審計(jì)學(xué) 課后習(xí)題答案匯總（宋常 第9版） 第2-11章 職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則-完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告

1、審計(jì)學(xué)課后習(xí)題答案第2章 職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)那么練習(xí)題1（1）可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)主要來源于XYZ公司，當(dāng)從某一審計(jì)客戶 收取的費(fèi)用占全部費(fèi)用的比重很大時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)該客戶產(chǎn)生依賴并面臨擔(dān)憂失去該客戶 的壓力，產(chǎn)生自身利益威脅，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該威脅的重要性程度，必要時(shí)采取防范措施 消除威脅或?qū)⑵渲匾猿潭冉档椭量山邮芩健＃?）不影響?yīng)毩⑿?。只有?dāng)審計(jì)工程組成員的直系親屬在審計(jì)客戶中處于重要職位或 者可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響時(shí)，才會(huì)威脅審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)人員S的妻子在XYZ公司 中只是一名普通的銷售人員，不會(huì)影響其獨(dú)立性。（3）可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)租賃XYZ公司的

2、辦公樓作為辦公場(chǎng)所，二者之間 存在租賃的商業(yè)關(guān)系，且性質(zhì)較為特殊、金額較大，可能會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng) 當(dāng)評(píng)價(jià)該威脅的重要性程度，必要時(shí)采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。?）可能影響?yīng)毩⑿浴YZ公司的董事是ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的前高級(jí)管理人員，當(dāng)審計(jì)機(jī) 構(gòu)前任人員擔(dān)任審計(jì)客戶重要職務(wù)時(shí)，分兩種情況：假設(shè)該人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)保持重大聯(lián)系，那么 對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大威脅，且無防范措施可以消除；假設(shè)二者間并未保持重大聯(lián)系，那么應(yīng)評(píng)價(jià)該 威脅的重要性程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵渲匾猿潭冉档椭量山邮芩?。?）影響?yīng)毩⑿?。審?jì)人員J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，也就意味著審計(jì)人員 直系親屬與審計(jì)客戶之間存

3、在直接利益關(guān)系，這會(huì)影響其獨(dú)立性。（6）可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)與XYZ公司在某個(gè)重大會(huì)計(jì)問題上存在分歧，而 正是該分歧導(dǎo)致XYZ公司對(duì)前任審計(jì)機(jī)構(gòu)解除委托，因此ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨著客戶解除業(yè) 務(wù)合約的外部壓力和威脅，進(jìn)而產(chǎn)生自身利益威脅，這可能會(huì)影響其獨(dú)立性。（7）影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙人S目前擔(dān)任XYZ公司的獨(dú)立董事，現(xiàn)任合伙 人在審計(jì)客戶中任職高級(jí)管理人員，除非該合伙人退出此審計(jì)工程，否那么會(huì)影響?yīng)毩⑿?。?）可能影響?yīng)毩⑿?。審?jì)人員J的女兒自2015年起一直擔(dān)任XYZ公司的統(tǒng)計(jì)員，當(dāng) 審計(jì)工程組成員的直系親屬在審計(jì)客戶中處于重要職位或者可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 時(shí)，會(huì)

4、威脅審計(jì)的獨(dú)立性，要根據(jù)審計(jì)人員J在工程中的角色、其女兒的職責(zé)等具體情況評(píng) 估威脅的重要性程度，必要時(shí)采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。?）可能影響?yīng)毩⑿?。審?jì)人員S的外甥擁有XYZ公司的大量股票，也就意味著審計(jì) 機(jī)構(gòu)某一成員的近親在審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或者重大間接經(jīng)濟(jì)利益，從而可能會(huì)產(chǎn)生 自身利益威脅影響其獨(dú)立性。練習(xí)題2（1）判斷RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托是否恰當(dāng)，分兩種情況討論：1）假設(shè)XY公司與ALM公司無業(yè)務(wù)往來和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，那么RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)可以接受ALM公 司委托，因?yàn)椴挥绊慠CP審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；2）假設(shè)XY公司與ALM公司存在業(yè)務(wù)往來或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，而審計(jì)人員Y和A

5、LM公司之間 又存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，且審計(jì)人員Y在RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)任重要職務(wù), 其對(duì)RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的影響不可消除，那么RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委 托是不恰當(dāng)?shù)?。?）根據(jù)第一問的分類，分兩種情況討論：借：存貨 360 000貸:營(yíng)業(yè)本錢 360 000（2）根據(jù)資料（2）,該公司租賃生產(chǎn)車間的租賃費(fèi)不應(yīng)該采用五五攤銷法, 應(yīng)當(dāng)在租期1年內(nèi)按月攤銷，正確的賬務(wù)處理為：1）簽訂租賃合同即合同生效時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1 800 000貸：其他應(yīng)付款1800 0002） 2020年12月，應(yīng)按月攤銷租金費(fèi)用：借：制造費(fèi)用150 000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用150 000

6、為此，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)MJD公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1 650 000貸：營(yíng)業(yè)本錢750 000其他應(yīng)付款900 000（3）根據(jù)資料（3）,完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的本錢差異額為-5100元，MJD公司應(yīng)該 在年末時(shí)做以下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢5100貸：庫存商品5100練習(xí)題2（1）根據(jù)資料（1）, TJB公司在工薪處理上存在以下問題：1）工人加班不應(yīng)由車間主任決定，應(yīng)通過書面形式由車間主任簽字后送人 事部門，在審批權(quán)限內(nèi)勞動(dòng)人事部門直接審批，對(duì)超出權(quán)限的報(bào)管理層審批，再 由人事部門通知員工，并且員工加班清單不能未經(jīng)人事部門認(rèn)可就直接送至財(cái)會(huì) 部門，應(yīng)該經(jīng)由員工所在部門主管簽字核準(zhǔn)后，送

