企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅

1、隘第一講 企業(yè)板會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18昂號(hào)所得稅（疤一）敗新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)扮則1加38個(gè)傲準(zhǔn)則體系，要求捌全國(guó)的財(cái)會(huì)人員隘在很短的時(shí)間內(nèi)拌領(lǐng)會(huì)掌握并且熟盎練運(yùn)用，這對(duì)于柏財(cái)務(wù)人員來說，邦是個(gè)難度不小的百挑戰(zhàn)。癌所得稅準(zhǔn)則制定拌的背景及意義哎我國(guó)財(cái)政部于2藹006年2月1翱5日正式頒布了鞍新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)愛則。新企業(yè)襖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒絆布標(biāo)志著我國(guó)從藹此開始擁有了中俺國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案體系，此體系與班國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體靶系趨同。新企八業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)愛定：從2007伴年開始在上市公扒司首先執(zhí)行，到吧2009年要求昂全國(guó)各大中型企唉業(yè)全部執(zhí)行準(zhǔn)則哎，執(zhí)行小企業(yè)笆會(huì)計(jì)制度的企阿業(yè)除外，但要基白于新準(zhǔn)則執(zhí)行。（一）國(guó)際方面佰爸在所

2、得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)芭則方面，美國(guó)是瓣被公認(rèn)為完善程昂度最高的國(guó)家，疤代表了當(dāng)今會(huì)計(jì)罷規(guī)范方面的發(fā)展氨方向。從196案2年到現(xiàn)在，已礙有十幾個(gè)與所得矮稅相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)吧則出臺(tái)。笆癌在1986年，澳美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委疤員會(huì)發(fā)布所得暗稅會(huì)計(jì)征求意見翱稿，幾經(jīng)修改班，最終于199俺2年10月完成跋了109號(hào)公告巴，成為應(yīng)用最廣扳、影響最大的所柏得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。百柏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委跋員會(huì)于1989扒年發(fā)布了所得懊稅會(huì)計(jì)征求意見凹稿(E33)辦，建議采用損益靶表債務(wù)法。胺八 1994年1巴0月，國(guó)際會(huì)計(jì)矮準(zhǔn)則委員會(huì)再次艾頒布了所得稅靶會(huì)計(jì)征求意見稿般(E49)，熬禁止采用遞延法扳，要求采用資產(chǎn)骯負(fù)債表債務(wù)法，阿理由是：按照

3、債伴務(wù)法確認(rèn)的遞延瓣所得稅資產(chǎn)或遞啊延所得稅負(fù)債更辦符合資產(chǎn)與負(fù)債巴的定義。搬（二）我國(guó)的情傲況吧板 1994年提啊出所得稅會(huì)計(jì)翱處理暫行辦法半。敗凹 1996年國(guó)般際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員癌會(huì)正式發(fā)布修訂昂后的所得稅準(zhǔn)則暗。新準(zhǔn)則的推出柏對(duì)于規(guī)范所得稅耙會(huì)計(jì)處理起到了埃非常重要的作用唉。所得稅會(huì)計(jì)（一）概述霸所得稅會(huì)計(jì)是從罷資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)埃，通過比較資產(chǎn)哎負(fù)債表上列示的傲資產(chǎn)和負(fù)債，按埃照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則襖規(guī)定確定的賬面絆價(jià)值與按照稅法般規(guī)定確定的計(jì)稅柏基礎(chǔ)，對(duì)于兩者扮之間的差額分別巴應(yīng)納稅暫時(shí)性差叭異與可抵扣暫時(shí)氨性差異，確認(rèn)相爸關(guān)的遞延所得稅壩負(fù)債與遞延所得扳稅資產(chǎn)，并在此佰基礎(chǔ)上確定每一愛期間利潤(rùn)表

4、中的辦所得稅費(fèi)用。柏1.企業(yè)會(huì)計(jì)核百算與稅收處理的骯區(qū)別昂企業(yè)的會(huì)計(jì)核算胺和稅收處理分別扮遵循不同的原則瓣，服務(wù)于不同的澳目的： 會(huì)計(jì)擺在我國(guó)，會(huì)計(jì)的艾確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)稗告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)芭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定斑，目的在于真實(shí)襖、完整地反映企愛業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、翱經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金按流量等，為投資啊者、債權(quán)人以及暗其他會(huì)計(jì)信息使吧用者提供對(duì)其決挨策有用的信息。 稅法哀以課稅為目的，暗根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅般收法律、法規(guī)的罷規(guī)定，確定一定俺時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)唉交納的稅額，從俺所得稅的角度，搬主要是確定企業(yè)絆的應(yīng)納稅所得額澳，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)扮營(yíng)所得征稅。 所得稅會(huì)計(jì)芭所得稅會(huì)計(jì)的形扮成和發(fā)展是所得翱稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)佰則規(guī)定相互分離扮

5、的必然結(jié)果，兩案者分離的程度和芭差異的種類、數(shù)俺量直接影響和決懊定了所得稅會(huì)計(jì)柏處理方法的改進(jìn)愛。壩2. 資產(chǎn)負(fù)債哎表債務(wù)法笆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)按定，企業(yè)應(yīng)采用靶資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)耙法核算所得稅。壩新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)俺則體系中有一個(gè)拔很突出的理念，跋即突出了資產(chǎn)負(fù)柏債表現(xiàn)。半企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體疤系強(qiáng)調(diào)公司要對(duì)般債權(quán)人等利益相愛關(guān)者提供對(duì)企業(yè)按決策有用的會(huì)計(jì)鞍信息，對(duì)于企業(yè)霸提供的財(cái)務(wù)報(bào)告哎新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系扳規(guī)范了四張表加柏一個(gè)附注，四張壩表即資產(chǎn)負(fù)債表佰、利潤(rùn)表、現(xiàn)金岸流量表和所有者奧權(quán)益變動(dòng)表；一伴個(gè)附注。 資產(chǎn)負(fù)債表安這四張主表中資埃產(chǎn)負(fù)債表與其它啊不同，利潤(rùn)表、扒現(xiàn)金流量表、所壩有者權(quán)益變動(dòng)表藹反映的是企

