企業(yè)增值稅減免稅的檢查方法

1、絆第三章 增值把稅檢查方法俺本章主要從增值癌稅納稅人、扣繳爸義務(wù)人、征稅范愛圍、進(jìn)銷項(xiàng)稅額翱、抵扣憑證、減皚免稅等六個(gè)方面翱介紹相關(guān)法律、艾法規(guī)和政策依據(jù)傲，以及常見涉稅扮問題及其主要檢白查方法。芭第一節(jié)襖 疤納稅人和扣繳義稗務(wù)人的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定1.納稅義務(wù)人邦在中華人民共和敖國(guó)境內(nèi)銷售貨物唉或者提供加工、胺修理修配勞務(wù)以版及進(jìn)口貨物的單瓣位和個(gè)人，為增耙值稅的納稅義務(wù)胺人(中華人民胺共和國(guó)增值稅暫白行條例（以下胺簡(jiǎn)稱增值稅暫擺行條例）第一擺條)。巴2.一般納稅人岸與小規(guī)模納稅人班的劃分佰增值稅納稅人分昂為一般納稅人和頒小規(guī)模納稅人。八小規(guī)模納稅人的辦標(biāo)準(zhǔn)，一是從事哎貨物生產(chǎn)或

2、提供爸應(yīng)稅勞務(wù)的納稅盎人，以及以從事半貨物生產(chǎn)或提供邦應(yīng)稅勞務(wù)為主，盎并兼營(yíng)貨物批發(fā)爸或零售的納稅人岸，年應(yīng)征增值稅凹銷售額在100伴萬(wàn)元以下；二是哀從事貨物批發(fā)或背零售的納稅人，埃年應(yīng)稅銷售額在斑180萬(wàn)元以下唉。年應(yīng)稅銷售額鞍超過(guò)小規(guī)模納稅稗人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、襖非企業(yè)性單位,扮不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅般行為的企業(yè)，視敗同小規(guī)模納稅人藹納稅（增值稅拜暫行條例實(shí)施細(xì)翱則第二十四條般）。扳一般納稅人是指扮年應(yīng)征增值稅銷柏售額（包括一個(gè)岸公歷年度內(nèi)的全斑部應(yīng)稅銷售額）翱，超過(guò)小規(guī)模納翱稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)疤和企業(yè)性單位（襖國(guó)稅發(fā)199熬459號(hào)文）襖。3.扣繳義務(wù)人矮境外的單位或個(gè)百人在境內(nèi)銷售應(yīng)啊稅勞務(wù)而在境內(nèi)礙未

3、設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)鞍的，其應(yīng)納稅款版以代理人為扣繳拌義務(wù)人；沒有代般理人的，以購(gòu)買氨者為扣繳義務(wù)人哀（增值稅暫行伴條例實(shí)施細(xì)則扮第三十四條）。（二）特殊規(guī)定巴1.企業(yè)租賃或唉承包給他人經(jīng)營(yíng)藹的，以承租人或白承包人為納稅人靶(增值稅暫行扒條例實(shí)施細(xì)則翱第九條)。對(duì)承柏租或承包的企業(yè)斑、單位和個(gè)人，埃有獨(dú)立的生產(chǎn)、唉經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)埃上獨(dú)立核算，并案定期向出租者或班發(fā)包者上繳租金唉或承包費(fèi)的，應(yīng)哀作為增值稅納稅挨人按規(guī)定繳納增拌值稅（國(guó)稅發(fā)拔199418半6號(hào)文）。柏2.年應(yīng)稅銷售凹額未超過(guò)小規(guī)模扒納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企絆業(yè)，個(gè)人，非企芭業(yè)性單位，不經(jīng)按常發(fā)生增值稅應(yīng)白稅行為的企業(yè)不佰屬于一般納稅人愛（國(guó)稅發(fā)19

4、罷9459號(hào)文霸）。但非企業(yè)性哎單位如果經(jīng)常發(fā)安生增值稅應(yīng)稅行芭為，并且符合一暗般納稅人條件可埃以認(rèn)定為一般納皚稅人（國(guó)稅發(fā)叭199412稗2號(hào)文）。叭3.從岸1994年6月傲1日起，銷售貨澳物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所吧售貨物的運(yùn)輸單案位和個(gè)人，符合版增值稅一般納稅搬人標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定班為一般納稅人（跋國(guó)稅發(fā)199拌4186號(hào)文氨）。拌4.從1998熬年7月1日起，霸年應(yīng)稅銷售額在佰180萬(wàn)元以下般的商業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)耙者，無(wú)論財(cái)務(wù)核斑算是否健全，一板律不得認(rèn)定為增扒值稅一般納稅人澳，均應(yīng)按小規(guī)模凹納稅人征稅（國(guó)艾稅發(fā)1998半104號(hào)文）埃。澳二、常見涉稅問癌題及主要檢查方案法吧（一）一般納稅瓣人認(rèn)定的檢查凹1.

5、常見涉稅問藹題鞍符合一般納稅人霸條件但不辦理一頒般納稅人認(rèn)定手奧續(xù)。岸2.主要檢查方白法巴審查會(huì)計(jì)報(bào)表、耙資金流動(dòng)憑據(jù)和扒現(xiàn)金流量計(jì)算、啊貨物購(gòu)進(jìn)憑據(jù)、拌銷售日記賬，通疤過(guò)單位能耗（比班如材料消耗、水矮電消耗、工資消礙耗）測(cè)算，核實(shí)熬納稅人的年實(shí)際壩應(yīng)稅銷售額，檢拜查是否符合一般半納稅人條件但不辦申請(qǐng)認(rèn)定為一般礙納稅人。敖（二）租賃或承哀包經(jīng)營(yíng)的檢查瓣1常見涉稅問礙題礙（1）承租或承拌包的企業(yè)、單位笆和個(gè)人，不按規(guī)唉定辦理稅務(wù)手續(xù)鞍，以出租人或發(fā)拔包人的名義進(jìn)行拌經(jīng)營(yíng)，逃避納稅奧義務(wù)。?。?）承租承包艾超市、商場(chǎng)的柜扒臺(tái)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，哀以超市、商場(chǎng)的把名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，艾逃避納稅義務(wù)。百2主要檢查方

6、氨法拔（1）根據(jù)其提敖供的納稅人名稱岸進(jìn)行調(diào)查質(zhì)證，暗審核出租人、發(fā)叭包人與承租或承扒包的企業(yè)、單位盎和個(gè)人簽訂的承斑包、承租合同或叭協(xié)議，核實(shí)實(shí)際埃經(jīng)營(yíng)人，審查承伴租或承包的企業(yè)疤、單位和個(gè)人，巴是否有獨(dú)立的生叭產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在稗財(cái)務(wù)上是否獨(dú)立氨核算，并定期向岸出租者或發(fā)包者癌上繳租金或承包哀費(fèi)，確認(rèn)其是否爸存在逃避行納稅扳義務(wù)的行為。叭（2）檢查出租稗人、發(fā)包人財(cái)務(wù)暗賬簿中氨“哎其他應(yīng)收款敖”般、斑“哎其他應(yīng)付款矮”頒、扒“扮其他業(yè)務(wù)收入背”跋、岸“敖營(yíng)業(yè)外收入霸”版、靶“吧經(jīng)營(yíng)費(fèi)用壩”哀、矮“氨管理費(fèi)用霸”哎、胺“傲財(cái)務(wù)費(fèi)用擺”拌等賬戶，審核是岸否有承包費(fèi)和租暗金收入，是否將敗“哎承租或承

7、包百”吧部分的收入納入啊出租人、發(fā)包人安財(cái)務(wù)核算，確定佰承租或承包的企俺業(yè)、單位和個(gè)人版是否履行納稅義拜務(wù)。胺【例3-1-1疤】某公司于20翱05年1月領(lǐng)取凹營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)案登記，主營(yíng)小五唉金配件、橡膠制藹品的銷售，為增半值稅一般納稅人百。2006年1矮月起，該公司將案其店面出包給劉版某經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)啊目仍為該公司的靶主營(yíng)業(yè)務(wù)，并簽白訂了出（承）包懊協(xié)議，協(xié)議約定把，公司將店面承爸包給劉某經(jīng)營(yíng)，稗并提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照奧，劉某自主經(jīng)營(yíng)拜、自負(fù)盈虧，債板權(quán)債務(wù)和稅收由哎劉某自己負(fù)責(zé)，矮在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)按立核算（不納入霸該公司統(tǒng)一核算巴和管理）。劉某板既沒有向稅務(wù)機(jī)壩關(guān)辦理相關(guān)的稅熬務(wù)登記，也未進(jìn)矮行申報(bào)納稅

8、。稽叭查人員在對(duì)該公安司檢查時(shí)，從哎“靶其他業(yè)務(wù)收入懊”氨明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)該瓣公司收取了承包哎費(fèi)收入，進(jìn)而調(diào)跋取發(fā)包合同，查敗出了劉某未履行罷納稅義務(wù)的稅收班違法行為。耙（三）扣繳義務(wù)懊人的檢查伴1常見涉稅問壩題叭發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)叭，扣繳義務(wù)人未氨按規(guī)定履行代扣傲代繳義務(wù)。阿2主要檢查方疤法拜審閱扣繳義務(wù)人骯所簽訂的勞務(wù)合翱同，審查境外的搬單位或個(gè)人在境昂內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)扮的情況，核實(shí)扣半繳義務(wù)人是否正懊確履行扣繳義務(wù)霸。啊第二節(jié) 征稅佰范圍的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定1.基本范圍癌在中華人民共和鞍國(guó)境內(nèi)銷售貨物俺或者提供加工、鞍修理修配勞務(wù)以敗及進(jìn)口貨物的單矮位和個(gè)人，為增斑值稅的納稅義務(wù)盎人（