7、交人事部門認(rèn)可，方能送至財(cái) 會(huì)首B11 ；2）計(jì)算加班費(fèi)并填入工資結(jié)算單不應(yīng)由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，應(yīng)由人事部門根據(jù) 加班記錄，按照工資計(jì)算規(guī)定及時(shí)編制工資單，經(jīng)復(fù)核無誤后交財(cái)務(wù)部門；3）以現(xiàn)金發(fā)放工資，裝好工資袋后不可將其分送車間主任代發(fā)，應(yīng)由專門 人員發(fā)放。（2）根據(jù)資料（2）, TJB公司計(jì)提職工福利費(fèi)的工資總額不應(yīng)包含離退休人 員的工資總額，正確的職工福利計(jì)提額為5.6萬元，相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用 56 000貸：應(yīng)付職工薪酬56 000為此，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)TJB公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：應(yīng)付職工薪酬56 000貸：管理費(fèi)用56 000案例題（1）符合存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)要求的有：財(cái)

8、會(huì)部門負(fù)責(zé)存貨的永續(xù)盤存 記錄，以及存貨盤盈或盤虧的處理須經(jīng)審批。（2）監(jiān)盤工作中正確的做法有：1）公司成立存貨盤點(diǎn)小組；2）審計(jì)人員 在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行；3）審計(jì)人員抽查盤點(diǎn)記錄。（3）審計(jì)人員可采取的進(jìn)一步措施包括：針對(duì)代管產(chǎn)品進(jìn)行函證，并請(qǐng)?jiān)?公司提供相關(guān)的證明文件。（4）該公司2020年末乙產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量為80 （即200+180-300=80）件。第8章采購與付款循環(huán)審計(jì)練習(xí)題1（1）上述說法中錯(cuò)誤的有：審計(jì)人員可以直接確認(rèn)應(yīng)付賬款明細(xì)表的正確 無誤。其余三種說法均正確。（2）上述說法中錯(cuò)誤的有：1）通過函證不能查明未入賬的應(yīng)付賬款，因此 不必對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證；2）對(duì)應(yīng)付

9、賬款期末余額為零的供應(yīng)商，不必進(jìn)行函 證。其余兩種說法均正確。（3）上述說法中錯(cuò)誤的有：回函稱金額無誤的，審計(jì)人員那么不必在審計(jì)工 作底稿中反映。其余三種說法均正確。（4） PJH公司2020年12月26日的賬務(wù)處理對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響是 少計(jì)負(fù)債3萬元，同時(shí)少計(jì)資產(chǎn)3萬元。（5）審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：1）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支 出的主要憑證；2）追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前發(fā)出的驗(yàn)收單；3）審查資產(chǎn)負(fù)債表日 后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款明細(xì)賬及原始憑證。練習(xí)題2（1）對(duì)該公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試的主要內(nèi)容有：1）驗(yàn)證固定資產(chǎn) 的新增手續(xù)；2）抽查固定資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；3）檢查固定資產(chǎn)賬、卡的

10、設(shè)置情況。（2）上述所有工程均應(yīng)計(jì)入H設(shè)備的入賬價(jià)值。（3）上述說法中正確的選項(xiàng)是：該項(xiàng)借款利息不符合資本化條件，應(yīng)全部計(jì)入 當(dāng)期損益。其余三種說法均錯(cuò)誤。（4）上述四種說法均正確。（5）可采取的實(shí)質(zhì)性程序包括：1）將2020年的折舊費(fèi)用與2019年的折舊 費(fèi)用進(jìn)行比擬；2）檢查使用的折舊率是否正確；3）復(fù)核折舊額的計(jì)算是否正確。案例題（1）資料（1）中符合內(nèi)部控制相關(guān)要求的有：1）由專職人員按月從供應(yīng) 商處取得對(duì)賬單，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對(duì)；2）指定會(huì)計(jì)人員定期核對(duì)采購 日記賬和總賬。（2）審計(jì)人員可使用的方法有：1）審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣資金 支出憑證；2）審核供應(yīng)商對(duì)賬單，追查應(yīng)

11、付賬款明細(xì)表；3）結(jié)合材料、物資 和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。（3）審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)定LAN公司的做法是正確的。LAN公司的做法對(duì)其2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是：少計(jì)資產(chǎn)，同時(shí)少 計(jì)負(fù)債。LAN公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)付賬款的期末余額應(yīng)是5650 （即 1000+500+50+4100=5650,或者 5400+250=5650）萬元。練習(xí)題1第9章投資與籌資循環(huán)審計(jì)序號(hào)內(nèi)部控制目標(biāo)1長(zhǎng)期借款賬面余額的真實(shí)性2已登記入賬的長(zhǎng)期借款及利息 費(fèi)用的完整性長(zhǎng)期借款的所有權(quán)4長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的真實(shí) 性長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)價(jià)方法的正確 性以及期末余額的真實(shí)性內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性程序1.索取長(zhǎng)期借款 的授權(quán)批準(zhǔn)文件

