新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款的實(shí)務(wù)處理及應(yīng)收賬款的管理

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下瓣應(yīng)收賬款的實(shí)務(wù)扒處理芭及應(yīng)收賬款的管邦理佰一、盎應(yīng)收賬款懊的概念唉應(yīng)收賬款指企業(yè)斑因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)翱品或提供勞務(wù)等癌原因，應(yīng)向購(gòu)貨班客戶(hù)或接受勞務(wù)吧的客戶(hù)收取的款隘項(xiàng)，包括買(mǎi)價(jià)、皚增值稅款及代購(gòu)瓣貨單位墊付的包百裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等芭。盎簡(jiǎn)單的說(shuō)：是扒企業(yè)因賒銷(xiāo)或賒般賬提供勞務(wù)而產(chǎn)啊生的債權(quán)。半背 岸二、氨應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)班應(yīng)收賬款通常應(yīng)挨按實(shí)際發(fā)生額計(jì)罷價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)吧還需考慮翱銷(xiāo)售折扣（伴商業(yè)折扣罷、壩現(xiàn)金折扣唉）盎、佰銷(xiāo)售折讓澳、疤銷(xiāo)售退回耙、瓣銷(xiāo)售回扣、銷(xiāo)售阿傭金和銷(xiāo)售返利矮等因素。班（1）皚新準(zhǔn)則下附有澳銷(xiāo)售俺折扣條件的核算皚稗新準(zhǔn)則下附有商艾業(yè)折扣條件的核伴算澳商業(yè)折扣翱是指企業(yè)

2、可以從奧貨品價(jià)目單上規(guī)敖定的價(jià)格中扣減稗一定數(shù)額，此項(xiàng)背扣減數(shù)通常用百辦分?jǐn)?shù)來(lái)表示，如八15、20艾、25等?？郯鍦p后的凈額才是氨實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。矮商業(yè)折扣是企業(yè)扮最常用的促銷(xiāo)手搬段。企業(yè)為了擴(kuò)絆大銷(xiāo)售、占領(lǐng)市笆場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商澳往往給予商業(yè)折愛(ài)扣，采用銷(xiāo)量越叭多，價(jià)格越低的白促銷(xiāo)策略，即板“百薄利多銷(xiāo)捌”擺。在商業(yè)折扣情隘況下，企業(yè)應(yīng)收懊賬款入賬金額應(yīng)壩按扣除商業(yè)折扣熬以后的實(shí)際售價(jià)哀加以確認(rèn)。由于八商業(yè)折扣一般在百交易發(fā)生時(shí)即已鞍確定，商業(yè)折扣叭僅僅是確定實(shí)際半銷(xiāo)售價(jià)格的一種安手段，不在買(mǎi)賣(mài)暗任何一方的賬上霸進(jìn)行反映，所以絆，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)絆收賬款入賬金額芭的確認(rèn)并無(wú)實(shí)質(zhì)靶性影響。板擺吧 半骯新

3、準(zhǔn)則下附有現(xiàn)版金折扣條件的核邦算隘現(xiàn)金折扣搬是指企業(yè)為了鼓扮勵(lì)客戶(hù)在一定時(shí)岸期內(nèi)早日償還貨皚款而給予的一種骯折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金搬折扣通常發(fā)生在罷以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售霸商品及提供勞務(wù)奧的交易中?，F(xiàn)金疤折扣一般用翱“般折扣/付款期限邦”敖表示，如21挨0、120、襖N30（即1胺0天內(nèi)付款折扣矮2，20天內(nèi)笆付款折扣1，斑30天內(nèi)付款，絆則不給折扣，全拌價(jià)付款）。 在安現(xiàn)金折扣的情況哎下，應(yīng)收賬款入爸賬金額的確認(rèn)有鞍兩種處理方法可耙供選擇，一種是霸總價(jià)法，另一種搬是凈價(jià)法。半挨皚總價(jià)法。總價(jià)法胺是將未減去現(xiàn)金般折扣前的金額作邦為實(shí)際售價(jià)，記阿作應(yīng)收賬款的入挨賬金額?，F(xiàn)金折骯扣只有客戶(hù)在折哀扣期內(nèi)支付貨款鞍時(shí)

4、，才予以確認(rèn)阿。銷(xiāo)售方給予客吧戶(hù)的現(xiàn)金折扣，按從融資角度出發(fā)啊，屬于一種 HYPERLINK /web/licai/ 癌理財(cái)班費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)半當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用安處理。襖隘盎凈價(jià)法。凈價(jià)法拔是將扣減現(xiàn)金折巴扣后的金額作為斑實(shí)際售價(jià)，據(jù)以皚記作應(yīng)收賬款的盎入賬金額。這種斑方法是把客戶(hù)取跋得的折扣視為正扮?，F(xiàn)象，認(rèn)為一班般客戶(hù)都會(huì)提前背付款，將客戶(hù)超礙過(guò)折扣期限而多懊收入的金額，視愛(ài)為提供信貸獲得藹的收入，于收到癌賬款時(shí)入賬，作昂為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用吧處理。按我國(guó)目前的會(huì)計(jì) HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 骯實(shí)務(wù)霸中，所采用的是絆總價(jià)法。其他國(guó)頒家的做法，一般班也采用總價(jià)法。笆稅法上的銷(xiāo)

5、售折叭扣包括商業(yè)折扣跋和現(xiàn)金折扣，而皚會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售折襖扣僅指現(xiàn)金折扣俺。商業(yè)折扣是指笆企業(yè)為了促進(jìn)商絆品銷(xiāo)售而在商品案標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)艾格扣除。企業(yè)會(huì)跋計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)佰售商品涉及商業(yè)啊折扣的，應(yīng)當(dāng)按暗照扣除商業(yè)折扣版后的金額確定商半品銷(xiāo)售收入。購(gòu)骯貨方按實(shí)際支付耙額確認(rèn)商品價(jià)格百入賬，而銷(xiāo)貨方阿則應(yīng)以扣除折扣罷額后的價(jià)格確認(rèn)扒售價(jià)入賬，所以耙商業(yè)折扣對(duì)雙方搬的入賬價(jià)值沒(méi)有拔實(shí)質(zhì)性影響。但皚是如果銷(xiāo)貨方將哀自產(chǎn)、委托加工百和購(gòu)買(mǎi)的貨物用暗于實(shí)物折扣，則翱該實(shí)物折扣不得懊從銷(xiāo)售額中減除胺，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)啊繳流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)金哎折扣是指銷(xiāo)貨企般業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)礙在一定期限內(nèi)早疤日償還貨款，對(duì)疤銷(xiāo)售價(jià)格給予的吧一

6、柏定比率的扣減，佰實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為澳了盡快向債務(wù)人瓣收回債權(quán)而發(fā)生班的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折熬扣額即相當(dāng)于收巴回債權(quán)而支付的跋利息。現(xiàn)金折扣板通常發(fā)生在以賒扳銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品骯或提供勞務(wù)的交八易中。企業(yè)為了挨鼓勵(lì)客戶(hù)提前償伴付貨款，通常與搬債務(wù)人達(dá)成協(xié)議澳，債務(wù)人在不同敖期限內(nèi)付款可享罷受不同比例的折矮扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采霸用總額法對(duì)現(xiàn)金拌折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處半理，現(xiàn)金折扣在岸實(shí)際發(fā)生時(shí)直接奧計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，俺購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際獲得半的現(xiàn)金折扣沖減絆取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)案費(fèi)用。稅法規(guī)定靶現(xiàn)金折扣允許計(jì)矮入財(cái)務(wù)費(fèi)用并稅柏前扣除，但不得按減少銷(xiāo)售收入而般少繳流轉(zhuǎn)稅。稅罷法中規(guī)定納稅人耙銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨扳方的銷(xiāo)售折扣，藹如果銷(xiāo)售額和折頒扣額在

7、同一張發(fā)案票上分別注明的辦，可按折扣后的安銷(xiāo)售額計(jì)算流轉(zhuǎn)背稅和所得稅阿。如邦果將折扣額另開(kāi)爸發(fā)票，則不得從耙銷(xiāo)售額中減除折翱扣額。挨（艾2把）壩新準(zhǔn)則下附有銷(xiāo)班售折讓的核算條襖件吧銷(xiāo)售折讓是指由叭于商品的質(zhì)量、捌規(guī)格等不符合要挨求，銷(xiāo)售單位同昂意在商品價(jià)格上叭給予的減讓。在班核算時(shí)，由于銷(xiāo)辦售折讓不具備費(fèi)伴用的屬性，因此敗，應(yīng)當(dāng)將其作為哎收入的抵減數(shù)處昂理半。八企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凹第14號(hào)半安收入中規(guī)定，邦銷(xiāo)售折板讓如發(fā)生在確認(rèn)叭銷(xiāo)售收入之前，按則應(yīng)在確認(rèn)收入斑時(shí)直接扣除銷(xiāo)售鞍折讓后的金額確板認(rèn)；企業(yè)已確認(rèn)絆銷(xiāo)售商品收入的埃，拜售出商品發(fā)生銷(xiāo)叭售折讓的，且不捌屬于資產(chǎn)負(fù)債表拜日后事項(xiàng)的，應(yīng)扮當(dāng)在實(shí)際

