007審計證據與審計工作底稿

1、第7章 審計證據與審計工作底稿注冊會計師應當獲取充分性、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為發(fā)表審計意見的基礎。1本章主要內容一、審計證據的定義（掌握）二、審計證據的充分性和適當性（掌握）三、獲取審計證據的程序（熟悉并理解）四、函證程序（理解并掌握）五、審計工作底稿的含義、編制目的和總體 要求（掌握）六、底稿的格式、內容和范圍（了解）七、編制（了解）八、歸檔（了解）九、復核（了解）2一、審計證據 （一）定義：審計證據是為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。 會計記錄中含有的信息（關乎管理層認定）其他信息（佐證管理層認定）3會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬

2、。未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數據表。 1銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單、顧客的匯款通知單；2附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對賬單；3考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案；4.支票存根、電子轉移支付記錄（EFTS）、銀行存款單和銀行對賬單；5合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協議；6記賬憑證；7分類賬賬戶調節(jié)表。4 其他信息包括從被審單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息。如：被審單位的會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、與競爭者的比較數據等；通過詢問、觀察等審計程序獲取的信息；自身編制或獲取的可用以得出結論

3、的信息。5主營業(yè)務收入審計證據體系利潤表主營業(yè)務收入總賬明細賬記賬憑證銷售發(fā)票存貨的明細賬業(yè)務賬保管賬客戶簽收的發(fā)運單訂貨單存貨盤點記錄銀行存款 日記賬 銀行對賬單 銀行證明書資產負債表 應收賬款總賬賬戶明細賬戶債務人的 證明書6對審計證據的總體要求： 獲取充分、適當的審計證據， 是形成審計意見的基礎。7二、審計證據的充分性和適當性適當性要求在數量上足以支持審計結論可靠性要求對客觀事實的反映真實可靠質量上的要求相關性要求與審計目標相關充分性要求數量上的要求重大錯報風險保證水平8（一）審計證據的充分性充分性：是對審計證據數量的要求， 與樣本量有關。 例如：對某個審計項目實施某一審計程序 從大樣本

4、量中獲得的證據更充分。需要獲取審計證據的數量，與評估的重大錯報風險有關。錯報風險越大，需要的證據越多。審計風險=重大錯報風險檢查風險9（二）審計證據的適當性適當性： 是對審計證據質量的衡量， 即審計證據在支持各類認定， 或發(fā)現（揭示）其中有重大錯 報方面，具有相關性和可靠性。10評價相關性應當考慮的因素： （與審計目標相關）特定的審計程序可能只與某些認定相關，而與其他認定無關；例如：檢查期后應收賬款收回的記錄和文件，可以提供“存在”和“計價”的證據，而與“截止”不相關。11針對同一項認定可以從不同來源獲取、或獲取不同性質的審計證據；例如，檢查應收賬款的期后收款情況和分析賬齡，都可以獲取與壞賬準

5、備計價有關的審計證據； 檢查應收賬款的期后收款情況與向債務人函證，都可以獲取其“存在”的證據。12只與特定認定相關的審計證據不能替代與其他認定相關的審計證據。例如，有關存貨實物存在的證據不能替代與存貨計價或所有權相關的審計證據。13審計證據可靠性的判斷：（受其來源、及時性和客觀性的影響）外部 內部內控較好內控較差直接獲取間接、推論獲取書面（文件、記錄）口頭原件 傳真、復印件內部證據經外部確認內部使用能相互印證相互矛盾14書面證據 內部證據外部直接提交審計被審單位持有并提交審計外部證據內部生成可供外部使用在一個部門生成、使用經多個部門生成、使用審計人員編制的各種計算表、分析表等可靠性遞增15（三

6、）充分性和適當性之間的關系審計證據的兩個特征，缺一不可。證據的質量越高，需要的證據數量可能越少；證據的質量存在缺陷，即使獲取再多的證據也可能不會提高其證明力。獲取與收入完整性相關的審計證據，從收入明細賬選取項目，追查到原始憑證？ 16（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮1 對文件記錄可靠性的考慮2 使用被審單位生成信息的考慮（完整準確）3 審計證據相互矛盾時的考慮4 獲取審計證據的成本考慮17由于時間、空間、成本限制，不能獲取最理想的審計證據時，可用其他質量較次但也能滿足審計目標要求的證據替代。對不可替代的審計程序，不能因為成本高或取證難，選擇替代程序。在獲取充分、適當審計證據的前提下，應盡可

