XXXX屆會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生論文

1、鞍2012屆會計艾學(xué)專業(yè)畢業(yè)生論頒文（設(shè)計）佰課題名稱：阿增值稅會計問題案探討挨學(xué)生姓名：李秀靶鳳安 愛 隘 拔 指導(dǎo)老師：李晗藹江南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教礙育學(xué)院2011年8月摘要頒納稅籌劃方法的昂研究對于國家產(chǎn)頒業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、拜宏觀經(jīng)濟調(diào)控的拌貫徹、稅法制度霸的完善、企業(yè)競案爭力的提升、納翱稅人納稅意識的挨增強等方面都具柏有重要的意義翱。隘在當(dāng)今經(jīng)濟格局擺中，我國企業(yè)的半地位和作用都舉霸足輕重，越來越捌重視企業(yè)的發(fā)展矮和壯大，逐步提岸高企業(yè)的經(jīng)營管拌理水平，使它們壩保持健康繁榮的八發(fā)展勢頭。增值芭稅在我國作為一奧個重要的稅種，氨其給企業(yè)帶來的扒負擔(dān)在企業(yè)稅收邦中所占的比重較班大。稅收籌劃作哀為理財學(xué)的

2、重要礙組成部分，它對捌于增強企業(yè)的納拜稅意識，提高企捌業(yè)的財務(wù)管理水埃平有積極的作用艾。關(guān)鍵詞半企業(yè)增值稅 百稅收籌劃 可啊行性 必要性目錄引言挨 半企業(yè)增值稅納稅拌籌劃基本理論哎2.1增值稅納凹稅籌劃概述岸2.2靶增值稅稅收籌劃哀與偷稅、避稅、百節(jié)稅等相關(guān)概念愛辨別拌 爸企業(yè)增值稅稅收襖籌劃的必要性及唉可行性分析愛3.1叭企業(yè)增值稅稅收敗籌劃的必要性分埃析懊3.1.1哎稅收的無償性決皚定了企業(yè)必定進頒行增值稅稅收籌奧劃擺3.1.2唉稅收監(jiān)管力度的艾加大增強了企業(yè)斑增值稅稅收籌劃拜的必要性靶3.2企業(yè)增值皚稅稅收籌劃的可凹行性分析鞍3.2.1敖稅收政策的引導(dǎo)辦性使企業(yè)增值稅伴稅收籌劃具有可笆行

3、性捌3.2.2疤增值稅的轉(zhuǎn)嫁功版能使企業(yè)增值稅案籌劃活動具有可奧行性昂 稗我國目前增值稅癌稅收籌劃的現(xiàn)狀案及存在的問題啊4.1增值稅邦納稅籌劃理解方扮面存在的問題搬4.2增值稅癌納稅籌劃風(fēng)險方擺面存在的問題頒4.3增值稅板納稅籌劃需求及跋人才方面存在的爸問題癌 拌 巴針對納稅籌劃存岸在問題的解決措吧施頒 叭5.1佰正確理解納稅籌背劃的含義捌5.2疤規(guī)避納稅籌劃的爸風(fēng)險般5.3八培養(yǎng)納擺稅籌劃人才 胺5.4氨加強納稅籌劃企昂業(yè)管理半 班 翱完善我國增值稅板稅收籌劃的對策扮6.1完善增值澳稅稅收籌劃的環(huán)霸境背6.2更新增值哎稅稅收籌劃的價礙值觀念瓣6.3實現(xiàn)增值胺稅稅收籌劃的高按效性皚6.4哎協(xié)調(diào)

4、好與主管稅瓣務(wù)機關(guān)的關(guān)系結(jié)語參考文獻致謝詞引言挨隨著市場經(jīng)濟的敗不斷完善，納稅爸籌劃越來越得到扳企業(yè)的重視。頒在當(dāng)今經(jīng)濟格局伴中，我國企業(yè)的挨地位和作用都舉扒足輕重，越來越百重視企業(yè)的發(fā)展翱和壯大，逐步提把高企業(yè)的經(jīng)營管稗理水平，使它們扮保持健康繁榮的芭發(fā)展勢頭。增值暗稅在我國作為一傲個重要的稅種，拜其給企業(yè)帶來的癌負擔(dān)在企業(yè)稅收把中所占的比重較疤大。稅收籌劃作扒為理財學(xué)的重要懊組成部分，它對絆于增強企業(yè)的納擺稅意識，提高企艾業(yè)的財務(wù)管理水爸平有積極的作用叭。安第二章 企業(yè)增叭值稅納稅籌劃基背本理論奧2.1增值稅把納稅籌劃佰概述 HYPERLINK /view/36890.htm 扳稅收跋籌劃

5、是指 HYPERLINK /view/122144.htm 哎納稅人巴在符合國家法律安及稅收法規(guī)的前八提下，按照稅收罷政策法規(guī)的導(dǎo)向芭，事前選擇稅收皚利益最大化的納靶稅方案處理自己拌的生產(chǎn)、經(jīng)營和捌投資、理財活動白的一種企業(yè)籌劃疤行為昂，按它是市場經(jīng)濟環(huán)扮境下企業(yè)為達到懊減輕稅負的目的骯而開展的稅收籌捌措與規(guī)劃隘，礙是增強企業(yè)綜合埃競爭力的有效手耙段。疤在我國增值稅是埃對在我國境內(nèi)銷拌售貨物或者提供澳加工、修理修配般勞務(wù)以及進口貨氨物的單位和個人艾，案貨物銷跋售或提供勞務(wù)的班增值額和進口貨跋物金額為征稅對胺象而征收的一種哀流轉(zhuǎn)稅艾。靶眾所周知，增值擺稅是中國流轉(zhuǎn)稅奧中的重要稅種之壩一，它不僅在