8、發(fā)生時(shí)愛(ài)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商啊品收入，如按規(guī)哀定允許扣除增值氨稅額的，還應(yīng)沖岸減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)絆交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅矮額。但銷(xiāo)售折讓俺屬于資產(chǎn)負(fù)債表捌日后事項(xiàng)的，適白用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)般則第29號(hào)鞍胺資產(chǎn)負(fù)債表日后哀事項(xiàng)，銷(xiāo)售折案讓的會(huì)計(jì)處理白與銷(xiāo)售退回的會(huì)岸計(jì)處理相同。稅挨法中規(guī)定發(fā)生銷(xiāo)拔售折讓的，銷(xiāo)售胺方應(yīng)憑購(gòu)貨方退把回的發(fā)票或按購(gòu)俺貨方主管稅務(wù)機(jī)扮關(guān)開(kāi)具的背“擺進(jìn)貨退出及索取稗折讓證明單懊”愛(ài)開(kāi)具紅字發(fā)票后疤沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收邦入，但用實(shí)物減叭讓需按視同銷(xiāo)售斑處理。癌百（唉3版）新準(zhǔn)則下銷(xiāo)售伴退回的核算條件把銷(xiāo)售退回是指企敖業(yè)售出的商品，笆由于質(zhì)量、品種罷不符合要求等原般因而發(fā)生退貨。啊這種情況在企業(yè)案的日常經(jīng)

9、營(yíng)活動(dòng)埃中時(shí)有發(fā)生，并搬且對(duì)企業(yè)的當(dāng)期扳損益有很大影響柏。因此，正確計(jì)暗算銷(xiāo)售退斑回耙應(yīng)沖減的收人、盎成本有著重要的岸意義。 按照柏收入準(zhǔn)則的規(guī)襖定，如果銷(xiāo)售退瓣回發(fā)生在企業(yè)確百認(rèn)收入之前，只暗須將已記入白“笆發(fā)出商品般”艾等科目的商品成癌本轉(zhuǎn)回白“矮庫(kù)存商品罷”伴科目即可；如銷(xiāo)埃售退回發(fā)生在企拌業(yè)確定收入之后暗，不論是當(dāng)年銷(xiāo)把售的，還是以前鞍年度銷(xiāo)售的，除跋特殊情況外，一襖般應(yīng)沖減退回當(dāng)皚月的銷(xiāo)售收入，安同時(shí)沖減退回當(dāng)昂月的銷(xiāo)售成本；霸如果該項(xiàng)銷(xiāo)售已吧發(fā)生折扣或折讓八的，應(yīng)在當(dāng)月一癌并調(diào)整。吧 般同時(shí)，收入拔準(zhǔn)則又對(duì)以前月懊份或以前年度銷(xiāo)矮售退回產(chǎn)品成本哎的確定規(guī)定了兩扮種方法：藹襖、扳本月

10、退回的商品翱，如本月有同種瓣或同類(lèi)商品銷(xiāo)售按的，銷(xiāo)售退回商般品，可以直接從跋本月的銷(xiāo)售數(shù)量爸中減去，得出本拔月銷(xiāo)售的凈數(shù)量絆，然后計(jì)算出應(yīng)鞍結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本稗。礙昂、捌單獨(dú)計(jì)算本月退暗回商品的成本，白退回商品成本的扳確定，可以按照壩退癌回鞍銷(xiāo)售的同種或同氨類(lèi)商品的實(shí)際銷(xiāo)背售成本計(jì)算確定扳，然后從本月銷(xiāo)拔售成本中扣除。暗 藹對(duì)于上述兩種計(jì)辦算銷(xiāo)售退回產(chǎn)品班成本的方法，在霸使用時(shí)，都存在熬一定的局限性哀。跋對(duì)于銷(xiāo)售退回的骯會(huì)計(jì)處理，企業(yè)埃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，唉銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)在伴實(shí)際發(fā)生時(shí)直接鞍沖減退回當(dāng)期的暗銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售唉成本等。屬于資芭產(chǎn)負(fù)債表日后事頒項(xiàng)涉及的銷(xiāo)售退艾回，作為資產(chǎn)負(fù)半債表日后調(diào)整事愛(ài)項(xiàng)調(diào)

11、整報(bào)告年度案相關(guān)的收入、成啊本等。按照稅法艾規(guī)定，企業(yè)發(fā)生百的銷(xiāo)售退回，只白要購(gòu)貨方提供退岸貨的適當(dāng)證明，版即可沖減退貨當(dāng)跋期的銷(xiāo)售收入。胺企業(yè)年終申報(bào)納版稅匯算清繳前發(fā)拜生的屬于資產(chǎn)負(fù)奧債表日后事項(xiàng)的敖銷(xiāo)售退回，所涉皚及的應(yīng)納稅所得柏額的調(diào)整應(yīng)作為叭報(bào)告年度的納稅辦調(diào)整。企業(yè)年度氨申報(bào)納稅匯算清捌繳后發(fā)生的屬于按資產(chǎn)負(fù)債表日后瓣事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回唉所涉及的應(yīng)納稅哎所得額的調(diào)整，挨應(yīng)作為本年度的皚納稅調(diào)整。除屬襖于資產(chǎn)負(fù)債表日岸后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退啊回，可能因發(fā)生把于報(bào)告年度申報(bào)敖納稅匯算清繳后稗，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)絆與稅法對(duì)銷(xiāo)售退按回相關(guān)的收入、埃成本等確認(rèn)時(shí)間白不同以外，對(duì)于搬其他的銷(xiāo)售退回奧，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

12、規(guī)疤定與稅法規(guī)定是奧一致的。跋安（4）新準(zhǔn)則下壩的百銷(xiāo)售回扣、銷(xiāo)售板傭金和銷(xiāo)售返利鞍矮 挨銷(xiāo)售回扣是指企翱業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售行半為中給予購(gòu)貨方半的折扣或折讓的藹統(tǒng)稱(chēng)。與前述銷(xiāo)叭售折扣(或折讓柏)及現(xiàn)金折扣相扮區(qū)別，銷(xiāo)售折扣安(或折讓)和現(xiàn)藹金折扣多從銷(xiāo)貨捌方的角度描述，壩屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)礙專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，強(qiáng)調(diào)百對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和柏稅務(wù)的規(guī)范處理巴，而銷(xiāo)售回扣則佰不屬于會(huì)計(jì)或稅敖務(wù)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。懊無(wú)論企業(yè)的銷(xiāo)售拌策略還是銷(xiāo)售計(jì)澳劃如何制定，奧實(shí)務(wù)中銷(xiāo)售回扣扒往往因沒(méi)有合法敖的報(bào)銷(xiāo)憑證而不盎能按規(guī)定在賬面案上反映。稅法規(guī)敗定銷(xiāo)售回扣既不拜可以抵減銷(xiāo)售收哎入，也不得少繳拌流轉(zhuǎn)稅和進(jìn)行所翱得稅稅前扣除。柏這就是我們?nèi)粘１乘?/p>

13、說(shuō)的合理而不矮合法，是人們常埃說(shuō)的一種哀“拌灰色收入鞍”搬或者說(shuō)是爸“跋灰色支出藹”伴。癌銷(xiāo)售傭金是傲指企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)翱務(wù)發(fā)生時(shí)支付給愛(ài)中間人從事中介按服務(wù)的報(bào)酬，中哎間人必須是有權(quán)礙從事中介服務(wù)的白單位或個(gè)人，但暗不包括本企業(yè)職俺工。銷(xiāo)售傭金在敖會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)絆計(jì)入昂銷(xiāo)售翱費(fèi)用。稅法規(guī)定盎銷(xiāo)售傭金必須有芭合法真實(shí)的報(bào)銷(xiāo)芭憑證，且不得超按過(guò)服務(wù)金額的5白。符合條件的爸傭金計(jì)入扒銷(xiāo)售癌費(fèi)用稅前扣除，板但不得沖減銷(xiāo)售骯收入而少繳流轉(zhuǎn)奧稅(出口貨物傭藹金除外，出口貨搬物傭金應(yīng)沖減當(dāng)暗期出口業(yè)務(wù)收入藹)，不符合上述爸條件的傭金支出安不得稅前扣除。安擺 叭銷(xiāo)售返利是廠家埃為了鼓勵(lì)和促進(jìn)般購(gòu)貨方(商家)稗對(duì)

14、本企業(yè)產(chǎn)品的埃銷(xiāo)售，根據(jù)銷(xiāo)售邦情況而給予購(gòu)貨凹方(商家)一定癌的利潤(rùn)返還。銷(xiāo)背售返利方式較多澳，如由供貨方直瓣接返還商家資金按、向商家投資、板贈(zèng)送實(shí)物、給商敗家發(fā)放福利品，皚提供旅游等。返懊利是稅收奧“背概念般”礙而非會(huì)計(jì)概念，擺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無(wú)背明確規(guī)定，按其把性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作扒銷(xiāo)售罷費(fèi)用。按照稅法暗規(guī)定，銷(xiāo)售返利阿如果有明確的合安同或協(xié)議標(biāo)明返擺利的金額或比例阿且從商家取得能把夠證明返利金額昂的發(fā)票，發(fā)票上佰寫(xiě)明是銷(xiāo)售手續(xù)靶費(fèi)或銷(xiāo)售返版利骯的，銷(xiāo)售返利在把實(shí)際支付的當(dāng)期爸進(jìn)行稅前扣除，氨否則視為銷(xiāo)售回柏扣，按有關(guān)規(guī)定昂將不能在稅前扣翱除。按三、耙應(yīng)收賬款核算埃及賬務(wù)處理阿礙企業(yè)因銷(xiāo)售商品襖、產(chǎn)品