7、能減少測試程度和審計證據的數量。 （效率和效果，速度和質量）4 獲取審計證據的成本考慮18三、獲取審計證據的程序（7個）從總體（目的）上看，包括3類： 1. 必須實施的風險評估程序 2. 在特定情況下必須實施的控制測試程序 3. 必須實施的實質性程序審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據如何進行收集的詳細指令。191 檢查（對書面、電子記錄或文件、實物資產審查）2 觀察（實地查看經營場所、資產盤點、業(yè)務流程、內部控制等）3 詢問（以口頭、書面等形式向被審單位內外的知情人員獲取信息）從運用的具體方法來看，包括檢、察、詢、證、算、做、思7種審計程序：204 函證（直

8、接向第三方獲取聲明）5 重新計算（驗算或重新計算）6 重新執(zhí)行（重新編制銀行存款余額調節(jié)表）7 分析程序：注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。21比較分析法：將報表項目、重要比率與選定標準進行比較。(管理費用、銷售成本率)比率分析法：計算報表中的兩個相關項目或一個報表項目與其他來源項目的比率。 (資產負債率、成本利潤率)趨勢分析法：計算報表某一項目連續(xù)若干時期的變動趨勢，分析其變動方向和幅度。7 分析程序常用方法和目的22（1）用作風險評估程序：了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險，在這個階段運用分析程序是強制要求。賬戶余額、趨勢和

9、財務比率關系預期（了解環(huán)境、職業(yè)判斷）分析（依據被審單位數據）不一致是否存在重大錯報風險分析程序的目的23（2）用作實質性程序：當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。如果數據之間不存在穩(wěn)定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質性分析程序。分析程序的目的24（3）用于總體復核：在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。這時運用分析程序是強制要求。再評估重大錯報風險。在運用分

10、析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。 分析程序的目的25四、函證1、函證決策（考慮因素）(1)評估的認定層次重大錯報風險（是否實施函證）(2)函證程序所審計的認定（函證針對的審計目標） 委托代銷業(yè)務，函證可能為存在性和權利與義務認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為計價認定提供證據；應付賬款完整性認定，向被審計單位主要供應商函證，而不是選擇大金額的應付賬款。(3)實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平2

11、62、函證內容(1)銀行存款、借款及與金融機構往來 關注零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶(2)應收賬款 兩種例外情形：根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要；注冊會計師認為函證很可能無效。(3)函證的其他內容 短期投資；應收票據；其他應收款；預付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期投資；委托貸款；應付賬款；預收賬款；保證、抵押或質押；或有事項；重大或異常的交易。27(4)函證程序實施的范圍（樣本選取） 特定項目：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易。(5)函證的時間

12、 注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。(6)管理層要求不實施函證時的處理 實施替代審計程序；考慮對審計報告可能產生的影響。 283、詢證函的設計(1)總體要求 服從于審計目標（存在性、完整性等）的需要(2)可能影響函證可靠性的因素 函證的方式（積極式函證和消極式函證）；以往審計或類似業(yè)務的經驗；擬函證信息的性質；選擇被詢證者的適當性；被詢證者易于回函的信息類型。29(3)積極與消極的函證方式 積極的函證方式：注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 列明余額，要求確認；不列明，要求填寫。消極的函

13、證方式：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：重大錯報風險評估為低水平涉及大量余額較小的賬戶預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。兩種方式的結合使用 304、函證的實施(1)函證實施過程的控制將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。注冊會計師

14、還應當考慮回函是否來自所要求的回函人。 31 (2)以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。(3)積極式函證未收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方做出回應或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。(4) 對不符事項的處理。注冊會計師應當考慮不符事項是否構成錯報及其對財務報表可能產生的影響，并將結果形成審計工作記錄。除此之外，注冊會計師還應當考慮不符事項發(fā)生的原因和頻率。32五、審計工作底稿的含義、編制目的和總體要求1.含義：CPA作出的審計記錄。包括： 制定的審計計劃、 實施的審計程序、 獲取的審計證

15、據、 得出的審計結論等。 其形成于審計過程，也反映審計過程。332.編制審計工作底稿的目的提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；（支持）提供證據，證明CPA按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。（保護）343.審計工作底稿的作用聯接整個審計工作的紐帶；形成審計結論，發(fā)表審計意見的依據；明確審計責任、評價專業(yè)能力、考核工作業(yè)績的依據；為審計質量控制與檢查提供了可能；對未來的審計業(yè)務具有參考價值。354.編制審計底稿的總體要求應當使未曾接觸該項目工作的、有經驗的專業(yè)人士，清楚了解： 按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍； 實施審計程序的結果、獲取的審計證據; 就重大事項得出的結論。3