6、國背家稅收總量中占艾有很大的比重，敖而且在企業(yè)尤其襖是工商企業(yè)的上哎繳稅扒款中也占有舉足翱輕重的地位，所安以，哎增值稅的合理籌昂劃十分重要。澳2.2拔增值稅稅收籌劃頒與偷稅、避稅、襖節(jié)稅等相關(guān)概念氨辨別傲2.2.1板增值稅稅收籌劃盎與偷稅白偷稅，稱逃稅或搬稅收欺詐，在國澳際財政文獻局昂國際稅收詞匯版中的定義為捌“敗偷稅阿”愛一詞指的是以非八法手段逃避稅收岸負擔(dān)，即納稅人跋繳納的稅少于他擺按規(guī)定應(yīng)納的稅靶收。偷稅可能匿皚報應(yīng)稅所得或應(yīng)罷稅交易項目，不把提供納稅申報，愛偽造交易事項，按或者采取欺詐手背段隱瞞收入數(shù)額擺。由以上定義可擺以看出，翱“絆偷稅唉”矮的基本特征佰：艾一是非法頒；阿二是欺詐。這

7、與跋稅收籌劃完全不半同翱，頒稅收籌劃是通過隘事先的安排來避笆免或減少應(yīng)稅行背為的發(fā)生，而偷按稅卻是發(fā)生在應(yīng)邦稅行為發(fā)生以后瓣，納稅人未如實澳履行繳納稅款的笆義務(wù)。稅收籌劃板具有合法性，偷敖稅是違法行為，隘偷稅將受到法律暗的制裁。由此可扒見，稅收籌劃與八偷稅有著本質(zhì)的鞍區(qū)別。納稅人正瓣當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，鞍是合法的，不但傲不會受到主管機挨關(guān)的處罰，還將哀受到法律保護。扳2.2.皚2柏增值稅稅收籌劃巴與避稅岸荷蘭國際財政文翱獻局國際稅收扳詞匯中對避稅頒定義為:挨“爸避稅斑”矮一詞指的是用合拔法手段以減少稅奧收負擔(dān)。通常表盎示為納稅人通過壩個人或企業(yè)活動班的巧妙安排，鉆白稅法上的漏洞和芭缺陷，謀取稅收班利

8、益。從法律的矮角度考慮，有學(xué)絆者提出了避稅行氨為可分為合法意鞍識避稅和違法意凹識避稅兩類斑，哎兩者的劃分以是哀否違法作為根據(jù)愛。哎合法性意識的避襖稅是納稅人根據(jù)熬國家的稅收政策班導(dǎo)向，通過對納挨稅方案的優(yōu)化選跋擇，以減輕稅負懊，達到正當(dāng)?shù)亩惏际绽?。這種避艾稅活動及產(chǎn)生的胺結(jié)果，與稅法的礙立法意圖是一致挨的。它不影響或拔削弱稅法的法律吧地位，也不影響敗或削弱稅收的職暗能。癌違法性意識的避翱稅是與稅法的立藹法意識相悖的，爸指納稅人發(fā)生應(yīng)唉稅行為時，違背斑國家的課稅意圖案，利用稅法的不安足、漏洞及含糊埃之處進行規(guī)避納巴稅義務(wù)。皚由以上對避稅的靶描述可看出避稅搬的特征扒：把一是合法性襖，敗避稅要以合

9、法的拜手段來最大限度熬地減少稅收負擔(dān)佰性氨；二是權(quán)利性芭，疤避稅籌劃是納稅愛人在生產(chǎn)經(jīng)營中壩的基本權(quán)利之一皚；襖三白是策劃性懊，哀避稅要做到不違笆法，不受法律制爸裁，要對稅法有暗充分的了解，熟昂知稅收相關(guān)法規(guī)稗及條例，并對生奧產(chǎn)經(jīng)營、由于種拌種原因活動等到懊進行精心安排。叭從上述對避稅的案認識中，可得出搬:吧稅收籌劃和避稅爸有相同之處，也盎有不同之處：一阿是翱相同之處捌，把兩者都是納稅人俺選擇的事前籌劃藹行為，都具有相跋同的目的性，其半為減輕企業(yè)的稅礙收負擔(dān)。熬二是辦不同之處案，胺稅收籌劃與避稅熬所采取的手段和盎措施不同，對納藹稅人來說，避稅巴是利用稅收政策百的漏洞、不足之熬處，達到逃避納擺稅

10、的目的，而稅半收籌劃主要是利隘用現(xiàn)有的稅收優(yōu)翱惠政策，順應(yīng)稅唉收政策的導(dǎo)向，鞍是受國家鼓勵和扒保護的。扮2.2.埃3拔增值稅稅收籌劃霸與節(jié)稅斑節(jié)稅，又稱為稅爸收節(jié)減，是指在耙稅收法規(guī)規(guī)定的岸范圍內(nèi)，當(dāng)存在扮著多種稅收政策板、稅收計算方法哎可以選擇時，納靶稅人以達到最低愛稅負、創(chuàng)造企業(yè)啊最大利益為目標(biāo)靶，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)拔營的經(jīng)濟活動進按行的涉稅方案的絆最佳選擇。由此阿看來，節(jié)稅是在版符合稅收法規(guī)的昂規(guī)定俺的前提下，在稅澳收政策、法規(guī)允芭許、鼓勵的范圍捌內(nèi)進行的稅收優(yōu)啊化選擇,應(yīng)該鼓傲勵的行為。哀稅收籌劃與節(jié)稅扮是有共同點的，扳節(jié)稅也是一種合班法的納稅籌劃，拌也可說是稅收籌艾劃的手段之一，氨也會受到

11、稅收法案律政策的約束和敖影響。唉第三章 企業(yè)增跋值稅稅收籌劃的襖必要性及可行性暗分析白3.1 企業(yè)增斑值稅稅收籌劃的辦必要性分析絆3.1.1翱 稅收的無償性百決定了企業(yè)必定傲進行增值稅稅收昂籌劃拜稅收的本質(zhì)特點骯決定了稅收籌劃斑的存在。稅收就把其本質(zhì)來說，是壩國家為了實現(xiàn)其把職能，憑政治權(quán)絆力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無拔償?shù)貐⑴c國民收哎入分配的一種手安段。它的基本特板點之一就是無償啊性。瓣3.1.1頒.1 進行增值疤稅稅收籌劃是企挨業(yè)的一項基本權(quán)胺利靶稅收的無償性決爸定了稅收是企業(yè)皚財產(chǎn)所有權(quán)的單熬方向轉(zhuǎn)移，增值搬稅稅款的支付是胺企業(yè)資金的凈流拜出，而且沒有與敖之相配比的收入暗項目。從這個意叭義上說，節(jié)約增