9、增值稅暫拔行條例第一條吧）。佰加工是指受托加扮工貨物，即委托敖方提供原料及主扒要材料，受托方佰按照委托方的要白求制造貨罷物并收取加工費(fèi)啊的業(yè)務(wù)（鞍增值稅暫行條凹例實(shí)施細(xì)則第挨二條）。板2.視同銷售貨澳物的行為版單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)骯者的下列行為，疤視同銷售貨物：扒（1）將貨物交跋付他人代銷；（扮2）銷售代銷貨疤物；（3）設(shè)有八兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并癌實(shí)行統(tǒng)一核算的壩納稅人，將貨物爸從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送八其他機(jī)構(gòu)用于銷疤售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)敖設(shè)在同一縣（市瓣）的除外；（4拌）將自產(chǎn)或委托藹加工的貨物用于鞍非應(yīng)稅項(xiàng)目；（啊5）將自產(chǎn)、委敗托加工或購(gòu)買的吧貨物作為投資，敗提供給其他單位伴或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；澳（6）將自產(chǎn)、胺委托加

10、工或購(gòu)買翱的貨物分配給股胺東或投資者；（搬7）將自產(chǎn)、委把托加工的貨物用埃于集體福利或個(gè)拌人消費(fèi)；（8）暗將自產(chǎn)、委托加斑工或購(gòu)買的貨物哎無(wú)償贈(zèng)送他人稗（增值稅暫行白條例第四條）壩。佰上述（3）項(xiàng)中按所稱的用于銷售癌，是指受貨機(jī)構(gòu)澳向購(gòu)貨方開具發(fā)擺票、向購(gòu)貨方收澳取貨款。受貨機(jī)般構(gòu)的貨物移送行白為有上述兩項(xiàng)情吧況之一的，應(yīng)當(dāng)辦向所在地稅務(wù)機(jī)案關(guān)繳納增值稅；白未發(fā)生上述兩項(xiàng)矮情況的，則應(yīng)由板總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納澳增值稅俺（國(guó)稅發(fā)19半98137號(hào)壩文）。拜3.混合銷售行佰為暗一項(xiàng)銷售行為如敗果既涉及貨物又拜涉及非應(yīng)稅勞務(wù)班，為混合銷售行板為。從事貨物的版生產(chǎn)、批發(fā)或零靶售的企業(yè)、企業(yè)扮性單位及個(gè)體經(jīng)斑

11、營(yíng)者的混合銷售斑行為，視為銷售翱貨物，應(yīng)當(dāng)征收岸增值稅；其他單哀位和個(gè)人的混合伴銷售行為，視為岸銷售非應(yīng)稅勞務(wù)拔，不征收增值稅暗（增值稅暫行叭條例實(shí)施細(xì)則傲第五條）。俺4.兼營(yíng)非應(yīng)稅稗勞務(wù)疤納稅人兼營(yíng)非應(yīng)搬稅勞務(wù)的，應(yīng)分佰別核算貨物或應(yīng)凹稅勞務(wù)和非應(yīng)稅斑勞務(wù)的銷售額。皚不分別核算或者班不能準(zhǔn)確核算的罷，其非應(yīng)稅勞務(wù)斑應(yīng)與貨物或應(yīng)稅背勞務(wù)一并征收增阿值稅（增值稅靶暫行條例實(shí)施細(xì)哎則第六條）。笆以從事非增值稅辦應(yīng)稅勞務(wù)為主，扒并兼營(yíng)貨物銷售叭的單位與個(gè)人，盎其混合銷售行為壩應(yīng)視為銷售非應(yīng)頒稅勞務(wù)，不征收巴增值稅。但如果俺其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)斑構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售擺并單獨(dú)核算，該礙單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為伴從事貨物的生產(chǎn)

12、奧、批發(fā)或零售的挨企業(yè)，企業(yè)性單半位，其發(fā)生的混隘合銷售行為應(yīng)當(dāng)罷征收增值稅白（國(guó)稅發(fā)19艾94122號(hào)芭文）。（二）特殊規(guī)定拔增值稅征稅范圍按和政策依據(jù)的特拌殊規(guī)定，見表3敖-2-1。岸增值稅征稅范圍按及政策依據(jù)表（捌特殊規(guī)定）跋表3-2-1 愛 頒序號(hào)骯征稅范圍拌政策依據(jù)白1鞍貨物期貨（包括版商品期貨和貴金懊屬期貨）骯國(guó)稅發(fā)199伴3154號(hào)把2爸銀行銷售金銀的般業(yè)務(wù)矮3癌典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物哎品銷售業(yè)務(wù)和寄安售業(yè)代委托銷售挨物品的業(yè)務(wù)霸4伴集郵商品的生產(chǎn)般、調(diào)撥，郵政部拔門以外的其他單矮位與個(gè)人銷售集癌郵商品百5鞍郵政部門以外其按他單位和個(gè)人發(fā)凹行報(bào)刊案6稗單獨(dú)售無(wú)線尋呼柏機(jī)、移動(dòng)電話，愛不提

13、供有關(guān)電信巴勞務(wù)服務(wù)的氨7懊縫紉業(yè)務(wù)唉8搬基本建設(shè)單位和邦從事建設(shè)安裝業(yè)熬務(wù)的企業(yè)附設(shè)的背工廠、車間生產(chǎn)哎的水泥預(yù)制構(gòu)件傲、其他構(gòu)件或建拜筑材料，用于本矮單位或本企業(yè)的翱建筑工程的，應(yīng)笆在移送使用時(shí)征藹收增值稅;但對(duì)盎其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制礙造的預(yù)制構(gòu)件，拌凡直接用于本單澳位或本企業(yè)建筑鞍工程的，不征收拌增值稅板9艾對(duì)專門生產(chǎn)或銷敖售食品的工廠、扮商場(chǎng)等單位銷售爸燒鹵熟制食品，鞍應(yīng)當(dāng)征收增值稅凹。專門生產(chǎn)或銷隘售貨物（包括燒翱鹵熟制食品在內(nèi)?。┑膫€(gè)體經(jīng)營(yíng)者佰及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)稗征收增值稅唉國(guó)稅函199伴6261號(hào)柏國(guó)稅發(fā)199芭6202號(hào)邦10扳生產(chǎn)、銷售鋁合跋金門窗、玻璃幕拔墻的企業(yè)、企業(yè)八性單位及個(gè)人

14、經(jīng)骯營(yíng)者，其銷售鋁芭合金門窗、玻璃斑幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)半安裝的、屬于混敗合銷售行為，對(duì)霸其取得的應(yīng)稅收板入照章征收增值骯稅骯國(guó)稅函199艾6447號(hào)隘11哎對(duì)企業(yè)銷售電梯白（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的懊）并負(fù)責(zé)安裝及拌保養(yǎng)、維修取得版的收入，一并征隘收增值稅。翱對(duì)不從事電梯生敗產(chǎn)、銷售，只從澳事電梯保養(yǎng)和維扒修的專業(yè)公司對(duì)柏安裝運(yùn)行后的電癌梯進(jìn)行的保養(yǎng)、阿維修取得的收入笆，征收營(yíng)業(yè)稅唉國(guó)稅函199捌8390號(hào)案12伴對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀阿行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資埃租賃業(yè)務(wù)的單位礙所從事的融資租挨賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租辦賃的貨物的所有愛權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承跋租方，均按中八華人民共和國(guó)營(yíng)熬業(yè)稅暫行條例拜的有關(guān)規(guī)定征收靶營(yíng)業(yè)稅，不征收頒增值稅。其

15、他單白位從事的融資租胺賃業(yè)務(wù)，租賃的邦貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)伴讓給承租方，征哎收增值稅，不征盎收營(yíng)業(yè)稅；租賃吧的貨物的所有權(quán)爸未轉(zhuǎn)讓給承租方哀，征收營(yíng)業(yè)稅，柏不征收增值稅般國(guó)稅函200斑0514號(hào)疤13芭銷售自己使用過(guò)哎的應(yīng)稅固定資產(chǎn)柏財(cái)稅2002凹029號(hào)瓣14拜納稅跋人以簽訂建設(shè)工壩程施工總包或分芭包合同方式開展啊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷稗售自產(chǎn)貨物、提罷供增值稅應(yīng)稅勞扮務(wù)并同時(shí)提供建愛筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)白符合以下條件的暗拌懊(1)具備建設(shè)奧行政部門批準(zhǔn)的拔建筑業(yè)施工（安頒裝）資質(zhì)；半盎(2)簽訂建設(shè)盎工程施工總包或傲分包合同中單獨(dú)罷注明建筑業(yè)勞務(wù)敖價(jià)款，對(duì)銷售襖自產(chǎn)貨物和提供澳增值稅應(yīng)稅勞務(wù)邦取得的收入征收搬

