zhǔn)則骯實(shí)施后，拔大中型企業(yè)執(zhí)行礙新按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則懊叭，不再執(zhí)行企安業(yè)會(huì)計(jì)制度、艾金融企業(yè)會(huì)計(jì)伴

5、制度澳；小企業(yè)執(zhí)行邦小企業(yè)會(huì)計(jì)制度案。版 絆二、半制定新準(zhǔn)則的必按要性白新準(zhǔn)則的發(fā)布和艾實(shí)施，有其必然俺性，具體表現(xiàn)懊在胺以下四個(gè)方面：挨1頒世界經(jīng)濟(jì)一體化襖要求岸。佰例如，1998板年年末，在倫敦斑證券交易所的股扒票市價(jià)總額中，礙有70來自非安英國公司。柏經(jīng)濟(jì)依存度增加艾要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)這邦一版“岸商用語言佰”皚。般2唉其他國家的國際巴化策略。至20胺05年末全世界暗累計(jì)有91個(gè)國稗家和地區(qū)允許或板要求采用國際會(huì)半計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括美吧國、歐盟等發(fā)達(dá)佰國家，甚至印度霸、巴基斯坦也采半用了國際標(biāo)準(zhǔn)。翱其他國家的會(huì)計(jì)耙標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)了，資拜本就容易向其流皚動(dòng)百，這就要求加快吧我國會(huì)計(jì)的國際矮化進(jìn)程。 案3俺降低

6、籌資成本的藹需要八。絆如大型企業(yè)同時(shí)扮在唉境阿內(nèi)外上市，信息暗披露成本非常高啊。扳如果我國會(huì)計(jì)標(biāo)氨準(zhǔn)與國際趨于一稗致，得到國際芭認(rèn)可傲，就可以降低籌挨資成本。疤4百會(huì)計(jì)信息八使用者需求變化阿的影響敖。矮以前的會(huì)計(jì)信息捌主要是國資委和礙財(cái)政管理部門使百用，隨著資本市佰場的發(fā)展，邦投資銀行、證券頒分析師、財(cái)務(wù)分八析師，捌對財(cái)務(wù)報(bào)告越來耙越重視，對會(huì)計(jì)扳信息的依存度、邦敏感度明顯提高拜。證券分析師敗在分析公司的投版資價(jià)值時(shí)，更多熬采用公允價(jià)值計(jì)熬量的信息，而拜不是歷史成本信岸息叭。佰例如，購入股票爸100萬元（歷壩史成本），期末搬市價(jià)上漲到12巴0萬元（公允價(jià)氨值），則表明現(xiàn)隘有資產(chǎn)為120拔萬元笆

7、，用于決策時(shí)公柏允價(jià)值的信息比案歷史成本信息更胺相關(guān)隘、更有用傲。昂因此，應(yīng)該對我半國原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)扮行改革，采用國藹際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更昂多采用公允價(jià)值跋。懊 擺 扒三、新準(zhǔn)則扒體系構(gòu)成骯 瓣新背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則耙體系靶由基本準(zhǔn)則（1案個(gè)）、具體準(zhǔn)則絆（38個(gè)）和應(yīng)敗用指南三部分組百成：基本準(zhǔn)則1個(gè)具體準(zhǔn)則38個(gè)應(yīng)用指南（含會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目）搬1基本準(zhǔn)則：哎作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則擺，起統(tǒng)馭作用，捌規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告熬目標(biāo)、會(huì)計(jì)六要八素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬愛性和財(cái)務(wù)報(bào)告的罷組成。般企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)芭處理中，主要按氨照具體準(zhǔn)則規(guī)定擺的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)背處理，但如果俺具體準(zhǔn)則沒有爸具體芭規(guī)定氨，壩應(yīng)按照巴基本準(zhǔn)則唉規(guī)定的基本原則吧執(zhí)

8、行佰。疤（司令戰(zhàn)士）阿2具體準(zhǔn)則：挨由38個(gè)具體準(zhǔn)翱則組成，名稱如扮下表：疤1. 存罷貨礙14. 收皚入擺27. 石愛油天然氣開采壩2. 長矮期股權(quán)投資罷15. 建半造合同跋28. 會(huì)伴計(jì)政策、會(huì)計(jì)估澳計(jì)變更和差錯(cuò)更奧正柏3. 投澳資性房地產(chǎn)拌16. 政盎府補(bǔ)助 半29. 資頒產(chǎn)負(fù)債表日后事翱項(xiàng) 罷4. 固班定資產(chǎn)瓣17. 借扒款費(fèi)用班30. 財(cái)瓣務(wù)報(bào)表列報(bào)礙5. 生拌物資產(chǎn) 伴18. 所澳得稅骯31. 現(xiàn)壩金流量表哀6. 無稗形資產(chǎn)伴19. 外般幣折算扳32. 中拔期財(cái)務(wù)報(bào)告敗7. 按非貨幣性資產(chǎn)交把換疤20. 企半業(yè)合并 阿33. 合挨并財(cái)務(wù)報(bào)表案8. 資白產(chǎn)減值 吧21. 租邦賃八34.

9、 每扳股收益把9. 職絆工薪酬 版22. 金頒融工具確認(rèn)和計(jì)捌量安35. 分把部報(bào)告伴10. 企按業(yè)年金基金扒23. 金俺融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 敗36. 關(guān)叭聯(lián)方披露矮11. 股稗份支付叭24. 套矮期保值稗37. 金把融工具列報(bào)哀12. 債拜務(wù)重組 把25. 原稗保險(xiǎn)合同懊38. 首藹次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)板準(zhǔn)則隘 按13. 或伴有事項(xiàng)伴26. 再吧保險(xiǎn)合同壩哀 搬 擺3應(yīng)用巴指傲南：壩包括指南正文邦和附錄（會(huì)計(jì)科隘目和主要賬務(wù)處罷理伴）八， HYPERLINK 附件1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南定稿1。10.doc 頒見附阿件笆1啊。應(yīng)注意：鞍（1）具體準(zhǔn)則耙有笆38個(gè)，應(yīng)用指爸南只有32個(gè)，耙少了6個(gè)，是因伴為這6

10、個(gè)準(zhǔn)則叭在征求意見中存跋在的疑問很少芭。耙沒有應(yīng)用指南的哀具體準(zhǔn)則懊是：壩建造合同、原保矮險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)案合同、資產(chǎn)負(fù)債叭表日后事項(xiàng)、中敗期財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)扒聯(lián)方披露昂等六個(gè)挨。阿（2）會(huì)計(jì)科目板作為附錄，岸對比企業(yè)會(huì)計(jì)制疤度，搬降低了會(huì)計(jì)記錄澳的層次熬，相應(yīng)地提高了霸財(cái)務(wù)報(bào)告的地位瓣。 阿四壩、霸新壩準(zhǔn)則絆與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)敗的比較襖1國際會(huì)計(jì)標(biāo)叭準(zhǔn)的含義哎（1）白國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由唉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理澳事會(huì)所發(fā)布。國伴際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事稗會(huì)（IASB）跋成立于2001版年，其前身是國版際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員擺會(huì)（IASC，八成立于1973耙年）。 辦（2）瓣國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具挨體由國際財(cái)務(wù)半報(bào)告準(zhǔn)則翱（2001）艾和國際

11、會(huì)計(jì)準(zhǔn)把則癌（19732挨001）擺組成。 阿 爸A國際財(cái)務(wù)報(bào)耙告準(zhǔn)則（5個(gè)，暗由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則阿理事會(huì)制定）奧1.國際財(cái)務(wù)報(bào)扒告準(zhǔn)則第1號(hào)半班首次采用國際財(cái)邦務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則癌 昂2.國際財(cái)務(wù)報(bào)拌告準(zhǔn)則第2號(hào)背挨以股份為基礎(chǔ)的安支付笆3.國際財(cái)務(wù)報(bào)靶告準(zhǔn)則第3號(hào)唉哎企業(yè)合并搬4.國際財(cái)務(wù)報(bào)跋告準(zhǔn)則第4號(hào)捌熬保險(xiǎn)合同耙5.國際財(cái)務(wù)報(bào)扒告準(zhǔn)則第5號(hào)挨八持有待售的非流瓣動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)埃營啊 暗2006年11把月30日柏，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拔理事會(huì)發(fā)布了白國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)敖則第8號(hào)經(jīng)疤營分部。耙B國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)氨則（發(fā)布了41矮個(gè)，有效的32霸個(gè)，由國際會(huì)計(jì)半準(zhǔn)則委員會(huì)制定罷）拌 皚1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)案則第1號(hào)鞍哎財(cái)務(wù)報(bào)表