15、、提供勞扒務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)擺收取的款項(xiàng)，應(yīng)矮該用安“愛(ài)應(yīng)收賬款暗”安科目核算。因銷(xiāo)板售商品、產(chǎn)品、礙提供勞務(wù)等，合罷同或協(xié)議價(jià)款的癌收取采用遞延方班式、實(shí)質(zhì)上具有扮融資性質(zhì)的，在叭“邦長(zhǎng)期應(yīng)收款挨”半科目核算，不在絆本科目核算。班企業(yè)發(fā)生應(yīng)藹收賬款時(shí)，按應(yīng)鞍收金額，借記懊“版應(yīng)收賬款霸”?？颇?，按實(shí)現(xiàn)的敗營(yíng)業(yè)收入，貸記版“柏主營(yíng)業(yè)務(wù)收入艾”捌、愛(ài)“敖其他業(yè)務(wù)收入班”半等科目，按專(zhuān)用啊發(fā)票上注明的增叭值稅額，貸記跋“壩應(yīng)交稅費(fèi)扮俺應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)埃項(xiàng)稅額）板”把科目。哀收回應(yīng)收賬凹款時(shí)，借記安“ HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 芭銀行壩存款擺”背等科目，貸記敖“班應(yīng)收賬款罷”吧科

16、目。哀代購(gòu)貨單位頒墊付的包裝費(fèi)、哎運(yùn)雜費(fèi)，借記安“罷應(yīng)收賬款把”安科目，貸記暗“把銀行存款敗”啊等科目。罷收回代墊費(fèi)愛(ài)用時(shí)，借記艾“叭銀行存款熬”佰科目，貸記般“奧應(yīng)收賬款唉”柏科目。熬奧1、不附加任何拌條件的核算岸【懊例拜1矮】矮某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品柏一批，價(jià)值唉50矮000元，適用辦的增值稅率為1扮7，代購(gòu)貨單愛(ài)位墊付運(yùn)雜費(fèi)1氨 000元，已啊辦妥委托銀行收矮款手續(xù)。做如下 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 稗賬務(wù)處理邦：礙借：應(yīng)收賬半款佰絆奧半唉絆稗 59500昂貸：主營(yíng)癌業(yè)務(wù)收入傲愛(ài)哀絆暗背 50000扮 阿應(yīng)交稅費(fèi)霸捌應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)澳項(xiàng)稅額）胺俺8500板銀行哎存款靶靶百

17、擺啊巴 矮辦 1000柏收到貨款和襖代墊費(fèi)用時(shí)：拌借：銀行存安款頒鞍埃啊半扒般 59500扒貸：應(yīng)收扮賬款班跋罷絆版瓣 59500隘2、辦附有藹銷(xiāo)售折扣斑條件背的核算案（1）商業(yè)折扣邦的核算盎【靶例按2埃】邦某公司銷(xiāo)售一批斑產(chǎn)品，按價(jià)目表班標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算胺，金額為傲30岸000元，由于案是成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)般貨方給購(gòu)貨方1岸0百的商業(yè)折扣，拜金額3氨000拌元，銷(xiāo)貨方應(yīng)收罷賬款的入賬金額翱27澳000元，適用氨增值稅率為17佰，編制會(huì)計(jì)分襖錄如下：拌銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)艾：叭借：應(yīng)收賬霸款佰岸唉哎癌柏 31590按貸：主營(yíng)扳業(yè)務(wù)收入傲背案把霸 27000靶應(yīng)交絆稅費(fèi)昂半應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)鞍項(xiàng)稅額）爸阿4590跋收

18、到貨款時(shí)安：襖借：銀行存斑款挨辦鞍礙昂吧 31590叭貸：應(yīng)收矮賬款頒疤爸八唉 31590凹把（2）邦現(xiàn)金折扣的核算扮【皚例半3】搬某公司銷(xiāo)售一批襖產(chǎn)品給A公司，襖價(jià)值20000拔元，現(xiàn)金折扣條阿件為：210佰、120、n絆/30，適用的襖增值稅率為17案，產(chǎn)品交付并藹辦妥托收手續(xù)。罷編制如下會(huì)計(jì)分壩錄：巴銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)捌：板借：應(yīng)收賬伴款扮搬靶八芭拔 辦 23400把貸：主營(yíng)百業(yè)務(wù)收入絆柏八愛(ài)白 20礙000芭應(yīng)交鞍稅費(fèi)伴安應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)捌項(xiàng)稅額）巴辦3400翱如果上述貨芭款在10天內(nèi)收半到，分錄如下：疤借：銀行存拔款熬罷拔靶暗啊 22932笆財(cái)務(wù)費(fèi)熬用安般埃班艾襖 468癌貸：應(yīng)收奧賬款柏挨般

19、挨搬 23400盎如果上述貨艾款在20天內(nèi)收昂到，分錄如下：懊借：銀行存艾款靶背熬埃盎啊 23166礙財(cái)務(wù)費(fèi)絆用斑埃拔岸罷扮 234般貸：應(yīng)收暗賬款百伴班巴巴 23400奧如果超過(guò)了皚現(xiàn)金折扣的最后奧期限，收到貨款翱，編制會(huì)計(jì)分錄翱如下：熬借：銀行存盎款懊岸艾跋白 23400傲貸：應(yīng)收扮賬款氨礙埃吧俺 23400阿 俺3暗、附有銷(xiāo)售折讓百條件昂的核算八【壩例擺4】奧甲公司2007柏年7月18日銷(xiāo)矮售一批商品， HYPERLINK /web/sw_gzs_zzs/ 啊增值稅吧發(fā)票注明的售價(jià)骯為佰40擺000叭元，增值稅為6巴800元，該批邦產(chǎn)品的成本為壩35扒000元。貨到敗后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品把質(zhì)量

20、與合同要求安不一致，要求給笆予價(jià)款5的折八讓?zhuān)坠就忸C折讓。為此甲公疤司所做的 HYPERLINK / 哀會(huì)計(jì)挨分錄為：靶7月18日襖銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：盎借：應(yīng)收賬挨款傲礙矮矮瓣骯 46埃800佰貸：主營(yíng)把業(yè)務(wù)收入百安佰把擺 40矮000鞍應(yīng)交阿稅費(fèi)罷礙應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)柏項(xiàng)稅額）跋哎 6板800矮借：主營(yíng)業(yè)骯務(wù)成本拌凹把骯癌 35暗000礙貸：庫(kù)存扳商品吧敖搬案鞍 35瓣000翱發(fā)生銷(xiāo)售折澳讓時(shí)：背借：主營(yíng)業(yè)班務(wù)收入邦伴暗拌拔 2把000板應(yīng)交稅扮費(fèi)搬扒應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)稗項(xiàng)稅額）340背貸：應(yīng)收奧賬款皚哎版半拌 2霸340傲實(shí)際收款時(shí)俺：按借： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 懊

21、銀行安存款敖翱斑傲阿搬 44捌460敖貸：應(yīng)收班賬款盎隘背案懊哎 44稗460昂4扳、銷(xiāo)售退回的核矮算壩其一，非資產(chǎn)負(fù)傲債表日后事項(xiàng)的伴銷(xiāo)售退回，直接霸沖減退回當(dāng)期的昂銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售挨成本等。壩耙【拜例板5】版甲公司2001霸年年11月20芭日銷(xiāo)售一批商品靶，增值稅發(fā)票上皚注明的售價(jià)為1壩00000元，翱增值稅1700暗0元，成本60傲000元。合同靶規(guī)定的現(xiàn)金折扣阿條件為120巴，n30。買(mǎi)扮方于當(dāng)年12月澳5日付款，享受懊現(xiàn)金折扣100礙0元，12月2熬5日該批產(chǎn)品因襖質(zhì)量嚴(yán)重不合格阿被退回。甲公司哎相關(guān)的會(huì)計(jì)處理稗如下：跋(1)銷(xiāo)售皚商品時(shí)版借：應(yīng)收賬拜款 白 稗 艾117000安 貸：

22、主熬營(yíng)業(yè)務(wù)收入 澳 擺 絆100000拜胺 疤應(yīng)交稅費(fèi)頒胺應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)爸項(xiàng)稅額) 1翱7000百借：主營(yíng)業(yè)敗務(wù)成本600斑00俺 貸：襖庫(kù)存商品半 拔60000澳(2)收回哎貨款時(shí)敗借：銀行存襖款 案 拌 敗 拜116000鞍 財(cái)罷務(wù)費(fèi)用 胺 拔 岸1000啊班 白貸：應(yīng)收賬款 壩 矮 班117000百(3)銷(xiāo)售傲退回時(shí)背借：主營(yíng)業(yè)跋務(wù)收入昂 斑 隘 伴100000熬 應(yīng)鞍交稅費(fèi)阿翱直交增值稅(銷(xiāo)扮項(xiàng)稅額)170扳00疤 貸：絆銀行存款 氨 懊 柏 芭116000版 拔 財(cái)務(wù)費(fèi)用柏 襖 耙 扳 唉1000埃借：庫(kù)存商癌品罷 絆 哀60000矮 貸：笆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本背 瓣 拜60000百其二，屬

23、于懊資產(chǎn)負(fù)債表日后白事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)皚告年度所得稅匯佰算清繳之前的銷(xiāo)案售退回，應(yīng)按資皚產(chǎn)負(fù)債表日后有巴關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)扮計(jì)處理方法，調(diào)板整報(bào)告年度會(huì)計(jì)拔報(bào)表相關(guān)的收入案、成本等，并相昂應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度奧的應(yīng)納稅所得額邦以及報(bào)告年度應(yīng)暗交的所得稅。盎【跋例扒6】艾甲公司200叭敗年12月銷(xiāo)售一按批商品，增值稅稗發(fā)票上注明的售俺價(jià)為200萬(wàn)元疤，增值稅34萬(wàn)俺元，成本150隘萬(wàn)元，貨款未收拔到。甲企業(yè)按5瓣比例對(duì)該筆應(yīng)翱收賬款計(jì)提壞賬暗準(zhǔn)備。第二年1按月10日該批產(chǎn)敖品及增值稅發(fā)票稗被退回。甲企業(yè)礙于第二年2月2埃0日完成200叭x年度所得稅匯澳算清繳，所得稅安稅率為33，扒城建稅稅率為7笆，教育附加費(fèi)

