百貨公司促銷常用籌劃方案打折、滿減、返券、抽獎的稅務處理

1、百貨公司促銷常 用籌劃方案的稅務處 理PR(PublicRelation 公 共關系)活動和SP(Sales Promotion 促 銷)活動。前者是為了積聚 人氣、增加客流量，而后者則是直接針對促 進銷售額而設計。目前，商場流行的 促銷活動方式主要有 打折、滿減、買贈、滿 額贈、返券、抽獎等等一、“打折”與“滿 減”促銷的稅務處理“打折”即用原價 乘以折扣率得出實際 成交價格的促銷方式。 而“滿減”則是指當消 費達到一定金額時，對 原價再減免一部分價 款的促銷方式，這其實 是變相的“打折”方式, 區(qū)別只是折后價格的 計算方法不相同。根據國稅函2008875號文件規(guī) 定：企業(yè)為促進商品銷 售而

2、在商品價格上給 予的價格扣除屬于商 業(yè)折扣，商品銷售涉及 商業(yè)折扣的，應當按照 扣除商業(yè)折扣后的金 額確定銷售商品收入 金額。在“打折”與“滿 減”促銷方式下，均可 按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售收 入，銷售發(fā)票可以直接 開具折后金額，也可以 在發(fā)票上分別列示原 價和折扣金額。二、“買贈”與“滿 額贈”促銷的稅務處理“買贈”是指顧客 購買指定商品可獲得相應贈品的促銷方式。對贈品的稅務處理通 常應根據中華人民共 和國增值稅暫行條例 實施細則第四條之規(guī) 定：單位或個體經營者“將自產、委托加工或 購買的貨物無償贈送 他人”視同銷售貨物。其計稅價格應根 據實施細則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細 則第

3、四條所列視同銷 售貨物行為而無銷售 額者，按下列順序確定 銷售額：（一）按納稅人當 月同類貨物的平均銷 售價格確定；（二）按納稅人最 近時期同類貨物的平 均銷售價格確定；（三）按組成計稅 價格確定。商品不涉及消費 稅時，組成計稅價格= 成本X （1+成本利潤 率），成本利潤率一般 為 10%。例1ABC牛奶公 司在乙超市舉行新品 推廣促銷活動，每箱新 品牛奶綁贈純牛奶10 包，若同時購買3箱以 上，則超市另行加贈保 鮮盒1個。超市本身不 銷售此種保鮮盒，故從 其他小規(guī)模納稅人處 采購，采購價為3元/ 個（開具普通發(fā)票）。 新品牛奶零售價46.8 元/箱，超市采購價30 元/箱（不含稅），綁贈的

4、純牛奶為ABGh奶公 司免費提供。活動期間 超市共售出新品牛奶 300箱，綁贈純牛奶 3000包，送出保鮮盒 100 個。分析根據國稅 函2008875號文件中 規(guī)定：企業(yè)以買一贈一 等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐 贈，應將總的銷售金額 按各項商品的公允價 值的比例來分攤確認 各項的銷售收入。本例 中每箱新品牛奶綁贈 的純牛奶為ABGh奶公 司組合銷售本企業(yè)商 品，其實質是降價促銷 行為，故ABC公司可將 總的銷售金額按各項 商品公允價值的比例 來分攤確認銷售收入， 面對于乙超市而言，新 品牛奶和綁贈的純牛 奶可視為同一個商品 管理，綁贈的純牛奶無 需單獨核算，對加贈的 保鮮盒則應視同銷

5、售， 按其計稅價格計算繳 納增值稅。保鮮盒計稅 價格=3X (1+10%= 3.3元，乙超市的會 計處理如下：.確認商品銷售 收入：庫存現(xiàn)金= 12000+ 2040= 14040;主營業(yè)務收入 =(300X46.8) + (1 + 17% =12000 元；應 交稅金應交增值稅(銷項稅額)=12000義 17%= 2040 元。.結轉銷售商品 成本：主營業(yè)務成本= 300X30= 9000 元；同 時結轉庫存商品9000 元。止匕外，進項稅額= 9000X 17 1530 元； 實際應交增值稅= 20401530= 510 元。.贈品的會計處 理：贈品采購成本（庫 存商品）=100X3 =