12、的列報(bào)爸 斑 巴2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)吧則第2號(hào)凹昂存貨把3.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)澳則第7號(hào)奧扒現(xiàn)金流量表澳4.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)拜則第8號(hào)懊愛會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)霸估計(jì)變更和差錯(cuò)傲5.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)凹則第10號(hào)板板資產(chǎn)負(fù)債表日后頒事項(xiàng)礙6.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)班則第11號(hào)百鞍建造合同凹7.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)百則第12號(hào)所拔瓣所得稅凹8.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)安則第14號(hào)隘熬分部報(bào)告矮9.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)般則第15號(hào)氨案國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理襖事會(huì)決議：理事佰會(huì)撤銷國際會(huì)盎計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)版扒10.國際會(huì)計(jì)暗準(zhǔn)則第16號(hào)壩礙不動(dòng)產(chǎn)、廠場和胺設(shè)備 皚（固定資產(chǎn)）敖11.國際會(huì)計(jì)爸準(zhǔn)則第17號(hào)版吧租賃壩12.國際會(huì)計(jì)盎準(zhǔn)則第18號(hào)伴拜收入愛13.國際會(huì)計(jì)案準(zhǔn)則第19號(hào)拔啊雇員福

13、利暗14.國際會(huì)計(jì)挨準(zhǔn)則第20號(hào)艾般政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)瓣和政府援助的披傲露皚15.國際會(huì)計(jì)案準(zhǔn)則第21號(hào)案襖匯率變動(dòng)的影響霸16.國際會(huì)計(jì)疤準(zhǔn)則第23號(hào)哎阿借款費(fèi)用伴17.國際會(huì)計(jì)昂準(zhǔn)則第24號(hào)安阿關(guān)聯(lián)方披露唉18.國際會(huì)計(jì)澳準(zhǔn)則第26號(hào)拌礙退休福利計(jì)劃的疤會(huì)計(jì)和報(bào)告 愛19.國際會(huì)計(jì)盎準(zhǔn)則第27號(hào)俺阿合并財(cái)務(wù)報(bào)表和案單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表奧 阿 罷個(gè)別報(bào)表、合并般報(bào)表拌20.國際會(huì)計(jì)班準(zhǔn)則第28號(hào)矮癌聯(lián)營中的投資傲21.國際會(huì)計(jì)鞍準(zhǔn)則第29號(hào)辦按惡性通貨膨脹經(jīng)拌濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告俺 辦 胺 阿22.國際會(huì)計(jì)皚準(zhǔn)則昂第癌30號(hào)扮癌銀行和類似金融班機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中耙的披露板 板23.國際會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則第31號(hào)暗矮合營中

14、的權(quán)益癌24.國際會(huì)計(jì)般準(zhǔn)則第32號(hào)埃捌金融工具：披露啊和列報(bào) 頒25.國際會(huì)計(jì)拜準(zhǔn)則第33號(hào)哎胺每股收益藹26.國際會(huì)計(jì)頒準(zhǔn)則第34號(hào)傲半中期財(cái)務(wù)報(bào)告霸27.國際會(huì)計(jì)白準(zhǔn)則第36號(hào)敖半資產(chǎn)減值絆28.國際會(huì)計(jì)罷準(zhǔn)則第37號(hào)暗半準(zhǔn)備、或有負(fù)債伴和或有資產(chǎn)襖29.國際會(huì)計(jì)昂準(zhǔn)則第38號(hào)安挨無形資產(chǎn)絆30.國際會(huì)計(jì)艾準(zhǔn)則第39號(hào)按拌金融工具：確認(rèn)拌和計(jì)量岸31.國際會(huì)計(jì)挨準(zhǔn)則第40號(hào)般版投資性房地產(chǎn)罷32.國際會(huì)計(jì)矮準(zhǔn)則第41號(hào)唉鞍農(nóng)業(yè) 捌 跋 （3）應(yīng)扒注意：扮爸國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由唉2部分組成：國阿際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國八際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則絆，以后發(fā)布的都柏稱為國際財(cái)務(wù)報(bào)吧告準(zhǔn)則了，艾從而熬提高了財(cái)務(wù)報(bào)告百的地

15、位；吧班國際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則懊由5323挨7個(gè)組成，我國鞍是38個(gè)具體準(zhǔn)百則（大部分名稱骯相同，有些是撤安并、分立的結(jié)果熬），數(shù)量襖基本辦相等，說明我國愛的稗會(huì)計(jì)按準(zhǔn)則體系建立了翱。爸有了準(zhǔn)則體系，阿就不需要企業(yè)霸會(huì)計(jì)制度了。矮 啊2我國企業(yè)藹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國胺際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主稗要差異襖我國的埃新俺企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則般矮發(fā)布實(shí)施后，我巴國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)敗已經(jīng)進(jìn)入世界先拜進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)行列般。辦新的佰企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把與國際會(huì)計(jì)標(biāo)唉準(zhǔn)存在的扳實(shí)質(zhì)性敖差異主要有二個(gè)辦： 案（1）奧關(guān)聯(lián)方關(guān)系疤 霸國際上板把艾國有控股企業(yè)之邦間凹看成挨存在關(guān)聯(lián)關(guān)系皚；頒而懊我國只有在存在安投資關(guān)系且具有扮重大影響的情況邦下，氨這些國有控股企半業(yè)

16、之間爸才具有關(guān)聯(lián)關(guān)系鞍，即企業(yè)不能僅耙因?yàn)橥車铱匕}制而具有關(guān)聯(lián)關(guān)澳系。理由是：沒邦有投資關(guān)系的企唉業(yè)，不會(huì)因?yàn)閮H哀僅是國有控股而鞍發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤、跋不公平交易、虛埃假交易等，也不懊會(huì)因?yàn)槠渌麌邪蘅毓砂槠髽I(yè)破產(chǎn)而受到唉牽連叭；如果按照國際百上的做法，安我國不具有操作般性，柏而且骯充分披露國有企矮業(yè)信息，不利經(jīng)邦濟(jì)安全。翱中石油財(cái)務(wù)總監(jiān)鞍王國樑說，按照靶現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)背準(zhǔn)則第號(hào)傲，兩個(gè)企業(yè)因僅懊僅同受國家控制昂而成為關(guān)聯(lián)方，澳兩者間發(fā)生的交哎易要按照與其他哀關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交佰易相同的披露要扳求予以披露。這氨一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)哎行中存在很多困扒難，尤其是在像盎中國這樣存在較板多國有企業(yè)的國扒家中，有相當(dāng)

17、大熬比例的交易發(fā)生芭于同受國家控制稗企業(yè)之間，如中罷國石油的電話服盎務(wù)來自中國網(wǎng)通皚、運(yùn)輸服務(wù)來自傲民航、鐵路等國絆有企業(yè)或國有控艾股企業(yè)。這些交霸易數(shù)量較大，而八且都是正常市場笆條件下發(fā)生的交昂易。要將它們一邦一披露出來，需伴要非常高的成本扮，而形成的信息按對投資者來說卻拌沒有什么用處，般反而可能淹沒真邦正重要的關(guān)聯(lián)方罷信息。敖國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理昂事會(huì)阿于2007年2半月下旬在爸其網(wǎng)站上公布了扮關(guān)于修訂國際案會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第巴號(hào)關(guān)聯(lián)方披凹露的公告，建芭議降低對同受國扮家控制而不存在辦其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系敗企業(yè)的披露要求骯。按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理皚事會(huì)表示，本次白修訂考慮了中國鞍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的傲相關(guān)規(guī)定，將進(jìn)吧一步

18、消除國際財(cái)藹務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與新愛發(fā)布的中國企業(yè)胺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的傲差異。 傲王國樑指出，國柏際準(zhǔn)則的這一規(guī)捌定大大加大了上胺市企業(yè)披露信息艾的實(shí)際操作難度叭和工作量，以中奧國石油巴年的一份國際準(zhǔn)柏則半年報(bào)為例，盎頁的報(bào)告中皚，關(guān)聯(lián)交易信息捌就有頁，占四俺分之一以上。 骯(2)敗固定資產(chǎn)、無形瓣資產(chǎn)等長期資產(chǎn)邦計(jì)提減值后不得襖轉(zhuǎn)回靶 隘這樣處理的理由稗：一是固定資產(chǎn)哀、無形資產(chǎn)（戰(zhàn)版略性資產(chǎn)）發(fā)生按減值往往是永久礙性的，如電子設(shè)拌備、專利權(quán)等；哀二是部分企業(yè)利擺用減值轉(zhuǎn)回任意哎調(diào)節(jié)利潤。斑 艾 霸第二部分百 新企業(yè)會(huì)霸計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)和耙變化分析靶企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則俺暗基本準(zhǔn)則的要背點(diǎn)和變化分析百本準(zhǔn)則包括總則拔

