重大錯報風(fēng)險識別與應(yīng)對

1、重大錯報風(fēng)險識別與應(yīng)對作者：陳沖來源：中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2018年第6期摘要：重大錯報風(fēng)險是注冊會計師應(yīng)重點控制的風(fēng)險。通過對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險及其它 影響重大錯報風(fēng)險因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，從選擇合適的風(fēng)險方法、審計主體內(nèi)部治理水平提 升、審計客體內(nèi)控水平提升及區(qū)分審計責(zé)任與會計責(zé)任、改善宏觀環(huán)境方面，提出了重大錯報 風(fēng)險應(yīng)對舉措。關(guān)鍵詞：固有風(fēng)險；控制風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險總體上包括來自于業(yè)務(wù)風(fēng)險和事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險。其中，來自于業(yè)務(wù) 的風(fēng)險主要是指重大錯報風(fēng)險，由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險組成，它與被審計單位有關(guān)?；谧?會計師視角，對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估是審計風(fēng)險控制的核心。一、固有

2、風(fēng)險識別假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，將企業(yè)某一賬戶或交易類別單獨或整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯 報或漏報的可能性定義為固有風(fēng)險。固有風(fēng)險的高低是注冊會計師是否接受委托業(yè)務(wù)的重要依 據(jù)。固有風(fēng)險的影響因素可分為兩大類：一類是指外部因素帶來的風(fēng)險，這些外部因素對賬戶 和交易有廣泛的影響；另一類是指由特定的事項引起的，只是被審單位某些賬戶和交易事項特 有的風(fēng)險。具體的固有風(fēng)險影響因素是復(fù)雜的，需要注冊會計師具有較強的職業(yè)判斷能力，本 文列舉的常見的五個方面的影響因素，注冊會計師在評價一個具體目標(biāo)的固有風(fēng)險水平時，應(yīng) 該考慮這些基本的風(fēng)險因素影響。（一）識別對賬戶和交易廣泛影響的風(fēng)險因素客戶在產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈中的地

3、位。對企業(yè)做財務(wù)分析時，一般的首先要做戰(zhàn)略分析，戰(zhàn)略分 析主要是基于企業(yè)在行業(yè)中地位的分析，從供應(yīng)鏈角度分析其路徑更清晰。在產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈中處 于核心地位的企業(yè)，由于具有較強的核心競爭力和談判能力，依靠專利許可、技術(shù)服務(wù)收入獲 得的利潤份額相比其他企業(yè)多，獲得的無息負(fù)債份額也相對一般企業(yè)多，現(xiàn)金流比較豐富。為 維護(hù)企業(yè)在社會公眾中的形象，管理當(dāng)局盈余管理動機弱，各個賬戶或交易的固有風(fēng)險就小。 固有風(fēng)險大小與客戶在產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈中的地位緊密相關(guān)。是否處在經(jīng)營成果易受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的行業(yè)。實體經(jīng)濟(jì)特別是制造業(yè)的經(jīng)營成果受經(jīng)濟(jì) 環(huán)境影響大，一旦環(huán)境惡化時，處于政策敏感性的這些行業(yè)企業(yè)就可能產(chǎn)生產(chǎn)品滯銷、貨幣回

4、 收困難的問題，經(jīng)營狀況會受到嚴(yán)重影響，固有風(fēng)險就高。在分析固有風(fēng)險的大小時，務(wù)必分 析客戶所處行業(yè)，是屬于“夕陽”產(chǎn)業(yè)，還是“朝陽”產(chǎn)業(yè)，處于“夕陽”產(chǎn)業(yè)，行業(yè)固有風(fēng) 險大，反之則?。ǜ到B正等，2015）。持續(xù)經(jīng)營的影響。經(jīng)營危機與財務(wù)危機是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力預(yù)警的基本手段，持續(xù)經(jīng)營 能力是審計準(zhǔn)則中要求注冊會計師考慮的因素，注冊會計師通過對影響企業(yè)可持續(xù)能力的一些 基本要素如行業(yè)、管理團(tuán)隊、創(chuàng)新能力、產(chǎn)品與服務(wù)等綜合判斷基礎(chǔ)上，出具不同意見類型的 審計報告。一旦判斷企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)問題，則會計報表的編制基礎(chǔ)就可能發(fā)生改變，所 以會計報表包含重大差錯和舞弊的可能性就較大，固有風(fēng)險就高。管理