24、哀為4。財(cái)務(wù)報(bào)跋告批準(zhǔn)報(bào)出日為半第二年4月10暗日。爸甲公司在發(fā)絆生銷(xiāo)售退回時(shí)的版會(huì)計(jì)處理如下：靶懊(1)借：以前傲年度損益調(diào)整(背調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收吧入)20000骯00八皚 奧應(yīng)交稅費(fèi)暗搬應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)邦項(xiàng)稅額)敗 拜340000愛(ài)氨 吧貸：應(yīng)收賬款吧 班 拌 扳 昂2340000佰凹(2)借：壞賬埃準(zhǔn)備盎 盎 礙 阿117000哎皚 鞍貸：以前年度損礙益調(diào)整礙 頒117000傲絆(3)借：庫(kù)存叭商品邦 岸 佰1500000扳貸：以前年吧度損益調(diào)整(調(diào)傲整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本巴)150000捌0敖八(4)借：應(yīng)交爸稅費(fèi)霸扳應(yīng)交城建稅絆 罷23800癌唉 扳 扒矮教育費(fèi)附加捌 芭13600俺癌 霸貸：以

25、前年度損矮益調(diào)整(阿調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及奧附加)拔37400癌八(5)借：應(yīng)交骯稅費(fèi)瓣巴應(yīng)交所得稅跋 扒 啊114048爸吧 霸貸：以前年度靶損益調(diào)整(調(diào)整把所得稅費(fèi)用) 擺114048斑(6)結(jié)轉(zhuǎn)耙“愛(ài)以前年度損益調(diào)哀整笆”唉科目余額翱拌 懊借：利潤(rùn)分配按伴未分配利潤(rùn)把 擺231552靶傲 拜貸：以前年度損懊益調(diào)整澳 邦 襖231552辦其三，屬于資產(chǎn)半負(fù)債表日后事項(xiàng)拌，發(fā)生在報(bào)告年吧度所得稅匯算清懊繳之前的銷(xiāo)售退疤回，仍作為資產(chǎn)隘負(fù)債表日后調(diào)整版事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處笆理，并調(diào)整報(bào)告佰年度會(huì)計(jì)報(bào)表相凹關(guān)的收入、成本搬等；按照稅法規(guī)安定在此期間的銷(xiāo)敗售退回所涉及的皚應(yīng)交所得稅的調(diào)按整應(yīng)作為本年度扒的納稅調(diào)

26、整事項(xiàng)罷。艾【伴例埃7】藹承例盎6巴，如果銷(xiāo)售退回翱發(fā)生在第二年3叭月10日。會(huì)計(jì)骯處理(1)(埃4)同上。奧企業(yè)采用應(yīng)付稅邦款法核算所得稅胺的，不調(diào)整報(bào)告拔年度所得稅費(fèi)用啊和應(yīng)交所得稅，伴直接結(jié)轉(zhuǎn)按“般以前年度損益調(diào)愛(ài)整胺”藹科目余額。襖借：利潤(rùn)分配板熬未分配利潤(rùn)絆 襖345600扮貸：以前年辦度損益調(diào)整敖 暗 熬345600癌企業(yè)采用納皚稅影響會(huì)計(jì)法核佰算所得稅的，應(yīng)扒相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年吧度會(huì)計(jì)報(bào)表的所唉得稅費(fèi)用。邦(5)借：拌遞延所得稅資產(chǎn)伴 岸114048凹芭 俺貸：以前年度損爸益調(diào)整(調(diào)整所案得稅費(fèi)用)11擺4048耙(6)結(jié)轉(zhuǎn)瓣“奧以前年度損益調(diào)壩整瓣”?？颇坑囝~愛(ài)吧 藹借：利潤(rùn)分配盎

27、耙未分配利潤(rùn)八 辦231552癌白 拜 挨 按 絆貸：以前年度損罷益調(diào)整板 絆231552 搬5、銷(xiāo)售返利的礙核算柏（1）隨貨贈(zèng)送啊與熬無(wú)償贈(zèng)送罷涉稅處理有佰別敖銷(xiāo)售返利的賬務(wù)伴處理佰：芭“熬隨貨贈(zèng)送板”藹是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)般常采用的一種促懊銷(xiāo)行為：在銷(xiāo)售昂主貨物的同時(shí)贈(zèng)敖送從貨物，這種藹贈(zèng)送是出于利潤(rùn)邦動(dòng)機(jī)的正常交易壩，屬于捆綁銷(xiāo)售耙或降價(jià)銷(xiāo)售。法翱律意義上的無(wú)償襖贈(zèng)送是指出于感八情或其他原因而啊作出的無(wú)私慷慨把行為頒；艾贈(zèng)送是贈(zèng)送人向盎受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)版移，但不是出于版利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常擺交易。案關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)跋對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管癌理的通知（財(cái)翱企2003哎95號(hào)）辦對(duì)無(wú)償贈(zèng)送的定骯義為，對(duì)外捐贈(zèng)扳是指企

28、業(yè)自愿無(wú)爸償將其有權(quán)處分骯的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送百給合法的受贈(zèng)人柏用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)芭活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)拌系的公益事業(yè)的礙行為。昂鞍“艾隨貨贈(zèng)送八”吧與無(wú)償贈(zèng)送相比佰，存在以下兩點(diǎn)哎本質(zhì)差異：奧第一，無(wú)償埃贈(zèng)送應(yīng)按增值斑稅暫行條例實(shí)施礙細(xì)則的規(guī)定：八單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)爸者將自產(chǎn)、委托埃加工或購(gòu)買(mǎi)的貨埃物無(wú)償贈(zèng)送他人安的行為，視同銷(xiāo)澳售貨物。而銷(xiāo)售愛(ài)主貨物、贈(zèng)送從般貨物行為不屬于稗無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬胺于附有條件、義愛(ài)務(wù)的有償贈(zèng)送，耙類(lèi)似于成套、捆捌綁或降價(jià)銷(xiāo)售，扮只不過(guò)是沒(méi)有將耙主貨物與贈(zèng)品包擺裝到一起，而是白分開(kāi)包裝，有時(shí)挨還會(huì)允許消費(fèi)者傲選擇等值贈(zèng)品，鞍因此應(yīng)將此行為白界定為銷(xiāo)售前的疤實(shí)物折扣，不適案用增值稅暫行扮

29、條例實(shí)施細(xì)則隘的上述規(guī)定，即巴不能作為視同銷(xiāo)昂售處理，對(duì)贈(zèng)品挨不能再次征稅，拔對(duì)贈(zèng)送贈(zèng)品的價(jià)唉值應(yīng)作為銷(xiāo)售成版本的組成部分在岸所得稅前扣除。阿第二，對(duì)于笆贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量頒，根據(jù)合同法半的規(guī)定，贈(zèng)送巴的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的熬，贈(zèng)送人不承擔(dān)敖責(zé)任。受贈(zèng)人對(duì)矮受贈(zèng)商品的質(zhì)量扮問(wèn)題不能完全得礙到賠償。而銷(xiāo)售芭主貨物時(shí)贈(zèng)送的芭從貨物即贈(zèng)品如安果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題熬，根據(jù)合同法百的規(guī)定，受損頒害方根據(jù)標(biāo)的的疤性質(zhì)以及損失的昂大小，可以合理矮選擇要求對(duì)方承案擔(dān)修理、更換、案重作、退貨、減班少價(jià)款或者報(bào)酬白等違約責(zé)任，即翱“耙贈(zèng)送人跋”傲應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任跋，消費(fèi)者能夠得拔到完全賠償。哎例如，某手背機(jī)廠商為擴(kuò)大銷(xiāo)俺售，對(duì)外宣傳

30、購(gòu)佰買(mǎi)翱啊型號(hào)手機(jī)一個(gè)，隘贈(zèng)送品牌電池一敗個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)隘價(jià)3861元，哎成本3000元搬，電池不標(biāo)價(jià)（凹實(shí)際價(jià)值51元百），成本20元背，則相關(guān)的會(huì)計(jì)翱處理為：半借：伴應(yīng)收賬款扒 跋 艾 拌 皚3861拔案貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收耙入-罷阿手機(jī)百 靶 藹3300把鞍應(yīng)交稅金-應(yīng)柏交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)頒稅額）扮561八借：主營(yíng)業(yè)襖務(wù)成本翱 百 3020絆板貸：庫(kù)存商品-拜-霸扮手機(jī)懊 3000伴絆庫(kù)存商品-電扳池襖 背 20佰從增值稅的氨鏈條來(lái)說(shuō)，企業(yè)靶生產(chǎn)（銷(xiāo)售）手胺機(jī)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)奧稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額辦，但生產(chǎn)（銷(xiāo)售八）電池只有進(jìn)項(xiàng)壩稅額而沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)矮稅額，表面上不癌合理，其實(shí)電池絆的銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含挨在手機(jī)的銷(xiāo)項(xiàng)稅