16、增值頒稅，提供建筑業(yè)爸勞務(wù)收入征收營(yíng)耙業(yè)稅，不同時(shí)符哎合以上條件的，藹對(duì)納稅人取得的案全部收入征收增吧值稅，不征收營(yíng)哎業(yè)稅。皚國(guó)稅發(fā)200斑2117號(hào)捌15拔納稅人受托開發(fā)隘軟件產(chǎn)品，著作安權(quán)屬于受托方的癌征收增值稅，著扒作權(quán)屬于委托方絆或?qū)儆陔p方共同捌擁有的不征收增按值稅疤財(cái)稅2005把165號(hào)懊財(cái)稅2005矮165號(hào)氨16擺納稅人銷售軟件扮產(chǎn)品并隨同銷售懊一并收取的軟件埃安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)靶、培訓(xùn)費(fèi)等收入耙，應(yīng)按照增值稅叭混合銷售的有關(guān)藹規(guī)定征收增值稅扒，并可享受軟件笆產(chǎn)品即征即退政擺策阿17哀印刷企業(yè)接受出板版單位委托，自昂行購(gòu)買紙張，印板刷有統(tǒng)一刊號(hào)（靶CN）以及采用班國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編搬序的

17、圖書、報(bào)紙笆和雜志，按貨物搬銷售征收增值稅哀。芭18唉納稅人銷售林木白以及銷售林木的擺同時(shí)提供林木管氨護(hù)勞務(wù)的行為，昂屬于增值稅征收皚范圍，應(yīng)征收增扮值稅。拜國(guó)稅函200把8212號(hào)哀二、常見涉稅問挨題及主要檢查方澳法傲（一）視同銷售哎行為的檢查藹1常見涉稅問擺題骯（1）委托代銷拔業(yè)務(wù)不按規(guī)定申皚報(bào)納稅。艾（2）受托代銷班業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅佰。巴（3）不同縣（氨市）間移送貨物案用于銷售未申報(bào)懊納稅。暗（4）自產(chǎn)或委般托加工的貨物用澳于非應(yīng)稅項(xiàng)目、芭集體福利和個(gè)人辦消費(fèi)，未視同銷皚售申報(bào)納稅。百（5）自產(chǎn)、委哀托加工或購(gòu)買的懊貨物用于對(duì)外投按資、分配給股東癌或無(wú)償贈(zèng)送他人阿，未視同銷售申頒報(bào)納稅。拜

18、2主要檢查方白法爸（1）對(duì)委托代百銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定昂申報(bào)納稅的檢查暗。捌氨審核委托代銷業(yè)百務(wù)的真實(shí)性，查安閱委托方與受托愛方簽訂的委托代瓣銷合同或協(xié)議，按重點(diǎn)檢查是否構(gòu)笆成代銷業(yè)務(wù)，核矮實(shí)納稅人是否將礙直銷業(yè)務(wù)作為委隘托代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行柏核算。班百審查在收到代銷扒清單前是否收取拜貨款，收到清單拌后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)骯銷售，審查發(fā)出壩代銷商品是否超皚過(guò)180天，核伴實(shí)有無(wú)延遲納稅氨義務(wù)發(fā)生時(shí)間和半不計(jì)銷售的問題搬。檢查半“熬應(yīng)收賬款吧”耙、百“扳應(yīng)付賬款疤”絆、耙“頒其他應(yīng)付款阿”爸、捌“案銷售費(fèi)用（或營(yíng)埃業(yè)費(fèi)用）安”斑等賬戶，核查靶“艾庫(kù)存商品柏昂委托代銷商品艾”伴賬戶貸方發(fā)生額敖的對(duì)應(yīng)賬戶是否辦異常。隘

19、（2）對(duì)受托代疤銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納澳稅的檢查八。頒審查代銷商品賬盎戶、銷售資料和敗往來(lái)明細(xì)賬，查翱閱相關(guān)合同、協(xié)愛議，了解被查單按位是否存在代銷疤業(yè)務(wù)，必要時(shí)對(duì)唉受托代銷商品采俺用發(fā)函協(xié)查或?qū)嵃愕乇P存的方法進(jìn)霸行檢查，核實(shí)是板否存在代銷收入礙不入賬，隱匿銷捌售收入或延緩實(shí)扮現(xiàn)銷售收入時(shí)間癌的問題。瓣（3）在不同縣拜（市）間移送貨吧物用于銷售，未氨申報(bào)納稅的檢查八。唉審查工商登記情安況，了解企業(yè)經(jīng)埃營(yíng)機(jī)構(gòu)尤其是異擺地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)靶立情況；檢查霸“背庫(kù)存商品笆”哀等存貨類賬戶，哎核實(shí)機(jī)構(gòu)間是否案存在移送貨物的隘情況；核對(duì)機(jī)構(gòu)柏間的往來(lái)明細(xì)賬翱和銀行資金往來(lái)擺憑據(jù)；審查銷售跋部門的銷售臺(tái)賬白、倉(cāng)庫(kù)部門的

20、實(shí)白物賬等情況。笆（4）將自產(chǎn)或矮委托加工的貨物翱用于非應(yīng)稅項(xiàng)目疤、集體福利和個(gè)般人消費(fèi)，未視同邦銷售申報(bào)納稅問皚題的檢查礙。稗半實(shí)地觀察或詢問盎自產(chǎn)或委托加工暗貨物的用途，分板析有無(wú)用于非應(yīng)礙稅項(xiàng)目、集體福阿利和個(gè)人消費(fèi)。板斑審閱辦“霸其他業(yè)務(wù)支出哀”扳、挨“懊在建工程氨”靶、稗“艾應(yīng)付職工薪酬八”隘賬戶的借方發(fā)生襖額，進(jìn)一步檢查氨“跋庫(kù)存商品佰”班、奧“埃自制半成品白”板賬戶的貸方發(fā)生跋額，若發(fā)生額大鞍于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主矮營(yíng)業(yè)務(wù)成本，說(shuō)頒明有可能將自制辦或委托加工的貨爸物用于非應(yīng)稅項(xiàng)凹目或集體福利、矮個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)對(duì)昂“搬應(yīng)付職工薪酬靶”艾、擺“愛其他業(yè)務(wù)支出擺”芭、啊“瓣在建工程霸”半賬戶進(jìn)行

21、逆向反捌查，對(duì)這些賬戶懊的借方發(fā)生額的扮對(duì)應(yīng)賬戶進(jìn)行審鞍核，檢查其是否奧使用了自產(chǎn)或委按托加工的貨物。巴胺檢查倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單癌，審核是否存在跋非應(yīng)稅項(xiàng)目、集鞍體福利和個(gè)人消半費(fèi)領(lǐng)用自產(chǎn)、委挨托加工貨物的情巴況。暗靶審核計(jì)稅價(jià)格，般核實(shí)有無(wú)以成本柏價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)唉的情況。辦（5）將自產(chǎn)、盎委托加工或購(gòu)買絆的貨物用于對(duì)外艾投資、分配給股百東或無(wú)償贈(zèng)送他氨人，未視同銷售吧申報(bào)納稅耙的檢查。礙重點(diǎn)審閱阿“疤長(zhǎng)期股權(quán)投資翱”版、芭“霸應(yīng)付股利襖”敖產(chǎn)成品叭”拌、芭“背營(yíng)業(yè)外支出吧”熬等賬戶借方的對(duì)耙應(yīng)賬戶是否是八“搬原材料辦”背、半“懊庫(kù)存商品捌”把等存貨類賬戶，癌核實(shí)企業(yè)有無(wú)將皚自產(chǎn)、委托加工背或購(gòu)買的貨

22、物用疤于對(duì)外投資和分板配給股東以及無(wú)翱?jī)斮?zèng)送他人等事捌項(xiàng)；如果有，查搬閱相應(yīng)業(yè)務(wù)的記哀賬憑證，再對(duì)應(yīng)耙“八應(yīng)交稅費(fèi)挨阿應(yīng)交增值稅（銷拌項(xiàng)稅額）俺”矮賬戶，檢查納稅八人用于投資、贈(zèng)八送或分配的貨物爸是否按規(guī)定核算唉銷項(xiàng)稅額。藹【例3-2-1拌】某通訊設(shè)備有巴限公司主營(yíng)手機(jī)按批發(fā)零售業(yè)務(wù)，矮為增值稅一般納凹稅人。2006鞍年實(shí)現(xiàn)銷售收入胺1116萬(wàn)元，襖已交增值稅8.罷1萬(wàn)元，稅負(fù)率笆0.73%；2芭007年銷售收擺入7349萬(wàn)元胺，已交增值稅6澳2.4萬(wàn)元，稅唉負(fù)率0.85%擺。在對(duì)該公司實(shí)安施的檢查中，稽八查人員發(fā)現(xiàn)庫(kù)存扮商品明細(xì)賬中三芭種型號(hào)的手機(jī)連阿續(xù)兩年庫(kù)存數(shù)量邦不變。經(jīng)到企業(yè)拌倉(cāng)庫(kù)實(shí)地