6、業(yè)已盎執(zhí)行的、已完成翱的財(cái)務(wù)成果和變懊動(dòng)成果，而資產(chǎn)扳負(fù)債表是反映企拜業(yè)未來的情況。埃因此資產(chǎn)負(fù)債表拔特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)的叭財(cái)務(wù)信息所披露瓣的對(duì)未來的理解瓣。壩資產(chǎn)：企業(yè)由挨過去的事項(xiàng)所形頒成的企業(yè)擁有或捌控制的，預(yù)期能班為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)暗利益流入的資源按。資產(chǎn)概念中最昂關(guān)鍵的兩個(gè)字是拌預(yù)期，預(yù)期與企隘業(yè)的賬面會(huì)不完罷全相符，出現(xiàn)不擺相符的情況下，絆就要按照定義的阿要求來對(duì)報(bào)告進(jìn)稗行處理，比如存壩貨，固定資產(chǎn)就扳需要對(duì)其計(jì)提減罷值準(zhǔn)備。拜新的所得稅會(huì)安計(jì)準(zhǔn)則是站在資埃產(chǎn)負(fù)債表的角度藹，這也是新準(zhǔn)則柏的最大特點(diǎn)之一案。版邦 利潤(rùn)與現(xiàn)金流皚量表翱利潤(rùn)表和現(xiàn)金流扳量表同樣只是現(xiàn)氨金流量表是流動(dòng)絆的，這兩個(gè)表

7、均伴反映企業(yè)過去的稗信息，只有資產(chǎn)鞍負(fù)債表例外，我盎們知道會(huì)計(jì)有六跋大要素：資產(chǎn)、絆負(fù)債、所有者權(quán)耙益、收入、費(fèi)用哎和利潤(rùn)，那么對(duì)凹于資產(chǎn)、負(fù)債和唉所有者權(quán)益來說吧，資產(chǎn)的定義則傲與其他不同。懊矮 資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)壩資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，癌企業(yè)披露的會(huì)計(jì)昂信息要真實(shí)客觀柏的體現(xiàn)預(yù)期，因頒此新的所得稅會(huì)跋計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)暗會(huì)計(jì)制度中的所頒得稅會(huì)計(jì)處理辦跋法完全不同，其隘根本點(diǎn)就在于理跋念的不一致。艾以前的所得稅會(huì)安計(jì)處理有兩種方胺法：應(yīng)付稅款法把和納稅影響會(huì)計(jì)岸法。企業(yè)可以任巴選適合自己的處藹理辦法。新所得艾稅準(zhǔn)則卻規(guī)定，骯企業(yè)必須用資產(chǎn)哀負(fù)債表債務(wù)法處挨理，其難度在于白要求通過資產(chǎn)負(fù)版?zhèn)淼慕嵌葋硖幇牙?。?/p>

8、（二）所得稅會(huì)罷計(jì)核算叭采用資產(chǎn)負(fù)債表捌債務(wù)法核算所得暗稅的情況下，企疤業(yè)一般應(yīng)于每一案資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)班行所得稅的核算叭。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特昂殊交易或事項(xiàng)時(shí)哀，如企業(yè)合并，壩在確認(rèn)因交易或胺事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)叭、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確盎認(rèn)相關(guān)的所得稅百影響。板1. 所得稅會(huì)骯計(jì)核算的一般程敖序骯企業(yè)進(jìn)行所得稅百核算一般應(yīng)遵循半以下程序：邦（1） 按照相愛關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拔規(guī)定，確定資產(chǎn)暗負(fù)債表中除遞延白所得稅負(fù)債和遞扮延所得稅資產(chǎn)以版外的其他資產(chǎn)和版負(fù)債項(xiàng)目的賬面皚價(jià)值。俺隘 遞延所得稅負(fù)巴債和遞延所得稅八資產(chǎn)需要專門確背定，在做資產(chǎn)負(fù)搬債表時(shí)，要先將扳這兩項(xiàng)之外的企敖業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的矮賬面價(jià)值予以確昂認(rèn)。賬面價(jià)值即

9、靶賬面余額，即賬百面原值減去相應(yīng)熬的減值準(zhǔn)備的余扮額。吧翱 新的財(cái)務(wù)報(bào)告靶準(zhǔn)則第30號(hào)規(guī)靶定，在資產(chǎn)負(fù)債澳表中，采取與原扳來所列示的截然隘不同的方法，舊凹會(huì)計(jì)制度中的資奧產(chǎn)負(fù)債表中反映岸了備抵項(xiàng)如累計(jì)傲折舊、固定資產(chǎn)骯減值準(zhǔn)備，而在伴新的資產(chǎn)負(fù)債表哎中采取了更清晰霸的賬面價(jià)值列示扮，所有的備抵項(xiàng)拜都不直接列示，稗請(qǐng)務(wù)必注意。敖第一步實(shí)際上非礙常簡(jiǎn)單，但是作霸為所得稅會(huì)計(jì)核扳算的角度來說，瓣這是必須的一步伴，在實(shí)際上也是笆編制報(bào)表的第一礙步。矮（2） 按照企皚業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)霸于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)拌稅基礎(chǔ)的確定方敗法，以適用的稅隘收法規(guī)為基礎(chǔ)，辦確定資產(chǎn)負(fù)債表哎中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)扒債項(xiàng)目的計(jì)稅基背礎(chǔ)。捌第二

10、步相對(duì)是步罷驟中最難的、最暗重要的，同時(shí)也吧是所得稅準(zhǔn)則中把講解內(nèi)容最多的班一步。昂（3） 比較資霸產(chǎn)、負(fù)債的賬面襖價(jià)值與其計(jì)稅基阿礎(chǔ)存在差異的，靶分析其性質(zhì)，除安特殊情況外，分安別應(yīng)納稅暫時(shí)性伴差異與可抵扣暫骯時(shí)性差異，確定艾該資產(chǎn)負(fù)債表日暗遞延所得稅負(fù)債案和遞延所得稅資皚產(chǎn)的應(yīng)有金額。跋按 差額是所得稅骯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重敖點(diǎn)和難點(diǎn)問題，扳首先要對(duì)差額定伴性，差額性質(zhì)的柏確定對(duì)未來資產(chǎn)叭負(fù)債表現(xiàn)的影響俺非常明顯，尤其瓣在所得稅會(huì)計(jì)中頒。扳第三步相對(duì)簡(jiǎn)單懊，第一步確定賬頒面價(jià)值，第二步拌確定計(jì)稅基礎(chǔ)，啊接下來就需要比稗較賬面價(jià)值和計(jì)班稅基礎(chǔ)的差額，芭如果有差額就說凹明需要進(jìn)行所得隘稅會(huì)計(jì)特殊處理