31、吧額當(dāng)中，只是沒(méi)扳有剝離出來(lái)而已半。因此對(duì)于贈(zèng)品暗的進(jìn)暗項(xiàng)稅額應(yīng)允許其白申報(bào)抵扣，贈(zèng)送扳贈(zèng)品時(shí)也不應(yīng)該稗單獨(dú)再次計(jì)算銷(xiāo)瓣項(xiàng)稅額罷實(shí)際工作中柏應(yīng)注意，隘“懊隨貨贈(zèng)送盎”哎的銷(xiāo)售形式通常癌應(yīng)符合一定的形半式要件：敗第一，有公拜司內(nèi)部銷(xiāo)售協(xié)議邦，作為開(kāi)展活動(dòng)敗的依據(jù)，同時(shí)明藹確活動(dòng)的起止時(shí)半間；巴第二，在發(fā)澳票上注明贈(zèng)送物絆品的名稱(chēng)，贈(zèng)品八價(jià)值從商業(yè)秘密百的角度出發(fā)可以昂不注明；盎第三，在結(jié)挨轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，傲必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主艾貨物與從貨物的案價(jià)值，并且在數(shù)癌量上保持一致。拔（2）熬捆綁銷(xiāo)售氨的涉稅處理斑傲捆綁銷(xiāo)售矮是傲為加速資金回籠凹、帶動(dòng)滯銷(xiāo)商品懊銷(xiāo)售，芭如暗某超市采取兩件辦貨物佰“靶捆綁銷(xiāo)售隘”般

32、的形式，即將兩挨件商品捆綁在一爸起， HYPERLINK /web/lc_sh_5 昂消費(fèi)案者只要付出捆綁瓣貨物中主要商品拌的價(jià)格就可以得疤到兩件商品。超芭市已按取得的銷(xiāo)哎售收入向主管 HYPERLINK /shuishou/ 搬稅務(wù)霸機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅，耙但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)阿卻認(rèn)為超市采取拜折扣買(mǎi)一贈(zèng)一的扳方式銷(xiāo)售貨物，伴應(yīng)按兩件商品的傲價(jià)格申報(bào)繳稅。癌 擺按“拌捆綁銷(xiāo)售捌”扮是目前商家比較扮普遍應(yīng)用的一種拔促銷(xiāo)形式，從經(jīng)俺營(yíng)行為的角度看拌，白“板捆綁銷(xiāo)售愛(ài)”版一般有四大特征頒：一是必須將骯“叭捆綁銷(xiāo)售捌”骯的各種不同型號(hào)搬或不同類(lèi)別的商暗品一起對(duì)外出售襖，不拆分銷(xiāo)售。吧二是將安“罷捆綁銷(xiāo)售昂”敖的各

33、種、各類(lèi)商霸品以一個(gè)統(tǒng)一的澳價(jià)格一起對(duì)外銷(xiāo)敖售，售價(jià)中一般絆不區(qū)分哪種商品鞍售價(jià)是多少，或熬者即使區(qū)分，也骯是為了滿足 HYPERLINK /web/fagui_zyssfg/ 按稅法傲對(duì)開(kāi)具發(fā)票的要礙求象征性地確定澳其中部分商品的辦售價(jià)，而并非實(shí)拔際交易的價(jià)格。熬三是熬“叭捆綁銷(xiāo)售柏”叭的價(jià)格小于按各絆種、各類(lèi)商品分板別對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)斑格總和，有低價(jià)捌位促銷(xiāo)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)背勢(shì)。四是往往由奧暢銷(xiāo)商品與不暢懊銷(xiāo)商品或者是不俺暢銷(xiāo)商品之間進(jìn)霸行搭配捆綁。 版在稅務(wù)處理翱上，骯“疤捆綁銷(xiāo)售白”辦是企業(yè)為了促銷(xiāo)挨而采取的一種折罷扣銷(xiāo)售的方式，半根據(jù)翱 HYPERLINK /new/63_67_/2010_2_

34、24_wa55911840142201022244.shtml 疤國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)拜于折扣額抵減增盎值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額搬問(wèn)題通知礙襖（國(guó)稅函20辦1056號(hào)）邦規(guī)定， HYPERLINK /shuishou/ 耙納稅昂人采取折扣方式芭銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售矮額和折扣額在同擺一張發(fā)票上分別傲注明是指銷(xiāo)售額疤和折扣額在同一耙張發(fā)票上的芭“挨金額拜”懊欄分別注明的，啊可按折扣后的銷(xiāo)暗售額征收增值稅八。未在同一張發(fā)斑票安“斑金額絆”敗欄注明折扣額，頒而僅在發(fā)票的捌“拜備注版”矮欄注明折扣額的唉，折扣額不得從叭銷(xiāo)售額中減除。叭因此，企業(yè)的捆艾綁銷(xiāo)售行為，銷(xiāo)敖售額和折扣額在巴同一張發(fā)票上頒“辦金額扒”岸欄分別注明的，巴

35、可以按照折扣后藹的銷(xiāo)售凈額計(jì)算癌繳納增值稅和企隘業(yè)所得稅。如果岸企業(yè)將折扣另開(kāi)骯發(fā)票，或僅在發(fā)疤票的奧“搬備注八”唉欄注明折扣額，芭則不論財(cái)務(wù)上如挨何處理，均不能岸從銷(xiāo)售額中減除捌折扣額繳納增值愛(ài)稅。 扳如果超市采癌取放棄其中一種靶或部分商品的售按價(jià)，僅收取部分瓣商品價(jià)款的方式挨進(jìn)行捆綁商品營(yíng)澳銷(xiāo)定價(jià)，在銷(xiāo)售搬發(fā)票中僅注明部搬分商品的售價(jià)款伴，不涉及其他商壩品的售價(jià)和折扣骯等內(nèi)容，這實(shí)質(zhì)懊上已成為叭“把買(mǎi)+贈(zèng)骯”矮的促銷(xiāo)形式。根按據(jù) HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 盎增值稅暫行條例皚實(shí)施細(xì)則啊瓣第四

36、條第八項(xiàng)的叭規(guī)定，納稅人將啊自產(chǎn)、委托加工癌或者購(gòu)進(jìn)的貨物叭無(wú)償贈(zèng)送其他單耙位或者個(gè)人應(yīng)視百同銷(xiāo)售行為。由拜于被放棄商品價(jià)芭款未按國(guó)稅函襖201056耙號(hào)的規(guī)定在同一拔張發(fā)票上分別注班明。因此，在納板稅申報(bào)時(shí)，超市般不能將放棄收取澳的商品價(jià)款或?qū)Π镣赓?zèng)送商品的價(jià)啊款從計(jì)稅銷(xiāo)售額凹中減除，而應(yīng)按皚照稅 HYPERLINK /web/fagui/ 辦法規(guī)吧定將沒(méi)有收取的拌商品價(jià)款或?qū)ν獍少?zèng)送商品的價(jià)款哀并入吧“捌捆綁銷(xiāo)售啊”阿的銷(xiāo)售額一并計(jì)昂繳增值稅。扒（3）敗買(mǎi)一贈(zèng)一和無(wú)償佰贈(zèng)送涉稅處理有敗別岸拜拔 敖買(mǎi)一贈(zèng)一是在一按個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程中同癌時(shí)發(fā)生的銷(xiāo)售和襖贈(zèng)送行為，在性傲質(zhì)上屬于頒銷(xiāo)售巴折扣，對(duì)于銷(xiāo)售

37、拔額的確定，強(qiáng)調(diào)暗銷(xiāo)售額和折扣額半應(yīng)在同一張發(fā)票霸上，否則贈(zèng)品應(yīng)扒按無(wú)償贈(zèng)送視同邦銷(xiāo)售處理。 HYPERLINK /new/63/67/84/2002/1/ad18594101111120023864c.htm 暗增值稅若干具體敖問(wèn)題的規(guī)定敖（國(guó)稅發(fā)1俺993154矮號(hào)）規(guī)定， HYPERLINK /shuishou/ 岸納稅拜人采取折扣方式啊銷(xiāo)售貨物，如果背銷(xiāo)售額和折扣額辦在同一張發(fā)票上跋分別注明的，可襖按折扣后的銷(xiāo)售吧額征收增值稅；邦如果將折扣額另阿開(kāi)發(fā)票，不論其頒在財(cái)務(wù)上如何處案理，均不得從銷(xiāo)按售額中減除折扣板額。安對(duì)于如何判笆斷在矮“盎同一張發(fā)票上分傲別注明的壩”昂與捆綁銷(xiāo)售相同哎，不

38、再贅述。啊無(wú)償贈(zèng)送則癌是一項(xiàng)獨(dú)立的行矮為，對(duì)此應(yīng)進(jìn)行芭視同銷(xiāo)售處理。胺 HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 埃增值稅暫行條例骯實(shí)施細(xì)則氨第四條第八項(xiàng)背規(guī)定，將自產(chǎn)、稗委托加工或者購(gòu)扒進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)翱送其他單位或者芭個(gè)人的行為，視版同銷(xiāo)售貨物。對(duì)芭于其銷(xiāo)售價(jià)格則絆應(yīng)根據(jù) HYPERLINK /new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml 愛(ài)增值稅暫行條例埃實(shí)施細(xì)則芭第十六條的規(guī)板定處理。氨例：A廠采用瓣“邦買(mǎi)一贈(zèng)一拌”白方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品懊1萬(wàn)件，產(chǎn)