5、人員的聲譽、變動情況和會計技能。在許多注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的案件中，多 數(shù)因管理人員不正直而導(dǎo)致了固有風(fēng)險加大。實踐證明，注冊會計師如果為缺乏正直品格的客 戶進(jìn)行審計，將承擔(dān)很大的法律風(fēng)險，在主要管理人員發(fā)生變動時，注冊會計師應(yīng)特別注意固 有風(fēng)險問題。另外，管理人員的會計知識和技能對固有風(fēng)險也有影響，管理人員如缺乏必要的 會計知識和技能，固有風(fēng)險不可避免的大大提高。已審計發(fā)現(xiàn)會計差錯的性質(zhì)及金額。前期審計發(fā)現(xiàn)的會計差錯，由于企業(yè)改變、消除錯 誤，通常要經(jīng)歷一段時間，在本期審計出現(xiàn)仍然有一定概率，注冊會計師在進(jìn)行連續(xù)性審計時 必須要關(guān)注的這個固有風(fēng)險。（二）只對特定賬戶或交易有影響的風(fēng)險因素關(guān)

6、聯(lián)交易或非常規(guī)交易等較難甄別的賬戶或交易。對于關(guān)聯(lián)方交易、非常規(guī)的交易等形 成的賬戶，其交易的公允性和商業(yè)實質(zhì)存在一定的可操作性空間，固有風(fēng)險較大。對這類賬戶 或交易的審查，注冊會計師具備的經(jīng)驗、判斷與技術(shù)相應(yīng)較高，注冊會計師應(yīng)該謹(jǐn)慎審查，充 分甄別判斷這些交易的商業(yè)實質(zhì)。爭論較大的會計事項。會計是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)都存在著不確定性。 以企業(yè)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對象的會計處理中，必然存在著一些會計事項處理方法上的爭 議，盡管財務(wù)會計理論及相關(guān)制度規(guī)定,在進(jìn)行這些確認(rèn)和計量中不斷改進(jìn)。那么，處理這些會 計事項所需的會計知識和技能水平要求較高，出現(xiàn)會計差錯的可能性較大。存在盜用可能

7、的存貨。在客戶資產(chǎn)比較容易用于個人的時候，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被偷 竊的風(fēng)險。存在現(xiàn)金、有價證券和暢銷或用于個人消費的存貨，且有關(guān)這類存貨的控制存在控 制缺陷時，被偷竊的可能性就高，固有風(fēng)險高。大量依賴判斷的認(rèn)定。許多認(rèn)定需要依賴估計和判斷。如：發(fā)生壞帳的應(yīng)收款項、背時、 貶值的存貨、擔(dān)保貸款代償資產(chǎn)及銀行貸款損失準(zhǔn)備等。如何恰當(dāng)?shù)赜涗涍@些項目，需要具備 專業(yè)的知識和技能，依據(jù)會計準(zhǔn)則，需要專業(yè)判斷的認(rèn)定，其固有風(fēng)險高。價值隨經(jīng)濟(jì)形勢變動。有些賬戶的余額隨經(jīng)濟(jì)形勢的變動而變動，如有價證券、理財產(chǎn) 品、往來賬款等，在經(jīng)濟(jì)衰退時，這些賬戶的價值會變動，固有風(fēng)險會高。二、控制風(fēng)險識別控制風(fēng)險是指內(nèi)部控