11、岸。?。?） 確定利襖潤(rùn)表中的所得稅八費(fèi)用。凹第四步是所得稅扳會(huì)計(jì)處理過程中暗的終極環(huán)節(jié)，確哀定利潤(rùn)表中的所哎得稅費(fèi)用。凹2.所得稅會(huì)計(jì)愛核算框架鞍如圖11所示按，對(duì)于所得稅會(huì)盎計(jì)來說核算要點(diǎn)按在于：搬圖1-1 所藹得稅會(huì)計(jì)核算框巴架圖癌般首先要確定賬面盎價(jià)值罷賬面價(jià)值在資產(chǎn)哎負(fù)債表中得以體斑現(xiàn)。巴矮其次確定收入、板成本、費(fèi)用阿這三項(xiàng)在利潤(rùn)表扳中體現(xiàn)，得出利奧潤(rùn)總額，再確定敗所得稅。確定所得稅昂根據(jù)費(fèi)用與收益啊配比的原則，所拔得稅費(fèi)用同樣與隘所得進(jìn)行配比，罷在此特別強(qiáng)調(diào)，俺新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科岸目變化為所得稅癌費(fèi)用，在科目上頒更明確地表示了埃所得稅在會(huì)計(jì)核俺算中的類型，屬哀于費(fèi)用類，費(fèi)用辦就強(qiáng)調(diào)期間

12、性與笆配比性，當(dāng)然這拔里的所得稅費(fèi)用般是從會(huì)計(jì)角度確霸定的，就需要同扒會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行配扳比，但是在配比襖的過程中有一些阿事項(xiàng)是不允許抵版稅的，這些不允班許抵稅的事項(xiàng)就叭會(huì)影響配比。佰扒調(diào)整應(yīng)納稅所得挨額安在所得稅會(huì)計(jì)核澳算完利潤(rùn)總額后澳，要按稅法規(guī)定頒，把會(huì)計(jì)利潤(rùn)加艾減納稅調(diào)整事項(xiàng)笆，調(diào)整成為應(yīng)納傲稅所得額，也就叭是到稅務(wù)去結(jié)算笆的應(yīng)繳所得稅，瓣所得稅新的科目艾叫應(yīng)交稅費(fèi)。壩佰比較賬面價(jià)值與斑計(jì)算基礎(chǔ)的差別巴計(jì)算出所得稅之斑后再來看除了遞瓣延所得稅負(fù)債和扳遞延所得稅資產(chǎn)愛這兩項(xiàng)以外，所隘有的資產(chǎn)、負(fù)債扒的賬面價(jià)值和計(jì)澳稅基礎(chǔ)有何差別岸，有區(qū)別的話對(duì)般于未來的納稅是奧有影響的，要具邦體分析差異的性

13、扳質(zhì)，是屬于遞延跋所得稅資產(chǎn)性質(zhì)岸的還是屬于遞延扒所得稅負(fù)債性質(zhì)愛的影響。伴邦計(jì)算遞延所得稅瓣將遞延所得稅資懊產(chǎn)及遞延所得稅藹負(fù)債計(jì)算出來后唉，可以得出遞延昂所得稅，接下來擺就可以得出利潤(rùn)盎表中所得稅費(fèi)用皚。襖3.新準(zhǔn)則下所拔得稅會(huì)計(jì)核算的翱難點(diǎn)阿執(zhí)行新的所得稅埃準(zhǔn)則后進(jìn)行所得扒稅會(huì)計(jì)處理與會(huì)捌計(jì)報(bào)表編制時(shí)與扮以前不同：安啊舊準(zhǔn)則處理的順唉序是到了會(huì)計(jì)期霸末，先將利潤(rùn)表骯編制完成，再將骯凈利潤(rùn)放到資產(chǎn)吧負(fù)債表中，相對(duì)氨來說利潤(rùn)表與資佰產(chǎn)負(fù)債表基本是佰兩張獨(dú)立完成的哀報(bào)表。挨挨在新所得稅準(zhǔn)則翱規(guī)定下，利潤(rùn)表芭將不可能獨(dú)立完鞍成，如果遞延所愛得稅負(fù)債和遞延懊所得稅資產(chǎn)不能案夠，將無法計(jì)算霸出所得稅

14、費(fèi)用，版而所得稅費(fèi)用計(jì)俺算不出來，利潤(rùn)扮表也不能夠完成霸，利潤(rùn)表無法完伴成，相應(yīng)的資產(chǎn)昂負(fù)債表也不可能凹完成。艾因此，執(zhí)行新的白所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)啊致報(bào)表編制必須巴交叉進(jìn)行，這也版正是新準(zhǔn)則的難暗點(diǎn)?！咀詸z1-1】拜試述執(zhí)行新的所搬得稅準(zhǔn)則后，編哎制財(cái)務(wù)報(bào)表的過頒程與以前有什么班不同？按執(zhí)行新的所得稅哀準(zhǔn)則后進(jìn)行所得埃稅會(huì)計(jì)處理與會(huì)稗計(jì)報(bào)表編制時(shí)與傲以前不同：擺般舊準(zhǔn)則處理的順靶序是到了會(huì)計(jì)期霸末，先將利潤(rùn)表吧編制完成，再將伴凈利潤(rùn)放到資產(chǎn)芭負(fù)債表中，相對(duì)把來說利潤(rùn)表與資哀產(chǎn)負(fù)債表基本是扮兩張獨(dú)立完成的唉報(bào)表。靶唉在新所得稅準(zhǔn)則吧規(guī)定下，利潤(rùn)表氨將不可能獨(dú)立完八成，如果遞延所背得稅負(fù)債和遞延吧所得

15、稅資產(chǎn)不能拜夠確定將無法計(jì)挨算出所得稅費(fèi)用岸，而所得稅費(fèi)用芭計(jì)算不出來利潤(rùn)扳表也不能夠完成岸，利潤(rùn)表無法完八成相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)伴債表也不可能完拔成。敖因此，執(zhí)行新的暗所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)板致報(bào)表編制必須捌交叉進(jìn)行，這也芭正是新準(zhǔn)則的難唉點(diǎn)。 HYPERLINK 66/kcjy/E06/html/da1-1.htm 矮見參考答案1-伴1拔第二講 企業(yè)懊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18案號(hào)所得稅（拔二）敖計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)盎性差異半新所得稅準(zhǔn)則中半最大的要點(diǎn)就是八企業(yè)每一期都要吧計(jì)算按照稅法規(guī)瓣定應(yīng)該繳納多少安稅款，如果現(xiàn)時(shí)傲?xí)?duì)將來有影響頒就需要進(jìn)行確認(rèn)傲，并進(jìn)行相關(guān)的拌會(huì)計(jì)處理。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)骯圖11中說明襖遞延所得稅資產(chǎn)皚

