03外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

1、涉外企業(yè)會計第三章 外幣業(yè)務(wù)的記賬方法第一節(jié) 外幣統(tǒng)賬法的會計處理一、外幣統(tǒng)賬法的含義 外幣統(tǒng)賬法是指以某種貨幣為記賬本位幣的記賬方法,即以記賬本位幣分別記錄企業(yè)發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)、外幣債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)、外幣兌換業(yè)務(wù)，以及外幣投資和外幣資本折算業(yè)務(wù)等。 對外幣業(yè)務(wù)涉及到非記賬本位幣貨幣，按照某種記賬匯率通通折算成記賬本位幣加以反映，非記賬本位幣在賬上只做一個輔助記錄，并且只對那些貨幣性項目才保持復(fù)幣記錄（即在賬面記錄中和會計分錄中既標明原幣金額，又標明記賬本位幣金額）。在我國，除了經(jīng)辦外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般都采用外幣統(tǒng)賬法。二、匯率選擇在我國，按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)通常

2、以業(yè)務(wù)發(fā)生當日的即期匯率作為折算匯率。為簡化核算，在匯率變動不大的情況下，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折算匯率，這樣便產(chǎn)生了即期匯率法和即期匯率的近似匯率法兩種處理方法。三、即期匯率法的會計處理記賬規(guī)律：（1）平時，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，一律采用當日即期匯率折算，平時不確認匯兌損益，但外幣兌換業(yè)務(wù)除外（2）月末，凡是外幣貨幣性項目，均按照期末匯率進行調(diào)整，差額計入“匯兌損益”期末匯兌損益期末外幣余額期末即期匯率（期初記賬本位幣余額本期記賬本位幣發(fā)生額）正數(shù)余額同方向負數(shù)余額反方向記入“財務(wù)費用”采用即期匯率法，需掌握每日的即期匯率信息，會增加一定的會計工作量，所以外幣種類很少、外幣業(yè)務(wù)量不大的企

3、業(yè)，一般可以采用此方法進行會計處理?！纠?-1】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當日即期匯率作為記賬匯率。各有關(guān)外幣賬戶7月末有關(guān)外幣賬戶的余額如表3-1所示。 表3-1 外幣賬戶余額表賬戶名稱銀行存款美元戶銀行存款港元戶應(yīng)收賬款美元戶（甲企業(yè)）應(yīng)付賬款美元戶（乙企業(yè)）短期借款美元戶長期應(yīng)收款美元戶外幣金額 5 000 美元 10 000 港元 3 000 美元 2 000 美元 8 000 美元 40 000 美元外幣匯率7.040.917.047.047.047.04人民幣金額（元） 35 200 9 100 21 120 14 080 56 320281 6001）該企業(yè) 8月份發(fā)生如下

4、外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費）：（1）2日，向甲企業(yè)出口產(chǎn)品一批，售價10 000美元，貨款尚未收到，當日即期匯率為1美元7.03元人民幣。（2）5日，收到上月甲企業(yè)所欠2 000美元， 當日即期匯率為1美元7.04元人民幣。 （3）8日，收到外商匯來投入資本10 000美元，存入銀行， 當日即期匯率為1美元7.05元人民幣。（4）11日，歸還上月所欠乙企業(yè)2 000美元貨款，當日即期匯率為1美元7.05元人民幣。（5）13日，向乙企業(yè)購入原材料一批，價款為9 000美元，貨款尚未支付，當日即期匯率為1美元7.02元人民幣。（6） 17日，以銀行存款歸還短期借款4 000美元，當日即期匯率為1

5、美元7.04元人民幣。（7）20日，從美元存款中支出6 000美元兌換人民幣，當日即期匯率為1美元7.06元人民幣，銀行買入?yún)R率為1美元7.05元人民幣，賣出匯率為1美元7.07元人民幣。（8）24日，收到本月2日向甲企業(yè)出口產(chǎn)品的貨款共10 000美元，存入銀行，當日即期匯率為1美元7.06元人民幣。 （9）27日，用500美元支付短期美元借款利息，當日即期匯率為1美元7.05元人民幣。（10）30日，用8 000美元兌換成港元，當日即期匯率為1美元7.07元人民幣，1港元0.93元人民幣，外匯指定銀行美元的買入?yún)R率為1美元7.03元人民幣，港元的賣出匯率為1港元0.94元人民幣。四、即期匯