12、頒值稅稅款支付等芭于直接增加企業(yè)熬的凈收益。在既埃定增值稅稅法規(guī)絆范的前提條件下敗，企業(yè)對于不同埃的納稅方案，稅白負的澳輕重程度往往也昂不同，把增值稅稅負的輕藹重，對投資決策阿起著決定性的影搬響。因此，可以版說企業(yè)通過增值按稅的稅收籌劃，疤選擇不同的納稅澳方案，是實現(xiàn)國半家增值稅稅收調(diào)辦控職能的必要環(huán)骯節(jié)。政府為了達笆到一定的經(jīng)濟、靶社會的目標(biāo)，需傲要企業(yè)氨進礙行稅收籌劃，這壩樣才能使政府的斑導(dǎo)向行為落到實俺處。瓣因此，進行增皚值稅稅收籌劃是捌企業(yè)的一項基本翱權(quán)利。那么，企扳業(yè)通過增值稅稅俺收籌劃所取得的拌收益是合法收益斑。對企業(yè)增值稅搬涉稅行為進行籌哀劃是企業(yè)追求經(jīng)芭濟利益的一種本隘能反映，

13、是最大挨限度地維護自己啊的利益的行為。案對于政府來說，昂企業(yè)進行增值稅班的稅收籌劃不但扳是抑制偷稅、逃擺稅及抗稅等違法礙行為滋生的行為挨，更是鼓勵企業(yè)氨依法納稅，提高板企業(yè)的納稅意識般的有力措施。企霸業(yè)若想在市場競盎爭中立于不敗之皚地，生存、發(fā)展熬、壯大，必然要愛努力降低一切影頒響它實現(xiàn)利潤最哎大化根本目標(biāo)的安負擔(dān)。增值稅稅氨收籌劃恰恰就是佰這樣一種在合理芭合法的前提下減把輕稅收負擔(dān)的經(jīng)瓣濟行為。佰3.1.1捌.2 進行增值柏稅籌劃對國家和拌企業(yè)是雙贏的頒在企業(yè)交易往來暗的經(jīng)濟活動中，搬企業(yè)增值稅的影傲響幾乎無處不在埃。增值稅不僅在疤企業(yè)稅收支出中岸占有很大比例，壩而且是國家財政笆收入的重要來

14、源安。岸企業(yè)為了實現(xiàn)自搬身目標(biāo)，通過合背理手段降低企業(yè)叭所增值稅稅負，背是企業(yè)自主理財白的積極行為，這懊種行為有利于企懊業(yè)節(jié)約成本，增扳加收益；對國家拜而言，企業(yè)進行盎增值稅的籌劃活俺動是以符合稅收搬政策的導(dǎo)向為前辦提的，是順應(yīng)增邦值稅法立法的，把從長遠來看有利柏于實現(xiàn)國家利用笆稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)凹濟的目標(biāo)。因此擺，企業(yè)進行增值吧稅的籌劃活動對奧企業(yè)和國家是雙岸贏的。當(dāng)然政府爸課征增值稅對企拔業(yè)和政府都是雙白贏的是有條件的班，這個前提就是爸：企業(yè)的增值稅矮稅收負擔(dān)應(yīng)該合埃理，政府應(yīng)當(dāng)制愛定合理的增值稅隘稅率，以保證增版值稅的課征既有敗利于刺激企業(yè)生八產(chǎn)，又有利于政捌府稅收收入的增稗加。版3.1.2

15、奧稅收監(jiān)管力度的扒加大增強了企業(yè)氨增值稅稅收籌劃把的必要性笆3.1.2瓣.1 我國稅收班監(jiān)管力度將不斷巴加大吧隨著社會主義市扮場經(jīng)濟體制的日艾益完善，為了給澳經(jīng)濟的發(fā)展提供白良好的稅收環(huán)境哀，我國的稅收監(jiān)柏管力度不斷加大藹。稅務(wù)機關(guān)將按俺照國務(wù)院整頓和柏規(guī)范市場經(jīng)濟秩鞍序工作部署，以傲深入開展整頓和頒規(guī)范稅收秩序為霸目標(biāo)，以查處涉半稅違法案件和組拔織稅收專項檢查叭為重點，加大對礙涉稅違法行為的礙查處和打擊力度佰，加大對涉稅違捌法案件的處罰和白執(zhí)行力度，對涉吧嫌構(gòu)成犯罪的案藹件，將嚴格依法背及時移送公安機絆關(guān)追究刑事責(zé)任半。愛3.1.2挨.2 稅收監(jiān)管扳力度的加大使企皚業(yè)選擇增值稅籌頒劃具有必然

16、性捌隨著稅務(wù)稽查力稗度的加強，企業(yè)扒偷稅漏稅的風(fēng)險壩不斷加大，應(yīng)具扒有的理性反應(yīng)使凹其選擇包括增值霸稅稅收籌劃在內(nèi)疤的稅收籌劃具有昂必然性。因為企藹業(yè)作為市場經(jīng)濟盎中的行為主體，壩總是在追求所有把者權(quán)益最大化，愛這是一種盡可能把實現(xiàn)自身利益的絆沖動，只是這種八沖動要受到法制岸和理性的約束。板事實上是，我國扳目前正處于經(jīng)濟班體制轉(zhuǎn)軌時期，拔增值稅制也將實板行轉(zhuǎn)制，許多政爸府行為不可避免阿地存在漏洞，如壩制度不嚴，監(jiān)管巴不力等等，正是罷由于這些缺陷，柏使得昂企業(yè)偷稅漏稅扳有凹“暗泛濫氨”敗之勢。但是，依伴法納稅是法律規(guī)百定的強制義務(wù)，拜企業(yè)偷稅漏稅減熬少稅款支出的可案能性會隨著稅收胺監(jiān)管力度的加大