19、、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量板要求、資產(chǎn)、負(fù)柏債、所有者權(quán)益版、收入、費(fèi)用、挨利潤、會(huì)計(jì)計(jì)量版、財(cái)務(wù)報(bào)告、附澳則等十一章。暗現(xiàn)講要點(diǎn)分析如盎下：澳一、扒財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)八 敖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的傲目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)疤計(jì)報(bào)告使用者提骯供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀八況、經(jīng)營成果和奧現(xiàn)金流量等有關(guān)啊的會(huì)計(jì)信息，反佰映企業(yè)管理層受愛托責(zé)任履行情況澳，有助于財(cái)務(wù)會(huì)辦計(jì)報(bào)告使用者作熬出經(jīng)濟(jì)決策。隘應(yīng)注意，財(cái)務(wù)報(bào)凹告使用者主要包扮括投資者、債權(quán)邦人、政府及其有艾關(guān)部門和社會(huì)公白眾等。其中特別百強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告為傲投資者服務(wù)，把半為投資者服務(wù)放柏到了首位，這是哎觀念上的一個(gè)大頒轉(zhuǎn)變，樹立了市皚場經(jīng)濟(jì)的觀念。案會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在疤西方會(huì)計(jì)理論結(jié)礙構(gòu)中占要十分重

20、爸要的地位，是西案方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)氨的理論基石。會(huì)氨計(jì)目標(biāo)理論存在爸兩個(gè)學(xué)派：暗1擺受托責(zé)任學(xué)派搬（1）骯二十世紀(jì)20年耙代（1920）礙，現(xiàn)代企業(yè)所有霸權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離埃，股權(quán)集中（如半80），大股吧東要考核經(jīng)營者埃的經(jīng)營業(yè)績，反柏映受托責(zé)任的履阿行情況，確定經(jīng)哎營者。為反映經(jīng)搬營業(yè)績，就需要按確定收益，從而按強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制扒、配比、劃分收暗益性支出和資本柏性支出。凹（2）跋在受托責(zé)任觀下熬，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不唉是一個(gè)計(jì)價(jià)的過板程，而是收入和翱成本費(fèi)用的配比壩過程，資產(chǎn)負(fù)債按表淪為成本攤銷安表，如在資產(chǎn)負(fù)班債表中有大量的哎待攤費(fèi)用和預(yù)提邦費(fèi)用，計(jì)量屬性癌主要采用歷史成哎本。受托責(zé)任學(xué)翱派因注重收益，案

21、形成了收入費(fèi)用斑觀。 芭2澳決策有用學(xué)派靶（澳1）二十世紀(jì)7隘0年代（197叭0），隨著公司礙規(guī)模越來越大，壩股權(quán)越來越分散板（如第一大股東懊占13），大叭部分股東不再關(guān)擺注于選擇經(jīng)營者頒，而是通過分析挨資產(chǎn)負(fù)債表中反矮映的預(yù)期給企業(yè)疤帶來的未來現(xiàn)金愛流量信息，決定佰是買入股票還是爸賣出股票（即由骯用手投票變成用隘腳投票）。決策辦有用學(xué)派是在證皚券市場日益擴(kuò)大板化和規(guī)范化的歷捌史經(jīng)濟(jì)背景下形礙成的。 板（懊2）證券市場分氨析師、財(cái)務(wù)分析瓣師為了分析公司凹的投資價(jià)值，非艾常關(guān)注公司未來愛的現(xiàn)金流量；在百資產(chǎn)負(fù)債表中，案可以通過資產(chǎn)預(yù)懊測未來的現(xiàn)金流拔入，通過負(fù)債預(yù)澳測未來的現(xiàn)金流愛出。決策有用觀

22、骯因注重資產(chǎn)負(fù)債熬，形成資產(chǎn)負(fù)債搬觀。 柏從二十世紀(jì)70板年代后，人們更奧重視資產(chǎn)負(fù)債表按所提供的信息，擺逐漸從礙“安收入費(fèi)用觀矮”版轉(zhuǎn)變?yōu)榘稀鞍焚Y產(chǎn)負(fù)債觀岸”阿，成為制定準(zhǔn)則邦的主要依據(jù)。我辦國新準(zhǔn)則就是采胺用了柏“擺資產(chǎn)負(fù)債觀半”巴來制定的，由于艾采用了資產(chǎn)負(fù)債八觀，使會(huì)計(jì)確認(rèn)靶、計(jì)量的方法發(fā)癌生了一系列重大罷變化。因此，應(yīng)壩深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)昂債觀，才能對新骯準(zhǔn)則有一個(gè)高層斑次的把握。罷（昂3）愛資產(chǎn)負(fù)債觀是指氨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者奧在制定規(guī)范某類靶交易或事項(xiàng)的會(huì)柏計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首壩先定義并規(guī)范由版此類交易產(chǎn)生的埃資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)拜量拜；柏然后，再根據(jù)所瓣定義的資產(chǎn)和負(fù)搬債的變化來確認(rèn)頒收益。在資產(chǎn)負(fù)

23、隘債觀下，敖利潤稗表成為資產(chǎn)負(fù)債懊表的附屬產(chǎn)物。安現(xiàn)將兩種收益的拔計(jì)算的比較如下熬：白奧在收入費(fèi)用觀下拌：收益=收入愛皚費(fèi)用，應(yīng)分別確霸認(rèn)收入和費(fèi)用。背 般 瓣 盎氨在藹資產(chǎn)負(fù)債觀稗下：收益=年末瓣凈資產(chǎn)瓣案年初凈資產(chǎn)（假百定沒有所有者投背入，也沒有向投拜資者分配利潤）般。佰 背【例】資產(chǎn)負(fù)債霸觀下收益的計(jì)算阿。假設(shè)200笆6盎年末和200癌7癌年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)搬債資料如下： 拔 柏資產(chǎn)負(fù)債簡表（稗200跋6胺年12月31日拌） 挨 八 霸 耙資產(chǎn)熬金額（萬元）罷權(quán)益白金額（萬元）骯貨幣資金俺2 絆其他應(yīng)付款案20跋交易性金融資產(chǎn)凹（股票）阿18（市價(jià)；投白入20）岸其他應(yīng)收款澳20（可收回）暗

24、固定資產(chǎn)（房產(chǎn)班）版120（市價(jià)）疤凈資產(chǎn)班140熬合計(jì)唉160（公允價(jià)佰值）芭合計(jì)鞍160 暗資產(chǎn)負(fù)債簡表（瓣200埃7啊年12月31日吧） 拌 白 皚 啊資產(chǎn)案金額（萬元）背權(quán)益拜金額（萬元）隘貨幣資金案10背其他應(yīng)付款傲0般交易性金融資產(chǎn)骯（股票）板10（市價(jià)）熬其他應(yīng)收款癌30（可收回）扳固定資產(chǎn)（房產(chǎn)懊）霸130（10暗）扒凈資產(chǎn)傲180扒合計(jì)靶180（公允價(jià)哀值）拌合計(jì)傲180凹 200盎7癌年收益=年末凈哎資產(chǎn)懊扒年初凈資產(chǎn)=1罷80140傲40（萬元）（伴全面收益、綜合扮收益）骯兩者對收益的計(jì)哀算思路不同，在白資產(chǎn)負(fù)債觀下，拜采用了全面收益版的觀點(diǎn)，即收益霸中包含了已實(shí)現(xiàn)敗的收

25、益，還包括疤未實(shí)現(xiàn)收益（公扮允價(jià)值變動(dòng)收益埃）。挨（盎4）為了反映資礙產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)扮情況，提高信息巴的相關(guān)性，在資半產(chǎn)負(fù)債觀下，主拔要計(jì)量屬性采用瓣公允價(jià)值。我國捌在這次會(huì)計(jì)改革安中，新準(zhǔn)則的制叭定也采用了資產(chǎn)邦負(fù)債觀，在許多把具體準(zhǔn)則中，可靶以看到澳“般公允價(jià)值愛”稗的運(yùn)用，并成為拔這次會(huì)計(jì)改革最搬引人注目的亮點(diǎn)骯。比如：交易性奧金融資產(chǎn)以公允白價(jià)值計(jì)量、投資安性房地產(chǎn)可以用艾公允價(jià)值計(jì)量、百非貨幣性交換和奧債務(wù)重組收到的哀存貨等應(yīng)該以公百允價(jià)值計(jì)量等。叭此外，資產(chǎn)負(fù)債班觀的典型運(yùn)用有八：存貨發(fā)出取消耙了后進(jìn)先出法；辦所得稅采用資產(chǎn)骯負(fù)債表債務(wù)法等敗。 阿 壩5）佰“岸兩觀笆”白的比較：唉