8、制系統(tǒng)未能及時預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中某些重要差錯或不法行為，致 使財務(wù)報表失真的可能性。控制風(fēng)險與被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)及其所處的環(huán)境有關(guān)（郭詩 勇，2013），其主要影響因素如下：（一）控制環(huán)境的風(fēng)險因素經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營狀況的變化影響因素。企業(yè)外部環(huán)境的變化，會有利于企業(yè)內(nèi)部控制的 加強，也會削弱內(nèi)部控制功能。當(dāng)企業(yè)面臨激烈的競爭時，必須采取嚴(yán)厲的內(nèi)部控制策略，以 謀生存和發(fā)展；當(dāng)企業(yè)處于動蕩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，內(nèi)部控制難以維持較嚴(yán)格狀態(tài)。另外，企業(yè)經(jīng) 營狀況的好壞也影響內(nèi)部控制的效果。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營衰落時，員工士氣不高，很難有高昂熱情去 工作，內(nèi)部控制松懈；企業(yè)經(jīng)營良好時，管理層愿意且有能力去維護(hù)內(nèi)部

9、控制系統(tǒng)，員工士氣 較高，能積極地予以配合，企業(yè)的內(nèi)部控制效果比較好，控制風(fēng)險比較低。管理層的經(jīng)營管理理念、管理方式和風(fēng)格的影響。企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和管理方式對 內(nèi)部控制系統(tǒng)有較大影響。循規(guī)蹈矩、細(xì)心謹(jǐn)慎的管理層，比濫用職權(quán)、粗心大意的管理者， 更嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的各項規(guī)章，監(jiān)督執(zhí)行層依規(guī)做事；獨斷專行的管理層比開明民主的管理 層更可能凌駕內(nèi)部控制系統(tǒng)，更可能限制職責(zé)分工；好大喜功的管理層往往會謊報業(yè)績；精打細(xì)算的管理層比揮霍浪費的管理層更會加強預(yù)算控制。不同的經(jīng)營理念和管理方式、經(jīng)營風(fēng)格， 對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效產(chǎn)生影響，影響控制風(fēng)險。管理層的品質(zhì)及能力。正直的管理層愿意設(shè)計，也愿意遵守企業(yè)

10、的各項控制制度，而缺 乏正直的管理層不愿意設(shè)計并執(zhí)行控制制度，甚至破壞、阻撓控制制度正常運行。管理層的能 力也是控制風(fēng)險影響因素，因為企業(yè)的控制制度需要管理人員制定，然后由管理人員督導(dǎo)操作 運行，如果管理層缺乏專業(yè)知識和技能，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和運行中的差錯可能會增加。因此， 考察控制風(fēng)險時，注冊會計師必須關(guān)注被審計單位管理層的品質(zhì)及能力，這對是否選擇信任內(nèi) 部控制及控制測試范圍，非常必要的判斷依據(jù)。組織架構(gòu)設(shè)計。一個企業(yè)精心設(shè)計的組織架構(gòu)是企業(yè)管理當(dāng)局組織、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)經(jīng) 營活動的基礎(chǔ)設(shè)計。企業(yè)經(jīng)過組織架構(gòu)的設(shè)計及其權(quán)利職責(zé)的劃分過程，企業(yè)的各個組成部分 能夠清楚地定位自己擁有的權(quán)力、承擔(dān)的

11、責(zé)任等。不同企業(yè)對組織機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)劃分不同， 對內(nèi)控風(fēng)險的影響也不同。所以，客戶組織機構(gòu)的設(shè)置情況、職責(zé)劃分方法是影響控制風(fēng)險的 因素之一。內(nèi)部審計的獨立履責(zé)程度。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)為監(jiān)督、評價內(nèi)部會計信息及經(jīng)營 活動的獨立職能部門。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不從事經(jīng)營活動，也不直接對企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動實 施控制，而是對企業(yè)的日常經(jīng)營活動及各部門的控制功能執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督，以確保企業(yè) 的控制制度得以有效履行，并通過檢測和評價內(nèi)部控制來督促企業(yè)內(nèi)部部門不斷改進(jìn)和完善內(nèi) 部控制系統(tǒng)。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作做得越好，控制風(fēng)險會越??；反之，控制風(fēng)險越大。人事政策的制定及推行。人事部門是企業(yè)人事政策制