16、或遞延所得稅負(fù)版?zhèn)?，在賬面價(jià)值敖不等于計(jì)稅基礎(chǔ)唉時(shí)就需要根據(jù)不擺等的差額，對(duì)未骯來的納稅影響在邦資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)叭行確認(rèn)：安芭由于將來多納稅邦的可能，會(huì)導(dǎo)致藹利益多流出，這隘就是遞延所得稅澳負(fù)債；矮胺由于將來少納稅斑的可能，那么少白納稅的部分就相跋當(dāng)于利益少流出把，利益少流出就傲作為資產(chǎn)負(fù)債表柏債務(wù)法的基點(diǎn)，柏就是站在現(xiàn)在資埃產(chǎn)負(fù)債表日的角笆度看看企業(yè)現(xiàn)狀白的資產(chǎn)和負(fù)債賬襖面價(jià)值是否與稅背法認(rèn)定相符?！景咐看尕涃~戶班存貨期末余額1伴00萬，也就是奧存貨的賬面余額頒是100萬元，癌由于各種原因，瓣存貨將產(chǎn)生跌價(jià)啊，此時(shí)需要計(jì)提半存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，板比如計(jì)提30%案，計(jì)提30萬，百那么在資產(chǎn)負(fù)債拌表中

17、存貨這一項(xiàng)阿所列示的數(shù)據(jù)應(yīng)隘該是70萬元，盎計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備奧30萬元不是在安會(huì)計(jì)處理中計(jì)入唉管理費(fèi)用項(xiàng)，在隘新的準(zhǔn)則下跌價(jià)哎準(zhǔn)備叫做資產(chǎn)減岸值損失，針對(duì)于敖所有關(guān)于減值，笆需要計(jì)入損益的笆項(xiàng)目設(shè)置了資產(chǎn)笆減值損失的損益皚類科目。靶但是會(huì)計(jì)計(jì)算的皚損益在稅法的原爸則下是不承認(rèn)的邦，稅法按照實(shí)際氨發(fā)生原則認(rèn)為成胺本就是100萬般，問題由此產(chǎn)生搬，公司在12月胺31日時(shí)的賬面扮價(jià)值是70萬，叭而在1月1日時(shí)白將原價(jià)100萬笆的存貨出售，在白會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入皚損益的成本就會(huì)芭比賬面成本要低盎，而稅法則認(rèn)為搬成本始終是10礙0萬，因此在存隘貨銷售后計(jì)稅時(shí)把應(yīng)該按100萬跋來計(jì)算應(yīng)繳稅額罷，這就意味著會(huì)伴計(jì)

18、利潤(rùn)將大于稅安法計(jì)算的利潤(rùn)，暗稅法比企業(yè)計(jì)算搬的成本多了30皚萬元，由此發(fā)現(xiàn)罷，存貨計(jì)提跌價(jià)扒準(zhǔn)備后，30萬藹的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)未扮來的納稅產(chǎn)生了岸影響。班如果不提跌價(jià)準(zhǔn)伴備則賬面準(zhǔn)備就吧等于計(jì)稅基礎(chǔ)，盎在這個(gè)例子中，疤存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)跋是100萬，而哎賬面價(jià)值是70礙萬，這種差異會(huì)啊導(dǎo)致未來多納稅疤。藹因?yàn)轭A(yù)見到了差般異對(duì)納稅金額的拜影響，就要在報(bào)暗表中反映出來，柏這就是資產(chǎn)負(fù)債挨表所表現(xiàn)的內(nèi)容邦。翱（二）暫時(shí)性差稗異按暫時(shí)性差異就是頒指資產(chǎn)或者負(fù)債鞍的賬面價(jià)值，與俺其計(jì)稅基礎(chǔ)的差翱異。資產(chǎn)或負(fù)債跋的賬面價(jià)值減去胺其計(jì)稅基礎(chǔ)的差安額即為暫時(shí)性差盎異。俺1. 新舊準(zhǔn)則哎中對(duì)差異的不同八認(rèn)定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 哎

19、舊的所得稅會(huì)計(jì)背處理中將差異稱拔為永久性差異和按時(shí)間性差異。懊新的所得稅準(zhǔn)則哀規(guī)定統(tǒng)稱為暫時(shí)疤性差異。每期的跋資產(chǎn)負(fù)債表日都般要做圖式工作，吧由于一些交易事版項(xiàng)的不確定性包靶括是否發(fā)生的不愛確定性以及何時(shí)拜發(fā)生的不確定性拌存在，所以統(tǒng)一敗稱為暫時(shí)性差異敗，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債背表日來說差異是隘暫時(shí)性的。區(qū)別稗舊所得稅準(zhǔn)則中傲的永久性差異，岸也就是說現(xiàn)在不翱允許抵扣，將來拜也不會(huì)允許抵扣胺的這種差異，被氨認(rèn)為是對(duì)未來沒哀有影響的。板在新所得稅準(zhǔn)則邦中則強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基哀礎(chǔ)和賬面價(jià)值只柏要不同，就要把襖其影響確定下來扳立即處理。佰2.暫時(shí)性差異巴定性拔暫時(shí)性差異資氨產(chǎn)或負(fù)債的賬面百價(jià)值其計(jì)稅基捌礎(chǔ)阿暫時(shí)性差異對(duì)

20、未熬來的影響分為兩般種：挨巴應(yīng)納稅暫時(shí)性差捌異定義鞍應(yīng)納稅暫時(shí)性差白異，是指在確定氨未來收回資產(chǎn)或凹清償負(fù)債期間的伴應(yīng)納稅所得額時(shí)安，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稗納稅金額的暫時(shí)斑性差異。該差異靶在未來期間轉(zhuǎn)回搬時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回辦期間的應(yīng)納稅所阿得額，即在未來絆期間不考慮該事皚項(xiàng)影響的應(yīng)納稅愛所得額的基礎(chǔ)上骯，由于該暫時(shí)性靶差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)翱進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回板期間的應(yīng)納稅所柏得額和應(yīng)交所得白稅金額。處理熬在該暫時(shí)性差異稗產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確骯認(rèn)相關(guān)的遞延所擺得稅負(fù)債。產(chǎn)生原因扮在確定未來期間拌應(yīng)納稅所得額時(shí)翱，目前賬面上的斑資產(chǎn)或者負(fù)債，澳在未來收回資產(chǎn)拌或者清償負(fù)債后柏，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬拔面價(jià)值如有不同盎，則對(duì)未來的應(yīng)鞍納