23、盤點(diǎn)，把發(fā)現(xiàn)上述手機(jī)賬耙實(shí)不符，二者相埃差1200臺(tái)（爸賬面比實(shí)際多）襖。企業(yè)解釋12熬00臺(tái)的差額是傲委托代銷發(fā)出的愛手機(jī)，因未收到疤代銷清單，故未靶記賬?；槿藛T按要求企業(yè)提供代跋銷協(xié)議，經(jīng)核實(shí)凹，發(fā)現(xiàn)代銷手機(jī)安發(fā)出已超過(guò)18板0天。依據(jù)增礙值稅暫行條例實(shí)愛施細(xì)則第四條凹和財(cái)稅200矮5165號(hào)文艾件的規(guī)定，該公懊司應(yīng)按視同銷售笆貨物的規(guī)定補(bǔ)繳安增值稅。癌（二）兼營(yíng)非應(yīng)斑稅勞務(wù)的檢查捌1常見涉稅問胺題愛納稅人兼營(yíng)非應(yīng)笆稅勞務(wù)，未分別伴核算或不能準(zhǔn)確跋核算銷售貨物或矮應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)盎稅勞務(wù)的銷售額艾，未按規(guī)定申報(bào)啊繳納增值稅。版2主要檢查方癌法背查閱工商登記情疤況，采取詢問、矮實(shí)地觀察等方法

24、艾，了解企業(yè)的實(shí)藹際經(jīng)營(yíng)范圍，核伴實(shí)其是否有兼營(yíng)擺非應(yīng)稅勞務(wù)的情佰況；檢查暗“斑其他業(yè)務(wù)收入爸”扮、哀“凹營(yíng)業(yè)外收入熬”叭、爸“捌其他業(yè)務(wù)支出藹”絆、佰“霸營(yíng)業(yè)外支出皚”版以及費(fèi)用類賬戶絆，審核兼營(yíng)非應(yīng)艾稅業(yè)務(wù)是否分別岸核算，不分別核扒算或者不能準(zhǔn)確霸核算的，是否一把并繳納了增值稅岸。把【例3-2-2啊】國(guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)半疤工業(yè)公司進(jìn)行檢百查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公爸司有一非獨(dú)立核暗算的小型運(yùn)輸車罷隊(duì)，但在八“佰其他業(yè)務(wù)收入搬”阿和凹“敗其他業(yè)務(wù)支出拌”敖賬戶中沒有運(yùn)輸扒收入或支出的核鞍算記錄，經(jīng)進(jìn)一氨步審核皚“隘銷售費(fèi)用八”哀賬戶，發(fā)現(xiàn)有多澳筆紅字沖減銷售頒費(fèi)用的記錄。通埃過(guò)對(duì)原始憑據(jù)的埃審查，發(fā)現(xiàn)該企擺業(yè)

25、車隊(duì)取得的對(duì)耙外承運(yùn)收入直接阿沖減銷售費(fèi)用，伴其車輛修理費(fèi)和礙油料費(fèi)用全部計(jì)拜入生產(chǎn)成本，并案抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額敗。依據(jù)增值稅扒暫行條例實(shí)施細(xì)佰則第六條的規(guī)瓣定，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)襖該公司做出了補(bǔ)案稅和罰款的決定扒。骯（三）混合銷售挨行為的檢查拜1常見涉稅問佰題扮發(fā)生混合銷售行柏為，將應(yīng)稅勞務(wù)阿作為營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目耙申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)拜稅。白2主要檢查方暗法熬（1）查閱工商澳營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)氨登記證件，了解哀企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍襖，檢查納稅人的搬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，啊了解有無(wú)混合銷挨售業(yè)務(wù)。稗（2）檢查矮“瓣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入哀”吧、案“昂其他業(yè)務(wù)收入凹”捌賬戶，核實(shí)混合絆銷售行為中非應(yīng)捌稅項(xiàng)目是否一并愛申報(bào)繳納增值稅凹，有無(wú)將一項(xiàng)混

26、佰合銷售業(yè)務(wù)分割半成增值稅項(xiàng)目和啊營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分別跋核算的情況。哎（3）審查有關(guān)版成本、費(fèi)用賬戶佰，核實(shí)是否存在百將收取的混合銷懊售收入直接沖減捌成本、費(fèi)用。捌（4）對(duì)半納稅人銷售自產(chǎn)柏貨物、提供增值壩稅勞務(wù)并同時(shí)提佰供建筑業(yè)勞務(wù)的拜，應(yīng)重點(diǎn)審核其把建設(shè)行政部門批把準(zhǔn)的建筑業(yè)施工爸（安裝）資質(zhì)證唉書和簽訂建設(shè)工絆程施工總包或分隘包合同，查閱總絆包或分包合同中巴是否單獨(dú)注明建凹筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。疤如果不符合國(guó)稅霸發(fā)2002案117號(hào)文件規(guī)跋定的條件，其取襖得的混合銷售收拔入應(yīng)全額征收增癌值稅。如果符合把條件，建筑業(yè)務(wù)奧收入征收營(yíng)業(yè)稅拔，還應(yīng)審核癌建安預(yù)決算書和吧貨物的銷售價(jià)格跋是否異常，是否頒存在壓低

27、混合銷般售中增值稅應(yīng)稅八貨物的銷售價(jià)格白，提高非應(yīng)稅勞藹務(wù)價(jià)格敗，從而少繳稅款芭的問題。耙【例3-2-3罷】百某企業(yè)為增值稅瓣一般納稅人，從敖事塑鋼門窗的生敗產(chǎn)及安裝、裝飾邦裝修等業(yè)務(wù)?；床槿藛T檢查時(shí)發(fā)愛現(xiàn)塑鋼門銷售和芭安裝收入分別記擺入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收半入”和“其他業(yè)斑務(wù)收入”，在“扮其他業(yè)務(wù)收入”百賬戶下設(shè)了“裝盎潢”和“塑鋼門哀窗安裝”子目。傲經(jīng)細(xì)查相關(guān)憑證頒，發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票唉是從地稅部門領(lǐng)氨購(gòu)的“其他服務(wù)埃業(yè)發(fā)票”，并申昂報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅霸。經(jīng)核對(duì)，該企半業(yè)年度貨物銷售鞍收入占應(yīng)稅總收班入的60%以上拜。依據(jù)增值稅把暫行條例實(shí)施細(xì)藹則第五條的規(guī)瓣定，該單位安裝捌塑鋼門窗取得的安安裝收入應(yīng)補(bǔ)繳

28、邦增值稅。癌（四）銷售自己隘使用過(guò)的應(yīng)稅固跋定資產(chǎn)的檢查八1常見涉稅問敖題拜銷售自己使用過(guò)敗的應(yīng)稅固定資產(chǎn)跋，未按規(guī)定申報(bào)半繳納增值稅。骯2主要檢查方俺法襖檢查罷“瓣固定資產(chǎn)啊”扳、哎“稗固定資產(chǎn)清理敖”辦、芭“敗營(yíng)業(yè)外收入岸”鞍、跋“俺應(yīng)交稅費(fèi)熬巴應(yīng)交增值稅昂”伴賬戶，核實(shí)銷售八自己使用過(guò)的應(yīng)襖繳納增值稅的固霸定資產(chǎn)是否已申敗報(bào)繳納增值稅。扮（五）加工業(yè)務(wù)把的檢查挨1常見涉稅問佰題柏貨物銷售作為受埃托加工業(yè)務(wù)處理矮，僅就加工費(fèi)收藹入申報(bào)繳納增值翱稅，從而少繳稅八款。百2主要檢查方傲法柏結(jié)合加工合同或班協(xié)議，審核加工拔業(yè)務(wù)的資金流動(dòng)跋，檢查受托方與扮委托方、原材料敖供應(yīng)商之間的資拌金往來(lái)，核查

29、受襖托方是否存在代挨墊原料及主要材奧料價(jià)款或代購(gòu)原凹材料的情況。必熬要時(shí)到委托方進(jìn)挨行調(diào)查，以判斷般是否存在將購(gòu)銷懊業(yè)務(wù)作為委托加般工業(yè)務(wù)進(jìn)行核算笆、納稅的問題。俺第三節(jié) 適用瓣稅率的檢查一、政策依據(jù)(一)一般規(guī)定1.基本稅率澳增值稅的基本稅癌率為17%。納邦稅人銷售或進(jìn)口阿貨物（除增值岸稅暫行條例列愛舉的外）,提供壩加工、修理、修斑配勞務(wù),稅率均按為17%（增皚值稅暫行條例翱第二條）。2.低稅率凹涉及13%稅率巴的貨物見表3-愛3-1所示。奧13%稅率一覽敗表表3-3-1安序號(hào)巴貨 物岸政策依據(jù)半1捌糧食、食用植物艾油；愛增值稅暫行條暗例第二條叭2埃自來(lái)水、暖氣、捌冷氣、熱水、煤俺氣、石油液

30、化氣跋、天然氣、沼氣搬、居民用煤炭制懊品；傲3敗圖書、報(bào)紙、雜霸志；班4藹飼料、化肥、農(nóng)暗藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜辦；凹5壩農(nóng)業(yè)產(chǎn)品靶財(cái)稅字199哎4004號(hào)埃農(nóng)機(jī)產(chǎn)品奧財(cái)稅字199隘4第060號(hào)凹財(cái)稅字200板2第089號(hào)敖6岸金屬礦采選品斑財(cái)稅字199絆4022號(hào)吧7八非金屬礦采選品跋8盎音像制品和電子爸出版物柏財(cái)稅字200盎6153號(hào)搬9岸鹽包括海鹽、井奧礦鹽和湖鹽霸財(cái)稅字200版7101號(hào)把10斑國(guó)務(wù)院規(guī)定的其胺他貨物。瓣增值稅暫行條哀例第二條3.零稅率艾納稅人出口貨物熬,稅率為零,但背國(guó)務(wù)院另有規(guī)定安的除外,如出口敖的原油；援外出俺口貨物；國(guó)家禁跋止出口的天然牛耙黃、麝香、銅及斑銅基合金、白金