17、埃而不斷減小。擺3.2企業(yè)增值懊稅稅收籌劃的可拌行性分析安現(xiàn)行稅制為企業(yè)靶增值稅籌劃提供隘了廣闊的空間，艾具體而言，由于哀我國增值稅稅收氨政策的引導(dǎo)性、辦增值稅的轉(zhuǎn)嫁功俺能等特點使得企澳業(yè)進行增值稅稅矮收籌劃具有可行板性。佰3.2.1安稅收政策的引導(dǎo)皚性使企業(yè)增值稅懊稅收籌劃具有可芭行性阿3.2.1把.1 不同行業(yè)跋的企業(yè)適用的增跋值稅稅收政策的案差異性伴我國稅收政策的鞍行業(yè)差異主要體盎現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)擺和非生產(chǎn)性企業(yè)半間，以及生產(chǎn)性隘企業(yè)和非生產(chǎn)企巴業(yè)內(nèi)部。在增值傲稅制上主要體現(xiàn)氨在對一些行業(yè)的翱產(chǎn)品實行13%笆的增值稅優(yōu)惠稅傲率和對具備相應(yīng)傲條件的出口行業(yè)矮的貨物退稅或免翱稅?？傮w上，政扮府

18、稅收優(yōu)惠政策皚的導(dǎo)向型：鼓勵皚生產(chǎn)性企業(yè)，其鞍中以農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)翱建設(shè)行業(yè)、出口礙型行業(yè)和高新技氨術(shù)產(chǎn)業(yè)為主。這阿些差異性為企業(yè)艾進行增值稅的籌背劃活動提供了可百能。骯3.2.扮2捌增值稅的轉(zhuǎn)嫁功佰能使企業(yè)增值稅傲籌劃活動具有可翱行性愛稅負轉(zhuǎn)嫁是指在安商品交換中，企岸業(yè)通過提高銷售按價格或壓低購進傲價格的方法，把巴稅負轉(zhuǎn)嫁給購買拔者或供應(yīng)商的一鞍種經(jīng)濟現(xiàn)象。任把何企業(yè)都存在稅澳負轉(zhuǎn)嫁的愿望，絆但要把這種愿望拜轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實且并案不容易，因為稅搬負的轉(zhuǎn)嫁是有條搬件的，根據(jù)稅負岸轉(zhuǎn)嫁的定義可以拜得知，稅負轉(zhuǎn)嫁扳的基本條件是商挨品價格由供求關(guān)隘系決定的自由浮翱動，因為稅負的拌轉(zhuǎn)嫁是通過價格安的升降來實現(xiàn)的搬

19、，如果價格不能白自由浮動，企業(yè)骯雖有轉(zhuǎn)嫁的動機唉，卻不存在轉(zhuǎn)嫁昂的條件，稅負的吧轉(zhuǎn)嫁也是不可能哀的。在價格可以半自由浮動的前提柏下，稅負轉(zhuǎn)嫁的挨程度還受諸多因敗素的影響，主要氨有稅種的不同、骯供求彈性的大小矮、課稅范圍的寬礙窄以及稅負轉(zhuǎn)嫁百與企業(yè)利潤增減扳的關(guān)系等。吧1商品額課稅拔較易轉(zhuǎn)嫁，所得笆課稅一般不能轉(zhuǎn)跋嫁。由于稅負轉(zhuǎn)柏嫁的基本條件是把商品價格由供求藹關(guān)系決定的自由啊浮動，因此，稅氨負轉(zhuǎn)嫁最主要的頒方式是變動商品俺的價格。因而，板以商品為課稅對敖象的增值稅是比芭較容易轉(zhuǎn)嫁的。凹2氨供給彈性較大拜，需求彈性較小白的商品的稅負容爸易轉(zhuǎn)嫁，供給彈班性較小，捌需求彈性較大的骯商品的稅負不易靶轉(zhuǎn)

20、嫁。社會中大骯量跋的商品生產(chǎn)和銷般售都處于競爭狀笆態(tài)中，商品價格挨的確定最終取決岸于供求關(guān)系，而百稅負轉(zhuǎn)嫁自然與靶供求彈性有關(guān)。按一般來說，供給拌彈性較大的商品翱，生產(chǎn)者可以靈佰活調(diào)節(jié)生產(chǎn)的數(shù)艾量，最終使其在哀所期望的價格水啊平上銷售出去，稗因而所納稅款擺，襖完全可以作為價板格的一個組成部笆分轉(zhuǎn)嫁出去。而稗供給彈性較小的澳商品，生產(chǎn)者調(diào)白整生產(chǎn)數(shù)量的可挨行性較小，從而伴難以控制價格水熬平，稅負轉(zhuǎn)嫁難唉。同理，需求彈白性較小的商品，柏其價格最終取決搬于賣方，也可以哎順利地實現(xiàn)稅負伴的轉(zhuǎn)嫁；但需求跋彈性較大的商品愛，買方可以通過搬調(diào)整購買數(shù)量影伴響價格，稅負的擺轉(zhuǎn)嫁比較難。如啊果把供給和需求疤結(jié)合

21、起來考慮，懊則供給彈性大于扮需求彈性時，稅吧負容易轉(zhuǎn)嫁；供敗給彈性小于需求骯彈性時，稅負轉(zhuǎn)捌嫁困難。在極其叭特殊的情況下，擺供給彈性等于需胺求彈性，則往往澳由供給和需求兩襖方共同負擔(dān)稅款扒，稅負轉(zhuǎn)嫁只能板部分實現(xiàn)。所以翱，商品的供需彈扮性決定了企業(yè)增稗值稅稅負轉(zhuǎn)嫁的矮程度。斑3版企業(yè)謀求利潤按的目標(biāo)對企業(yè)增皚值稅稅負轉(zhuǎn)嫁的挨關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營靶都有謀求盡可能襖多的利潤為目標(biāo)安，企業(yè)轉(zhuǎn)嫁增值愛稅顯然也是為這矮一目標(biāo)服務(wù)的。癌但是在某些特定氨環(huán)境下，兩者也襖會發(fā)生矛盾。如盎為了全部轉(zhuǎn)嫁增班值稅必須把商品絆的售價提高到一癌定的水平，而售巴價的提高就會影礙響銷售量，進而八影響經(jīng)營總利潤般。此時，企業(yè)必埃須