26、（1）按在資產(chǎn)負(fù)債觀下艾，采用了全面收扒益的觀點(diǎn)，全面叭收益既包括已實(shí)稗現(xiàn)的收益，又包扳括未實(shí)現(xiàn)收益；頒在收入費(fèi)用觀下隘，收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)稗實(shí)現(xiàn)的，而不包岸括未實(shí)現(xiàn)。在挨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第骯30號(hào)柏百財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)按規(guī)定的所有者權(quán)稗益變動(dòng)表中適度吧引入了這一理念班。八（2）扳在資產(chǎn)負(fù)債觀下暗，更多采用公允唉價(jià)值計(jì)量；在收胺入費(fèi)用觀下，更熬多采用歷史成本凹計(jì)量。 敗【例】背12月5日埃購入股票100澳萬元，作為交易愛性金融資產(chǎn)，年昂末股票的公允價(jià)愛值為110萬元唉，則資產(chǎn)負(fù)債表矮中反映該股票公般允價(jià)值110萬扒元，將股票上漲俺10萬元反映在芭利潤表中，使利伴潤增加10萬元皚（公允價(jià)值變動(dòng)壩損益），使資產(chǎn)骯

27、增加10萬元。 藹二、絆會(huì)計(jì)基本假設(shè)岸1會(huì)計(jì)主體，八是指企業(yè)會(huì)計(jì)確啊認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告骯的空間范圍。敗只有確定了空間斑范圍，才能提供癌恰當(dāng)?shù)男畔?。?背持續(xù)經(jīng)營，是指熬在可以預(yù)見的將辦來，企業(yè)將會(huì)按骯當(dāng)前的規(guī)模和狀凹態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去辦，不會(huì)停業(yè)，也爸不會(huì)大規(guī)模削減襖業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)愛營假設(shè)下，企業(yè)奧會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量吧和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持澳續(xù)經(jīng)營為前提。吧如固定資產(chǎn)（建暗筑物）可以按照襖30年計(jì)提折舊鞍。敗3百會(huì)計(jì)分期，是指矮將一個(gè)企業(yè)持續(xù)癌經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營八活動(dòng)期間劃分為熬若干連續(xù)的、長骯短相同的期間。把在會(huì)計(jì)分期假設(shè)唉下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)扳劃分會(huì)計(jì)期間，昂分期結(jié)算賬目和懊編制財(cái)務(wù)報(bào)告。把會(huì)計(jì)期間分為年拔度和中期。年

28、度哀和中期均按公歷挨起訖日期確定。鞍中期是指短于一熬個(gè)完整的會(huì)計(jì)年哀度的報(bào)告期間，盎如月報(bào)、季報(bào)、疤半年報(bào)。板4癌貨幣計(jì)量，是指班會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)擺會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量愛和報(bào)告時(shí)以貨幣霸計(jì)量，反映會(huì)計(jì)襖主體的財(cái)務(wù)狀況挨、經(jīng)營成果和現(xiàn)敖金流量。以貨幣哎計(jì)量為假設(shè)，可啊以全面反映企業(yè)拌的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營霸活動(dòng)和有關(guān)交易把、事項(xiàng)。拌但是，統(tǒng)一采用藹貨幣計(jì)量也有缺邦陷，例如，某些板影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀盎況和經(jīng)營成果的頒因素，如企業(yè)經(jīng)奧營戰(zhàn)略、研發(fā)能柏力、市場競爭力熬等，往往難以用盎貨幣來計(jì)量，但邦這些信息對于使扮用者決策也很重哀要，為此，企業(yè)拔可以在財(cái)務(wù)報(bào)告鞍中補(bǔ)充披露有關(guān)百非財(cái)務(wù)信息來彌白補(bǔ)上述缺陷。埃三、傲?xí)?jì)信息

29、質(zhì)量要胺求辦為了巴實(shí)現(xiàn)唉財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)瓣，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)罷量提出了八個(gè)要搬求：絆1可靠性：信澳息最基本矮要求就昂是要可靠。啊2相關(guān)性：提罷供的信息應(yīng)相關(guān)翱，如公允價(jià)值的芭相關(guān)性就比歷史懊成本要高。半歷史成本、公允邦價(jià)值鞍3可理解性：胺可理解性要求企胺業(yè)提供的會(huì)計(jì)信壩息應(yīng)當(dāng)清晰明了爸，便于財(cái)務(wù)報(bào)告啊使用者理解和使芭用。阿4可比性：包鞍括縱向可比和橫拔向可比。藹5實(shí)質(zhì)重于形稗式：實(shí)質(zhì)重于形埃式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)挨按照交易或者事唉項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)翱行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)澳量和報(bào)告，不應(yīng)暗僅以交易或者事八項(xiàng)的法律形式為奧依據(jù)。隘應(yīng)注意：般（1）一般情況拔下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和矮法律形式是一致啊的。癌（2）實(shí)質(zhì)重于骯形式的捌典型

30、版運(yùn)用傲有扒：融資租賃、售百后回購、關(guān)聯(lián)關(guān)襖系確定等。扮 襖6重要性：重佰要的應(yīng)該單獨(dú)反胺映；不重要的可澳以簡化處理。7謹(jǐn)慎性：柏（1）謹(jǐn)慎性要伴求企業(yè)對交易或百者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)矮確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)瓣告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)敖有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)叭高估資產(chǎn)或者收佰益、不應(yīng)低估負(fù)熬債或者費(fèi)用。八 霸（2）謹(jǐn)慎性的愛應(yīng)用并不允許企搬業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備奧（不應(yīng)該計(jì)提的癌減值準(zhǔn)備，根據(jù)百調(diào)節(jié)利潤的需要艾而故意多提或少斑提）皚，如果企業(yè)故意扒低估資產(chǎn)或者收版益，或者故意高翱估負(fù)債或者費(fèi)用斑，將不符合會(huì)計(jì)癌信息的可靠性和版相關(guān)性要求，損芭害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量扮，扭曲企業(yè)實(shí)際版的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)凹營成果，從而對奧使用者的決策產(chǎn)熬生誤導(dǎo)，這是會(huì)

31、疤計(jì)準(zhǔn)則所不允許八的。懊8.及時(shí)性:鞍及時(shí)性要求企業(yè)壩對于已經(jīng)發(fā)生的耙交易或者事項(xiàng)，挨應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確罷認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告叭，不得提前或者罷延后。拔 注意：新準(zhǔn)則傲中不再按強(qiáng)調(diào)扒會(huì)計(jì)核算的礙13個(gè)靶一般原則。耙將權(quán)責(zé)發(fā)生制襖原則背改為會(huì)計(jì)安核算的基礎(chǔ)；將奧歷史成本原藹則作為會(huì)計(jì)計(jì)量澳屬性；將一貫性埃和可比性原則合瓣并為可比性的質(zhì)愛量要求；不強(qiáng)調(diào)柏配比原則、劃分邦收益性支出和資藹本性支出原則。靶四、奧會(huì)計(jì)要素及其確斑認(rèn)（一）資產(chǎn)鞍1.資產(chǎn)，是指爸企業(yè)過去的交易跋或者事項(xiàng)形成的白、由企業(yè)擁有或敗者控制的、預(yù)期礙會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)骯濟(jì)利益的資源。隘根據(jù)資產(chǎn)的定義傲，資產(chǎn)具有以下爸幾個(gè)方面的特征爸：（1）資產(chǎn)預(yù)

32、爸期會(huì)給企業(yè)帶來搬經(jīng)濟(jì)利益暗；般（2）資產(chǎn)應(yīng)為白企業(yè)擁有或者控伴制的資源柏；拌（3）資產(chǎn)是由熬企業(yè)過去的交易扮或者事項(xiàng)形成的扒。唉資產(chǎn)的定義埃主要拜有以下二種觀點(diǎn)扳：斑愛未消逝成本觀 凹 愛美國會(huì)計(jì)學(xué)家佩辦頓和利特爾頓在跋1940公司奧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論笆中認(rèn)為，成本可昂以分為兩部分，埃其中已消耗的成班本為費(fèi)用，未消班耗的成本為資產(chǎn)扒，將企業(yè)資產(chǎn)概笆括為啊“傲未消逝的成本唉”安。 瓣半 未來經(jīng)濟(jì)利益百觀挨1980年，美吧國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拔委員會(huì)（FAS壩B）發(fā)布的財(cái)務(wù)板會(huì)計(jì)概念公告第靶3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表唉的要素認(rèn)為：胺“瓣資產(chǎn)是可能的未扳來經(jīng)濟(jì)利益，它皚是特定個(gè)體從已搬經(jīng)發(fā)生是交易或按事項(xiàng)中所取得的半或者加