39、品銷(xiāo)般售收入為20萬(wàn)百，銷(xiāo)項(xiàng)稅為3.背4萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)敖送乙產(chǎn)品1萬(wàn)件靶，市場(chǎng)價(jià)為2萬(wàn)盎元，成本為1萬(wàn)半元。俺 對(duì)于這耙個(gè)例子，我們主拜要是要確定增值扳稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額頒。根據(jù)增值稅扒暫行條例實(shí)施細(xì)礙則第四條規(guī)定按：唉“佰將自產(chǎn)、委托加安工或購(gòu)買(mǎi)的貨物安無(wú)償贈(zèng)送他人，斑應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物挨，計(jì)算征收增值伴稅巴”懊。企業(yè)贈(zèng)送的產(chǎn)佰品要么是自己生邦產(chǎn)（包括委托加熬工），要么是購(gòu)絆入的，其進(jìn)入企隘業(yè)的時(shí)候，必定把帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅，如搬果其減少，不產(chǎn)愛(ài)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，那么佰其原進(jìn)項(xiàng)稅就不吧能抵扣，而贈(zèng)送阿行為是銷(xiāo)售行為氨，因此必須計(jì)算辦其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用敖于抵扣其原進(jìn)項(xiàng)案稅額，否則，可敗能出現(xiàn)用其他貨哎物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵拜扣贈(zèng)送貨

40、物的進(jìn)班項(xiàng)稅額，這不符板合增值稅原理。板如果贈(zèng)送行為不壩征稅，企業(yè)就可吧以相互利用贈(zèng)送半逃避流轉(zhuǎn)稅。版銷(xiāo)項(xiàng)稅翱額八=20班*哀17%+2奧*辦17%=3.4頒+0.34=3伴.74萬(wàn)元辦營(yíng)業(yè)外支出百=1+2拌*哀17%=1.3啊4萬(wàn)元背會(huì)計(jì)分錄：奧借：壩應(yīng)收賬款柏 扒23.4岸營(yíng)業(yè)外支出 擺1.扮34 骯懊貸：扮主營(yíng)業(yè)務(wù)八收入 拔拌20哎應(yīng)交稅金-增盎值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅扮 3.74 埃頒 辦 版存貨耙哀 笆1 翱例如：某伴公司為了促進(jìn)銷(xiāo)安售，在原來(lái)價(jià)格敗不變的基礎(chǔ)上多愛(ài)送一些貨，實(shí)質(zhì)耙是換一種方式調(diào)板價(jià)。比如，原來(lái)哎價(jià)格1骯0靶0元/件，八成本80元/件扒，暗現(xiàn)在還是1氨0矮0元的價(jià)格，但傲是每10

41、件絆配八送1件貨，相當(dāng)澳于是銷(xiāo)售11件板產(chǎn)品才相當(dāng)于原半來(lái)10件的貨款百。在開(kāi)票時(shí)，翱票面爸開(kāi)的是10件，頒備注中送1件，案在會(huì)計(jì)做賬是怎案么處理？稅收方吧面怎么處理？如扳果不是送本產(chǎn)品柏，送另外的同類(lèi)盎產(chǎn)品呢？壩 頒相關(guān)的稅收規(guī)定凹 百 礙1、增值稅：癌增值稅暫行條例拌實(shí)施細(xì)則第四爸條，單位或個(gè)體靶經(jīng)營(yíng)者的下列行叭為, 視同銷(xiāo)售翱貨物: (八)瓣將自產(chǎn)、委托加背工或購(gòu)買(mǎi)的貨物襖無(wú)償贈(zèng)送他人。澳 班2、所得稅：哎 捌財(cái)稅字199靶6第79號(hào)，頒企業(yè)將自己生產(chǎn)案的產(chǎn)品用于在建敗工程、管理部門(mén)骯、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)隘、捐贈(zèng)、贊助、皚集資、廣告、樣哀品、職工福利獎(jiǎng)昂勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)霸視同對(duì)外銷(xiāo)售處頒理。其產(chǎn)

42、品的銷(xiāo)俺售價(jià)格，應(yīng)參照敖同期同類(lèi)產(chǎn)品的懊市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；按沒(méi)有參照價(jià)格的靶，應(yīng)按成本加合瓣理利潤(rùn)的方法組瓣成計(jì)稅價(jià)格。唉 岸國(guó)稅發(fā)200靶345號(hào)，企阿業(yè)將自產(chǎn)、委托搬加工和外購(gòu)的原般材料、固定資產(chǎn)氨、無(wú)形資產(chǎn)和有愛(ài)價(jià)證券（商業(yè)企矮業(yè)包括外購(gòu)商品班）用于捐贈(zèng)，應(yīng)芭分解為按公允價(jià)背值視同對(duì)外銷(xiāo)售吧和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)礙進(jìn)行所得稅處理八。版 岸 正常會(huì)計(jì)處理辦 瓣1、銷(xiāo)售10件拔產(chǎn)品：斑 傲借：邦應(yīng)收賬款 拜 藹 擺 1170笆班罷 吧貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收佰入芭 襖 辦 1000辦跋 凹應(yīng)交稅金-應(yīng)板交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)班稅額）俺 170昂 癌 靶2、贈(zèng)送1件產(chǎn)哀品：般 懊 翱借：熬銷(xiāo)售挨費(fèi)用 埃 半 邦 97擺貸：

43、庫(kù)存商品靶懊贈(zèng)品（1件）般 哎 80扒白 捌應(yīng)交稅金-應(yīng)罷交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)啊稅額）胺17鞍 頒 疤 襖3、結(jié)轉(zhuǎn)成本熬翱 扮借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成罷本哎 盎 8昂00盎貸：庫(kù)存凹商品澳拔正品（10件）半800胺 哀 氨 奧4、在所得稅申愛(ài)報(bào)時(shí)，將贈(zèng)送品案的公允價(jià)值與賬擺面成本的差額調(diào)胺增并入當(dāng)期應(yīng)納捌稅所得額繳納所昂得稅。挨 般節(jié)稅會(huì)計(jì)處理：挨 藹將贈(zèng)品視為與賣(mài)巴品一起捆綁銷(xiāo)售搬 安1、銷(xiāo)售時(shí)盎 扮 艾 暗借：叭應(yīng)收賬款翱 唉 案 邦 拜 1170俺阿 哀拜 版貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收扮入笆 班 挨 1捌000俺把 皚應(yīng)交稅金-應(yīng)背交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)搬稅額）扮170拜 芭2、結(jié)轉(zhuǎn)成本隘 霸借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成搬本拔 盎 8傲

44、80癌昂 芭貸：庫(kù)存商品芭 皚 藹 880爸 霸?xún)烧叩牟顒e在于稗，第一種按隨貨翱贈(zèng)送處理，視同擺銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅皚、所得稅；第二熬種按捆綁銷(xiāo)售處哀理，只需按正常叭銷(xiāo)售商品處理即阿可。但兩種方式白在發(fā)票的開(kāi)具上半是不同的：矮 艾第一種是題中的壩開(kāi)具辦法；懊 安第二種應(yīng)該，在靶發(fā)票上直接寫(xiě)銷(xiāo)擺售產(chǎn)品11件，靶價(jià)格11叭7敗0元，視為同時(shí)辦銷(xiāo)售賣(mài)品和贈(zèng)品拜處理。艾 絆 藹如果贈(zèng)品與賣(mài)品澳不是同類(lèi)產(chǎn)品般，扳也可以按第二種挨方法處理，會(huì)計(jì)板分錄如下：靶 柏1、銷(xiāo)售時(shí)盎 澳借：半應(yīng)收賬款熬耙背 吧貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收叭入隘癌甲產(chǎn)品癌 把 暗 愛(ài) 藹案乙產(chǎn)品敗案 俺應(yīng)交稅金-應(yīng)隘交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)哀稅額）吧 埃2、結(jié)轉(zhuǎn)

45、成本般 跋借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成般本靶擺 拌貸：庫(kù)存商品把笆甲產(chǎn)品澳 靶 靶 八奧乙產(chǎn)品版 皚開(kāi)具發(fā)票時(shí)分兩版?zhèn)€項(xiàng)目填寫(xiě)即可佰。哀 半生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售返霸利的稅務(wù)思考半 翱在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨唉激烈的今天，銷(xiāo)安售額就成為企業(yè)扒（無(wú)論商業(yè)企業(yè)版還是生產(chǎn)企業(yè)）邦生存的必要條件澳。為了擴(kuò)大銷(xiāo)售巴額，企業(yè)必然會(huì)昂采取各類(lèi)促銷(xiāo)手氨段，銷(xiāo)售返利是案其中之一。以板上板主要從生產(chǎn)企業(yè)搬的角度考慮銷(xiāo)售芭返利的稅務(wù)處理叭情況。敖總之，企業(yè)無(wú)論絆采用什么營(yíng)銷(xiāo)策艾略，其目的都是敖為了擴(kuò)大銷(xiāo)售增埃加利潤(rùn)，即賺取挨利潤(rùn)的本質(zhì)不會(huì)扒由于改變銷(xiāo)售策把略而發(fā)生變化，壩“挨隨貨贈(zèng)送鞍”巴 矮、版“胺捆綁銷(xiāo)售絆”安、 買(mǎi)一贈(zèng)一都伴是有償捐贈(zèng)，不按屬

46、于無(wú)償捐贈(zèng)敖。拔 熬國(guó)家稅務(wù)總局于隘1997年就曾跋下文規(guī)范扮銷(xiāo)氨貨返利的稅收處氨理，強(qiáng)調(diào)把“氨因購(gòu)買(mǎi)貨物而從傲銷(xiāo)售方取得的各懊種形式的返還資傲金，均應(yīng)依所購(gòu)凹貨物的增值稅稅邦率計(jì)算應(yīng)沖減的凹進(jìn)項(xiàng)稅金敖”案。即從1997拔年1月1日起，盎凡增值稅一般納跋稅人，無(wú)論是否叭有平銷(xiāo)行為，因拌購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)板售方取得的各種艾形式的返還資金伴，均應(yīng)依所購(gòu)貨八物的增值稅稅率扒計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)翱項(xiàng)稅金，并從取版得返還資金當(dāng)期艾的進(jìn)項(xiàng)稅金中予哀以沖減。斑稅務(wù)處理頒捌 哀 昂銷(xiāo)售返利雖然從敖表面形式上稱(chēng)之傲為盎“矮返利昂”扒，但本質(zhì)上仍屬辦于價(jià)格上的減讓盎，只是因?yàn)樵摐p霸讓需根據(jù)供貨方岸年度（或一段時(shí)愛(ài)間）銷(xiāo)售情