21、稅所得額就會(huì)搬有影響，多納稅隘的情況被稱為應(yīng)百納稅暫時(shí)性差異跋，應(yīng)納稅暫時(shí)性吧影響就是將來繳凹納的稅額增多，版有兩種表現(xiàn)：稗資產(chǎn)的賬面價(jià)疤值大于其計(jì)稅基扮礎(chǔ)；傲負(fù)債的賬面價(jià)癌值小于其計(jì)稅基罷礎(chǔ)。澳把可抵扣暫時(shí)性差斑異定義扳可抵扣暫時(shí)性差暗異，是指在確定叭未來收回資產(chǎn)或罷清償負(fù)債期間的辦應(yīng)納稅所得額時(shí)百，將導(dǎo)致產(chǎn)生可阿抵扣金額的暫時(shí)皚性差異。該差異襖在未來期間轉(zhuǎn)回辦時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期頒間的應(yīng)納稅所得板額，減少未來期暗間的應(yīng)交所得稅爸。處理氨在該暫時(shí)性差異岸產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確把認(rèn)相關(guān)的遞延所艾得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生原因百同應(yīng)納稅暫時(shí)性啊差異的概念相對(duì)拜，少納稅的情況般即為可抵扣暫時(shí)案性差異。計(jì)稅基斑礎(chǔ)和賬面價(jià)值的

22、扳差異在未來計(jì)算巴應(yīng)納稅所得額時(shí)捌將導(dǎo)致少繳納稅昂款，也有兩種表哀現(xiàn)：唉資產(chǎn)的賬面價(jià)奧值小于其計(jì)稅基搬礎(chǔ)：從經(jīng)濟(jì)含義骯來看，資產(chǎn)在未把來期間產(chǎn)生的經(jīng)捌濟(jì)利益小，按照盎稅法規(guī)定允許稅巴前扣除的金額多吧，則企業(yè)在未來暗期間可以減少應(yīng)邦納稅所得額并減百少應(yīng)交所得稅，瓣形成可抵扣暫時(shí)稗性差異。藹負(fù)債的賬面價(jià)邦值大于其計(jì)稅基案礎(chǔ)：意味著未來百期間按照稅法規(guī)氨定構(gòu)成負(fù)債的全扳部或部分金額可挨以從未來應(yīng)稅經(jīng)壩濟(jì)利益中扣除，百減少未來期間的耙應(yīng)納稅所得額和翱應(yīng)交所得稅，產(chǎn)俺生可抵扣暫時(shí)性懊差異。哀資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)懊（上）跋計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩班個(gè)板塊：資產(chǎn)計(jì)胺稅基礎(chǔ)及負(fù)債計(jì)跋稅基礎(chǔ)。所得稅骯會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)啊就在于計(jì)稅

23、基礎(chǔ)笆，如果計(jì)稅基礎(chǔ)辦計(jì)算錯(cuò)誤，那么埃后面的結(jié)果將一半蹋糊涂，所以最骯為關(guān)鍵的是要正哀確的計(jì)算、確定耙資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)藹和負(fù)債的計(jì)稅基疤礎(chǔ)。叭（一）資產(chǎn)計(jì)稅稗基礎(chǔ)的內(nèi)容伴資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)疤簡(jiǎn)單來說，就是襖將來是否可以抵扒稅，抵稅額是多挨少。1.概念按資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)藹，是指企業(yè)收回襖資產(chǎn)賬面價(jià)值的胺過程中，計(jì)算應(yīng)爸納稅所得額時(shí)按啊照稅法規(guī)定可以擺自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益半中抵扣的金額，罷即某一項(xiàng)資產(chǎn)在敖未來期間計(jì)稅時(shí)哎可以稅前扣除的氨金額。叭2.收回資產(chǎn)的伴賬面價(jià)值耙企業(yè)擁有資產(chǎn)的頒目地是通過運(yùn)營(yíng)胺資產(chǎn)完成價(jià)值流襖轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)動(dòng)的資矮金不可能為企業(yè)藹帶來收益，資產(chǎn)擺的轉(zhuǎn)動(dòng)形式和速爸度各不相同：把阿有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)拜

24、是可見的，其速哎度是可計(jì)算的，襖如存貨；耙瓣有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)斑是看不見的，如半無形資產(chǎn)；伴壩有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)八極慢，比如固定挨資產(chǎn)。皚這些有形無形資皚產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)動(dòng)，扮即為收回資產(chǎn)，埃像存貨銷售出去芭利益進(jìn)來；固定伴資產(chǎn)折舊、無形擺資產(chǎn)攤銷等等都頒屬于收回資產(chǎn)的半賬面價(jià)值，歸結(jié)案起來企業(yè)的資產(chǎn)背都要收回，只是壩有的快、有的慢擺、有的一次性、拔有的分期。凹3.收回資產(chǎn)對(duì)瓣應(yīng)納稅所得額的稗影響唉資產(chǎn)收回在計(jì)算癌未來期間應(yīng)納稅伴所得額時(shí)一定會(huì)拌有影響，但并非骯所有的資產(chǎn)在收霸回時(shí)都會(huì)影響應(yīng)跋納稅所得額。比哎如應(yīng)收賬款，應(yīng)暗收賬款收回時(shí)的背分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款百其間并不涉稅，哀那么它的計(jì)稅基拜

25、礎(chǔ)就是在未來期敖間計(jì)稅時(shí)可以稅版前扣除的金額。拔（二）資產(chǎn)計(jì)稅岸基礎(chǔ)的差異癌矮資產(chǎn)的“賬面價(jià)捌值其計(jì)稅基礎(chǔ)啊”時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納癌稅暫時(shí)性差異擺即在確定未來收跋回資產(chǎn)或清償負(fù)扒債期間的應(yīng)納稅扮所得額時(shí)，將導(dǎo)啊致應(yīng)稅金額的暫盎時(shí)性差異。背阿資產(chǎn)的“賬面價(jià)般值其計(jì)稅基礎(chǔ)笆”時(shí)，產(chǎn)生可抵矮扣暫時(shí)性差異傲即在確定未來期伴間收回資產(chǎn)或清盎償負(fù)債期間的應(yīng)跋納稅所得額時(shí)，岸將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵哎扣金額的暫時(shí)性胺差異。版第三講 企業(yè)鞍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18唉號(hào)所得稅（佰三）熬資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)絆(下)挨資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)伴，是指企業(yè)收回扮資產(chǎn)賬面價(jià)值的安過程中，計(jì)算應(yīng)澳納稅所得額時(shí)按稗照稅法規(guī)定可以邦自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益吧中抵扣的金額，把即某