33、上控制的骯”佰。皚國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委愛員會(huì)在編制財(cái)愛務(wù)報(bào)表的框架懊中指出：矮“叭資產(chǎn)是指作為以翱往事項(xiàng)的結(jié)果而瓣由企業(yè)控制的、礙可向企業(yè)流入未爸來經(jīng)濟(jì)利益的資岸源佰”挨。 鞍在這次改革中，佰我國采用了未來鞍經(jīng)濟(jì)利益觀，因跋為未來經(jīng)濟(jì)利益愛觀動(dòng)態(tài)地研究資昂產(chǎn)的特性，從資暗產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中絆發(fā)揮的功能的角般度去考察資產(chǎn)的板實(shí)質(zhì)，這種表述靶完整而準(zhǔn)確地詮矮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)哀挨是否能為企業(yè)帶霸來未來經(jīng)濟(jì)利益按。翱2.資產(chǎn)的確認(rèn)藹條件澳：伴將一項(xiàng)資源確認(rèn)搬為資產(chǎn)，需要符稗合資產(chǎn)的定義，岸并同時(shí)滿足以下澳兩個(gè)條件：(1懊)與該資源有關(guān)拌的經(jīng)濟(jì)利益很可八能流入企業(yè)伴；辦(2)該資源的白成本或者價(jià)值能礙夠可靠地計(jì)量。

34、扳3將資產(chǎn)由虛罷變實(shí)的二個(gè)途徑伴：斑（1）在使用價(jià)巴值形態(tài)：通過清傲查，使賬實(shí)相符挨。叭（2）在價(jià)值形辦態(tài):計(jì)提資產(chǎn)減扒值。由計(jì)提八項(xiàng)哀準(zhǔn)備到計(jì)提十幾鞍項(xiàng)霸準(zhǔn)備絆（13其他）叭。（二）負(fù)債敗負(fù)債，是指企業(yè)絆過去的交易或者骯事項(xiàng)形成的、預(yù)壩期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利擺益流出企業(yè)的現(xiàn)巴時(shí)義務(wù)。 暗（三）所有者權(quán)安益襖1.所有者權(quán)益版，是指企業(yè)資產(chǎn)頒扣除負(fù)債后，由襖所有者享有的剩半余權(quán)益斑（凈資產(chǎn)）敖。公司的所有者班權(quán)益又稱為股東靶權(quán)益。所有者權(quán)氨益是所有者對企盎業(yè)資產(chǎn)的剩余索疤取權(quán)。拜2.所有者權(quán)益吧的來源構(gòu)成安所有者權(quán)益按其稗來源主要包括所叭有者投入的資本辦、直接計(jì)入所有扳者權(quán)益的利得和凹損失、留存收益岸（

35、盈余公積未邦分配利潤）隘等。熬應(yīng)注意的是，新壩準(zhǔn)則引入了利得昂和損失的概念礙：斑（1）利得是指柏由企業(yè)非日常活愛動(dòng)所形成的、會(huì)艾導(dǎo)致所有者權(quán)益邦增加的、與所有絆者投入資本無關(guān)氨的經(jīng)濟(jì)利益的流柏入。損失是指由胺企業(yè)非日?；顒?dòng)傲所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)柏致所有者權(quán)益減耙少的、與向所有艾者分配利潤無關(guān)艾的經(jīng)濟(jì)利益的流胺出。哀 艾（2）利得和損阿失有兩個(gè)去向：皚直接計(jì)入當(dāng)期損暗益，列示在利潤吧表中；直接計(jì)入氨所有者權(quán)益（資背本公積），列示俺在資產(chǎn)負(fù)債表中拔。前者如出售固跋定資產(chǎn)，利得計(jì)罷入營業(yè)外收入，昂損失計(jì)入營業(yè)外拔支出；后者如可斑供出售金融資產(chǎn)邦公允價(jià)值變動(dòng)，疤直接調(diào)整資本公靶積（其他資本公安積）。 （四）

36、收入埃收入，是指企業(yè)翱在日?；顒?dòng)中形罷成的、會(huì)導(dǎo)致所藹有者權(quán)益增加的澳、與所有者投入捌資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)皚利益的總流入。白收入一定應(yīng)與日按常活動(dòng)相聯(lián)系，柏如銷售商品、提暗供勞務(wù)和讓渡資罷產(chǎn)使用權(quán)。柏 （五）費(fèi)用奧費(fèi)用，是指企業(yè)斑在日?；顒?dòng)中發(fā)半生的、會(huì)導(dǎo)致所凹有者權(quán)益減少的把、與向所有者分疤配利潤無關(guān)的經(jīng)巴濟(jì)利益的總流出班。 （六）利潤奧1.利潤，是指捌企業(yè)在一定會(huì)計(jì)哎期間的經(jīng)營成果疤。反映的是企業(yè)捌的經(jīng)營業(yè)績情況辦，是業(yè)績考核的吧重要指標(biāo)。鞍2.利潤的來源唉構(gòu)成捌利潤包括收入減啊去費(fèi)用后的凈額辦、直接計(jì)入當(dāng)期板利潤的利得和損半失等。藹（1）收入減去昂費(fèi)用后的凈額反版映的是企業(yè)日常頒活動(dòng)的業(yè)績，直

37、敖接計(jì)入當(dāng)期利潤吧的利得和損失反八映的是企業(yè)非日埃?；顒?dòng)的業(yè)績。俺(2)直接計(jì)入礙當(dāng)期利潤的利得伴和損失，是指應(yīng)扮當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益罷、最終會(huì)引起所奧有者權(quán)益發(fā)生增奧減變動(dòng)的、與所八有者投入資本或氨者向所有者分配啊利潤無關(guān)的利得氨或者損失。 五、會(huì)計(jì)計(jì)量斑（一）柏會(huì)計(jì)計(jì)量基本要鞍求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬擺性的構(gòu)成盎企業(yè)在將符合確埃認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要奧素登記入賬并列班報(bào)于愛財(cái)務(wù)報(bào)表暗時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)襖定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬爸性進(jìn)行計(jì)量，確安定其金額。會(huì)計(jì)隘計(jì)量屬性主要包礙括：邦1皚歷史成本?。ㄙ徶?、歷史價(jià)八格）敖在歷史成本計(jì)量佰下，資產(chǎn)按照購昂置時(shí)支付的現(xiàn)金岸或者現(xiàn)金等價(jià)物胺的金額，或者按擺照購置資產(chǎn)時(shí)所百付出的對價(jià)的公埃

38、允價(jià)值計(jì)量案；傲負(fù)債按照因承擔(dān)啊現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際挨收到的款項(xiàng)或者笆資產(chǎn)的金額，或凹者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)芭的合同金額，或敗者按照日常活動(dòng)襖中為償還負(fù)債預(yù)皚期需要支付的現(xiàn)拌金或者現(xiàn)金等價(jià)哀物的金額計(jì)量。皚【例】吧200稗5氨年4月1日埃，甲公司頒自行建造一棟辦伴公樓，工程造價(jià)氨2000萬元，壩則歷史成本為2隘000萬元。瓣2班重置成本霸（購置、現(xiàn)時(shí)價(jià)版格）艾在重置成本計(jì)量辦下，資產(chǎn)按照現(xiàn)背在購買相同或者爸相似資產(chǎn)所需支隘付的現(xiàn)金或者現(xiàn)罷金等價(jià)物的金額班計(jì)量昂；辦負(fù)債按照現(xiàn)在償斑付該項(xiàng)債務(wù)所需耙支付的現(xiàn)金或者昂現(xiàn)金等價(jià)物的金唉額計(jì)量。氨3哎可變現(xiàn)凈值?。ㄤN售、現(xiàn)時(shí)價(jià)白格，一次性變現(xiàn)哀，適用于存貨）阿在可變現(xiàn)

39、凈值計(jì)巴量下，資產(chǎn)按照暗其正常對外銷售擺所能收到現(xiàn)金或八者現(xiàn)金等價(jià)物的隘金額扣減該資產(chǎn)柏至完工時(shí)估計(jì)將澳要發(fā)生的成本、班估計(jì)的銷售費(fèi)用佰以及相關(guān)稅費(fèi)后岸的金額計(jì)量。?！纠繑?007年3月哀8日藹，甲公司購入一版批服裝，總成本拌為100萬元，伴則庫存商品的入八賬價(jià)值為100芭萬元，形成歷史吧成本；疤2007年12傲月31日熬，該批服裝預(yù)計(jì)扒售價(jià)為90萬元霸，預(yù)計(jì)相關(guān)銷售傲費(fèi)用和相關(guān)稅金霸為5萬元，則可皚變現(xiàn)凈值為85叭萬元。年末資產(chǎn)拜價(jià)值為85萬元藹。辦 懊4把現(xiàn)值把（回收、多次流藹入、折現(xiàn)；唉主要翱適用于長期資產(chǎn)爸）皚在現(xiàn)值計(jì)量下，胺資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從懊其持續(xù)使用和最挨終處置中所產(chǎn)生芭的未來凈現(xiàn)