6、300元；贈品視同銷售 應交增值稅為應交稅 金一一應交增值稅（銷 項稅額）=（100X3.3） 一 （1+ 17% X 17% 47.95元；銷售費用= 300.00 + 47.95 = 347.95 元。此處贈品視同銷 售收入330元雖不用在 賬面直接反映，但在申 報企業(yè)所得稅時應納 入“銷售收入”項，計 算繳納企業(yè)所得稅?！皾M額贈”與“買 贈”相似，但后者通常 是對指定商品的促銷， 而前者則是在顧客消費達到一定金額時即 獲贈相應贈品的促銷 形式，贈品由商場提 供，通常是顧客持購物 發(fā)票到指定地點領取?！皾M額贈”在提高客單 價方面有較明顯的效 果。在稅務處理上，一 般做法與例1中超市贈 送保

7、鮮盒相似。但考慮 到百貨公司贈品促銷活動頻繁，且贈品發(fā)放 數(shù)量大、品類多，為有 效控制贈品的稅負，簡 化稅收申報工作，建議 百貨公司將贈品比照 自營商品來管理。贈品 采購時，盡量選擇有一 般納稅人資格的供應 商，要求開具增值稅專 用稅票，用于抵扣進項 稅額。在定義贈品銷售資料時，自行設定合理 的零售價格。贈品發(fā)放 時，按設定的零售價格 作“正常銷售”處理， 通過POSfn系統(tǒng)結算， 收款方式選擇“應收賬 款”，在活動結束后結 轉“銷售費用”和“應 收賬款”。例2丙商場在周 年慶期間推出“滿額 贈”促銷，單筆消費達 5000元即送咖啡機1 臺，總限量10000臺。 商場從X商貿公司（一 般納稅人

8、，開具增值稅 專用發(fā)票）采購此贈 品，不含稅采購價為200元/臺，商場對此批 贈品比照自營商品管 理，并在銷售系統(tǒng)中建立新品，設定零售單價 為245.7元。活動期間 贈品全部送完。相關會 計處理如下：.贈品采購：采購 成本（庫存商品）=200 X 10000= 200 萬元；進 項稅額為應交稅金一 一應交增值稅（進項稅 額）=2000000X 17%=34萬元。同時結轉應付 賬款一一X商貿公司= 200+34=234 萬元.確認銷售收入： 主營業(yè)務收入=245.7 X 10000+ （ 1 + 17% = 210萬元；應交稅金 應交增值稅（銷項 稅額）=2100000X 17% = 35.7萬

9、元；應收賬款= 210+ 35,7 =245.7萬元。.結轉銷售成本： 主營業(yè)務成本=200萬 元；庫存商品=200萬)L o.結轉贈品費用： 銷售費用=245.7萬245.7萬元。本例確認銷售收 入210萬元，應交增值 稅1.7萬元。若按視同 銷售處理，則應計視同 銷售收入220萬元（核 定成本利潤率為10%, 應交增值稅3.4萬元。 由此可見，將贈品發(fā)放 比照自營商品銷售處理，不僅減少了納稅申 報時計算視同銷售收 入的環(huán)節(jié)，還可通過自 主設定零售價格，將銷 項稅額控制在合理水 平。三、“返券”促銷的稅務處理“返券”是指顧客 消費達一定門檻后獲 贈相應數(shù)額購物券的 促銷方式。對顧客來 講，贈