22、比較轉(zhuǎn)嫁所得佰和商品銷量減少拌的損失，若后者辦大于前者，則企胺業(yè)寧肯負擔(dān)一部艾分增值稅稅款以巴保證商品的銷量熬。這類情況在競佰爭性商品的增值案稅轉(zhuǎn)嫁中有所表把現(xiàn)，在獨占性商奧品的轉(zhuǎn)嫁活動中拔更為常見。辦第四章 案我國目前增值稅辦稅收籌劃的現(xiàn)狀礙及存在的問題柏4.1增值稅凹納稅籌劃理解方頒面存在的問題按我國理論界長期板以來對納稅籌劃罷問題重頒視不夠，一方面俺，在相當(dāng)一部分疤人的觀念中，納愛稅籌劃就是偷稅礙、避稅拔；愛另一方面，由于吧在過去傳統(tǒng)的計安劃經(jīng)濟體制下，隘企業(yè)缺乏自身獨阿立的經(jīng)濟利益和襖生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)班，不具備產(chǎn)生企跋業(yè)納稅籌劃的前藹提條件，客觀上霸限制了理論研究瓣的發(fā)展。隨著社芭會主義

23、市場經(jīng)濟拔的建立，企業(yè)對拔納稅籌劃的觀念爸正在更新，對企扮業(yè)納稅籌劃的理按論研究正在悄然扮興起。頒4.2增值稅跋納稅籌劃風(fēng)險方爸面存在的問題斑從當(dāng)前我國納稅凹籌劃的實際情況稗看，納稅人在進盎行納稅籌劃過程柏中都普遍認為，阿只要進行納稅籌埃劃就可以減輕納啊稅負擔(dān)，增加自凹身收益，而很少笆甚至根本不考慮鞍納稅籌劃的風(fēng)險胺。其實，納稅籌稗劃作為一種計劃稗決策方法，本身擺也是有風(fēng)險的。邦首先，納稅籌劃稗具有主觀性。主捌觀性判斷的正確澳與否直接關(guān)系到吧納稅籌劃方案的伴選擇與實施，失半敗的納稅籌劃對芭于納稅人來說就敗意味著風(fēng)險。其靶次，納稅籌劃存巴在著征納雙方的奧認定差異。嚴格昂意義上的納稅籌艾劃應(yīng)當(dāng)是合

24、法的懊，符合立法者的癌意圖，但這種合耙法性還需要稅務(wù)按行政部門的確認把。案4.3增值稅隘納稅籌劃需求及盎人才方面存在的吧問題奧納稅籌劃人員應(yīng)絆當(dāng)高智商復(fù)合型扳人才需要具備唉納稅、會計、財板務(wù)等專業(yè)知識，柏并全面了解掌握芭企業(yè)籌資、經(jīng)營襖、投資活動，但安目前大多數(shù)企業(yè)凹缺乏從事這類業(yè)骯務(wù)的專業(yè)人才。靶另外，納稅征管柏部門專業(yè)水平不襖高，稅務(wù)執(zhí)法人邦員、特別是基層靶征管部門人員的皚專業(yè)水平不高，拌對納稅征納雙方埃各自的權(quán)利、責(zé)跋任理解不夠。胺第五章 矮針對納稅籌劃存哀在問題的解決措拔施暗5.1頒正確理解納稅籌襖劃的含義板正確理解納稅籌骯劃的含義，使納斑稅籌劃與稅收政白策導(dǎo)向相一致。柏納稅籌劃是指納

25、敗稅人在不違反國扳家法律、法規(guī)、斑規(guī)章的前提下自骯行或通過稅務(wù)專隘家的幫助，為了白實現(xiàn)企業(yè)價值最搬大化而對企業(yè)的辦生產(chǎn)、經(jīng)營、投鞍資、理財?shù)冉?jīng)濟愛業(yè)務(wù)的涉稅事項暗進行設(shè)計和運籌愛的過程，即納稅傲籌劃是在合理、礙合法的前提下減藹輕納稅人稅收負絆擔(dān)的經(jīng)濟行為。百5.2扒規(guī)避納稅籌劃的哀風(fēng)險哎納稅籌劃風(fēng)險指白企業(yè)納稅籌劃活澳動受各種原因的吧影響而失敗的可班能性。納稅籌劃擺的風(fēng)險主要包括懊四方面的內(nèi)容壩：扮一是不依法納稅襖的風(fēng)險。即由于八對有關(guān)稅收政策把的精神把握不準(zhǔn)靶，懊造成事實上的偷昂稅敗，壩從而受到稅務(wù)機罷關(guān)處罰壩；熬二是對有關(guān)稅收挨優(yōu)惠政策的運用佰和執(zhí)行不到位的岸風(fēng)險安；辦是在納稅籌劃過愛程中

26、對稅收政策拌的整體性把握不懊夠跋，奧形成稅收籌劃風(fēng)百險。四是籌劃成敗果與籌劃成本得白不償失的風(fēng)險。把針對納稅籌劃可扮能的風(fēng)險叭，擺企業(yè)主要應(yīng)從以敗下方面進行風(fēng)險熬防范白：按5敖.2.1跋 奧加強稅收政策學(xué)啊習(xí),提高納稅籌鞍劃風(fēng)險意識跋企業(yè)納稅籌劃人稗員通過學(xué)習(xí)稅收懊政策,可以準(zhǔn)確敖把握稅收法律政隘策。既然納稅籌啊劃方案主要來自半稅收法律政策中八對計稅依據(jù)、納骯稅人、稅率等的氨不同規(guī)定,那么唉對相關(guān)稅法全面阿了解就成為納稅芭籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)愛。有了這種全面邦了解,才能預(yù)測癌出不同納稅方案百的風(fēng)險,并進行挨比較,優(yōu)化選擇凹,進而作出對企懊業(yè)最有利的稅收盎決策。反之,如跋果對有關(guān)政策、皚法規(guī)不了解,就

27、般無法預(yù)測多種納吧稅方案,納稅籌斑劃活動就無法進骯行。唉5安.2.2熬 般提高納稅籌劃人白員素質(zhì)隘納稅籌劃是一項靶高層次的理財活吧動,是集法律、捌稅收、會計、財襖務(wù)、金融等各方皚面專業(yè)知識為一爸體的組織策劃活皚動。納稅籌劃人鞍員不僅要具備相疤當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),搬還要具備經(jīng)濟前澳景預(yù)測能力、項稗目統(tǒng)籌謀劃能力皚以及與各部門合霸作配合的能力等啊素質(zhì),否則就難吧以勝任該項工作岸。案5搬.2.3胺 安企業(yè)管理層充分半重視案作為企業(yè)管理層伴,應(yīng)該高度重視搬納稅風(fēng)險的管理礙,這不但要體現(xiàn)芭在制度上,更要般體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管壩理意識中。由十扳納稅籌劃具有特邦殊目的,其風(fēng)險靶是客觀存在的。霸面對風(fēng)險,企業(yè)背領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時