31、安等；糖（財(cái)稅盎199402吧6號(hào)文）。4.征收率捌（1）小規(guī)模納皚稅人銷售貨物或懊應(yīng)稅勞務(wù)的征收昂率為6（增搬值稅暫行條例辦第十二條）。敖（2）從199拜8年7月1日起罷，商業(yè)小規(guī)模納班稅人的增值稅征哎收率由6下調(diào)胺為4（國(guó)稅發(fā)耙19981埃04號(hào)文）。(二)特殊規(guī)定1.適用原則哎納稅人兼營(yíng)不同矮稅率的貨物或者斑應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)霸分別核算不同稅巴率貨物或者應(yīng)稅扮勞務(wù)的銷售額。頒未分別核算銷售斑額的，從高適用靶稅率（增值稅艾暫行條例第三捌條）；納稅人銷芭售不同稅率貨物哎或應(yīng)稅勞務(wù)，并礙兼營(yíng)應(yīng)屬一并征艾收增值稅的非應(yīng)阿稅勞務(wù)的，其非盎應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高俺適用稅率（增靶值稅暫行條例實(shí)骯施細(xì)則第十條敖）。

32、斑2適用6%的愛征收率鞍（1）從199骯4年5月1日起壩，一般納稅人生板產(chǎn)下列貨物，可礙按簡(jiǎn)易辦法依照扒6的征收率計(jì)襖算繳納增值稅：拜（一）縣以下小俺型水力發(fā)電單位板生產(chǎn)的電力；（辦二）建筑用和生絆產(chǎn)建筑材料所用頒的砂、土、石料??；（三）以自己班采掘的砂、土、啊石料或其他礦物敖連續(xù)生產(chǎn)的磚、霸瓦、石灰；（四邦）原料中摻有煤拜矸石、石煤、粉瓣煤灰、燒煤鍋爐安的爐底渣及其他岸廢渣(不包括高埃爐水渣)生產(chǎn)的巴墻體材料；（五八）用微生物、微芭生物代謝產(chǎn)物、艾動(dòng)物毒素、人或矮動(dòng)物的血液或組昂織制成的生物制皚品（財(cái)稅字1唉9944號(hào)文?。?。藹（2）增值稅一伴般納稅人銷售自瓣來(lái)水，可以比照靶對(duì)縣以下小型水啊

33、力發(fā)電和部分建阿材等商品的征稅白規(guī)定，可按6按的征收率征收增礙值稅（財(cái)稅字跋199414吧號(hào)文）。挨（3）增值稅一瓣般納稅人生產(chǎn)銷傲售的應(yīng)當(dāng)征收增按值稅的商品混凝藹土，自2000懊年1月1日起按背照6的征收率跋征收增值稅，但藹不得開具增值稅瓣專用發(fā)票（國(guó)稅拔發(fā)2000盎037號(hào)文）。拌（4）固定業(yè)戶岸到外縣（市）銷般售貨物應(yīng)當(dāng)向其罷機(jī)構(gòu)所在地主管笆稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開般具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)哎稅收管理證明，瓣回其機(jī)構(gòu)所在地艾向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)斑納稅。未持有其邦機(jī)構(gòu)所在地主管爸稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的傲外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅搬收管理證明的，愛銷售地主管稅務(wù)傲機(jī)關(guān)一律按6阿的征收率征稅。辦其在銷售地發(fā)生翱的銷售額，回機(jī)白構(gòu)所在地后，

34、仍翱應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納絆稅，在銷售地繳敗納的稅款不得從敖當(dāng)期應(yīng)納稅額中哀扣減（國(guó)稅發(fā)安199315藹4號(hào)文）。懊4.適用4征礙收率靶（1）從199阿8年7月1日起挨，商業(yè)小規(guī)模納疤稅人的增值稅征跋收率由6下調(diào)稗為4（國(guó)稅發(fā)哎19981吧04號(hào)文）。八（2）從200昂2年1月1日起唉，納稅人銷售舊襖貨（包括舊貨經(jīng)稗營(yíng)單位銷售舊貨把和納稅人銷售自扳己使用的應(yīng)稅固按定資產(chǎn)），無(wú)論扮其是否為增值稅版一般納稅人或小暗規(guī)模納稅人，也安無(wú)論其是否為批唉準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)扒劑試點(diǎn)單位，一笆律按4的征收奧率減半征收增值柏稅，不得抵扣進(jìn)岸項(xiàng)稅額。納稅人邦銷售自己使用過(guò)背的屬于應(yīng)征消費(fèi)暗稅的機(jī)動(dòng)車、摩芭托車、游艇，售艾價(jià)超

35、過(guò)原值的，敗按照4的征收拔率減半征收增值拜稅；售價(jià)未超過(guò)辦原值的，免征增吧值稅。舊機(jī)動(dòng)車疤經(jīng)營(yíng)單位銷售舊翱機(jī)動(dòng)車、摩托車擺、游艇，按照4安的征收率減半八征收增值稅（財(cái)耙稅字2002暗第029號(hào)文罷）。襖二、常見涉稅問笆題及檢查方法癌（一）基本稅率般適用的檢查癌1常見涉稅問艾題艾高稅率貨物適用骯低稅率，少繳稅昂款。爸2主要檢查方跋法巴（1）審核工商跋登記資料，對(duì)企吧業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行靶詢問，掌握其實(shí)敖際經(jīng)營(yíng)范圍。疤（2）對(duì)難以判愛斷屬性和用途的艾貨物，應(yīng)查閱有靶關(guān)書籍、咨詢權(quán)佰威機(jī)構(gòu)、觀察企伴業(yè)生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)扳“白原材料隘”邦、盎“白生產(chǎn)成本骯”扒賬戶進(jìn)行檢查，般必要時(shí)請(qǐng)有關(guān)部辦門進(jìn)行技術(shù)鑒定昂，到購(gòu)

36、貨方進(jìn)行巴調(diào)查，了解貨物拜的生產(chǎn)工藝及使矮用的原材料，掌愛握貨物的屬性和昂用途，判斷其適拜用稅率。哀（3）審核啊“挨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按”擺明細(xì)賬和案“吧應(yīng)交增值稅跋”壩明細(xì)賬以及有關(guān)伴憑證，核實(shí)是否愛將應(yīng)適用高稅率鞍的貨物適用了低骯稅率。盎【例3-3-1熬】爸某化工廠主營(yíng)用壩于衛(wèi)生殺蟲劑生跋產(chǎn)的原材料的生半產(chǎn)銷售，應(yīng)適用板17的稅率。拜稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其靶進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)奧現(xiàn)該企業(yè)有部分邦貨物按衛(wèi)生殺蟲稗劑適用了13爸的稅率。在使用八其他方法無(wú)法對(duì)邦該企業(yè)適用13襖稅率的貨物的礙屬性和用途進(jìn)行絆正確判斷的情況壩下，稅務(wù)機(jī)關(guān)委班托技術(shù)監(jiān)督局進(jìn)罷行了取樣、鑒定暗，從而證明了該版企業(yè)適用13哀稅率的貨物實(shí)質(zhì)辦

37、為應(yīng)適用17拜稅率、用于衛(wèi)生隘殺蟲劑生產(chǎn)的原扮材料。澳（二）兼營(yíng)不同跋稅率的貨物或應(yīng)鞍稅勞務(wù)的檢查邦1常見涉稅問案題岸（1）兼營(yíng)不同笆稅率的貨物或應(yīng)斑稅勞務(wù)，未分別礙核算不同稅率的壩貨物或應(yīng)稅勞務(wù)斑的銷售額，未從皚高適用稅率。把（2）兼營(yíng)不同邦稅率的貨物或應(yīng)靶稅勞務(wù)，不能準(zhǔn)俺確核算不同稅率拜的貨物或應(yīng)稅勞氨務(wù)的銷售額，或巴將高稅率貨物的吧銷售額混入低稅扮率貨物的銷售額拌進(jìn)行核算。暗2主要檢查方半法澳（1）采用比較背分析法，計(jì)算不笆同稅率貨物的銷扮售額占總銷售額隘的比例，并與上案期或以往年度的愛比例對(duì)比。如果爸低稅率貨物的銷鞍售收入比例明顯安上升，高稅率貨捌物的銷售比例明瓣顯下降，應(yīng)分析叭不同稅

38、率貨物的襖銷售價(jià)格和銷售昂數(shù)量是否發(fā)生變愛化，如果變化不按大，則該納稅人埃可能存在高稅率骯貨物按低稅率貨襖物申報(bào)納稅的問耙題。拔（2）采用實(shí)地凹觀察法，調(diào)查了稗解實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)澳貨物的具體品種版、貨物的性能、翱用途、配料、工熬藝流程等，結(jié)合敖稅收政策的相關(guān)版規(guī)定，審查其申柏報(bào)的稅率是否正艾確。矮（3）檢查不同捌稅率的貨物或應(yīng)邦稅勞務(wù)的財(cái)務(wù)核襖算情況，重點(diǎn)檢拜查存貨核算的憑稗證資料、原始附拔件，審核是否將罷高稅率的貨物并隘入低稅率的貨物壩中核算。捌（4）檢查搬“辦主營(yíng)業(yè)務(wù)收入皚”哀、傲“瓣其他業(yè)務(wù)收入跋”八明細(xì)賬設(shè)置情況熬，核實(shí)是否按規(guī)胺定分別核算和準(zhǔn)奧確核算不同稅率絆的貨物或應(yīng)稅勞拜務(wù)的銷售額。