12、， 檢查權(quán)限恰當(dāng)與 否、手續(xù)是否齊 全；2.檢查長(zhǎng)期借 款合同或協(xié)議。1.獲取或編制長(zhǎng) 期借款明細(xì)表，復(fù) 核加計(jì)正確，并與 報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和 明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核 對(duì)相符；2.檢查與 長(zhǎng)期借款有關(guān)的 原始憑證，確認(rèn)其 真實(shí)性，并與會(huì)計(jì) 記錄相核對(duì)。1.詢問借款業(yè)務(wù) 的職責(zé)分工情況 及內(nèi)部對(duì)賬情況； 2.檢查被審計(jì)單 位是否認(rèn)期與債 權(quán)人核對(duì)賬目。檢查董事會(huì)會(huì)議 記錄、借款合同、 銀行詢證函等，確 定有無未入賬的 交易。向債權(quán)人函證。1.索取長(zhǎng)期股權(quán) 投資的授權(quán)批準(zhǔn) 文件，檢查權(quán)限恰 當(dāng)與否、手續(xù)是否 齊全；2.索取長(zhǎng)期 股權(quán)投資合同或 協(xié)議，檢查其是否 合理有效；3.索取 被投資單位的投 資證明，檢

13、查其是 否合理有效。1.獲取或編制長(zhǎng) 期股權(quán)投資明細(xì) 表，復(fù)核加計(jì)正 確，并與報(bào)表數(shù)、 總賬數(shù)和明細(xì)賬 合計(jì)數(shù)核對(duì)相符； 2.檢查與投資相 關(guān)的原始憑證，包 括投資授權(quán)文件、 投資付款記錄等； 3.向被投資單位 函證投資金額、持 股比例及發(fā)放股 利情況。抽查長(zhǎng)期股權(quán)投 資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記 錄，從明細(xì)賬抽取 局部會(huì)計(jì)記錄，順 查核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù) 和情況，判斷其會(huì) 計(jì)處理過程是否 合規(guī)完整。1.檢查長(zhǎng)期股權(quán) 投資的入賬價(jià)值 是否符合投資合 同、協(xié)議的規(guī)定， 會(huì)計(jì)處理是否正 確，重大投資項(xiàng) 目，應(yīng)查閱董事會(huì) 有關(guān)決議，并取 證；2.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算是 否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 的規(guī)定。練習(xí)題2該助理審計(jì)員應(yīng)至

14、少執(zhí)行以下審計(jì)程序：（1）取得保險(xiǎn)箱中證券存放明細(xì)表 副本，以查實(shí)證券的存在性，并將副本留作工作底稿；（2）審核保險(xiǎn)箱開啟記錄, 確定有無非授權(quán)人士曾經(jīng)開箱，并查實(shí)2020年12月31日至2021年1月13日 間有無開箱記錄；（3）實(shí)際盤點(diǎn)證券時(shí)，應(yīng)讓公司財(cái)務(wù)經(jīng)理自始至終在場(chǎng)，盤點(diǎn) 完畢，雙方共同簽署盤點(diǎn)記錄；（4）進(jìn)行清點(diǎn)時(shí)，要仔細(xì)核對(duì)證券的名稱、登記 戶名、證券種類、編號(hào)、利率、付息日、債券本金和所附息票及到期日、債券面 值和股票股數(shù)等重點(diǎn)內(nèi)容；（5）證券如有明顯偽造跡象，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并在 盤點(diǎn)后向證券發(fā)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。案例題（1）對(duì)于事項(xiàng)（1）,審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)SHC公司做以下審計(jì)調(diào)整

15、分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21635貸：應(yīng)付債券一利息調(diào)整21635（2）對(duì)于事項(xiàng)（2）,審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)SHC公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：投資收益500 000貸：資本公積其他資本公積250 000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)250 000第10章貨幣資金審計(jì)練習(xí)題1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制貨幣資金收入的存在或發(fā)生現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位別離； 現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)貨幣資金收入的完整性現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位別離； 每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入； 定期向顧客寄送對(duì)賬單； 現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核貨幣資金的權(quán)利和義務(wù)定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)貨幣資金的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偠ㄆ谌〉勉y行對(duì)賬單； 編制銀行存款余額調(diào)

16、節(jié)表貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的恰當(dāng)性現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開練習(xí)題2審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在一散 兀會(huì)：性權(quán)利和義 務(wù)計(jì)價(jià)和分 攤列報(bào)檢查現(xiàn)金日記賬、總分類賬和應(yīng)收 賬款明細(xì)賬的大額工程與異常項(xiàng) 目。VVV抽查顧客對(duì)賬單，并將其與賬面金 額相核對(duì)。VV檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá) 賬項(xiàng)的真實(shí)性及資產(chǎn)負(fù)債表日后 的進(jìn)賬情況。VVV盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng)有數(shù)額 存在差異，應(yīng)分析差異的原因。VVVV檢查職工薪酬的發(fā)放金額是否正 確，代扣的款項(xiàng)和金額是否正確。V案例題1（1）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的具體事項(xiàng)包括：1）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金必須有現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由 審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤。

17、2）制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢 查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括被審計(jì) 單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保 險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登 入庫存現(xiàn)金日記賬。對(duì)被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同 時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。3）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；一方面檢查庫存現(xiàn) 金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn) 金日記賬日期是否相符或接近。4）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。5）盤