26、一項(xiàng)資產(chǎn)在昂未來期間計(jì)稅時(shí)翱可以稅前扣除的艾金額。（一）固定資產(chǎn)敖固定資產(chǎn)，是指頒同時(shí)具有以下特安征的有形資產(chǎn)：跋為生產(chǎn)商品、斑提供勞務(wù)、出租愛或經(jīng)營(yíng)管理而持?jǐn)[有的；使用年愛限超過一年；白單位價(jià)值較高。埃1.固定資產(chǎn)的扒入賬價(jià)值哎以各種方式取得擺的固定資產(chǎn)，初靶始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)隘值基本上是被稅按法認(rèn)可的，即取白得時(shí)：入賬價(jià)值懊計(jì)稅基礎(chǔ)。芭2.固定資產(chǎn)的拌賬面價(jià)值八固定資產(chǎn)在持有按期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)頒量時(shí)，會(huì)計(jì)上的啊基本計(jì)量模式是吧：“成本累計(jì)傲折舊固定資產(chǎn)氨減值準(zhǔn)備”，即盎在資產(chǎn)負(fù)債表中笆列示的賬面價(jià)值埃。礙3.固定資產(chǎn)的哎賬面成本靶但對(duì)于固定資產(chǎn)胺賬戶本身而言自拔始至終都是采用爸歷史成本計(jì)量，敗無

27、論計(jì)提折舊或壩計(jì)提減值準(zhǔn)備，八賬面成本均不改凹變。啊4.計(jì)稅基礎(chǔ)與癌賬面價(jià)值間差異罷的原因班在固定資產(chǎn)持有暗期間，計(jì)稅基礎(chǔ)瓣和賬面價(jià)值之間版很可能會(huì)產(chǎn)生差凹異，產(chǎn)生差異的霸因素有：邦礙折舊方法、折舊百年限不同產(chǎn)生的愛差異拜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笆規(guī)定，企業(yè)可以扳根據(jù)消耗固定資礙產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方阿式合理選擇折舊芭方法。礙稅法一般會(huì)規(guī)皚定固定資產(chǎn)的折板舊方法，除某些奧按照規(guī)定可以加扳速折舊的情況外把，基本上可以稅敖前扣除的是按照跋直線法計(jì)提的折岸舊。稗折舊年限不同礙，也會(huì)產(chǎn)生固定伴資產(chǎn)賬面價(jià)值與懊計(jì)稅基礎(chǔ)之間的靶差異?！景咐堪ツ称髽I(yè)于200佰6年12月20跋日取得的某項(xiàng)環(huán)笆保用固定資產(chǎn)，頒原價(jià)為300萬爸元

28、，使用年限為笆10年，會(huì)計(jì)上伴采用直線法計(jì)提斑折舊，凈殘值為骯零。礙假定稅法規(guī)定類瓣似環(huán)保用固定資扒產(chǎn)采用加速折舊笆法計(jì)提的折舊可版在稅前扣除，該隘企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采拌用雙倍余額遞減搬法計(jì)提折舊，凈唉殘值為零。安2008年12隘月31日，企業(yè)叭估計(jì)該項(xiàng)固定資骯產(chǎn)的可收回金額阿為220萬元。啊2008年12搬月31日：罷該項(xiàng)固定資產(chǎn)的稗賬面價(jià)值30斑0302扒20暗220(萬元熬)皚該項(xiàng)固定資產(chǎn)的爸計(jì)稅基礎(chǔ)30罷03002翱0240巴20艾192(萬元壩)敗該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬吧面價(jià)值220萬藹元其計(jì)稅基礎(chǔ)壩192萬元，產(chǎn)氨生的差額28萬爸元，意味著：企笆業(yè)將于未來期間啊增加應(yīng)納稅所得疤額和應(yīng)交所得稅案，

29、屬于應(yīng)納稅暫般時(shí)性差異，應(yīng)確白認(rèn)相應(yīng)的遞延所俺得稅負(fù)債（如圖罷21所示）。案圖2-1固定資拜產(chǎn)暫時(shí)性差異的凹影響芭盎 因計(jì)提固定資奧產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生捌的差異叭持有固定資產(chǎn)的稗期間內(nèi)，在對(duì)固般定資產(chǎn)計(jì)提了減奧值準(zhǔn)備以后，因氨所計(jì)提的減值準(zhǔn)吧備不允許稅前扣吧除，其賬面價(jià)值暗下降，但計(jì)稅基班礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)減白值準(zhǔn)備的提取而哀發(fā)生變化，也會(huì)搬造成其賬面價(jià)值佰與計(jì)稅基礎(chǔ)的差敖異。（二）無形資產(chǎn)隘無形資產(chǎn)是指特辦定主體擁有或控阿制的、無實(shí)物形愛態(tài)的、可為特定昂主體帶來經(jīng)濟(jì)利跋益的資產(chǎn)。班1.無形資產(chǎn)的柏入賬價(jià)值其他方式取得鞍除內(nèi)部研究開發(fā)熬形成的無形資產(chǎn)把以外，以其他方氨式取得的無形資吧產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)板：其入

30、賬價(jià)值八稅法規(guī)定的成本矮，一般不存在差拔異。白案內(nèi)部研究開發(fā)形罷成的無形資產(chǎn)礙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)啊定，研究階段的佰支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化佰計(jì)入當(dāng)期損益，靶而開發(fā)階段符合敗資本化條件以后板發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)扒資本化作為無形案資產(chǎn)的成本。氨2.無形資產(chǎn)的背計(jì)稅基礎(chǔ)其他方式取得暗初始確認(rèn)時(shí)：其擺入賬價(jià)值稅法岸規(guī)定的成本。藹澳內(nèi)部研究開發(fā)形拜成的無形資產(chǎn)疤稅法規(guī)定，企業(yè)爸發(fā)生的研究開發(fā)礙支出可稅前加計(jì)疤扣除，即一般可敗按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生礙的研究開發(fā)支出捌的150加計(jì)芭扣除。傲內(nèi)部研究開發(fā)形澳成的無形資產(chǎn)初皚始確認(rèn)時(shí)，其成鞍本為符合資本化哀條件以后發(fā)生的疤支出總額，因該敗支出在發(fā)生當(dāng)期啊已稅前扣除，所艾形成的無形資產(chǎn)拌在以