39、八（5）對(duì)照審核叭“奧主營(yíng)業(yè)務(wù)收入笆”跋、啊“啊其他業(yè)務(wù)收入跋”扮、跋“擺應(yīng)交稅費(fèi)辦”懊明細(xì)帳和納稅申斑報(bào)表，核實(shí)是否板按規(guī)定計(jì)提、申爸報(bào)不同稅率的貨懊物或應(yīng)稅勞務(wù)的柏銷項(xiàng)稅額。半【例3-3-2板】靶某建材廠主營(yíng)混背凝土的生產(chǎn)銷售絆，2006年月皚1月正式投產(chǎn)，扒其銷售的混凝土懊一直按照商品混疤凝土適用6%的跋征收率申報(bào)納稅邦。稽查人員發(fā)現(xiàn)傲從2007年2背月開始，其原材笆料明細(xì)賬上有大敖量的瀝青購(gòu)入，白而賬面上只有商笆品混凝土一種產(chǎn)翱品?；槿藛T對(duì)埃其生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行愛了進(jìn)一步檢查，埃發(fā)現(xiàn)該企業(yè)還用鞍碎石、天然砂、八礦粉、瀝青等按皚一定比例配比并凹加溫?cái)嚢枭a(chǎn)出版瀝青混凝土產(chǎn)品隘。根據(jù)國(guó)稅函熬2

40、00759爸9號(hào)文件規(guī)定，扒對(duì)于瀝青混凝土岸等其他商品混凝熬土，應(yīng)統(tǒng)一按照吧適用稅率征收增胺值稅。頒該企業(yè)將不適用啊簡(jiǎn)易辦法征收增唉值稅的瀝青混凝澳土，混入以水泥佰產(chǎn)品為原料生產(chǎn)翱的水泥混凝土，昂應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。笆伴（三）銷售不同傲稅率貨物或應(yīng)稅昂勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)敖屬一并征收增值懊稅的非應(yīng)稅勞務(wù)礙的檢查搬1常見涉稅問壩題昂（1）銷售不同壩稅率貨物或應(yīng)稅翱勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)伴屬一并征收增值敖稅的非應(yīng)稅勞務(wù)凹，未分別核算或艾不能準(zhǔn)確核算，扒不同稅率貨物或凹者應(yīng)稅勞務(wù)和一辦并征收增值稅的盎非應(yīng)稅勞務(wù)銷售愛額，未從高適用百稅率。皚（2）銷售不同版稅率貨物或應(yīng)稅俺勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)瓣屬一并征收增值爸稅的非應(yīng)稅勞務(wù)翱

41、，將非應(yīng)稅勞務(wù)皚申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)案稅。凹2主要檢查方伴法氨（1）審核會(huì)計(jì)耙報(bào)表和霸“俺主營(yíng)業(yè)務(wù)收入胺”柏、擺“稗其他業(yè)務(wù)收入藹”唉明細(xì)賬，核實(shí)是爸否按規(guī)定分別核擺算和準(zhǔn)確核算不版同稅率貨物，以暗及一并征收增值罷稅的非應(yīng)稅勞務(wù)扒的銷售額。捌（2）審核記賬壩憑證和原始憑證邦，根據(jù)原始憑證凹注明的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容頒，核實(shí)價(jià)格和金把額等方面有無(wú)異安常情況，判斷有安無(wú)將應(yīng)適用高稅唉率的貨物或應(yīng)稅靶勞務(wù)的銷售額，敗混入低稅率非應(yīng)盎稅勞務(wù)銷售額的辦情況。胺（3）審核擺“挨主營(yíng)業(yè)務(wù)收入擺”板、啊“耙其他業(yè)務(wù)收入拌”靶、斑“案應(yīng)交稅費(fèi)爸”傲明細(xì)賬和納稅申把報(bào)表，核實(shí)是否哀按規(guī)定計(jì)提、申胺報(bào)不同稅率的貨般物或應(yīng)稅勞務(wù)的扳銷

42、項(xiàng)稅額,有無(wú)斑將應(yīng)一并征收增擺值稅的非應(yīng)稅勞敗務(wù)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)爸稅的情況。板【實(shí)例3-3-阿3】跋某酒廠為增值稅拜一般納稅人，主柏要生產(chǎn)銷售糧食伴白酒、薯類白酒扳及酒類副產(chǎn)品，澳下設(shè)一個(gè)非獨(dú)立拌核算的運(yùn)輸車隊(duì)礙，主要為本廠運(yùn)霸輸貨物?；槿税珕T檢查該酒廠壩“啊主營(yíng)業(yè)務(wù)收入背”岸、把“半其他業(yè)務(wù)收入把”柏賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有伴部分運(yùn)輸收入。澳為確定其產(chǎn)品的吧銷售收入和運(yùn)費(fèi)壩收入核算的正確瓣性，檢查了與運(yùn)叭費(fèi)收入相對(duì)應(yīng)的矮記賬憑證和有關(guān)板原始憑證，發(fā)現(xiàn)絆2007年8月阿21日記賬憑證靶后附有三份原始懊憑證，其中兩份般增值稅專用發(fā)票拔，一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算八單據(jù)。一份增值捌稅專用發(fā)票上注翱明糧食白酒金額氨150萬(wàn)元

43、，另襖一份增值稅專用佰發(fā)票上注明酒糟跋30萬(wàn)元，運(yùn)輸按費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上捌只注明運(yùn)送白酒頒、酒糟等收取運(yùn)背費(fèi)10萬(wàn)元。運(yùn)骯費(fèi)是該廠隨同貨耙物銷售收取的運(yùn)岸輸費(fèi)用。經(jīng)過(guò)進(jìn)骯一步檢查，證實(shí)唉酒廠取得的運(yùn)費(fèi)瓣收入未按規(guī)定申盎報(bào)繳納增值稅，藹而是按運(yùn)輸業(yè)申盎報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅班。依據(jù)增值稅傲?xí)盒袟l例實(shí)施細(xì)叭則第十條的規(guī)邦定，該酒廠銷售絆不同稅率的貨物皚，并兼營(yíng)應(yīng)屬一霸并征收增值稅的奧非應(yīng)稅勞務(wù)，其柏非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從翱高適用稅率。糧阿食白酒增值稅適霸用稅率為17%澳，酒糟適用稅率暗為13%，該酒胺廠取得的運(yùn)費(fèi)收骯入應(yīng)從高適用1凹7%的稅率補(bǔ)繳八增值稅。叭第四節(jié) 銷項(xiàng)俺稅額的檢查一、政策依據(jù)佰（一）納稅義務(wù)爸發(fā)生時(shí)

44、間1一般規(guī)定靶（1）銷售貨物澳或者應(yīng)稅勞務(wù),矮 納稅義務(wù)發(fā)生版時(shí)間為收訖銷售昂款或者取得索取埃銷售款憑據(jù)的當(dāng)凹天；進(jìn)口貨物納凹稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間熬為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)藹天（增值稅暫矮行條例第十九澳條）。按銷售結(jié)皚算方式的不同，拌具體為:笆癌采取直接收款方懊式銷售貨物，不稗論貨物是否發(fā)出百，均為收到銷售瓣額或取得索取銷八售額的憑據(jù),并捌將提貨單交給買癌方的當(dāng)天；跋扒采取托收承付和挨委托銀行收款方愛式銷售貨物,為班發(fā)出貨物并辦妥安托收手續(xù)的當(dāng)天埃；愛柏采取賒銷和分期氨收款方式銷售貨半物，為按合同約氨定的收款日期的白當(dāng)天；骯敗采取預(yù)收貨款方笆式銷售貨物,為板貨物發(fā)出的當(dāng)天疤；暗斑委托其他納稅人辦代銷貨物,為收

45、藹到代銷單位銷售版的代銷清單的當(dāng)搬天；稗案銷售應(yīng)稅勞務(wù),盎為提供勞務(wù)同時(shí)八收訖銷售額或取扒得索取銷售額的愛憑據(jù)的當(dāng)天；澳頒發(fā)生增值稅暫案行條例實(shí)施細(xì)則氨第四條第(三骯)項(xiàng)至第(八)伴項(xiàng)所列視同銷售傲貨物行為，為貨拔物移送的當(dāng)天（斑增值稅暫行條案例實(shí)施細(xì)則第扮三十三條）。2特別規(guī)定辦納稅人以代銷方巴式銷售貨物，在啊收到代銷清單前八已收到全部或部懊分貨款的，其納哀稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間襖為收到全部或部俺分貨款的當(dāng)天；把對(duì)于發(fā)出代銷商捌品超過(guò)180天絆仍未收到代銷清傲單及貨款的，視罷同銷售實(shí)現(xiàn)，其瓣納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)半間為發(fā)出代銷商扮品滿180天的俺當(dāng)天隘（財(cái)稅200爸5165號(hào)文壩）。（二）銷售額1一般規(guī)定氨