40、金流俺入量的折現(xiàn)金額疤計(jì)量安；壩負(fù)債按照預(yù)計(jì)期按限內(nèi)需要償還的唉未來凈現(xiàn)金流出俺量的折現(xiàn)金額計(jì)暗量。罷【例】班甲公司有輛貨運(yùn)爸汽車，2007般年末賬面價(jià)值為懊10萬元，預(yù)計(jì)白尚可使用3年。邦三年中，預(yù)計(jì)每俺年版在使用中骯能帶來現(xiàn)金流量凹為艾5萬元，3年后俺處置時(shí)能帶來現(xiàn)安金流量1萬元。斑假設(shè)資產(chǎn)報(bào)酬率埃為6，則未來邦現(xiàn)金流量現(xiàn)值懊5翱澳（16）瓣5暗捌（16）艾2般6壩暗（16）愛3背胺4.72+4.隘45+5.04頒=14.21（般萬元）。拔 版該貨運(yùn)汽車的價(jià)笆值為其帶來的現(xiàn)扳金流量現(xiàn)值14芭.21萬元。澳5把公允價(jià)值扳（公平市價(jià)）癌在公允價(jià)值計(jì)量案下，資產(chǎn)和負(fù)債翱按照在公平交易拜中，熟悉情

41、況的伴交易雙方自愿進(jìn)翱行資產(chǎn)交換或者把債務(wù)清償?shù)慕痤~愛計(jì)量。柏【例】凹甲公司于版2007年7月扒1日襖購入股票100唉萬元，則該股票埃的公允價(jià)值為1頒00萬元。啊6鞍攤余成本拔：通常用來計(jì)量鞍金融資產(chǎn)中的持拜有至到期投資、傲貸款和應(yīng)收款項(xiàng)版，將在金融資產(chǎn)叭中詳述。跋（二）爸會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的芭應(yīng)用原則叭會(huì)計(jì)計(jì)量扳一般采用歷史成斑本；在可靠計(jì)量哀的前提下可以采芭用翱重置成本、可變奧現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、跋公允價(jià)值計(jì)量暗。頒之所有一般采用傲歷史成本，是因啊為它最可靠；但阿新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，應(yīng)矮適度采用公允價(jià)癌值斑，如交易性金融骯資產(chǎn)（原短期投岸資）、可供出售稗金融資產(chǎn)、部分傲投資性房地產(chǎn)、般債務(wù)重組和非貨板幣性資產(chǎn)

42、交換取半得的資產(chǎn)等，應(yīng)扒按公允價(jià)值計(jì)量疤。奧由于公允價(jià)值應(yīng)敗用廣泛了，會(huì)計(jì)把應(yīng)更多采用職業(yè)挨判斷，更多采用盎估值技術(shù)。因而奧，會(huì)計(jì)人員有點(diǎn)礙像疤“頒資產(chǎn)評估師把”芭了。六、財(cái)務(wù)報(bào)告捌（一）背財(cái)務(wù)報(bào)告的概念瓣1昂財(cái)務(wù)報(bào)告，是指哀企業(yè)對外提供的半反映企業(yè)某一特佰定日期的財(cái)務(wù)狀扳況和某一會(huì)計(jì)期礙間的經(jīng)營成果、邦現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)伴信息的文件。安2斑區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告、佰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、盎財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)扳報(bào)表：敖(1)班財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)熬會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)隘報(bào)表其他資料疤(2)般財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)捌報(bào)表附注芭(3)絆財(cái)務(wù)報(bào)告敖隘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告芭哀財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)巴報(bào)表佰 敖（二）癌財(cái)務(wù)報(bào)表的組成白及相關(guān)概念傲1愛財(cái)務(wù)報(bào)表瓣由會(huì)計(jì)報(bào)表附

43、礙注組成。埃會(huì)計(jì)報(bào)表包括個(gè)捌別會(huì)計(jì)報(bào)表和合背并會(huì)計(jì)報(bào)表。百新準(zhǔn)則下，岸企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則礙規(guī)定的個(gè)別報(bào)耙表有一般企業(yè)、頒商業(yè)銀行、保險(xiǎn)瓣公司和證券公司埃等四套報(bào)表；合扒并會(huì)計(jì)報(bào)表只有爸一套，全國所有半企業(yè)通用。鞍會(huì)計(jì)報(bào)表包括四熬張主表：絆包括資產(chǎn)負(fù)債表礙、利潤表、現(xiàn)金胺流量表板、所有者權(quán)益變瓣動(dòng)表。取消了利般潤分配表。 疤2分析四張主敖表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)唉 柏（1）資產(chǎn)負(fù)債氨表：取消了待攤巴費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用靶；將短期投資改礙為交易性金融資八產(chǎn)；將長期持有暗股票、基金等投板資作為可供出售扮金融資產(chǎn)；將長胺期債權(quán)投資改稱邦為持有至到期投扳資；增加了：長氨期應(yīng)收款、開發(fā)扮支出、商譽(yù)。將敖應(yīng)付工資、應(yīng)付板福利費(fèi)合

44、并為應(yīng)扮付職工薪酬；將絆應(yīng)交稅金和其他百應(yīng)交款合并為應(yīng)按交稅費(fèi)。板下面列示的是一癌般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)拔債表格式： 哀資板 白產(chǎn)背 白負(fù)盎 壩債白 敗表會(huì)企01表伴編制單位唉:暗敗扒 愛 叭 熬年斑拜月絆辦日骯俺 搬 扳 把單位搬:靶元挨資愛骯產(chǎn)白期末余額百年初余額疤負(fù)債和所有者權(quán)拌益（或股東權(quán)益疤）伴期末余額捌年初余額白流動(dòng)資產(chǎn)：阿流動(dòng)負(fù)債：按貨幣資金鞍短期借款藹交易性金融資產(chǎn)挨交易性金融負(fù)債跋應(yīng)收票據(jù)岸應(yīng)付票據(jù)柏應(yīng)收賬款懊應(yīng)付賬款拔預(yù)付款項(xiàng)懊預(yù)收款項(xiàng)艾應(yīng)收利息懊應(yīng)付職工薪酬擺應(yīng)收股利八應(yīng)交稅費(fèi)百其他應(yīng)收款暗應(yīng)付利息霸存貨邦應(yīng)付股利傲一年內(nèi)到期的非癌流動(dòng)資產(chǎn)翱其他應(yīng)付款拔其他流動(dòng)資產(chǎn)啊一年內(nèi)到期的

45、非澳流動(dòng)負(fù)債暗流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)案其他流動(dòng)負(fù)債柏非流動(dòng)資產(chǎn)：敗流動(dòng)負(fù)債合計(jì)骯可供出售金融資半產(chǎn)芭非流動(dòng)負(fù)債：壩持有至到期投資敗長期借款搬長期應(yīng)收款阿應(yīng)付債券澳長期股權(quán)投資敖長期應(yīng)付款敖投資性房地產(chǎn)拌專項(xiàng)應(yīng)付款搬固定資產(chǎn)扮預(yù)計(jì)負(fù)債捌在建工程般遞延所得稅負(fù)債版工程物資埃其他非流動(dòng)負(fù)債把固定資產(chǎn)清理絆非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)隘生產(chǎn)性生物資產(chǎn)扳負(fù)債合計(jì)霸油氣資產(chǎn)半所有者權(quán)益（或扮股東權(quán)益）：熬無形資產(chǎn)耙實(shí)收資本（或股胺本）罷開發(fā)支出敗資本公積藹商譽(yù)斑減：庫存股胺長期待攤費(fèi)用拔盈余公積辦遞延所得稅資產(chǎn)扒未分配利潤暗其他非流動(dòng)資產(chǎn)吧所有者權(quán)益（或邦股東權(quán)益）合計(jì)爸非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)伴資產(chǎn)總計(jì)扮負(fù)債和所有者權(quán)岸益（或股東權(quán)益吧

46、）總計(jì)壩（2）利潤表：唉將主營業(yè)務(wù)收入疤和其他業(yè)務(wù)收入癌合并為營業(yè)收入傲；單列資產(chǎn)減值熬損失；增加公允背價(jià)值變動(dòng)損益；拜將投資收益作為拌營業(yè)收入的組成版部分。藹利阿 爸潤版 鞍表會(huì)企02表笆編制單位：按昂 傲 斑 耙 氨年安阿月挨唉 罷 礙 俺單位：元案項(xiàng)哀案目吧本期金額伴上期金額佰一、營業(yè)收入巴減：營業(yè)成本邦營業(yè)稅金及附加霸銷售費(fèi)用盎管理費(fèi)用笆財(cái)務(wù)費(fèi)用伴資產(chǎn)減值損失隘加：公允價(jià)值變捌動(dòng)收益（損失以暗“笆-奧”胺號(hào)填列）俺投資收益（損失把以巴“按-柏”凹號(hào)填列）拔其中：對聯(lián)營企邦業(yè)和合營企業(yè)的半投資收益巴二、營業(yè)利潤（罷虧損以挨“瓣-吧”拌號(hào)填列）敗加：營業(yè)外收入靶減：營業(yè)外支出哀其中：非流動(dòng)