18、點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由審計(jì)人員編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”， 分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。6）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將之調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。7）將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因， 并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。8）假設(shè)有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫 存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表被清查單位WPN公司編制人：XX日期：2021年1月21日會(huì)計(jì)截止日2020年12月31日復(fù)核人：XX日期：2021年1月21日現(xiàn)金幣種人民幣清查核對(duì)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄1.基準(zhǔn)日賬面余額5000力口：基準(zhǔn)日至盤點(diǎn)日借方累計(jì)發(fā)生 額25

19、00減：基準(zhǔn)日至盤點(diǎn)日貸方累計(jì)發(fā)生 額28002.盤點(diǎn)日賬面余額4990. 5力口：收入憑證未記賬160減：付出憑證未記賬400力口：跨日收入減：跨日借條3.調(diào)整后現(xiàn)金余額4750. 54.實(shí)點(diǎn)現(xiàn)金4150.55.現(xiàn)金長(zhǎng)款6.現(xiàn)金短款600單位負(fù)責(zé)人：XX 會(huì)計(jì)：XX主管：XX, 出納:XX審計(jì)人員：XX（2）現(xiàn)金收支管理中存在的問題有：1）已獲得批準(zhǔn)的借出款項(xiàng)未及時(shí)入賬，審計(jì)人員應(yīng)要求WPN公司及時(shí)制證 入賬；2）未獲批準(zhǔn)借出款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)要求WPN公司財(cái)務(wù)部門追回借出款；3）收款未及時(shí)入賬，審計(jì)人員應(yīng)要求WPN公司及時(shí)制證入賬。案例題2（1）根據(jù)題中所給資料知，2020年12月31日YH

20、X公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨 幣資金”工程下的銀行存款余額應(yīng)為353 000元，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)YHX公司對(duì) 12月14日入賬記錄進(jìn)行更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2020年12月31日 單位：元工程金額工程金額銀行存款日記賬余額350000銀行對(duì)賬單余額363000力口：銀行已收企業(yè)未收款 銀行存款錯(cuò)記（少計(jì)）600003000力口：企業(yè)已收銀行未收款20000減：銀行已付企業(yè)未付款60000減：企業(yè)已付，銀行未付款30000調(diào)節(jié)后存款余額353000調(diào)節(jié)后存款余額353000（2） YHX公司在銀行存款業(yè)務(wù)中存在以下問題，審計(jì)人員須作相應(yīng)的應(yīng)對(duì):1）出納人員私自簽發(fā)支票并將款項(xiàng)借于親友使用，說明YHX公

21、司在銀行存 款的內(nèi)部控制方面存在缺陷，審計(jì)人員應(yīng)考慮是否有必要對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制 進(jìn)行測(cè)試；同時(shí)丁將有關(guān)情況告知管理層，并建議：公司“財(cái)務(wù)專用章”和“法 人代表章”分別由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人與出納員各自保管，支票蓋章時(shí)“財(cái)務(wù)專用章” 由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人親自加蓋，并復(fù)核付款原始憑證；YHX公司入賬時(shí)將銀行存款數(shù)額填寫錯(cuò)誤，說明YHX公司對(duì)相關(guān)憑證缺 乏必要的審核，審計(jì)人員應(yīng)考慮抽取一定數(shù)量的記賬憑證，并確認(rèn)是否均有審核 人簽字以及相關(guān)控制是否有效。（3）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù) 債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì) 單位根據(jù)不同的銀行賬

22、戶及貨幣種類分別編制 針對(duì)YHX公司銀行存款余額調(diào)節(jié) 表，審計(jì)人員通常實(shí)施的具體程序包括：1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢證函回函 核對(duì)，確認(rèn)其是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì) 賬單記錄一致；2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計(jì)數(shù)是否正確，確認(rèn)調(diào)節(jié)后 銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理，主要包括：檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì) 表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中；檢查大額在途存款的

23、日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行 對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，以及在資 產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整；檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原 因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理；檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄、但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì) 賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債 表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付 票據(jù)金額；4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；6）如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)或

24、授權(quán)不清卻支付貨幣資金的現(xiàn)象比擬突出， 那么應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字 不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。第11章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告練習(xí)題1（1）如果固定資產(chǎn)期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，審 計(jì)人員應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)人員審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)考慮提 請(qǐng)管理層告知前任審計(jì)人員。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)?列報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。（2）銷售退回100萬元發(fā)生在審計(jì)報(bào)告日之后、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前，審 計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改報(bào)表，并與管理層討論。審計(jì)

25、人員提請(qǐng)修改財(cái)務(wù)報(bào) 表而管理層沒有為之，在審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位的情況下，審計(jì)人員應(yīng) 該按照有關(guān)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，出具保存意見或者否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。練習(xí)題2（1）審計(jì)人員假設(shè)將審計(jì)報(bào)告日確定在2月20日之后、25日之前，那么火災(zāi) 發(fā)生的時(shí)間介于審計(jì)報(bào)告日與財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送日之間。在審計(jì)報(bào)告日后，審計(jì)人員 沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表 報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)。審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位的審 計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比擬困難，因而無法承當(dāng)主動(dòng)識(shí)別 第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員假設(shè)將審計(jì)報(bào)告日確定在25日之后，那