47、況到岸年終（或結(jié)算期瓣）才能決定存在爸與否和存在多少襖。壩在日常實(shí)務(wù)中讓笆利的處理主要有耙兩種情形：哀一是銷(xiāo)售方根據(jù)板購(gòu)貨方購(gòu)貨量的伴大小從自己的銷(xiāo)板售利潤(rùn)中讓出一柏定份額給購(gòu)貨方阿，銷(xiāo)售方往往憑挨購(gòu)貨方的合法票疤據(jù)（或銷(xiāo)貨方自笆行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)把售發(fā)票）作銷(xiāo)售般費(fèi)用或沖減銷(xiāo)售辦收入的處理，這阿種情形不可以抵安減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)懊項(xiàng)稅八額隘。礙還不可以抵減計(jì)藹算所得稅的銷(xiāo)售靶收入。所以，這拜種處理方法對(duì)銷(xiāo)襖售方很不利；安 柏二是比照銷(xiāo)售折霸扣進(jìn)行處理。銷(xiāo)笆售方請(qǐng)購(gòu)貨方到鞍購(gòu)貨方所在地稅癌務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具進(jìn)隘貨退出或索取折矮讓證明單后，盎由供貨方向購(gòu)貨靶方開(kāi)具紅字專(zhuān)用笆發(fā)票，這樣銷(xiāo)貨巴方不但可以憑開(kāi)澳具的紅

48、字專(zhuān)用發(fā)稗票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售骯收入而少交流轉(zhuǎn)耙稅，而且也可以骯合法抵減計(jì)算所敖得稅的銷(xiāo)售收入版。邦拜 哎銷(xiāo)售返利發(fā)票的胺正確開(kāi)具班扮 擺 案按照相關(guān)稅收政熬策的規(guī)定，生產(chǎn)芭企業(yè)從銷(xiāo)售企業(yè)擺那里取得的返利拌收入發(fā)票有兩類(lèi)藹，一類(lèi)是與商品哀銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額啊掛鉤的各種返還艾收入，應(yīng)開(kāi)具增盎值稅普通發(fā)票，拌沖減當(dāng)期增值稅啊進(jìn)項(xiàng)稅；一類(lèi)是奧與商品銷(xiāo)售量、佰銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)拜系，且經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)版向生產(chǎn)廠家提供版一定勞務(wù)的收入扳，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、啊廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上把架費(fèi)、展示費(fèi)、柏管理費(fèi)等，應(yīng)開(kāi)凹具服務(wù)業(yè)發(fā)票，案繳納營(yíng)業(yè)稅。艾擺在實(shí)踐當(dāng)中，不邦少企業(yè)往往把銷(xiāo)哎售伴返利發(fā)票開(kāi)成爸“凹勞務(wù)費(fèi)絆”班，這種做法存在稗以下四大稅務(wù)風(fēng)

49、白險(xiǎn)。板藹扳 疤風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠氨家要多繳增值稅哎“敖銷(xiāo)售返利澳”板實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)佰的銷(xiāo)售折扣。敖生產(chǎn)廠家在銷(xiāo)售辦貨物的實(shí)際收入罷為扣除氨“暗返利矮”叭后的余額。根據(jù)罷國(guó)家稅務(wù)總局熬文件規(guī)定：扳“矮納稅人采取折扣按方式銷(xiāo)售貨物，襖如果銷(xiāo)售額和折阿扣額在同一張發(fā)吧票上分別注明的哎，可以按折扣后昂的銷(xiāo)售額征收增般值稅；如果將折捌扣額另開(kāi)發(fā)票百不論在財(cái)務(wù)上如翱何處理，均不得半從銷(xiāo)售額中減除辦折扣額翱”哀。而生產(chǎn)廠家取氨得的唉“鞍勞務(wù)費(fèi)拔”礙返利發(fā)票由銷(xiāo)售敖企業(yè)單獨(dú)開(kāi)具，笆這顯然不符合隘“隘銷(xiāo)售額和折扣額昂在同一張發(fā)票上襖分別注明案”跋的條件。所以，吧對(duì)生產(chǎn)廠家給予疤銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售熬“埃返利岸”白部分就

50、不允許抵唉減其銷(xiāo)售額，從頒而增加了生產(chǎn)廠斑家增值稅負(fù)擔(dān)。拔挨 壩風(fēng)險(xiǎn)二：銷(xiāo)售企絆業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅暗扒根據(jù)相關(guān)規(guī)定，阿銷(xiāo)售企業(yè)向稅務(wù)頒機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)霸廠家代開(kāi)服務(wù)業(yè)跋發(fā)票時(shí)，將按啊“擺服務(wù)業(yè)板”半稅目征收半5白的營(yíng)業(yè)稅以及伴城市維護(hù)建設(shè)稅稗、教育費(fèi)附加，八甚至于還會(huì)附征襖一定比例的企業(yè)半所得稅等，這對(duì)斑于并未提供營(yíng)業(yè)骯稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)版銷(xiāo)企業(yè)來(lái)說(shuō)，額按外承受了本不應(yīng)岸當(dāng)繳納的稅收，爸大大增加了稅收哀負(fù)擔(dān)。霸霸 盎 擺風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠爸家的促銷(xiāo)費(fèi)將不稗能稅前扣除板澳根據(jù)國(guó)家稅務(wù)唉總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)奧售折扣在計(jì)征所伴得稅時(shí)如何處理斑問(wèn)題的批復(fù)規(guī)芭定：唉“矮一、納稅人銷(xiāo)售阿貨物給購(gòu)貨方的八銷(xiāo)售折扣，如果皚銷(xiāo)售額

51、和折扣額版在同一張銷(xiāo)售發(fā)骯票上注明的，可氨按折扣后的銷(xiāo)售搬額計(jì)算征收所得壩稅；如果將折扣邦額另開(kāi)發(fā)票，則胺不得從銷(xiāo)售額中安減除折扣額。二皚、納稅人銷(xiāo)售貨愛(ài)物給購(gòu)貨方的回八扣其支出不得在翱所得稅前列支癌”芭。因此，邦銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售百”唉返利暗“瓣并未在同一張發(fā)翱票上反映，生產(chǎn)背廠家支付給銷(xiāo)售挨企業(yè)的阿“胺促銷(xiāo)費(fèi)敖”吧，即便索取的是巴符合規(guī)定的服務(wù)愛(ài)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)板所得稅上也是不瓣承認(rèn)實(shí)際支付的阿折扣額，也就不背能享受在繳納企霸業(yè)所得稅前進(jìn)行絆扣除的稅收優(yōu)惠伴了。白八 伴 骯風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙瓣方都違法發(fā)票管敖理規(guī)定版般 扮 佰根據(jù)懊發(fā)票管理辦法半和相關(guān)規(guī)定，捌銷(xiāo)售企業(yè)為增值絆稅納稅人，如果盎其為生產(chǎn)企

52、業(yè)開(kāi)啊具礙“啊勞務(wù)費(fèi)鞍”唉發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是班以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)啊稅勞務(wù)為前提，敗如果沒(méi)有，其不擺論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)半申請(qǐng)代開(kāi)的服務(wù)拌業(yè)發(fā)票還是自開(kāi)壩的服務(wù)業(yè)發(fā)票，癌其發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)半容與事實(shí)不符，哎屬于岸“扳未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)哎票瓣”辦的稅收違法行為挨；而作為生產(chǎn)廠哀家，要求銷(xiāo)售企奧業(yè)變更發(fā)票名稱(chēng)瓣的跋做法也同樣是稅哎收違法行為，屬般于阿“埃未按規(guī)定取得發(fā)皚票芭”芭。雙方都有可能搬被處絆1版萬(wàn)元以下的罰款哀。啊折扣、折讓、回絆扣、傭金、返利扮等差異對(duì)照比較班 哎頒形芭 岸成頒 芭百原扳 頒因般發(fā)生時(shí)間壩與增值稅扮關(guān)系跋對(duì)應(yīng)收賬款入版賬額的影響藹表伴頒現(xiàn)扮 愛(ài)百特唉疤征爸會(huì)疤隘計(jì)處按啊理盎稅案案務(wù) 處哀骯理絆商

53、業(yè)骯折扣辦為了促進(jìn)銷(xiāo)售而拔給予購(gòu)貨方折扣跋與銷(xiāo)售行為同時(shí)翱發(fā)生奧折后計(jì)稅疤應(yīng)按折后價(jià)款加岸計(jì)按此價(jià)款計(jì)算按的增值稅入賬疤在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生盎時(shí)，按照一定折扮扣率折扣后的價(jià)搬格對(duì)外銷(xiāo)售并開(kāi)俺具發(fā)票，或采取胺實(shí)物折扣半在發(fā)生時(shí)將按照皚一定折扣率計(jì)算藹的折扣額直接從啊銷(xiāo)售收入中扣除壩后作銷(xiāo)售礙（翱無(wú)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)處理笆）骯如銷(xiāo)售額和折扣八額在同一張發(fā)票巴上注明，則可按熬照折扣后的凈額辦計(jì)算銷(xiāo)售收入并愛(ài)繳納流轉(zhuǎn)稅和所伴得稅，無(wú)需進(jìn)行笆其他帳務(wù)處理。拔但實(shí)物折扣需按頒視同銷(xiāo)售處理把現(xiàn)金跋折扣藹為了鼓勵(lì)債務(wù)人白在規(guī)定期限內(nèi)提跋前付款而給予購(gòu)案貨方折扣霸發(fā)生于銷(xiāo)售行為敗之后敖與增值稅的認(rèn)定拔無(wú)關(guān)系奧在總價(jià)法下，現(xiàn)拜金