6、率近似匯率法的會計處理記賬規(guī)律：、平時記賬：按即期匯率的近似匯率入賬，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，不確認匯兌損益；、期末調(diào)整：按月末匯率將所有外幣存款和債權(quán)債務(wù)賬戶的外幣余額折合為記賬本位幣金額，并將其與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。由于即期匯率近似匯率法只需掌握即期匯率的近似匯率，核算工作量大大減少，所以該方法適用于外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。采用即期匯率近似匯率法的賬務(wù)處理程序，與即期匯率法的賬務(wù)處理程序基本相同。兩者的主要區(qū)別在于，即期匯率的近似匯率法登記外幣業(yè)務(wù)發(fā)生用的是即期匯率的近似匯率。因此，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，一般的外幣業(yè)務(wù)所采用的記賬匯率是相同的。【例3-2 】仍沿用【 3-1 】的資

7、料，假定8月份即期匯率的近似匯率為1美元7.05元人民幣，按即期匯率近似匯率法，對企業(yè)8月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，作賬務(wù)處理如下：我國現(xiàn)行制度規(guī)定，除了經(jīng)外匯管理部門批準之外，對不允許建立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，一切外匯收入必須及時向外匯指定銀行辦理結(jié)匯，一切外匯支出必須持國家認可的有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌付，不能用外匯收入直接抵作外匯支出。五、銀行結(jié)匯、購匯的會計處理 不允許建立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)()出口銷售時借：應(yīng)收賬款外幣戶 貸：主營業(yè)務(wù)收入（）收到外幣貨款，向銀行結(jié)匯借：銀行存款人民幣戶（銀行買入?yún)R率） 貸：應(yīng)收賬款外幣戶（即期匯率）財務(wù)費用匯兌損益(3)期末,應(yīng)收賬款外幣戶按期末匯率調(diào)整

8、（一）外匯收入向銀行辦理結(jié)匯的會計處理【例3-3】某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，并以當日的市場匯率作為記賬匯率。8月初，“應(yīng)收賬款美元戶”余額為500美元，匯率為1美元7.03元人民幣，折合人民幣為3 515元；8月7日，該企業(yè)出口商品一批，售價為1000美元，當日美元的即期匯率為1美元7.035元人民幣，貨款尚未收到；8月15日，收到貨款1 000美元，即向外匯指定銀行辦理結(jié)匯，當天美元的即期匯率為1美元7.04元人民幣，而結(jié)匯銀行的美元買入?yún)R率為1美元7.044元人民幣；8月末，美元的即期匯率為1美元7.05元人民幣?！纠?-4】假如【例3-3】中，企業(yè)在8月20日為償還10 000美元的

9、長期借款，以人民幣向銀行購入外匯，當日美元的即期匯率為1美元7.05元人民幣，購匯銀行美元的賣出匯率為1美元7.08元人民幣；該企業(yè)“長期借款美元戶”月初余額為15 000美元，匯率為1美元7.03元人民幣，折合人民幣為105 450元。（一）外匯支出向銀行辦理購匯的會計處理第二節(jié) 外幣分賬法及其會計處理一、外幣分賬法的含義 外幣分賬法又叫“原幣記賬法”或“分幣記賬法”，它是指在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時直接用原幣記賬，平時不進行匯率折算，也不反映相應(yīng)的記賬本位幣的記賬方法。 在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。二、外幣分賬法的核算特點：、