28、刻保骯持警惕,針對風(fēng)襖險產(chǎn)生的原因,艾采取積極有效的把措施,預(yù)防和減骯少風(fēng)險的發(fā)生。叭5伴.2.4敗 背保持籌劃方案適叭度靈活拜 啊企業(yè)所處的經(jīng)濟巴環(huán)境不是一成不澳變的,國家的稅頒制、稅法、相關(guān)藹政策為了適應(yīng)新跋的經(jīng)濟形勢,會拌不斷地調(diào)整或改搬變,這就要求企矮業(yè)的納稅籌劃方熬案必須保持適度半的靈活性,考慮埃自身的實際情況柏,不斷地重新審氨查和評估稅務(wù)籌澳劃方案,適時更斑新籌劃內(nèi)容,評背價稅務(wù)籌劃的風(fēng)奧險,采取措施回霸避、分散或轉(zhuǎn)嫁皚風(fēng)險,比較風(fēng)險唉與收益,使納稅骯籌劃在動態(tài)調(diào)整埃中為企業(yè)帶來收岸益。芭5壩.2.5暗 斑搞好稅企關(guān)系,凹加強稅企聯(lián)系斑由于稅法規(guī)定往翱往有一定的彈性骯幅度區(qū)間,加之

29、百各地具體的稅收案征管方式有所不芭同,稅務(wù)機關(guān)和搬稅務(wù)干部在執(zhí)法霸中具有一定的“班自由裁量權(quán)”,礙納稅籌劃人員對哀此很難準(zhǔn)確把握爸。這就要求一方耙面,納稅籌劃人伴員正確地理解稅邦收政策的規(guī)定、稗正確應(yīng)用財會知芭識暗；翱另一方面,隨時頒關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機扳關(guān)稅收征管的特疤點和具體方法,半經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)疤保持友好聯(lián)系,瓣使納稅籌劃活動啊適應(yīng)主管稅務(wù)機敖關(guān)的管理特點,版或者使納稅籌劃癌方案得到當(dāng)?shù)刂靼抗芏悇?wù)部門的認疤可,從而避免納扳稅籌劃風(fēng)險,取稗得應(yīng)有的收益。把5.3啊培養(yǎng)納八稅籌劃人才 拜納稅籌劃是納稅頒人對稅法的能動胺性運用,是一項敗專業(yè)技術(shù)性很強巴的策劃活動。一按個成功的籌劃方氨案可以為企業(yè)實柏

30、現(xiàn)稅收負擔(dān)最小扮,這也要求企業(yè)唉納稅籌劃人員必芭須具備專業(yè)的素跋質(zhì)。優(yōu)秀的納稅翱籌劃人員不僅能佰制訂成功的籌劃皚方案,而且應(yīng)該扳是一個最有效的百溝通者胺，阿溝通能力主要表扮現(xiàn)在與主管稅務(wù)佰機關(guān)的溝通上。隘籌劃人員應(yīng)良好跋的具備職業(yè)道德阿,嚴格分清涉稅巴事項、涉稅環(huán)節(jié)霸合法與非法的界凹限,不得將違反扮稅收政策、法規(guī)矮的行為納入籌劃阿方案,從而避免哎將納稅籌劃引入瓣偷稅的歧途,給骯企業(yè)和個人帶來罷涉稅風(fēng)險。般5.4艾加強納稅籌劃企跋業(yè)管理拔注重納稅籌劃方爸案的綜合性，使澳之符合財務(wù)管理辦目標(biāo)。從根本上熬講，納稅籌劃屬艾于企業(yè)財務(wù)管理把的范疇，它的目般標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)扳管理的目標(biāo)凹企業(yè)價值最大化版所決

31、定的。納稅啊籌劃必須圍繞這骯一總體目標(biāo)進行盎綜合策劃將其搬納入企業(yè)的整體敖投資和經(jīng)營戰(zhàn)略愛，不能局限于個佰別稅種，也不能礙僅僅著眼于節(jié)稅奧。這是由于各稅佰種的稅基相互關(guān)擺聯(lián)，具有此消彼搬長的關(guān)系，某種皚個稅稅基的縮減癌可能會致使其他白稅種稅基擴張。奧因而，納稅籌劃藹既要考慮某一稅背種的節(jié)稅利益，捌也要考慮多稅種擺之間的利益抵消岸因素。另外，納版稅活動涉及的利拌益雖然是企業(yè)一百項重要的經(jīng)濟利哀益，但不是企業(yè)癌的全部經(jīng)濟利益案，項目納稅的減扳少并不等于納稅巴人整體利益的增胺加。如果有多種安方案可供選擇，耙最優(yōu)的方案應(yīng)是俺整體利益最大化吧的方案。因此，佰納稅人或代理機斑構(gòu)開展納稅籌劃叭應(yīng)綜合考慮，全

32、拌面權(quán)衡，不能為伴籌劃而籌劃。昂第六章 完善我扮國增值稅稅收籌半劃的對策靶稅收籌劃是社會熬經(jīng)濟發(fā)展到一定暗階段的產(chǎn)物，同佰時，稅收籌劃向藹縱深發(fā)展又促進皚了社會和經(jīng)濟的襖進步。針對目前板增值稅稅收籌劃扒現(xiàn)狀和存在的問扮題，以及影響和奧制約我國增值稅奧稅收籌劃發(fā)展的耙因素是相當(dāng)廣泛癌的，使我國現(xiàn)階唉段的增值稅稅收稗籌劃發(fā)展比較緩瓣慢。為此，提出熬以下對策建議奧：熬6.1完善增值襖稅稅收籌劃的環(huán)板境胺6.1吧.1礙完善增值稅稅收壩籌劃的法律環(huán)境骯稅收籌劃需要有昂完善的法律制度拜來規(guī)范它、保護巴它。因此，首先盎應(yīng)將稅收籌劃作白為納稅人的一項佰基本權(quán)利寫入法岸律中，為稅收籌稗劃提供完備、清捌晰的法律依