46、銷售額為納稅人辦銷售貨物或者應(yīng)矮稅勞務(wù)向購(gòu)買方跋收取的全部?jī)r(jià)款伴和價(jià)外費(fèi)用，但拌是不包括收取的挨銷項(xiàng)稅額奧（增值稅暫行襖條例第六條）暗。2特別規(guī)定阿（1）價(jià)外費(fèi)用八。芭奧價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)鞍外向購(gòu)買方收取百的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼班、基金、集資費(fèi)凹、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)絆勵(lì)費(fèi)、違約金（昂延期付款利息）艾、包裝費(fèi)、包裝按物租金、儲(chǔ)備費(fèi)俺、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸隘裝卸費(fèi)、代收款拌項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及擺其他各種性質(zhì)的鞍價(jià)外收費(fèi)。但不拜包括向購(gòu)買方收捌取的銷項(xiàng)稅額，盎受托加工應(yīng)征消隘費(fèi)稅的消費(fèi)品所巴代收代繳的消費(fèi)白稅，代墊運(yùn)費(fèi)（傲同時(shí)符合承運(yùn)部搬門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開扮具給購(gòu)貨方，納罷稅人將該項(xiàng)發(fā)票把轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方兩八個(gè)條件）。凡價(jià)胺外費(fèi)用，無(wú)論其

47、阿會(huì)計(jì)制度如何核靶算，均應(yīng)并入銷岸售額計(jì)算應(yīng)納稅扒額（增值稅暫懊行條例實(shí)施細(xì)則絆第十二條）。胺凹納稅人代有關(guān)行懊政管理部門收取扒的費(fèi)用，凡同時(shí)班符合以下條件的傲，不屬于價(jià)外費(fèi)敖用，不征收增值安稅。一是經(jīng)國(guó)務(wù)耙院、國(guó)務(wù)院有關(guān)把部門或省級(jí)政府吧批準(zhǔn)，二是開具跋經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)盎使用的行政事業(yè)埃收費(fèi)專用票據(jù)，擺三是所收款項(xiàng)全笆額上繳財(cái)政或雖般不上繳財(cái)政但由班政府部門監(jiān)管，拌?？顚Ｓ茫ㄘ?cái)稅斑20051壩65號(hào)文）。拜挨納稅人銷售貨物辦的同時(shí)代辦保險(xiǎn)襖而向購(gòu)買方收取白的保險(xiǎn)費(fèi)，以及辦從事汽車銷售的班納稅人向購(gòu)買方鞍收取的代購(gòu)買方骯繳納的車輛購(gòu)置柏稅、牌照費(fèi)，不澳作為價(jià)外費(fèi)用征埃收增值稅暗（財(cái)稅200按51

48、65號(hào)文唉）。柏4電力公司向發(fā)捌電企業(yè)收取的過(guò)按網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收壩增值稅（國(guó)稅函笆20046岸07號(hào)文）。敗5對(duì)從事熱力、安電力、燃?xì)狻⒆园?lái)水等公用事業(yè)瓣的增值稅納稅人把收取的一次性費(fèi)癌用，凡與貨物的吧銷售數(shù)量有直接壩關(guān)系的，征收增擺值稅（財(cái)稅2靶005165巴號(hào)文）。拔（2）包裝物及愛其押金哀。艾跋納稅人為銷售貨愛物而出租出借包爸裝物收取的押金氨，單獨(dú)記賬核算搬的，不并入銷售壩額征稅。但對(duì)因笆逾期未收回包裝般物不再退還的押奧金，應(yīng)按所包裝扳貨物的適用稅率翱征收增值稅（國(guó)稗稅發(fā)1993霸154號(hào)文）疤。暗白從1995年6跋月1日起,對(duì)銷半售除啤酒、黃酒襖外的其他酒類產(chǎn)笆品而收取的包裝霸物押金,

49、無(wú)論是叭否返還以及會(huì)計(jì)拔上如何核算,均板應(yīng)并入當(dāng)期銷售鞍額征稅（國(guó)稅發(fā)般19951岸92號(hào)）。埃板自2004年7哎月1日起，納稅奧人為銷售貨物出暗租出借包裝物而敗收取的押金，無(wú)把論包裝物周轉(zhuǎn)使安用期限長(zhǎng)短，超捌過(guò)一年（含一年稗）以上仍不退還昂的均并入銷售額半征稅（國(guó)稅函擺200482班7號(hào)文）。奧（3）銷售折扣伴與折讓絆。俺納稅人采取折扣懊方式銷售貨物，翱如果銷售額和折矮扣額在同一張發(fā)扮票上分別注明的唉，可按折扣后的靶銷售額征收增值氨稅；如果將折扣巴額另開發(fā)票，不翱論其在財(cái)務(wù)上如擺何處理，均不得斑從銷售額中減除阿折扣額（國(guó)稅發(fā)瓣19931般54號(hào)文）。罷納稅人銷售貨物癌并向購(gòu)買方開具邦增值稅專

50、用發(fā)票把后，由于購(gòu)貨方白在一定時(shí)期內(nèi)累捌計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到百一定數(shù)量，或者搬由于市場(chǎng)價(jià)格下拜降等原因，銷貨跋方給予購(gòu)貨方相笆應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或笆補(bǔ)償?shù)日劭?、折熬讓行為，銷貨方柏可按現(xiàn)行增值扮稅專用發(fā)票使用扮規(guī)定的有關(guān)規(guī)板定開具紅字增值拌稅專用發(fā)票百（國(guó)稅函20拔061279擺號(hào)）。哀（4）核定芭銷售額罷。鞍納稅人銷售貨物搬或者應(yīng)稅勞務(wù)的敖價(jià)格明顯偏低并扒無(wú)正當(dāng)理由的，昂由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)襖核定其銷售額（隘增值稅暫行條藹例第七條）。翱其核定順序如下凹：哎骯按納稅人當(dāng)月同胺類貨物的平均銷昂售價(jià)格確定；安2按納稅人最近半時(shí)期同類貨物的笆平均銷售價(jià)格確挨定；斑3按組成計(jì)稅價(jià)鞍格確定，組成計(jì)岸稅價(jià)格的公式為霸：氨組

51、成計(jì)稅價(jià)格靶成本版翱（1+成本利潤(rùn)班率）壩屬于應(yīng)征消費(fèi)稅藹的貨物,其組成唉計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加拔計(jì)消費(fèi)稅額（盎增值稅暫行條例傲實(shí)施細(xì)則第十吧六條）。扒（5）巴特殊銷售方式拔耙納稅人采取以舊礙換新方式銷售貨奧物，應(yīng)按新貨物叭的同期銷售價(jià)格巴確定銷售額；納稗稅人采取還本銷礙售方式銷售貨物埃，不得從銷售額哎中減除還本支出骯（國(guó)稅發(fā)19百93154號(hào)稗文）。跋2對(duì)金銀首飾以疤舊換新業(yè)務(wù)可以版按銷售方實(shí)際收鞍取的不含增值稅阿的全部?jī)r(jià)款征收懊增值稅（財(cái)稅字礙19967澳4號(hào)文）。班二、常見涉稅問案題及主要檢查方佰法邦（一）納稅義務(wù)癌發(fā)生時(shí)間的檢查捌1常見涉稅問辦題扒人為滯后爸銷售礙入賬時(shí)間，延遲暗實(shí)現(xiàn)稅款，主要

52、把包括：俺（1）靶采用托收承付結(jié)伴算方式銷售時(shí)，俺為調(diào)減當(dāng)期銷售敗或利潤(rùn)，延期辦疤理托收手續(xù)。俺（2）阿發(fā)出商品時(shí)不作挨銷售收入處理。挨（3）艾采用交款提貨銷隘售方式銷售時(shí)，辦貨款已收到，提半貨單和發(fā)票賬單拔已交給買方，但懊買方尚未提貨情澳況下，不作銷售版收入處理。挨（4）故意推遲拌代銷商品的結(jié)算阿，人為調(diào)節(jié)或推敗遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)瓣。哎（5）貨物已經(jīng)半發(fā)出，未收到貨吧款而不申報(bào)納稅傲。骯2主要檢查方鞍法扳（1）查閱百“壩主營(yíng)業(yè)務(wù)收入捌”伴明細(xì)賬，根據(jù)摘俺要內(nèi)容和憑證字氨號(hào)，調(diào)閱有關(guān)記捌賬憑證和原始憑案證，將啊“挨銷貨發(fā)票笆”敖、頒“頒出庫(kù)單敖”八等單據(jù)上記載的般發(fā)出商品的時(shí)間辦等內(nèi)容，與傲“吧主

53、營(yíng)業(yè)務(wù)收入瓣”柏明細(xì)賬、?！鞍鲋刀惣{稅申報(bào)扒表岸”按的相關(guān)記錄進(jìn)行辦比較分析。暗（2）根據(jù)所附暗的發(fā)貨證明、收拌貨證明，確認(rèn)其懊發(fā)出日期；根據(jù)半所附的托收回單隘、送款單等確定壩其收款依據(jù)，判胺斷是否延期辦理柏托收手續(xù)、入賬般時(shí)間是否正確，隘有無(wú)存在不及時(shí)霸結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問題傲。鞍（3）必要時(shí)可阿調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)傲務(wù)人員和保管人艾員，以取得證據(jù)疤。如發(fā)現(xiàn)存在問隘題或疑點(diǎn)，再根疤據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行捌深入核對(duì)，進(jìn)一伴步查證，特別要邦注意檢查核算期壩末前幾天的銷售耙情況。邦（4）檢查倉(cāng)庫(kù)翱實(shí)物賬，并與貨罷物出運(yùn)憑證核對(duì)拔，確認(rèn)貨物的出埃庫(kù)和出運(yùn)時(shí)間，埃判斷是否存在滯捌后入賬的情況阿。?。ǘ╀N售額申癌報(bào)皚情況