26、么火災(zāi)發(fā)生的時(shí)間在審計(jì)報(bào)告 日之前。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), 以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得 到識(shí)別。（2） 2月20日之后發(fā)生的期后事項(xiàng)分為在審計(jì)報(bào)告日之前、審計(jì)報(bào)告日與 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送日之間以及在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送日之后發(fā)生的三類期后事項(xiàng)o在審計(jì)報(bào) 告日之前發(fā)生的期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng) 的審計(jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事 項(xiàng)是否均已得到識(shí)別；在審計(jì)報(bào)告日與財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，如 果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是

27、否需要修改財(cái) 務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施；在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送日 之后發(fā)生的期后事項(xiàng)，審計(jì)人員沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢。練習(xí)題3（1）該公司未能對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，潛在的金額為52.5即 （600-450） X35%萬元，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度的大小來確定審計(jì)意見類 型。假設(shè)此影響較小，那么可發(fā)表無保存審計(jì)意見，并要求該公司在可以合理估計(jì)金 額的基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備；假設(shè)此影響巨大，那么應(yīng)發(fā)表有保存審計(jì)意見。（2） 2021年后該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的波動(dòng)，不會(huì)對(duì)2020年度的審計(jì)意見 產(chǎn)生影響。因此，應(yīng)發(fā)表無保存審計(jì)意見。（3）因管理層不能出具管理層書面聲明，保證

28、其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡的管理 責(zé)任，直接導(dǎo)致審計(jì)人員無法開展審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員無法發(fā)表審計(jì)意見。練習(xí)題4該管理建議書中存在的不妥之處在于：（1）管理建議書應(yīng)致送相關(guān)的管理機(jī) 構(gòu)，建議其針對(duì)內(nèi)部控制的具體薄弱環(huán)節(jié)加以改進(jìn)，而非致送全體股東；（2）管 理建議書不是也不可代替內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，因而提及的是其“對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表 的鑒證意見”不妥當(dāng)；（3）管理建議書不僅要指出內(nèi)部控制中存在的缺陷，更應(yīng) 該指出這些缺陷對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，但該管理建議書中沒有提及。案例題1（1）針對(duì)H公司的賠償案件，因其賠償宣判發(fā)生在審計(jì)報(bào)告日之前，且H 公司已經(jīng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，因而審計(jì)人員僅需確認(rèn)該賠償在財(cái)務(wù)報(bào)表中的

29、發(fā)生即 可。（2）針對(duì)M公司的賠償案件，需確認(rèn)該訴訟的或有負(fù)債處理是適當(dāng)?shù)?。?法院的判決是在2月16日，而案情中提及審計(jì)人員于2月18日追加了審計(jì)程序。 因此，審計(jì)報(bào)告日可以選擇2月16日之前。案例題2針對(duì)執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況，審計(jì)人員應(yīng)出具保存意見的審計(jì)報(bào)告。其原因 主要是：（1）存在未調(diào)整事項(xiàng)，即未確認(rèn)投資損失1160.54萬元；（2）審計(jì)范圍 受到限制，未能取得關(guān)聯(lián)方信息以判斷會(huì)計(jì)處理是否完整與恰當(dāng)；（3）存在待定 事項(xiàng)，即其對(duì)于子公司的擔(dān)保存在違約風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告E股份全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）保存意見我們審計(jì)了 E股份（以下簡(jiǎn)稱E公司）及其子公司F公司財(cái) 務(wù)報(bào)表，包

30、括2020年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2020年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金 流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，除“形成保存意見的基礎(chǔ)”局部所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響 外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照XX財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編 制，公允反映了 E公司2020年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2020年度的經(jīng) 營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二）形成保存意見的基礎(chǔ)E公司未能對(duì)其控股子公司F公司確認(rèn)投資損失1160. 54萬元；E公司 未能提供其第二大股東G公司所持有股份的實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián) 人，使我們無法對(duì)于其關(guān)聯(lián)方交易的完整性與恰當(dāng)性做出審計(jì)；E公司存在 為其子公司F公司提供了擔(dān)保1.09億元，該

31、擔(dān)保于2021年3月29日到期。我們按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”局部進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)那么下的責(zé)任。按 照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么，我們獨(dú)立于E公司，并履行了職業(yè)道德 方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā) 表保存意見提供了基礎(chǔ)。（三）其他信息（略）（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重 要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為 背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。按照在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，描述每一關(guān)鍵 審計(jì)事項(xiàng)（略）

32、（五）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)說明相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的事項(xiàng)（其他報(bào)告責(zé)任），并根據(jù)有關(guān)其性 質(zhì)的規(guī)定確定該局部的格式和內(nèi)容（略）XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）中國(guó)X義市二。二一年X月X日1）第一種情況下，可以委派審計(jì)人員Y進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)椴挥绊憣徲?jì)人員Y的獨(dú)立性；2）第二種情況下，不可以委派審計(jì)人員Y進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)橛绊憣徲?jì)人員Y的獨(dú)立性。案例題該廣告存在不當(dāng)之處。根據(jù)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)那么的有 關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及

33、其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。本案例 中，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所做廣告對(duì)事務(wù)所人才進(jìn)行宣傳是不妥的；另一方面，廣告中言語 措辭夸張，違反了職業(yè)道德基本準(zhǔn)那么的客觀要求。審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)練習(xí)題1（1）針對(duì)PA公司的存貨工程，審計(jì)人員實(shí)施了存貨監(jiān)盤程序，其實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序具 體包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)。（2）實(shí)施這些審計(jì)程序所獲得的審計(jì)證據(jù)，其所服務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要是對(duì)存貨的存在 認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。具體來說，就是審計(jì)人員為了獲取被審計(jì)單位資 產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，存貨是否歸屬 于被審計(jì)單位，存貨有無毀損、