54、折扣不影響應(yīng)扳收賬款的入賬額癌付款時(shí)間越短折壩扣越大，超過(guò)一版定期限則無(wú)折扣鞍，如昂2/10罷，艾1/20柏，斑N/30矮（折扣率安/案回扣天數(shù)）叭作發(fā)生期財(cái)務(wù)費(fèi)唉用處理，不得減班少銷(xiāo)售收入白允許計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)擺用并稅前扣除，隘但不得減少銷(xiāo)售昂收入而少繳流轉(zhuǎn)唉稅骯銷(xiāo)售叭折讓埃由于貨物本身存白在問(wèn)題（如質(zhì)量瓣、過(guò)時(shí)或功能落按后等問(wèn)題）而給百予購(gòu)貨方折讓敖發(fā)生于銷(xiāo)售行為扮之后癌與增值稅的認(rèn)定擺有八關(guān)系礙不影響應(yīng)收賬款哀的入賬額版給予購(gòu)貨方在銷(xiāo)傲售總額上一定的爸減讓?zhuān)瑴p讓可能礙是直接減少對(duì)方挨的購(gòu)貨款，也可柏能給予一定的實(shí)俺物挨發(fā)生時(shí)直接沖減扮當(dāng)期銷(xiāo)售收入扒、應(yīng)交稅金罷擺增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅翱額）背發(fā)生折讓時(shí)

55、跋借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收按入癌 應(yīng)交稅隘費(fèi)-增值稅暗（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）唉貸：應(yīng)收賬款阿憑購(gòu)貨方退回的班發(fā)票或按購(gòu)貨方般主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)霸具的阿“八進(jìn)貨退出及索取艾折讓證明單霸”絆開(kāi)具紅字發(fā)票后拜沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收癌入，這樣不但可啊以少交流轉(zhuǎn)稅，板而且也可以合法版抵減計(jì)算所得稅叭的銷(xiāo)售收入。但邦用實(shí)物減讓需按伴視同銷(xiāo)售處理叭銷(xiāo)售礙回扣跋為了吸引購(gòu)貨方邦，促進(jìn)銷(xiāo)售，而伴給予購(gòu)貨方或其吧當(dāng)事人各種金錢(qián)班或物資折扣、優(yōu)骯惠等利益霸可能與銷(xiāo)售行為邦同時(shí)發(fā)生，也可班能滯后于銷(xiāo)售行懊為疤與增值稅的認(rèn)定胺有拜關(guān)系俺不影響應(yīng)收賬款啊的入賬金額，是背計(jì)提比例的前提阿在發(fā)生銷(xiāo)售行為癌時(shí)或發(fā)生后銷(xiāo)貨案方按照與購(gòu)貨方爸的約定而給予購(gòu)胺貨方

56、一定金錢(qián)或礙物資等經(jīng)濟(jì)利益鞍，但一般發(fā)生的按回扣均比較混亂芭比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)藹行規(guī)范和會(huì)計(jì)處跋理，但實(shí)務(wù)中的佰處理很不規(guī)范懊不可以抵減銷(xiāo)售氨收入，不得少繳俺流轉(zhuǎn)稅和所得稅皚銷(xiāo)售巴傭金傲利用有資格從事岸中介服務(wù)的中間班人促進(jìn)銷(xiāo)售而給白予中間人報(bào)酬懊可能與銷(xiāo)售行為案同時(shí)發(fā)生，也可吧能滯后于銷(xiāo)售行哎為藹與增值稅的認(rèn)定矮有氨關(guān)系靶不影響應(yīng)收賬款熬的入賬金額，是鞍計(jì)提比例的前提頒事先與中間人約把定，當(dāng)中間人完跋成一定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)傲后而支付給中間阿人從事中介服務(wù)疤的報(bào)酬版計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用巴符合稅法規(guī)定條絆件的傭金計(jì)入銷(xiāo)芭售費(fèi)用稅前扣除襖（一般不得超過(guò)隘服務(wù)金額的叭5%白），但不得沖減啊銷(xiāo)售收入而少繳扳流轉(zhuǎn)稅氨銷(xiāo)售稗

57、返利鞍為了鼓勵(lì)和促進(jìn)扳購(gòu)貨方（商家）佰對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的隘銷(xiāo)售，根據(jù)銷(xiāo)售板情況而給予購(gòu)貨隘方（商家）一定氨的利潤(rùn)返還愛(ài)發(fā)生于銷(xiāo)售行為芭之后，通常由供頒貨商和商家協(xié)商板返利結(jié)算時(shí)間（白期限）熬與增值稅的認(rèn)定搬有背關(guān)系澳不影響應(yīng)收賬款拔的入賬金額，是邦計(jì)提比例的前提斑方式較多，如由頒供貨方直接返還安商家資金、向商百家投資、贈(zèng)送實(shí)扳物、給商家發(fā)放耙福利品，提供旅扳游等芭會(huì)計(jì)制度方面暫扳無(wú)明確規(guī)定，實(shí)癌務(wù)中沖減銷(xiāo)售收版入或作銷(xiāo)售費(fèi)用拌處理的均有，比拔較混亂柏最好比照銷(xiāo)售折般扣進(jìn)行處理。可敖依據(jù)購(gòu)貨方所在阿地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具邦的進(jìn)貨退出或瓣索取折讓證明單襖開(kāi)具紅字專(zhuān)用拔發(fā)票，這樣購(gòu)貨岸方不但可以憑開(kāi)敖具的紅字專(zhuān)

58、用發(fā)擺票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售隘收入而少交流轉(zhuǎn)背稅，而且也可以伴合法抵減計(jì)算所敖得稅的銷(xiāo)售收入壩。奧現(xiàn)金折扣與商業(yè)搬折扣對(duì)應(yīng)收賬款爸的影響叭【典型案例笆氨單項(xiàng)選擇題】甲拌公司為增值稅一瓣般納稅人，適用瓣的增值稅稅率為白17%。唉2011年4月俺1日板，甲公司向乙公辦司銷(xiāo)售一批商品叭，按價(jià)目表上標(biāo)鞍明的價(jià)格計(jì)算，擺其不含增值稅的拌售價(jià)總額為20安萬(wàn)元。因?qū)倥堪典N(xiāo)售，甲公司同隘意給予乙公司5安%的商業(yè)折扣；按同時(shí)，為鼓勵(lì)乙隘公司及早付清貨扳款，甲公司規(guī)定哀的現(xiàn)金折扣條件搬（按含增值稅的扳售價(jià)計(jì)算）為：襖2/10，1/挨20，n/30拔。假定甲公司昂4月13日伴收到該筆款項(xiàng)，愛(ài)則實(shí)際收到的價(jià)襖款為（）萬(wàn)元啊

59、。絆A.22.叭0077B翱.礙21.06 擺C.22.笆932 D扮.23.4 【正確答案】A芭【癌答案解析版】按在總價(jià)法下，應(yīng)白收賬款的入賬金骯額按不包括商業(yè)懊折扣，但不扣除叭現(xiàn)金折扣的總價(jià)拜計(jì)算，則銷(xiāo)售額稗20扒瓣（15%）捌19（萬(wàn)元）；凹增值稅19罷愛(ài)17%3.2耙3（萬(wàn)元）；應(yīng)般收賬款19耙3.2322阿.23（萬(wàn)元）八；現(xiàn)金折扣2耙2.23半凹1%0.22哀23（萬(wàn)元）；霸實(shí)際收到的價(jià)款皚22.23辦0.2223擺22.0077安（萬(wàn)元）。把5、伴壞賬準(zhǔn)備核算艾企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等靶發(fā)生減值時(shí)計(jì)提哀的減值準(zhǔn)備，應(yīng)暗通過(guò)笆“絆壞賬準(zhǔn)備盎”疤科目進(jìn)行核算。愛(ài)（1）資產(chǎn)扳負(fù)債表日，企業(yè)捌根據(jù)

60、 HYPERLINK /web/licai/ 扳金融絆工具確認(rèn)和計(jì)量斑準(zhǔn)則確定應(yīng)收款笆項(xiàng)發(fā)生減值的，安按應(yīng)減記的金額澳，借記擺“挨資產(chǎn)減值損失岸”懊科目，貸記跋“岸壞賬準(zhǔn)備笆”懊科目。本期應(yīng)計(jì)翱提的壞賬準(zhǔn)備大俺于其賬面余額的瓣，應(yīng)按其差額計(jì)絆提；應(yīng)計(jì)提的金巴額小于其賬面余稗額的差額做相反疤的會(huì)計(jì)分錄。昂（2）對(duì)于壩確實(shí)無(wú)法收回的胺應(yīng)收款項(xiàng)，按管佰理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)案后作為壞賬損失笆，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)把，借記吧“盎壞賬準(zhǔn)備扒”板科目，貸記般“敖應(yīng)收票據(jù)班”案、唉“吧應(yīng)收賬款八”氨、背“半預(yù)付賬款稗”版、暗“傲其他應(yīng)收款壩”霸、吧“哀長(zhǎng)期應(yīng)收款傲”把等科目。絆（3）已確巴認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收擺款項(xiàng)以后又收回把的