12、定和推行的職能部門，通過職責(zé)劃 分，給恰當(dāng)?shù)墓ぷ魅藛T分配恰當(dāng)?shù)墓ぷ鳎⒔M織培訓(xùn)，提高企業(yè)組織的運行效率。合理、科學(xué) 的人事政策，能夠使組織人人盡其才、物盡其用，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的開展；相反，人事政 策如果制定的不好，不僅不能挖掘人力資源的潛力，反而引起員工的負(fù)面情緒，給內(nèi)部控制系 統(tǒng)的實施帶來風(fēng)險。創(chuàng)新活動帶來的風(fēng)險。雖然不斷創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展壯大的靈魂，另一方面，企業(yè)只要有創(chuàng) 新，就會打破原有的秩序，就可能導(dǎo)致企業(yè)暫時的混亂無序狀態(tài)。如信息系統(tǒng)的新建或修改、 新產(chǎn)品的投產(chǎn)、新方案的實施等等，都可能給內(nèi)部控制的實施帶來干擾和破壞。（二）會計核算系統(tǒng)及控制程序的風(fēng)險因素業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程，是指企業(yè)

13、在設(shè)立組織架構(gòu)，明確各自崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，為有效 保證生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動、管理活動的有序進(jìn)行，設(shè)計的業(yè)務(wù)管理活動處理先后順序步驟。如對 企業(yè)差旅費報銷事項設(shè)計的流程步驟為：“部門主管審批、財務(wù)經(jīng)理審核、單位領(lǐng)導(dǎo)核銷、出 納人員付款報銷、會計人員制證”等步驟組成。這些順序步驟，既是完成業(yè)務(wù)活動所必須執(zhí)行 的步驟，也是確保業(yè)務(wù)活動按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行的必要程序。業(yè)務(wù)步驟流程設(shè)計得科學(xué)、健全、合 理，實際操作中執(zhí)行得嚴(yán)格，能糾正或規(guī)避業(yè)務(wù)處理中的錯誤或舞弊，控制風(fēng)險水平較低；反 之，控制風(fēng)險水平較高。業(yè)務(wù)處理手續(xù)設(shè)計。設(shè)計安排處理手續(xù)是指企業(yè)在業(yè)務(wù)活動處理中，在業(yè)務(wù)程序中具體 環(huán)節(jié)的具體規(guī)定。這些具體的手續(xù)

14、規(guī)定，往往出于對內(nèi)控風(fēng)險的關(guān)鍵控制點的控制。如“入庫 驗收”這個環(huán)節(jié)，需要倉管人員核對訂貨合同、到貨發(fā)票，檢查來貨數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、 價格和質(zhì)量檢驗證明單，然后開具入庫驗收單，由經(jīng)手人員簽字并蓋章等手續(xù)。這些手續(xù)能確 ?！叭霂祢炇铡杯h(huán)節(jié)的正確性和可靠性，同時保護(hù)財產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及安全等起著重要作用。 健全完善的業(yè)務(wù)處理手續(xù)設(shè)計，能夠提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，減少控制風(fēng)險。業(yè)務(wù)憑證和記錄。按企業(yè)會計系統(tǒng)要求，應(yīng)設(shè)計和使用一定的憑證和記錄，以確保交易 和事項得以全面、完整、準(zhǔn)確的記錄，以期復(fù)核和考察控制。編制憑證和記錄，首先是一種控 制活動，又為企業(yè)內(nèi)部控制的效果考察提供了書面依據(jù)。沒有恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)