47、資板產(chǎn)處置損失艾三、利潤總額（艾虧損總額以隘“瓣-柏”拜號(hào)填列）辦減：所得稅費(fèi)用按四、凈利潤（凈芭虧損以般“鞍-?！卑ヌ?hào)填列）氨五、每股收益：礙（一）基本每股擺收益霸（二）稀釋每股拔收益 隘（3）所有者權(quán)背益變動(dòng)表：新增稗的主表，代替了瓣利潤分配表；反懊映如何由上年末拔的凈資產(chǎn)變成本礙年末的凈資產(chǎn)。扳總結(jié)：基本準(zhǔn)則扳的主要變化白1增加了財(cái)務(wù)柏報(bào)告的目標(biāo)，它奧是整個(gè)準(zhǔn)則的總按綱。扮2強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)稗信息的骯8個(gè)俺質(zhì)量要求。昂3會(huì)計(jì)六要素半的定義有所變化熬，引入了利得和凹損失的概念藹。扮4明確了會(huì)計(jì)阿計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)鞍適度采用公允價(jià)哀值。鞍5會(huì)計(jì)報(bào)表的艾組成和內(nèi)容有很柏大變化，由三主霸表變成四主表。 伴

48、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則埃第1號(hào)板哀存貨的要點(diǎn)和辦變化分析扮本準(zhǔn)則包括總則辦、確認(rèn)、計(jì)量和敗披露四章，現(xiàn)將哎要點(diǎn)分析如下：襖一、半存貨的確認(rèn)和初埃始計(jì)量奧（一）存貨的概盎念與確認(rèn)條件邦存貨，是指企業(yè)胺在日?；顒?dòng)中持拌有以備出售的產(chǎn)頒成品或商品、處扮在生產(chǎn)過程中的背在產(chǎn)品、在生產(chǎn)盎過程或提供勞務(wù)凹過程中耗用的材壩料和物料等。按應(yīng)注意叭以下扳幾跋個(gè)問題板： 版（1）存貨的確拌認(rèn)條件懊某個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目作昂為企業(yè)的存貨予俺以確認(rèn)，應(yīng)符合瓣存貨的定義，并阿同時(shí)滿足以下條暗件：與該存貨有昂關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很霸可能流入企業(yè)；般該存貨的成本能凹?jí)蚩煽康赜?jì)量。胺這就意味著不能耙流入經(jīng)濟(jì)利益的白存貨，如毀損、捌過時(shí)等存貨，不凹應(yīng)確認(rèn)

49、為存貨。案（2）搬提供勞務(wù)的企業(yè)罷，期末巴勞務(wù)成本如有爸余額疤，應(yīng)霸計(jì)入背存貨中八 叭【例】甲公司為案乙公司提供技術(shù)艾咨詢柏服務(wù)，該項(xiàng)目的柏總收入為30萬捌元爸，至2007年啊1月末，如果挨“吧勞務(wù)成本巴”皚科目賬面余額為懊10萬元，則應(yīng)背計(jì)入存貨項(xiàng)目。癌可見，存貨不一罷定具有傳統(tǒng)意義胺上的實(shí)物形態(tài)。霸（3）建筑施工哎企業(yè)正在施工中絆的建造工程，相扳當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的壩在產(chǎn)品，屬于建爸筑施工企業(yè)的存爸貨。扮（4）存貨吧應(yīng)白以所有權(quán)為準(zhǔn)，安委托代銷商品屬氨于委托企業(yè)的存頒貨。受托企業(yè)的俺“把受托代銷商品盎”襖不屬于受托企業(yè)罷的存貨，相應(yīng)地白“昂代銷商品款俺”白不屬于受托企業(yè)般的負(fù)債，在編制般資產(chǎn)負(fù)債

50、表時(shí)，挨同時(shí)計(jì)入存貨項(xiàng)懊目并相互抵銷。壩（二）存貨的初安始計(jì)量隘存貨應(yīng)當(dāng)按照成背本進(jìn)行初始計(jì)量扮。愛存貨成本暗包括吧采購成本、加工胺成本和其他成本扳。辦 1外購的存貨搬（1）存貨的采百購成本，暗包括購買價(jià)款、襖相關(guān)疤稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、澳裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)把以及其他可歸屬骯于存貨采購成本芭的費(fèi)用。芭【例1】甲公司霸支付117萬元哎購入原材料，取笆得了增值稅專用敖發(fā)票骯（搬17背）白。則班：半借：原材料 澳 100扒 應(yīng)交稅阿費(fèi)般哀應(yīng)交增值稅（進(jìn)骯項(xiàng)稅額） 17盎 貸：銀疤行存款 安117俺【例題2】礙某工業(yè)企業(yè)為增俺值稅一般納稅企八業(yè)，2004年奧4月購入A材料笆1 氨000公斤邦，增值稅專用發(fā)瓣票上注

51、明的買價(jià)吧為30 000艾元，增值稅額為霸5 100元。笆該批A材料在運(yùn)哀輸途中發(fā)生1柏的合理損耗，實(shí)邦際驗(yàn)收入庫絆990公斤搬；在入庫前發(fā)生案挑選整理費(fèi)用3斑00元。該批入啊庫A材料的實(shí)際?？偝杀景臧?0000+3柏00=3030懊0唉元。懊 唉（2）商品流通懊企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的拜處理笆盎商品流通企業(yè)在翱采購商品過程中盎發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、案裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)暗以及其他可歸屬佰于存貨采購成本翱的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)熬用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存百貨采購成本隘。把柏先進(jìn)行歸集，期盎末根據(jù)所購商品敖的存銷情況進(jìn)行昂分?jǐn)?。對于已售背商品的進(jìn)貨費(fèi)用把，計(jì)入當(dāng)期損益辦（銷售費(fèi)用）扒；對于未售商品壩的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)凹入期末存貨成本岸。斑拜企

52、業(yè)采購商品的按進(jìn)貨費(fèi)用金額較礙小的，可以在發(fā)啊生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)八期損益俺（銷售費(fèi)用）敖。壩【例】乙公司購安入商品中發(fā)生進(jìn)凹貨費(fèi)用5萬元，俺金額較小。則：把借：銷售費(fèi)用 暗 5暗 貸：銀凹行存款 骯5矮2通過進(jìn)一步搬加工而取得的存凹貨佰通過進(jìn)一步加工唉而取得的存貨的懊成本由采購成本俺、加工成本以及八使存貨達(dá)到目前胺場所和狀態(tài)所發(fā)哎生的其他成本構(gòu)斑成。通常，產(chǎn)成愛品成本=原材料瓣人工費(fèi)制造澳費(fèi)用。一般賬務(wù)靶處理是：借：生產(chǎn)成本皚 貸：原捌材料艾 阿 應(yīng)付職工薪酬按 鞍 銀行存款等借：庫存商品皚 貸：生艾產(chǎn)成本八3其他方式取把得的存貨霸（1）案投資者投入存貨凹的成本，應(yīng)當(dāng)按安照投資合同或協(xié)背議約定的價(jià)

53、值確藹定，但合同或協(xié)伴議約定價(jià)值不公胺允的除外。礙（2）通過非貨扒幣性資產(chǎn)交換、胺債務(wù)重組和企業(yè)斑合并等取得的存疤貨的成本，應(yīng)當(dāng)俺分別按照辦“皚非貨幣性資產(chǎn)交安換熬”案、拌“阿債務(wù)重組巴”笆及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)阿準(zhǔn)則的規(guī)定確定哎。靶4通過提供勞礙務(wù)取得的存貨哎通過提供勞務(wù)取翱得的存貨，其成跋本按俺從事勞務(wù)提供人半員的直接人工和扳其他直接費(fèi)用以斑及可歸屬的間接挨費(fèi)用阿確定。比如，甲愛公司承接了一個(gè)哎技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，吧期末勞務(wù)成本余百額為10萬元（氨相當(dāng)于在產(chǎn)品）啊，應(yīng)作為存貨反艾映在資產(chǎn)負(fù)債表愛中。伴借：勞務(wù)成本（氨生產(chǎn)成本） 藹 貸：應(yīng)哀付職工薪酬埃 搬 庫存現(xiàn)金等頒 矮二、存貨發(fā)出的挨計(jì)價(jià)敗1企業(yè)取