34、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。（3）運(yùn)用分析程序，以檢查存貨總體合理性；執(zhí)行存貨計(jì)價(jià)審計(jì)，以確定存貨計(jì)價(jià)正 確性、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨余額的真實(shí)性；通過存貨截止測(cè)試，以檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄 期末截止是否正確。練習(xí)題2證據(jù)種類審計(jì)目標(biāo)總體合 理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估 價(jià)截 止機(jī)械準(zhǔn) 確性披 露分 類實(shí)物證據(jù)7書面證據(jù)VVV口頭證據(jù)電子證據(jù)環(huán)境證據(jù)練習(xí)題3（1）正確。外部獨(dú)立來源的審計(jì)證據(jù)往往由獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制, 并且未經(jīng)被審計(jì)單位相關(guān)人員之手，從而減少了偽造、更改憑證或記錄的可能性，而內(nèi)部審 計(jì)證據(jù)提供者與被審計(jì)單位往往存在一定的經(jīng)濟(jì)或行政上的關(guān)系。因此，外部獨(dú)立來源的審 計(jì)

35、證據(jù)往往更可靠（更有說服力）。（2）正確。這是因?yàn)橹苯荧@取的審計(jì)證據(jù)防止了被涂改以及偽造的可能性，可信賴程 度較高；即便是通過推論得到的直接證據(jù)，也會(huì)因運(yùn)用了職也判斷而比間接證據(jù)的可信賴度 要高。當(dāng)然，推測(cè)認(rèn)定的證據(jù)，不能被視為十分可靠的審計(jì)證據(jù)，更不能作為基本證據(jù)或主 要證據(jù)。（3）正確。這是因?yàn)槲幢煌扛幕騻卧斓脑话闶钦鎸?shí)有效的審計(jì)證據(jù)。（4）正確。這是因?yàn)榭陬^證據(jù)僅僅提供一些重要線索，其本身并缺乏以證實(shí)事情的真 相，需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。（5）錯(cuò)誤。這是因?yàn)閮?nèi)部控制健全有效時(shí)的會(huì)計(jì)記錄等可信賴度較高，由此生成的審 計(jì)證據(jù)更可靠。練習(xí)題41）通用；2）專用；3）專用；4）專用；5）專用

36、；6）專用；7）通用；8）通用。練習(xí)題5名稱別稱復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容第一級(jí)詳細(xì)復(fù)核工程負(fù)責(zé)人工作底稿第二級(jí)一般復(fù)核部門經(jīng)理重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)審計(jì) 重要審計(jì)程序執(zhí)行 審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)第三級(jí)重點(diǎn)復(fù)核質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人 或主任會(huì)計(jì)師重大事項(xiàng)案例題1（1）本案例中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并確定以下的審計(jì)重點(diǎn)：1）應(yīng)收賬款一一由于煤炭廠與電廠之間存在特殊的賬款往來關(guān)系；2）固定資產(chǎn)一一由于對(duì)固定資產(chǎn)定義的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起點(diǎn)較高，導(dǎo)致帳外資產(chǎn)大量存在， 并且網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在“固定資產(chǎn)”賬戶中的反映不清晰；3）存貨一一由于集團(tuán)公司的存貨結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜；4）其他應(yīng)收款一一由于“其他應(yīng)收款”賬戶中的“負(fù)數(shù)”現(xiàn)象嚴(yán)重；5）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一一由于

37、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”的來源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且核算方法不正確。（2）針對(duì)該集團(tuán)公司的情況及財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題，建議做以下修正：1）固定資產(chǎn)一一評(píng)估固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)（2000元以上）這一規(guī)定的合理性，必要時(shí) 進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者對(duì)于大額的低值易耗品改變攤銷方法，如采用分次攤銷法，使其分?jǐn)?更為合理；2）其他應(yīng)收款一一將其“負(fù)數(shù)”調(diào)正，把該局部撥付資金計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶；3）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一一不進(jìn)行分解還原。案例題2（1）本案例中，K會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿存在的問題有以下幾個(gè)方面：1）某電影公司審計(jì)工程。一份完整的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包含的基本要素有標(biāo)題、審計(jì)過程 記錄和審計(jì)結(jié)論記錄等局部，關(guān)于審計(jì)計(jì)劃那

38、么明確要求應(yīng)該規(guī)定審計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)、時(shí)間和 范圍等，而本案例中僅有簡(jiǎn)單的一句話表述，是不正確的。2）某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計(jì)工程。沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)計(jì)劃，沒有執(zhí)行正確的審計(jì)程序以獲得 必要的審計(jì)證據(jù)，缺失分析表等局部審計(jì)記錄。3）某紡織廠審計(jì)工程。發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作人員并未簽章以及現(xiàn)金缺口后沒有查明原因，沒有對(duì) 問題和意見進(jìn)行書面記錄，且簽字時(shí)不可以只簽姓氏。4）某酒店審計(jì)工程。審計(jì)工作底稿歸檔應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。5）五個(gè)單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程。根據(jù)編制人員簽字和編制日期判斷，存在虛假簽字 嫌疑。（2）針對(duì)以上問題，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作底稿范圍不明確、內(nèi)容不全面，審計(jì)計(jì)劃得 不到嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)程序不