16、6有經驗的專業(yè)人士，應合理了解：審計過程；相關法律法規(guī)、審計準則的規(guī)定；被審單位所處的經營環(huán)境；與被審單位所處行業(yè)相關的會計、審計問題。37六、審計工作底稿的格式、內容、范圍（略）1.存在形式以紙質、電子或其他介質形式存在。為了便于質量檢查，以電子或其他介質形式存在的底稿，應有紙質形式。382.審計工作底稿的內容總體審計策略；具體審計計劃；分析表（執(zhí)行分析程序的記錄）；問題備忘錄（審計發(fā)現問題的基本情況、 執(zhí)行的審計程序、具體的審計步驟、得出的審計結論）；重大事項概要（識別、解決、匯總）；39詢證函回函；管理層聲明書；核對表（事務所制定審計工作程序及需要特別注意的問題，要求項目組對照檢查，按規(guī)

17、定進行審計）；重大事項的往來信件（包括電子郵件）；對被審單位文件記錄的摘要或復印件；40業(yè)務約定書；管理建議書；項目組內部會議、與被審單位會議的記錄；項目組與其他人士（律師、專家、其他同行）的溝通文件；錯報匯總表等。413.審計工作底稿的格式設計要求：與審計底稿的目的相符。考慮的因素（7個）被審計單位的規(guī)模和復雜程度審計程序的性質；（不同審計程序的審計底稿格式應有差別）42 已識別的重大錯報風險； （在審計范圍、審計程序、審計證據和審計記錄方面要求更多）已獲取審計證據的重要程度； （區(qū)分不同的審計證據,選擇性的記錄）已識別的例外事項的性質和范圍；（執(zhí)行更多審計程序，獲取更多審計證據）43使用的

18、審計方法和工具。（人工方式審計、使用計算機輔助審計、通過計算機審計、聯網審計，審計工作底稿的內容與格式應有所不同）從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，應予恰當記錄；（使其他專業(yè)人士也能夠了解該事項的結論和結論的基礎）44七、編制審計工作底稿（1）被審單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計結論；10個要素：表頭45（6）審計標識及其說明；（7）索引號及編號；（8）編制者姓名、編制日期；（9）復核者姓名、復核日期；（10）其他應說明事項。46 被審計單位：TL公司 索引號： 一項目： 營業(yè)收入審定表 財務報表截止日/期間

19、：2007年12月31日 編制： 復核： 一 日期：2012年1月 日 日期：2012年1月 日 項目類別本期未審數賬項調整本期審定數上期審定數借方貸方一、主營業(yè)務收入營業(yè)收入合計審計說明: （審定表表中所列數據與總賬、明細賬、報表核對是否一致；主營業(yè)務收入的折算匯率及折算是否正確；主營業(yè)務收入確認條件前后期是否保持一致等。）審計結論: （報表數經審計后有無調整事項，可否確認等。） 47審計標識及其說明：（含義明確、運用得當、前后一致） 橫加核對一致： 與上年結轉數核對一致：B 與原始憑證核對一致：T 與總分類賬核對一致：G 與明細賬核對一致：S 與試算平衡表核對一致：T/B 已發(fā)詢證函：C

20、已收回詢證函：C48索引號及編號：固定資產匯總表：C1固定資產明細表： C11房屋建筑物： C11149工作底稿索引號固定資產202年12月31日201年12月31日C1-1原值GC1-1累計折舊G凈值T/BB固定資產匯總表（工作底稿索引號：C1）50底稿索引號固定資產期初余額本期增加本期減少期末余額原值C1-1-11房屋建筑物SC1-1-22機器設備S小計BC1累計折舊C1-1-11房屋建筑物SC1-1-22機器設備S小計BC1凈值BC1固定資產明細表（工作底稿索引號：C1-1） 51八、審計工作底稿的歸檔在審計報告日后60天內，將審計工作底稿歸整為審計檔案。在歸檔期間不涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論。521 在歸檔期間審計底稿的變動可以刪除被取代的審計底稿；對審計底稿分類、整理和交叉索引；記錄在審計報告日前獲取