15、記錄，就無法反映企 業(yè)各項活動的物流、資金流、票據(jù)流運動軌跡，也就不可能對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效的考察控制。 因此，在評估檢查控制風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)關(guān)注客戶的記錄的控制的作用，記錄資料詳實可 靠可信。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的制定和實施。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是指每個企業(yè)制定的各項標(biāo)準(zhǔn)、尺度和依據(jù)，用來檢 查經(jīng)營管理活動并保證檢查活動。比如材料入庫驗收標(biāo)準(zhǔn)、合格產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)竣 工驗收標(biāo)準(zhǔn)、報廢標(biāo)準(zhǔn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)既是生產(chǎn)經(jīng)營或管理活動需要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，也是對相關(guān)行 為進(jìn)行控制的依據(jù)。檢查標(biāo)準(zhǔn)制定得健全情況，執(zhí)行的情況，影響企業(yè)的內(nèi)部控制效果，也影 響到控制風(fēng)險，評估控制風(fēng)險時應(yīng)予以考慮的因素。對崗位或人員權(quán)限的劃分。企業(yè)

16、一般先設(shè)立組織架構(gòu)，在合理的組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，將各 部門的業(yè)務(wù)活動再劃分為具體的工作崗位，配備各自適當(dāng)?shù)娜藛T，并明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限。 有效的內(nèi)部控制要求每筆交易或每項活動經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，根據(jù)不相容的職務(wù)分離的原則，使 不同的崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，以控制減少舞弊和差錯現(xiàn)象的發(fā)生。（三）其它影響重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險分析識別在實際工作中，對重大錯報風(fēng)險影響因素，除了上述分析的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險外，影響 重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險因素，還包括營業(yè)風(fēng)險、法律風(fēng)險等。營業(yè)風(fēng)險是指注冊會計師雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但注冊會計師因為存 在雙方的客戶關(guān)系而牽連受到損失的風(fēng)險。也就是說注

17、冊會計師的審計意見沒有錯誤，沒有發(fā) 生審計失敗，也可能承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任就來自于客戶的經(jīng)營失敗。當(dāng)公司因破產(chǎn)或無力償還 債務(wù)時，報表使用者通常會指責(zé)注冊會計師的審計失誤，要求補償其債權(quán)損失。一部分原因， 是由于他們不了解注冊會計師的服務(wù)鑒證作用，沒有會計責(zé)任和審計責(zé)任之分，不能分清審計 鑒證功能和營業(yè)風(fēng)險之間的責(zé)任差別；另一部分原因，是遭受債權(quán)損失的利益者，對注冊會計 師要求過高，而不管有沒有錯，錯在誰方，受到損失就希望得到賠償。20世紀(jì)80年代以來， 注冊會計師進(jìn)入訴訟“爆炸”時代，由于存在客戶關(guān)系而產(chǎn)生的營業(yè)風(fēng)險有日益增加。即使不 是注冊會計師的失敗行為，也會構(gòu)成審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的最終表

18、現(xiàn)是承擔(dān)法律責(zé)任，對整個 社會而言，只有加強法制環(huán)境建設(shè)，使法律風(fēng)險盡量接近或達(dá)到100%，這樣可以促使注冊會計 師不斷通過自身的主觀努力來降低審計風(fēng)險，而不會抱有任何僥幸心理。三、重大錯報風(fēng)險應(yīng)對策略（一）選擇合適的風(fēng)險方法評估重大錯報風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險因素分析的基本操作路徑是：分析調(diào)查風(fēng)險源一識別風(fēng)險因素的轉(zhuǎn)化條件 -確定轉(zhuǎn)化條件是否具備一評估風(fēng)險發(fā)生后果一風(fēng)險評估確定。如何評估各個風(fēng)險因素風(fēng)險 程度是難點，在實際操作中，通常采用打分法和描述法，打分法是將各風(fēng)險因素的具體情況與 標(biāo)準(zhǔn)水平比較后，確定分值；描述法是以“好、較好、中等、較差、差”或“高、中、低”等 標(biāo)準(zhǔn)來描述風(fēng)險因素。依據(jù)對風(fēng)