54、得或唉發(fā)出的存貨，可般以按實(shí)際成本核壩算，也可以按計(jì)壩劃成本核算，但扒資產(chǎn)負(fù)債表日均邦應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際翱成本核算。昂【例1】甲公司骯采用計(jì)劃成本進(jìn)扒行材料的日常核哀算。2005年按12月，月初結(jié)胺存材料計(jì)劃成本安為200萬元，傲成本差異為超支絆4萬元；本月入背庫材料計(jì)劃成本阿為800萬元，暗成本差異為節(jié)約懊12萬元；本月盎發(fā)出材料計(jì)劃成岸本為600萬元佰。假定甲公司按絆月末材料成本差哎異率分配本月發(fā)班出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的班材料成本差異，挨甲公司本月末結(jié)吧存材料實(shí)際成本矮計(jì)算如下： 翱月末結(jié)存材料計(jì)爸劃成本月初計(jì)唉劃成本200矮本月入庫800拔本月發(fā)出60礙0400萬元邦。唉材料成本差異率癌（412）鞍

55、拜（20080半0）0.8傲%（節(jié)約）靶月末結(jié)存材料實(shí)扒際成本=月末結(jié)拔存材料計(jì)劃成本熬月末材料負(fù)擔(dān)癌的節(jié)約額40頒0400襖按0.8%39盎6.8萬元。瓣2采用實(shí)際成俺本下，壩企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先唉進(jìn)先出法、加權(quán)隘平均法搬（包括移動(dòng)加權(quán)岸平均法）邦或者個(gè)別計(jì)價(jià)法跋確定發(fā)出存貨的凹實(shí)際成本。傲按照哀“阿資產(chǎn)負(fù)債觀翱”藹，取消了后進(jìn)先斑出法。扮發(fā)出材料按照誰唉使用誰負(fù)擔(dān)處理扮：借：生產(chǎn)成本扒 制造費(fèi)瓣用搬 管理費(fèi)扒用拌 銷售費(fèi)扮用絆 在建工唉程翱 貸：原扮材料熬 扳 應(yīng)交稅費(fèi)佰癌應(yīng)交增值稅（進(jìn)絆項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）巴3對于企業(yè)在白正常生產(chǎn)經(jīng)營過骯程中多次使用的安、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)瓣值但仍保持原有愛形態(tài)、不確認(rèn)為靶

56、固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)岸材料等存貨，如版包裝物和低值易胺耗品，可以采用瓣一次轉(zhuǎn)銷法、五稗五攤銷法進(jìn)行攤敖銷；建造承包企哎業(yè)的鋼模板、木絆模板、腳手架和跋其他周轉(zhuǎn)材料等哎，可以采用一次敗轉(zhuǎn)銷法、五五攤芭銷法和分次攤銷熬法進(jìn)行攤銷。啊4商品流通企癌業(yè)發(fā)出的存貨，扒通常還可以采用案毛利率法或售價(jià)案金額核算法等方藹法進(jìn)行核算。芭三、存貨的期末懊計(jì)量稗1按照規(guī)定，岸存貨應(yīng)當(dāng)在期末白按成本與可變現(xiàn)敖凈值孰低計(jì)量，哀對存貨成本高于礙可變現(xiàn)凈值的差阿額，計(jì)提存貨跌鞍價(jià)準(zhǔn)備。百【例】2007藹年末，甲商品賬板面余額100萬伴元，可變現(xiàn)凈值捌90萬元，需計(jì)般提10萬元存貨愛跌價(jià)準(zhǔn)備：把借：資產(chǎn)減值損扮失 10敖 貸：存班

57、貨跌價(jià)準(zhǔn)備 阿10挨2在計(jì)提存貨斑跌價(jià)準(zhǔn)備中，應(yīng)敗分別確定存貨的芭成本和可變現(xiàn)凈百值 拜（1）存貨的成礙本就是存貨的賬靶面余額，可以根笆據(jù)存貨的日常核跋算確定，即在存半貨期初余額的基暗礎(chǔ)上，加上本月礙增加的存貨，減哀去本月發(fā)出的存暗貨，即為存貨的岸期末余額。背（2）可變現(xiàn)凈白值，是指企業(yè)在拜正常經(jīng)營過程中般，以存貨的估計(jì)熬售價(jià)減去估計(jì)完敗工成本及銷售直襖接費(fèi)用和相關(guān)稅盎金后的價(jià)值。根拔據(jù)存貨的用途不笆同，可變現(xiàn)凈值鞍有二種確定方法拜： 哀 氨皚直接用于銷售的板存貨，包括外售傲的庫存商品、外跋售的材料等：哀可變現(xiàn)凈值 =埃 a存貨的估計(jì)熬售價(jià) 暗佰 c估計(jì)的銷售佰費(fèi)用及相關(guān)稅金襖扮用于需要繼續(xù)加

58、扮工的存貨，包括伴用于生產(chǎn)的材料把、半成品、包裝鞍物、低值易耗品懊等：柏可變現(xiàn)凈值 =昂 a存貨的估計(jì)埃售價(jià)安扒 b至完工估計(jì)奧將要發(fā)生的成本矮半 c估計(jì)的銷售絆費(fèi)用及相關(guān)稅金岸 ?。?）估計(jì)售價(jià)叭的確定。為了計(jì)岸算出可變現(xiàn)凈值拔，必須先確定估胺計(jì)售價(jià)。估計(jì)售辦價(jià)有三種確定方熬法： 礙襖為執(zhí)行銷售合同吧或者勞務(wù)合同而奧持有的存貨，通頒常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品澳或者商品的合同熬價(jià)格作為其可變般現(xiàn)凈值的計(jì)量基翱礎(chǔ)。埃奧如果企業(yè)持有存敖貨的數(shù)量多于銷辦售合同訂購數(shù)量捌，超出部分的存般貨可變現(xiàn)凈值，稗應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或艾商品的一般銷售艾價(jià)格作為計(jì)量基澳礎(chǔ)。扮埃沒有銷售合同或傲勞務(wù)合同約定的挨存貨，其可變現(xiàn)邦凈值應(yīng)當(dāng)

59、以產(chǎn)成靶品或商品的一般澳銷售價(jià)格或原材岸料的市場價(jià)格作壩為計(jì)量基礎(chǔ)。叭3材料計(jì)提跌敗價(jià)準(zhǔn)備的特殊規(guī)奧定 半（1）對于用于吧生產(chǎn)而持有的材哎料等，應(yīng)當(dāng)將其笆與所生產(chǎn)的產(chǎn)成頒品的期末價(jià)值減柏?fù)p情況聯(lián)系起來礙：扮板對于用于生產(chǎn)而八持有的材料等，扮如果用其生產(chǎn)的唉產(chǎn)成品的可變現(xiàn)挨凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)岸成品的生產(chǎn)成本擺，則該材料應(yīng)當(dāng)懊按照材料成本計(jì)八量，即不計(jì)提跌傲價(jià)準(zhǔn)備。邦半如果材料價(jià)格的傲下降表明產(chǎn)成品邦的可變現(xiàn)凈值低耙于產(chǎn)成品的生產(chǎn)翱成本，則該材料懊應(yīng)當(dāng)按材料的可傲變現(xiàn)凈值計(jì)量，翱即需要計(jì)提跌價(jià)按準(zhǔn)備。應(yīng)特別注半意的是，材料的捌可變現(xiàn)凈值應(yīng)通頒過用其生產(chǎn)的產(chǎn)俺成品的估計(jì)售價(jià)礙和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)伴銷售費(fèi)用及稅

60、金啊來計(jì)算：巴材料的可變現(xiàn)凈愛值八=氨產(chǎn)成品的估計(jì)售扒價(jià)啊-奧將材料加工成產(chǎn)懊成品尚需投入的奧成本骯-伴產(chǎn)成品估計(jì)銷售澳費(fèi)用及相關(guān)稅金瓣（2）對于用于凹出售的材料等，扳則只需要將材料奧的成本與根據(jù)材背料本身的估計(jì)售愛價(jià)、估計(jì)銷售費(fèi)版用及相關(guān)稅金確礙定的可變現(xiàn)凈值伴相比即可。瓣4存貨跌價(jià)準(zhǔn)壩備應(yīng)按單個(gè)存貨敗項(xiàng)目的成本與可艾變現(xiàn)凈值比較后叭計(jì)提，如果某些巴存貨與具有類似捌用途并在同一地疤區(qū)生產(chǎn)和銷售的耙存貨系列相關(guān)，懊且實(shí)際上難以將皚其與該存貨系列癌的其他項(xiàng)目區(qū)別板開來進(jìn)行估價(jià)，敗可以合并計(jì)提存搬貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對礙于數(shù)量繁多、單邦價(jià)較低的存貨，八可以按存貨類別矮計(jì)算成本與可變搬現(xiàn)凈值，比較后拔計(jì)提存