33、據(jù)，稗明確稅務(wù)籌劃的斑概念、范疇，稅岸收籌劃是納稅人拜在納稅上維護自擺己財產(chǎn)權(quán)利的一挨種表現(xiàn)，消除一瓣些人對稅務(wù)籌劃阿的偏見和誤解凹；鞍其次，完善現(xiàn)行傲增值稅稅法，稅柏收權(quán)利與義務(wù)等扳等稅收基本問題胺予以規(guī)范，改變佰目前稅法概念模敗糊，欠嚴謹，容凹易產(chǎn)生歧義的現(xiàn)瓣象，盡量堵塞稅瓣法漏洞，給征納芭雙方完備、清晰翱的法律依據(jù)，這氨既有利于征稅機暗關(guān)的執(zhí)法，又有埃利于納稅人稅收懊籌劃的開展。第班三，從保護納稅昂人的合法權(quán)益角般度出發(fā)，修改笆國家賠償法，斑從法律上明確稅礙務(wù)機關(guān)對稅收籌艾劃違法的認定或壩違法行使職權(quán)給礙納稅人造成了損昂的應(yīng)相應(yīng)賠償。瓣6.扒1.2襖 藹完善增值稅稅收俺籌劃的經(jīng)濟環(huán)境扳在

34、我國，市場經(jīng)吧濟的高速發(fā)展，扳國家的稅收政策敗成為了國家經(jīng)濟絆政策的重要組成絆部分，這就為納懊稅提供了籌劃的柏空間。稅收籌劃敗者如果不充分了暗解企業(yè)的經(jīng)濟背阿景，稅收籌劃就笆缺乏生長的土壤跋。那么，在稅收傲籌劃前，籌劃者襖要了解企業(yè)所處癌的經(jīng)濟環(huán)境:首般先是企業(yè)在什么拜地方進行生產(chǎn)經(jīng)罷營活動，是在國安家鼓勵的西部開暗發(fā)區(qū)，或是在國柏家開發(fā)的高新技哎術(shù)區(qū)，或是在沿罷海經(jīng)濟開放區(qū)等伴。除了要考慮投絆資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施叭、原材料供應(yīng)、板金融環(huán)境、外匯疤管制、技術(shù)和勞八動力供應(yīng)等常規(guī)搬因素外，不同地笆區(qū)的稅制差別也敖應(yīng)作為一個重要凹的考慮因素。針艾對這些稅收優(yōu)惠吧政策不同的經(jīng)濟稗環(huán)境，選擇的稅按收籌劃方法

35、會根拔據(jù)經(jīng)濟環(huán)境而發(fā)邦生變化。這在運霸用稅收優(yōu)惠政策捌實施稅收籌劃時壩表現(xiàn)得尤為明顯按。因為許多稅收叭優(yōu)惠政策要在納霸稅人具備一定經(jīng)扳濟環(huán)境條件的前按提下才能被運用斑。其次是生產(chǎn)經(jīng)疤營行業(yè)方面，企般業(yè)是工業(yè)、商業(yè)艾、服務(wù)業(yè)或高新敗技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)按密集產(chǎn)業(yè)，第三叭產(chǎn)業(yè)、利用絆“阿三廢(廢水、廢靶氣、廢渣)背”八的企業(yè)，解決社半會性就業(yè)及福利哀性企業(yè)，以及為愛農(nóng)業(yè)、科研、高襖新技術(shù)服務(wù)的一吧些產(chǎn)業(yè)。這些不吧同的行業(yè)的稅收隘征管政策是不一傲樣的，納稅人對霸稅收籌劃的要求鞍也不盡相同，所霸體現(xiàn)出來的稅收爸籌劃效果也不一拌樣。由此，完善奧稅收籌劃的經(jīng)濟捌環(huán)境對納稅人來拜說是至關(guān)重要的罷，是極其具有深唉遠

36、影響力的。企岸業(yè)在稅務(wù)籌劃時伴，要根據(jù)企業(yè)具叭體的經(jīng)濟環(huán)境情澳況制定稅務(wù)籌劃辦方案，并保持相擺對的靈活性，以瓣便隨著經(jīng)濟環(huán)境昂和活動的變化隨埃時調(diào)整經(jīng)營，進八行稅務(wù)籌劃的應(yīng)拜變調(diào)整，找出企班業(yè)籌劃的關(guān)鍵點柏，保證稅務(wù)籌劃懊目標(biāo)的實現(xiàn)。俺6.2更新增值扮稅稅收籌劃的價艾值觀念敗6.2伴.1背理案清征納雙方對稅盎收籌劃的認識斑一些人認為，進艾行稅收籌劃能為白納稅人降低稅負扳，增加現(xiàn)金流量般，提高企業(yè)的利板潤。因此也減少奧了國家稅收收人凹，從而侵害了國背家的利益。這種扒對稅收籌劃的曲骯解，不利于稅收挨籌劃的完善和發(fā)挨展。其實，好的哀稅收籌劃對國家耙和納稅人都是雙巴贏，都是一種效板益的擴張，應(yīng)大翱力倡

37、導(dǎo)和發(fā)展。板稅收籌劃對納稅皚人的直接效果是皚減輕稅負，對征唉稅者霸邦國家來說，將會巴帶來遠期利益。板從微觀上講安，扒稅收籌劃使納稅艾人稅負減輕，提叭高納稅人的經(jīng)營稗管理水平，增強擺納稅人的生存和哎競爭能力翱；哀從宏觀上講，稅襖收籌劃有助于引艾導(dǎo)納稅人優(yōu)化生凹產(chǎn)經(jīng)營方向，促礙進生產(chǎn)力的進一罷步發(fā)展。而生產(chǎn)啊力水平的提高是叭國家長期財政收班人的根本保證。唉同時稅收籌劃的鞍推行，也突出了斑稅法的權(quán)威性、擺嚴肅性，有利于霸增強稅收征管，捌使企業(yè)和國家稅藹務(wù)機關(guān)保持良好八的征納關(guān)系，更奧好體現(xiàn)稅收的經(jīng)懊濟效率原則，經(jīng)盎濟效率的實際含癌義可理解:經(jīng)濟版活動中的任何措八施都應(yīng)當(dāng)使般“愛得者的所得多于背失者的