39、完整、不規(guī)范，審計(jì)證據(jù)和相關(guān)審計(jì)記錄缺失，發(fā)現(xiàn)的問題得 不到及時(shí)解決，真實(shí)性得不到保證，最終無法得出正確的審計(jì)結(jié)論。第4章重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)練習(xí)題1根據(jù)有關(guān)審計(jì)重要性的準(zhǔn)那么規(guī)定，審計(jì)人員在判定賬戶可交易的審計(jì)程序 前，可將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各 賬戶或各類交易的重要性水平。也就是說，對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平， 既可采用分配的方法，也可不采用分配的方法。與此同時(shí)、審計(jì)人員在確定各賬 戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮以下重要因素：各賬戶或各類交易的性質(zhì) 及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；各賬戶或各類交易的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要 性水平的關(guān)系。此題采用按1

40、%的比例分配方法。一般來說，審計(jì)人員要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，由 于應(yīng)收賬款和存貨發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，因而其重要性水平較高一些。 固定資產(chǎn)金額較大，可將其從1%調(diào)至0.5%；其余的工程可從1%調(diào)至1.5%。調(diào) 整后如下表所示：工程金額調(diào)整前調(diào)整后庫存現(xiàn)金28002842應(yīng)收賬款840084126存貨16800168252固定資產(chǎn)28000280140總資產(chǎn)56000560560練習(xí)題2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)給定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)值，據(jù)此模型可計(jì)算出檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。 為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受（或可控 制）的（低）水平，審計(jì)風(fēng)

41、險(xiǎn)在一定的行業(yè)背景下通常是一個(gè)固定值。在此基礎(chǔ) 上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定重要性水平，評(píng)估重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)為低，審計(jì)程序就多， 獲取的審計(jì)證據(jù)亦多?；谏鲜龇治觯纯蓪?duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量做出基本判斷。風(fēng)險(xiǎn)情況(1)(2)(3)(4)(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1%1%5%5%10%重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)25%40%10%50%10%檢查風(fēng)險(xiǎn)4%/高2.5%/高50%/中10%/高100%/低審計(jì)證據(jù)少少中少多案例題(1)通過了解JY公司及其環(huán)境，審計(jì)人員江某和袁某可能會(huì)發(fā)現(xiàn)：礦產(chǎn)勘 探與開采行業(yè)具備特殊性，如礦產(chǎn)資源定價(jià)方法的特殊性、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量的不 確定

42、性、礦石價(jià)格的波動(dòng)性等。這些需作為固有風(fēng)險(xiǎn)加以考慮，固有風(fēng)險(xiǎn)越高, 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定中所需審計(jì)證據(jù)就越多。管理人員的變動(dòng)頻繁、流動(dòng)資金缺乏等 對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性會(huì)產(chǎn)生影響，以及有望實(shí)現(xiàn)年增長(zhǎng)40%等因素，需作 為重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以考慮。對(duì)于其影響下的財(cái)務(wù)報(bào)告賬戶應(yīng)給予更多關(guān) 注，并采用進(jìn)一步的測(cè)試程序，以獲取更多的審計(jì)證據(jù)。(2)沒有銷售發(fā)票，現(xiàn)金及銀行存款的控制運(yùn)行無效，直接導(dǎo)致銷售的真實(shí) 性與完整性得不到保證。這對(duì)JY公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款以及應(yīng) 收賬款的賬戶余額會(huì)產(chǎn)生直接影響，從而可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)有關(guān)JY公司銷售交易完整性的認(rèn)定，對(duì)存貨、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金、銀行 存款

43、以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶余額會(huì)產(chǎn)生影響。(4)審計(jì)人員江某和袁某在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮包括以下內(nèi)容：其一，按照審計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)確定計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即識(shí)別 此題第1問中所提及的風(fēng)險(xiǎn)。其二，按照審計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審 計(jì)人員應(yīng)確定針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所需實(shí)施的其他審計(jì)程序，即確定實(shí)施此題第2、3 問中發(fā)現(xiàn)的影響賬戶余額的其他審計(jì)程序。其三，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員針對(duì)業(yè)務(wù)所需實(shí)施的其他審計(jì)程 序，應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過程中做出的任何 重大更改

44、，即針對(duì)此題特定風(fēng)險(xiǎn)，修訂具體審計(jì)計(jì)劃，并予以記錄。第5章內(nèi)部控制與審計(jì)抽樣練習(xí)題1檢查性控制例如表對(duì)控制的描述設(shè)計(jì)控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào)(1)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟 蹤調(diào)查掛賬的工程。對(duì)其他工程進(jìn)行審核時(shí)，查找存入銀行 但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄 的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行 存款、現(xiàn)金收或付，未及時(shí)入賬或未正 確匯總分類的銀行存款、現(xiàn)金收或付。(2)將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用的差異列入計(jì)算 機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記 錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決在對(duì)其他工程進(jìn)行審核的同時(shí)、查找本 月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒有記錄及沒 有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的措施。資產(chǎn)和負(fù)債工

45、程。（3）計(jì)算機(jī)每天比擬運(yùn)出貨物的數(shù)量和 開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告， 由開票主管復(fù)核和追查。查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及 與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票。（4）每年度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額，并 找出其原因。查找沒有記錄（未入賬）的發(fā)票和銷售 與現(xiàn)金收入中的分類錯(cuò)誤。練習(xí)題2（1）審計(jì)人員用來描述內(nèi)部控制的方法有文字表達(dá)法、問卷調(diào)查法及流程圖 法。（2）審計(jì)人員進(jìn)行控制測(cè)試所實(shí)施的程序包括：詢問法、觀察法、檢查法、 穿行測(cè)試與重新執(zhí)行。（3）該公司以前年度從未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，出庫單也沒有連續(xù)編號(hào)。（4）該公司貨幣資金管理中出現(xiàn)出納人員既負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)也同時(shí)保管支票和 印章的情況。不相容職務(wù)別離是