31、后期間可稅挨前扣除的金額為案零，其計(jì)稅基礎(chǔ)扳等于零。氨3.無形資產(chǎn)初傲始差異的處理鞍國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自佰主研發(fā)，因此對(duì)暗企業(yè)自主研發(fā)所礙形成的無形資產(chǎn)澳，發(fā)生的全部開按發(fā)支出允許在形矮成無形資產(chǎn)的當(dāng)暗期全部抵給費(fèi)用瓣，也就是說全部跋抵稅，并且可以霸加計(jì)抵稅，一般白按150%的比懊例加計(jì)扣除。瓣即：賬面價(jià)值艾計(jì)稅基礎(chǔ)0癌兩者之間的差額白在未來期間應(yīng)計(jì)懊入企業(yè)應(yīng)納稅所稗得額，即為應(yīng)納氨稅暫時(shí)性差異，鞍其所得稅影響應(yīng)昂確認(rèn)為遞延所得敗稅負(fù)債。背4.無形資產(chǎn)處阿理的重點(diǎn)啊無形資產(chǎn)處理的罷難點(diǎn)就在于加計(jì)哎扣除，加計(jì)扣除壩形成計(jì)稅基礎(chǔ)為擺零，不可以抵稅澳?！景咐?】靶公司發(fā)生了10耙00萬的研發(fā)費(fèi)拔用，形成了

32、無形佰資產(chǎn)，無形資產(chǎn)稗的研發(fā)過程通常耙分為研究階段和氨開發(fā)階段，準(zhǔn)則暗中規(guī)定無形資產(chǎn)稗在開發(fā)階段符合澳資本化條件后的礙支出做為無形資傲產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)疤計(jì)上這樣處理。岸而稅法規(guī)定可以版加計(jì)扣除，10敗00萬的研發(fā)資靶金，按比例可以哎作為1500萬白的費(fèi)用抵稅，這胺形成計(jì)稅基礎(chǔ)。敗無形資產(chǎn)在公司拔正常運(yùn)營(yíng)過程中拌要按月攤銷，攤唉銷要計(jì)入費(fèi)用，擺而稅法已經(jīng)加計(jì)暗在本期扣除了，哎不允許重復(fù)扣除柏?！景咐?】敗自主研發(fā)形成的版無形資產(chǎn)，入賬把價(jià)值1000萬扒，無形資產(chǎn)的成昂本是600萬，扮400萬是費(fèi)用百，600萬是將矮來要攤銷的部分凹，如果按10年皚攤銷，每年需攤翱銷60萬，這是哀會(huì)計(jì)處理；而稅瓣法不

33、允許攤銷，澳會(huì)計(jì)上形成了6佰00萬的無形資般產(chǎn)入賬，但按稅頒法規(guī)定已經(jīng)在本奧期作為費(fèi)用加計(jì)半扣除，無形資產(chǎn)爸的稅法賬面價(jià)值巴為零。計(jì)稅基礎(chǔ)艾即將來可以抵稅斑的部分，也就是隘說不可以再抵稅叭，這就會(huì)形成差八異，而且是永久捌性差異。奧5. 無形資產(chǎn)叭的后續(xù)計(jì)量岸會(huì)計(jì)與稅收的差邦異主要產(chǎn)生于對(duì)胺無形資產(chǎn)是否需扒要攤銷及無形資邦產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提捌取。鞍佰后續(xù)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)疤企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則岸規(guī)定：對(duì)于無形班資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使埃用壽命情況，區(qū)靶分為使用壽命有案限的無形資產(chǎn)與背使用壽命不確定把的無形資產(chǎn)。對(duì)跋于使用壽命不確昂定的無形資產(chǎn)，靶不要求攤銷，在搬會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行板減值測(cè)試。拌稅法規(guī)定：企拔業(yè)取得的無形資啊產(chǎn)成本

34、，應(yīng)在一安定期限內(nèi)攤銷，拔合同、法律未明版確規(guī)定攤銷期限扒的，應(yīng)按不少于俺10年的期限攤壩銷，但不允許計(jì)襖提減值。暗唉后續(xù)計(jì)量差異的襖原因隘對(duì)于使用壽命愛不確定的無形資拜產(chǎn)在持有期間，巴因攤銷規(guī)定的不敖同，會(huì)造成其賬懊面價(jià)值與計(jì)稅基芭礎(chǔ)的差異。昂在對(duì)無形資產(chǎn)胺計(jì)提減值準(zhǔn)備的藹情況下，因所計(jì)搬提的減值準(zhǔn)備不敗允許稅前扣除，胺也會(huì)造成其賬面笆價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)扮的差異。【案例1】白丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生皚研究開發(fā)支出計(jì)斑1 000萬元暗，其中研究階段盎支出200萬元哀，開發(fā)階段符合版資本化條件前發(fā)安生的支出為20半0萬元，符合資頒本化條件后發(fā)生啊的支出為600隘萬元。艾假定稅法規(guī)定企盎業(yè)的研究開發(fā)支暗出可按1

35、50氨加計(jì)扣除。該企拌業(yè)開發(fā)形成的無胺形資產(chǎn)在當(dāng)期期隘末已達(dá)到預(yù)定用笆途。罷丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生捌的研究開發(fā)支出敖中：按照會(huì)計(jì)規(guī)板定應(yīng)予費(fèi)用化的霸金額為400萬皚元，形成無形資壩產(chǎn)的成本為60岸0萬元，即期末挨所形成無形資產(chǎn)瓣的賬面價(jià)值等于疤600萬元。拜丙企業(yè)于當(dāng)期發(fā)皚生的1 000皚萬元研究開發(fā)支翱出，可在稅前扣熬除的金額為1 般500萬元。有澳關(guān)支出全部在發(fā)哎生當(dāng)期稅前扣除巴后，其于未來期扳間就所形成的無扮形資產(chǎn)可稅前扣案除的金額為零，拜即：計(jì)稅基礎(chǔ)零。絆該項(xiàng)無形資產(chǎn)的按賬面價(jià)值600稗萬元其計(jì)稅基矮礎(chǔ)零，差額60稗0萬元將于未來巴期間計(jì)入企業(yè)的疤應(yīng)納稅所得額，翱產(chǎn)生未來期間應(yīng)俺交所得稅的義務(wù)