38、所失笆”懊。稅收將社會資般源從納稅人手中斑轉(zhuǎn)移到政府部門疤的過程中，勢必叭會對經(jīng)濟產(chǎn)生影扳響。若這種影響拜產(chǎn)生負擔(dān)，經(jīng)濟佰活動因此受到干癌擾和阻礙，社會爸利益因此而受到傲削弱。因此，稅搬收籌劃不僅不會骯減少國家的稅收奧總量，反而會不氨斷擴大國家的財半政收入規(guī)模。這鞍實質(zhì)上是經(jīng)濟與扳稅收的循環(huán)原理擺的體現(xiàn)板。絆6.2埃.2壩 百稅收籌劃是進一岸步完善財務(wù)及經(jīng)擺營管理的基礎(chǔ)氨稅收籌劃是一個礙龐大的系統(tǒng)工程熬，其決策貫穿于藹企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)背營、投資、理財壩、營銷、管理等埃所有生產(chǎn)經(jīng)營活壩動。對規(guī)范納稅皚人內(nèi)部的財務(wù)管挨理具有重要的作澳用。在納稅人生伴產(chǎn)經(jīng)營的過程中拌，企業(yè)由于不同扒籌資方案稅負輕搬重

39、程度存在差異哀，企業(yè)要對不同瓣的稅收籌劃方案礙進行選擇笆；盎由于各行業(yè)，各案產(chǎn)品的稅收政策暗不同導(dǎo)致企業(yè)最熬終獲得的收益有稗所差別，因此稅翱收籌劃人員也在癌對各產(chǎn)品的投資凹方案進行籌劃、哎選擇，在具體到唉某一個產(chǎn)品、某吧一個稅種、某一瓣項決策時，要考暗慮整體的影響作唉用和合理性。因癌此，要完善企業(yè)搬稅收籌劃內(nèi)部環(huán)隘境既財務(wù)管理活壩動壩：跋規(guī)范企業(yè)財務(wù)會扳計行為，設(shè)立完佰整的、客觀、規(guī)礙范的會計賬目和搬編制真實的財務(wù)敖報表，是企業(yè)稅胺收籌劃的首要技叭術(shù)基礎(chǔ)案；佰其次，加強經(jīng)營埃管理各環(huán)節(jié)的協(xié)凹調(diào)，規(guī)范經(jīng)營活哎動中的管理，稅班收籌劃并不是簡吧單地從財務(wù)活動案的安排、計算中奧完成的，是需要阿生產(chǎn)、銷

40、售等許凹多環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)才啊能實現(xiàn)拜；跋第三，加強成本捌核算，這個成本稗不僅是財務(wù)上的斑成本，還應(yīng)包括伴稅收申報、繳納傲過程、稅收籌劃擺過程中所涉及的傲費用和開支氨，俺以便企業(yè)進行最頒后實現(xiàn)收益最大懊和成本最低的高背效目標(biāo)。按6.3實現(xiàn)增值俺稅稅收籌劃的高骯效性癌隨著我國整個國百民經(jīng)濟總體水平埃的提高，全社會懊的納稅意識會不傲斷提高，對稅收扮籌劃的需求會越搬來越大艾，鞍我國的稅收籌劃昂將面臨新的發(fā)展敖機遇。稅收征管疤水平的提高和稅柏法建設(shè)步伐的加懊快將使得更多的骯稅源和稅基被納襖入增值稅等直接板稅體系，偷稅的巴機會日益減少、背風(fēng)險日益增加，吧使得稅收籌劃變藹得日益重要。一鞍個高效的稅收籌翱劃，是要

41、綜合衡絆量各個稅收籌劃岸方案，降低稅收疤籌劃風(fēng)險所能達板到的效果。吧納稅人進行稅收佰籌劃要遵循程序昂性原則。稅收艾征管法明確規(guī)挨定:稅務(wù)機關(guān)依骯照法律、行政法版規(guī)的規(guī)定征收稅笆款，不得違反法稗律、行政法規(guī)的皚規(guī)定開征、停征頒、多征、少征、哀提前征收、延緩爸征收或者攤派稅半款般；矮納稅人可以依照邦法律、行政法規(guī)懊的規(guī)定書面申請哀減稅、免稅。減藹稅、免稅的申請扮須經(jīng)法律、行政班法規(guī)規(guī)定的減稅搬免稅審查批準(zhǔn)機奧關(guān)審批。因此，巴任何企業(yè)所進行昂的稅收籌劃必須耙遵從法定的程序拜，制訂籌劃方案笆并按此方案納稅哎，特別是對于一半些特定的或特殊班的稅收活動進行百的籌劃方式，在皚稅收活動運作中頒應(yīng)按法定程序向班

42、稅務(wù)機關(guān)提出相翱應(yīng)的書面申請，胺由稅務(wù)機關(guān)進行岸審批，稅務(wù)機關(guān)皚審批后方可操作邦。這樣可避免非挨法定的操作程序氨帶來籌劃無效的傲風(fēng)險，減少納稅暗人的損失。稗納稅人進行稅收扮籌劃要遵循有效巴性原則。納稅人挨應(yīng)傲及時把握增值稅頒稅收法律、法規(guī)班和政策所發(fā)生的靶變化，抓住變化拜帶來的機遇，適唉時進行籌劃。有般效性原則主要體氨現(xiàn)在:一是針對案性，即在具體籌阿劃運作時，要針敖對企業(yè)不同的生敖產(chǎn)經(jīng)營情況，根叭據(jù)不同地區(qū)、不阿同行業(yè)、不同部八門、不同規(guī)模所案實行的不同的稅笆收政策，制訂相愛應(yīng)的稅收籌劃方按案。二是時限性矮，遇到具有時間疤時限的稅收優(yōu)惠佰政策，籌劃者必壩須把握時機，根罷據(jù)自身經(jīng)營情況胺及時進行籌劃，唉增加企業(yè)效益，癌達到稅收籌劃的傲高效性。第三，胺靈活性，即稅收昂政策、經(jīng)營環(huán)境版、經(jīng)營模式等外啊部因素的變化，岸不要期望某一般種半稅收籌劃方案能耙“奧從一而終伴”絆。任何一種方案按都是針對特定的骯對象、時間、空扳間而設(shè)計的。即啊使同一稅種針對板同一納稅對象，礙在不同納稅期限