46、內(nèi)部控制的一個(gè)基本原理和內(nèi)在要求，通常需要 將不相容職務(wù)，包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄進(jìn)行分 離。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一類資產(chǎn)，如果由出納人員負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對(duì)賬 單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納人員就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并 通過偽造對(duì)賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋其舞弊行為。練習(xí)題3（1）根據(jù)間隔計(jì)算的公式M=N/n,其中M為選樣間隔數(shù)，N為總體數(shù)量, n為選樣數(shù)量；得出間隔數(shù)位為：8000/00=40（2）隨機(jī)起點(diǎn)是27,那么第六個(gè)選樣點(diǎn)位編號(hào)為：27+40X6=267練習(xí)題4（1）根據(jù)條件，總體規(guī)模為N = 1500,計(jì)劃抽樣誤差為Pa = 60000

47、元， 可信賴程度系數(shù)為Ur=1.65,估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為S = 180,在重復(fù)抽樣方式下, 樣本量為：n = （1.65 X 180 X 1500 /60000）255在不重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：n = 55/（l+55/1500卜 53（2）在不重復(fù)抽樣的情況下，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差Sl=300；實(shí)際抽樣誤差為：1.65X300/聞 X1500X- 53/150眸 101 286 （元）推斷總體金額為：500 000X 1500=750 000 000 （元）總體價(jià)值范圍為：750 000 000101 286 （元）案例題1（1）金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立有效的相互制約機(jī)制。從巴林銀行新加坡期貨公司 開

48、始交易的第一天到其倒閉之日，里森一直既是前臺(tái)的首席交易員，又是后臺(tái)的 結(jié)算主管，這兩個(gè)至關(guān)重要的崗位，都是由里森一人把持，為其越權(quán)違規(guī)交易提 供了方便。（2） 1994年8月，內(nèi)部審計(jì)人員指出了該期貨公司沒有實(shí)行崗位制約的嚴(yán) 重性，但巴林銀行集團(tuán)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層漠然視之。在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)沒 有及時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司長(zhǎng)期以來使用“88888賬戶進(jìn)行越權(quán)違規(guī)交易以及嚴(yán)重虧損的 問題。這些都充分暴露了巴林銀行在內(nèi)部控制上存在的諸多漏洞。（3）此案例說明必須加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的資 格審查和監(jiān)督管理。由于里森被視為有才干的人，公司對(duì)其委以重任，卻疏于監(jiān) 管，甚至當(dāng)問題逐漸暴露出來

49、后，公司管理層也未給予足夠的重視，以致于事態(tài) 不斷擴(kuò)大，最終導(dǎo)致銀行的倒閉。案例題2（1）由倉儲(chǔ)部門編制一式四聯(lián)出庫單：一聯(lián)留底，一聯(lián)給生產(chǎn)部門，一聯(lián)給 銷售部門，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門。（2）驗(yàn)收部門需要對(duì)驗(yàn)收單編號(hào)。驗(yàn)收單一聯(lián)交倉儲(chǔ)部門，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部 門，由其在核對(duì)了訂購單、驗(yàn)貨單和發(fā)票的基礎(chǔ)上編制付款憑單。（3）領(lǐng)用物品時(shí)填制一式三欄領(lǐng)用單：一聯(lián)留底，一聯(lián)給領(lǐng)料部門，一聯(lián) 交財(cái)會(huì)部門。（4）需明確股東大會(huì)、董事會(huì)以及其他有關(guān)管理人員的融資權(quán)限與批準(zhǔn)程 序。籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄需要?jiǎng)e離，不應(yīng)由財(cái)會(huì)部門完全操辦；籌資計(jì)劃 的擬定與融資決策需要?jiǎng)e離，不應(yīng)由總經(jīng)理一人完全負(fù)責(zé)。案例題3（1）審計(jì)人員

50、應(yīng)綜合考慮各種因素及其影響以確定樣本量，如下表所示影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本量的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)期總體誤差預(yù)期總體偏差率預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體總體總體影響很?。?）審計(jì)人員評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，其程序如下：1）分析樣本誤差。當(dāng)無法按照既定的審計(jì)程序取得樣本的審計(jì)證據(jù)時(shí)，審 計(jì)人員應(yīng)采取替代程序，如果無法采取替代程序，那么應(yīng)將該工程視為誤差。2）推斷總體誤差。審計(jì)人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法，應(yīng)當(dāng)與所 選用的抽樣方法一致。3）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行測(cè)試時(shí)，如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法到達(dá)其對(duì)所測(cè)試 的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代程序。4）形成審計(jì)結(jié)論。根據(jù)有關(guān)情況知曉，如果所抽取的樣本數(shù)量是78,可以 容忍的誤差數(shù)為1。實(shí)際查出的的誤差數(shù)為1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制 的情況。引用并查閱下表，沒有78的樣本規(guī)模，可取小于78的最大的樣本數(shù) 75,在此樣本規(guī)模下0偏差與1偏差所對(duì)應(yīng)的總體偏差率分別為4%與6.