10、分幣種設(shè)原幣賬戶、平時發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，按原幣記賬，無匯兌損益；月終，一次折算記賬本位幣，計算匯兌損益。例：月日收到上月應(yīng)收賬款5 000美元，存入銀行。借：銀行存款US$ 5 000貸：應(yīng)收賬款 US$ 5 000、發(fā)生兩種以上貨幣的兌換買賣，需設(shè)置過渡性賬戶“貨幣兌換”例：月15日用US$1 000兌換人民幣，銀行買入?yún)R率為7.35，月31日即期匯率為7.34。5月15日借：銀行存款人民幣（US$10007.35 ） 7 350 貸：貨幣兌換7 350借：貨幣兌換US$1 000貸：銀行存款美元 US$1 0005月31日借：貨幣兌換10貸：財務(wù)費用匯兌損益10 在我國，經(jīng)辦外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)

11、一般都采用外幣分賬法。采用外幣分賬法，外幣業(yè)務(wù)得日常核算以原幣記賬，可以減少很多折算工作量，簡化核算手續(xù)，并能準確、及時、真實地反映外幣業(yè)務(wù)情況。三、外幣分賬法的核算程序1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，按原幣記賬2、期末月末按幣種編制外幣賬戶匯總表根據(jù)外幣賬戶匯總表中賬戶的對應(yīng)關(guān)系，按期末即期匯率的近似匯率編制折合記賬本位幣會計分錄，并登賬結(jié)出余額按期末的即期匯率調(diào)整并計算匯兌損益有貨幣兌換的，結(jié)平“貨幣兌換”賬戶，軋出匯兌損益四、外幣分賬法的會計處理【例3-5】現(xiàn)仍沿用【例3-1】的資料，對各項外幣業(yè)務(wù)先按原幣作會計分錄如下：第三節(jié) 以外幣為記賬本位幣的一般規(guī)定及其會計處理 一、以外幣為記賬本位幣會計處

12、理的一般規(guī)定 在我國境內(nèi)，一般以人民幣作為企業(yè)的記賬本位幣。但如果企業(yè)在其主營業(yè)務(wù)中經(jīng)常使用某種外國貨幣進行往來收付、計價和結(jié)算的，可選用此種外國貨幣（應(yīng)為我國國家外匯管理部門公布有外匯牌價的貨幣）作為企業(yè)記賬本位幣。這時，對于用其他貨幣來收付、計價和結(jié)算的業(yè)務(wù)，企業(yè)便要作為外幣業(yè)務(wù)來處理。企業(yè)應(yīng)在該記賬本位幣之外，設(shè)立“銀行存款人民幣戶”等外幣賬戶。凡結(jié)算時要采用人民幣的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)單獨設(shè)賬反映，對于各種要用人民幣支付的薪酬和應(yīng)交稅費等，也均應(yīng)單獨設(shè)賬處理。我國會計準則規(guī)定，我國境內(nèi)所有企業(yè)在向有關(guān)部門報送財務(wù)報表時，均應(yīng)按人民幣編制，故企業(yè)在年末編制對外財務(wù)報表時，均需換算為人民幣金額加以

13、反映。二、以外幣為記賬本位幣會計處理【例3-6】某外商投資企業(yè)以美元為記賬本位幣，從國外進口主要的原材料，產(chǎn)品均銷往國外，以美元結(jié)算。該企業(yè)以即期匯率的近似匯率（1美元7.05元人民幣）作為本月的記賬匯率，月末按月終的即期匯率調(diào)整人民幣賬戶，倒擠出匯兌損益。該企業(yè)5月初有關(guān)賬戶余額如表3-27所示：表3-27 賬戶余額表賬戶名稱銀行存款人民幣戶應(yīng)交稅費人民幣戶應(yīng)收賬款人民幣戶（A公司）應(yīng)付職工薪酬人民幣戶人民幣（元） 791 940.00 34 170.00 49 928.40 45 024.00匯率7.047.047.047.04美元 112 491.48 4 853.69 7 092.10 6 395.45由于我國采用的是直接標價法，因此在人民幣折合成外幣時，要將人民幣直接除以即期匯率。假定，5月31日匯率為1美元7.06元人