10、券在商場內可以 替代現(xiàn)金使用，比贈品 更實惠，而對商家來 講，贈券能將顧客留在 店內循環(huán)消費，可顯著 提高銷售額。故而在重 要節(jié)日期間，各大商場 經常會推出贈送購物券的活動。有些人認為送出 的購物券應作為“銷售 費用”處理，企業(yè)將派 發(fā)的購物券借記“銷售 費用”，同時貸記“預 計負債”；當顧客使用 購物券時，借記“預計 負債”，貸記“主營業(yè) 務收入”等科目，同時結轉銷售成本，逾期未 收回的購物券沖減“銷 售費用”和“預計負 債”。這種處理方式存 在較大的弊端，當商場 用“返券”活動替代平 常的商品折扣，返券比 率很高的情況下，這種 做法相當于虛增了銷 售收入，使企業(yè)承擔了 過高的稅負。更合理的

11、 做法應該是在發(fā)出購 物券時只登記，不做賬 務處理，顧客持購物券 再次消費時，對購物券 收款的部分直接以“折 扣”入posM系統(tǒng)，即 顧客在持券消費時，實 際銷售金額僅為購物 券以外的部分。例3 丁商場90% 的專柜均簽訂聯(lián)營合 同，抽成率為20% （特 價商品除外），在圣誕 節(jié)期間，丁商場舉行聯(lián) 營專柜全場“滿200送 200”的返券促銷，購 物券由商場統(tǒng)一贈送， 對聯(lián)營廠商按含券銷 售額結款，抽成率提高 至45%商場在活動期 間含券銷售額達5850萬元，其中：現(xiàn)金收款 3510萬元，發(fā)出購物券 3000萬元，回收購物券 2340萬元。分析丁商場應 付廠商貨款共計：5850 X (1 45%

12、 =3217.5 萬元，銷售成本= 3217.5 + (1+17% = 2750萬元，增值稅進項稅額=2750義17%=467.5萬元。分別按兩 種方案確認銷售收入 的會計處理：方案一：發(fā)放的購 物券作“銷售費用”.發(fā)放購物券：銷 售費用=3000萬元；預 計負債=3000萬元。.確認銷售收入。 庫存現(xiàn)金=3510萬元, 預計負債=2340萬元; 主營業(yè)務收入=5850 一 (1+17% = 5000 萬元，應交稅金應交增值稅(銷項稅額) = 5000X 17%= 850 萬)L o.沖銷未回收之 購物券：預計負債= 3000-2340= 660 萬 元；銷售費用=660萬)L o此方案產生應

13、交 增值稅382.5萬元(850 467.5),毛利 2250 萬元(5000-2750),名 義毛利率為45%但除去返券產生的2340萬 元銷售費用后，實際利 潤為90萬元。方案二：發(fā)出購物 券時不做賬務處理，回 收購物券時直接在銷 售發(fā)票上列示“折扣”， 僅對現(xiàn)金銷售部分確 認銷售收入。庫存現(xiàn)金 = 3000+ 510= 3510 萬元；主營業(yè)務收入=3510+ (1 + 17% = 3000萬元；應交稅金一 一應交增值稅(銷項稅 額)=3000X 17%=510 萬元此方案產生應交 增值稅42.5萬元(510 467.5),實現(xiàn)毛利 250 萬元( 3000 2750),毛利率為8.33%,無其他銷售費 用。與方案一相比，僅 增值稅一項即可為公 司節(jié)省340萬元。四、“抽獎”促銷 的稅務處理“抽獎”促銷通常 是顧客消費達到活動 條件即憑購物小票參加抽獎，獎品多為實 物。對于百貨公司來 說，送出獎品與發(fā)放贈 品在會計和稅務處理 上并無差別。但中獎顧 客應根據國家稅務總 局關于個人所得稅若 干政策問題的批復（國稅函2002629 號）第二條的規(guī)定：個 人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈 品所得，應按“偶然所 得”項目計征個人所得 稅。贈品所得為實物 的，應以中華人民共 和國個人所得稅法實 施條例第十條規(guī)定的 方法確定應納稅所得 額，計算繳納個人所得 稅。稅款由舉辦有