19、險的描述判別風(fēng)險等級再打分，是打分法與描述法的結(jié)合運用， 用該法較多。在打分基礎(chǔ)上，再選用模糊綜合評價法，是目前各大型會計師事務(wù)所包括國際 “四大”基本傾向于運用這種風(fēng)險評估計量方法。運用糊綜合評價法測算了重大錯報風(fēng)險后， 注冊會計師可選用損失控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險自留等方式應(yīng)對。（二）提高會計師事務(wù)所內(nèi)部治理水平推行問責(zé)制。首先，問責(zé)制劃分責(zé)任邊界并明確責(zé)任對象，才能做到區(qū)分責(zé)任，誰的孩 子誰抱走，是誰的責(zé)任由誰來承擔(dān)。其次，它重點追問的是負(fù)有直接責(zé)任的合伙人，不會“一 竹篙打一船人”，而是只問責(zé)有過錯的合伙人，保護(hù)了無過錯責(zé)任合伙人的利益。提高信息化水平。積極推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鏖_展，與

20、計算機公司互動交流，將風(fēng) 險導(dǎo)向的控制節(jié)點鑲嵌到審計軟件中去，隨時提醒審計人員在審計過程中，關(guān)注風(fēng)險引導(dǎo)，根 據(jù)引導(dǎo)計劃安排審計工作，配置合適的審計程序。會計師事務(wù)所不同團(tuán)隊之間要實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享， 加快事務(wù)所內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫建設(shè)并積極與大型資訊數(shù)據(jù)庫接軌。建立項目合伙人、復(fù)核合伙人、總部強有力的質(zhì)量控制部的風(fēng)險管控模式。質(zhì)量控制權(quán) 力集中在總部，建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制體系。質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人為合伙人，并且直接向合伙人管 理委員會負(fù)責(zé)，向合伙人管理委員會匯報工作。執(zhí)行合伙事務(wù)首席合伙人負(fù)責(zé)全所的質(zhì)量控制 責(zé)任。對所有重大項目實施嚴(yán)格的風(fēng)險管理措施。完善人力資源管理機制。（1）規(guī)范人員招聘制度。注冊會計師是團(tuán)

21、隊作業(yè)，需要多個專業(yè)人員提供智力服務(wù)，所以 保持高素質(zhì)的人員隊伍的招聘制度至關(guān)重要。招聘事宜由分管質(zhì)量控制合伙人負(fù)責(zé)，具體由人 力資源部和技術(shù)部經(jīng)辦。（2）完善薪酬體系。執(zhí)業(yè)人員薪酬的確定要與事務(wù)所預(yù)期的發(fā)展掛了鉤。與審計責(zé)任掛鉤 的收入分配制度將審計人員的收入與審計責(zé)任聯(lián)系起來，這種收入分配機制，如果發(fā)生審計失 敗，會明確追蹤歸屬于審計人員的審計責(zé)任，并依據(jù)責(zé)任給予相應(yīng)的問責(zé)，責(zé)、權(quán)、利三結(jié)合 三掛鉤，能激發(fā)了增強會計師事務(wù)所從業(yè)人員的責(zé)任感，同時又有利于會計師事務(wù)所風(fēng)險控制。（三）審計客體方面強化被審計單位管理層風(fēng)險意識，完善客戶內(nèi)部控制制度。審計人員從規(guī)避自身風(fēng)險和為 客戶增值服務(wù)的雙重角度，都要協(xié)作或引導(dǎo)企業(yè)管理層在日常經(jīng)營管理中強化風(fēng)險意識，幫助 企業(yè)識別業(yè)務(wù)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險點和風(fēng)險因素，協(xié)助其進(jìn)行風(fēng)險的防范和控制，努力降低 或規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。若被審計單位經(jīng)營風(fēng)險爆發(fā)，引起經(jīng)營失敗，注冊會計師也會因此蒙 受客戶消失或誘發(fā)審計風(fēng)險的損失。評估客戶經(jīng)營風(fēng)險，區(qū)分審計責(zé)任與會計責(zé)任。接受委托后，審計人員應(yīng)深入調(diào)查了解 客戶的業(yè)務(wù)模式及所處的行業(yè)狀況，根據(jù)收集到資料，認(rèn)真評估