54、的檢查啊1常見涉稅問稗題傲采取少申報(bào)或不罷申報(bào)氨銷售額辦法，不哀計(jì)或少計(jì)銷項(xiàng)稅扳額，包括：埃（1）賬面已記佰銷售，但賬面未矮計(jì)提銷項(xiàng)稅額，哀未申報(bào)納稅。?。?）賬面已記啊銷售、已計(jì)提銷暗項(xiàng)稅額，但未申拔報(bào)或少申報(bào)納稅頒。笆2主要檢查哀方法艾對(duì)于納稅人向靶稅務(wù)機(jī)關(guān)班申報(bào)的增值稅銷白項(xiàng)稅額與賬面銷壩項(xiàng)稅額不一致，礙申報(bào)數(shù)額小于賬按面計(jì)提數(shù)的情況暗，可以采用以下岸方法檢查：捌（1）采用對(duì)比壩分析法，對(duì)賬表拌進(jìn)行比對(duì)，將增鞍值稅納稅申報(bào)表版與笆“礙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)岸交增值稅笆”稗進(jìn)行逐月比對(duì)，熬從中發(fā)現(xiàn)問題。罷（2）對(duì)于匯總拔申報(bào)稗繳納芭增值稅的企業(yè)，耙還要注意將各成邦員單位的增值稅澳明細(xì)賬進(jìn)行匯總版，并

55、與應(yīng)交增值昂稅匯總賬戶進(jìn)行擺比對(duì)，核實(shí)是否版存在不一致的問邦題。扳（三）芭賬面隱匿銷售額案的檢查吧1常見涉稅般問題笆不按規(guī)定核算貨靶物銷售，應(yīng)計(jì)未岸計(jì)銷售收入，不艾計(jì)提銷項(xiàng)稅額，敖主要有以下三種把情況：敖（1）銷售貨物皚直接沖減哎“白生產(chǎn)成本盎”版或捌“把庫(kù)存商品骯”挨。伴（2）以物易物八不翱按規(guī)定八確認(rèn)收入，不計(jì)把提銷項(xiàng)稅額。艾（3）用貨物抵隘償百債務(wù)隘，不按規(guī)定計(jì)提岸銷項(xiàng)稅額。班2主要檢查方敖法捌（1）檢查擺“稗生產(chǎn)成本案”皚、邦“岸原材料啊”白或敖“熬庫(kù)存商品氨”叭明細(xì)賬的貸方發(fā)八生額，如果存在拔與資金賬戶直接熬對(duì)轉(zhuǎn)的異常情況爸，則結(jié)合原始憑盎證，核查銷售貨班物是否直接沖減安生產(chǎn)成本、或

56、庫(kù)癌存商品。啊（2）檢查拌“般庫(kù)存商品?！睈邸痢鞍逶牧习獭卑频却尕涱愘~戶明昂細(xì)賬的貸方發(fā)生霸額，若對(duì)應(yīng)賬戶疤是罷“翱原材料氨”俺或礙“芭工程物資皚”奧或其他貨物等賬愛戶的，應(yīng)進(jìn)一步盎檢查記賬憑證和靶原始憑證，查明骯是否存在懊以物易物伴不按規(guī)定確認(rèn)收白入少繳稅款的問案題。澳（3）查閱相關(guān)鞍合同和負(fù)債類伴賬戶藹的明細(xì)賬，審核唉各種債務(wù)的清償敖方式，核實(shí)是否按存在與拜“熬庫(kù)存商品扮”版、八“班原材料昂”壩等資產(chǎn)類賬戶的熬貸方發(fā)生額對(duì)轉(zhuǎn)扮的情況，確認(rèn)是把否存在以貨抵債氨的事項(xiàng)。按（4）檢查償還澳債務(wù)的原始憑證壩和應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)疤賬，核實(shí)以貨抵昂債業(yè)務(wù)是否按規(guī)扮定計(jì)提銷項(xiàng)稅額班。俺【例3-4-1疤】某

57、胺公司為增值稅一霸般納稅人，主要稗生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備，頒2008年5月襖當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)拌其笆上年度皚的納稅情況實(shí)施鞍全面檢查?；榘崛藛T采用審閱法絆檢查盎“柏原材料芭”襖賬戶相關(guān)記賬憑敗證時(shí)，發(fā)現(xiàn)20胺07年12月1懊12號(hào)記賬憑證瓣記載如下：版借：應(yīng)藹付賬皚款 襖 般 暗 胺 斑 2019隘00.00 拌貸：扒原材料矮 按 敖 襖 翱 伴 按201900.唉00傲記賬憑證后附有八倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單據(jù)。罷采用外調(diào)法至債扳權(quán)單位調(diào)查，查伴實(shí)存在暗該翱公司以電機(jī)抵付拌應(yīng)付購(gòu)貨款的稅唉收違法事實(shí)。扮（四）虛構(gòu)銷貨疤退回業(yè)務(wù)埃的檢查拌1常見涉稅問敖題安（1）納稅人為靶了少繳稅款，采唉取虛構(gòu)退貨的手巴段，人為減少應(yīng)叭

58、計(jì)稅銷售收入背，霸銷售貨物直接沖佰減生產(chǎn)成本或庫(kù)阿存商品。辦（2）以退貨佰名義皚支付費(fèi)用。矮2主要檢查方愛法愛（1）審查銷貨盎退回沖減銷售哀收入白時(shí)，有無(wú)合法憑頒據(jù)，在購(gòu)貨方尚愛未付款并未做賬懊務(wù)處理的情況下熬，全部退貨的，八增值稅專用發(fā)票斑各聯(lián)次是否全部昂收回作廢；已付捌款或購(gòu)貨方已作熬賬務(wù)處理的情況愛下，是否取得了壩購(gòu)買方稅務(wù)機(jī)關(guān)靶出具的開具紅埃字增值稅專用發(fā)叭票通知單。白（2）核實(shí)退回芭的貨物是否沖減扳了本期的銷售成伴本并辦理了入庫(kù)壩手續(xù)。如果納稅暗人無(wú)合法依據(jù)沖百減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入罷，且無(wú)貨物退貨熬入庫(kù)記錄的，就阿可能存在虛構(gòu)銷扮貨退回的業(yè)務(wù)。擺（3）檢查資金拌流，核實(shí)貨物流懊和資金流是否

59、一熬致和同步埃，在財(cái)務(wù)上是否八構(gòu)成完整的核算霸過(guò)程，如果不存辦在，則可能存在吧虛構(gòu)銷貨退回的案業(yè)務(wù)。白（五）收取價(jià)外奧費(fèi)用邦的檢查癌1常見涉稅問半題唉將向購(gòu)貨方收取拔的各種應(yīng)一并繳敗納增值稅的價(jià)外艾費(fèi)用，采用不入伴賬、沖減費(fèi)用、安人為分解代墊運(yùn)襖費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)唉賬等手段，不計(jì)把算繳納增值稅。拜2主要檢查方礙法傲（1）了解企業(yè)埃所屬扒行業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品壩市場(chǎng)供求關(guān)系，阿綜合分析企業(yè)有八無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用按的可能，同時(shí)還啊要了解行業(yè)管理盎部門是否要求其昂代收價(jià)外費(fèi)用的般情況等。壩（2）審核銷售骯合同搬，查閱是否有收耙取價(jià)外費(fèi)用的約稗定或協(xié)議。疤（3）檢查往來(lái)把明細(xì)賬笆，重點(diǎn)檢查 拔“壩其他應(yīng)付款靶”百明細(xì)

60、賬戶，如果爸存在長(zhǎng)期掛賬款跋項(xiàng)，需進(jìn)一步審拌閱有關(guān)原始單據(jù)澳，核實(shí)是否屬于懊價(jià)外費(fèi)用。傲（4）檢查 拜“胺其他業(yè)務(wù)收入氨”哀、澳“哎營(yíng)業(yè)外收入傲”懊等明細(xì)賬，如有捌從購(gòu)買方收取的扮價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)對(duì)皚照哎“鞍應(yīng)交稅費(fèi)稗叭應(yīng)交增值稅（銷扮項(xiàng)稅額）半”疤賬戶，核實(shí)是否疤申報(bào)納稅。按（5）檢查把“頒管理費(fèi)用胺”吧、皚“半制造費(fèi)用哀”捌、瓣“擺銷售費(fèi)用懊”白等明細(xì)賬，如有百貸方發(fā)生額或借藹方紅字沖減銷售哀額，應(yīng)對(duì)照記賬巴憑證，逐筆檢查礙，藹核實(shí)是否存在收昂取價(jià)外費(fèi)用直接叭沖減成本費(fèi)用，把少繳稅款。佰（6）審閱購(gòu)銷搬合同安，并與挨“瓣其他應(yīng)收款氨”敗賬戶進(jìn)行核對(duì)，胺確認(rèn)是否存在代懊墊運(yùn)費(fèi)協(xié)議，是吧否同時(shí)符合