36、柏，屬于應(yīng)納稅暫罷時(shí)性差異，應(yīng)確扒認(rèn)相關(guān)的遞延所罷得稅負(fù)債?！景咐?】擺甲企業(yè)于200敖6年1月1日取壩得的某項(xiàng)無形資翱產(chǎn)，取得成本為盎600萬元，企藹業(yè)根據(jù)各方面情稗況判斷，無法合邦理預(yù)計(jì)其為企業(yè)氨帶來未來經(jīng)濟(jì)利安益的期限，將其矮視為使用壽命不骯確定的無形資產(chǎn)跋。礙2006年12靶月31日，對(duì)該胺項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行扳減值測(cè)試表明未澳發(fā)生減值。甲企拜業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)辦該項(xiàng)無形資產(chǎn)按傲照10年的期間敗攤銷，有關(guān)金額頒允許稅前扣除。愛會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無邦形資產(chǎn)作為使用癌壽命不確定的無瓣形資產(chǎn)，在未發(fā)邦生減值的情況下壩，其于2006辦年12月31日奧：靶賬面價(jià)值取得跋成本600萬元藹。藹該項(xiàng)無形資產(chǎn)在愛200

37、6年12礙月31目的計(jì)稅百基礎(chǔ)540萬艾元(600萬元捌60萬元)。爸該項(xiàng)無形資產(chǎn)的傲賬面價(jià)值600昂萬元其計(jì)稅基敖礎(chǔ)540萬元，扳差額60萬元將艾計(jì)入未來期間的斑應(yīng)納稅所得額，笆產(chǎn)生未來期間企叭業(yè)以應(yīng)交所得稅凹方式流出經(jīng)濟(jì)利埃益的增加，屬于皚應(yīng)納稅暫時(shí)性差盎異，其所得稅影壩響應(yīng)確認(rèn)為遞延昂所得稅負(fù)債。（三）金融資產(chǎn)凹以公允價(jià)值計(jì)量啊且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)般期損益的金融資啊產(chǎn)，此類資產(chǎn)的拔特點(diǎn)是以公允價(jià)暗值計(jì)量，公允價(jià)柏值計(jì)量即期末余礙額始終是公允價(jià)邦。吧1.金融資產(chǎn)的安入賬價(jià)值壩按照CAS2吧2：金融工具確盎認(rèn)和計(jì)量的規(guī)靶定，對(duì)于以公允班價(jià)值計(jì)量且其變柏動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益靶的金融資產(chǎn)，其翱于某一會(huì)計(jì)期末

38、矮的賬面價(jià)值公拜允價(jià)值。哎2.金融資產(chǎn)的暗計(jì)稅基礎(chǔ)背如果稅法規(guī)定按扒照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴確認(rèn)的公允價(jià)值愛變動(dòng)損益在計(jì)稅班時(shí)不予考慮，即班有關(guān)金融資產(chǎn)在礙某一會(huì)計(jì)期末的絆計(jì)稅基礎(chǔ)其取艾得成本，會(huì)造成澳該類金融資產(chǎn)賬矮面價(jià)值與其計(jì)稅把基礎(chǔ)之間的差異襖。3.差異處理拔初始入賬時(shí)的成吧本與公允價(jià)間會(huì)板存在差異，此差邦異被及時(shí)反映在耙期末余額中，比捌如股票購入成本癌是5元，而公允靶價(jià)值是8元，這扮之間的差額做如阿下處理：阿借：金融資產(chǎn)懊隘艾熬3埃貸：公允價(jià)值變扮動(dòng)損益邦拜3鞍從稅法的角度看挨，賬面價(jià)值發(fā)生柏了變動(dòng)，而資產(chǎn)巴的持有利得或損懊失稅法并不承認(rèn)霸，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然案是5元，這其間皚的差額作如上處擺理?！?/p>

39、案例】阿2006年10挨月20日，A公俺司自公開市場(chǎng)取背得一項(xiàng)權(quán)益性投伴資，支付價(jià)款8白00萬元，作為把交易性金融資產(chǎn)扮核算。2006氨年12月31日靶，該項(xiàng)權(quán)益性投百資的市價(jià)為88傲0萬元。矮假定稅法規(guī)定對(duì)笆于交易性金融資辦產(chǎn)，持有期間公案允價(jià)值的變動(dòng)不敗計(jì)入應(yīng)納稅所得埃額。出售時(shí)，一扮并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)隘納稅所得額的金岸額。礙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)俺定對(duì)于交易性金百融資產(chǎn)，在持有扮期間每個(gè)會(huì)計(jì)期拜末應(yīng)以公允價(jià)值版計(jì)量，公允價(jià)值胺相對(duì)于賬面價(jià)值搬的變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)挨表。按該項(xiàng)交易性金融愛資產(chǎn)的期末市價(jià)邦為880萬元，班其按照企業(yè)會(huì)計(jì)芭準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核斑算在2006年跋12月31日的拜賬面價(jià)值88疤0萬元。爸因

40、假定按照稅法耙規(guī)定交易性金融襖資產(chǎn)在持有期間拌的公允價(jià)值變動(dòng)澳不計(jì)入應(yīng)納稅所阿得額，其計(jì)稅基般礎(chǔ)在2006年敗12月31日應(yīng)拜維持原取得成本癌不變，即其計(jì)稅敗基礎(chǔ)800萬拔元。奧該交易性金融資胺產(chǎn)的賬面價(jià)值8爸80萬元其計(jì)般稅基礎(chǔ)800萬爸元，產(chǎn)生了80絆萬元的暫時(shí)性差百異，該差異在未矮來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)昂增加未來期間的昂應(yīng)納稅所得額，扮導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所敖得稅的增加，為哎應(yīng)納稅暫時(shí)性差吧異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)敗的遞延所得稅負(fù)暗債?！景咐堪?006年11拜月8日，甲公司翱自公開的市場(chǎng)上挨取得一項(xiàng)基金投跋資，按照管理層哎的持有意圖，將皚其作為可供出售擺的金融資產(chǎn)核算扒。案該項(xiàng)基金投資的扒成本為600萬把元。2

41、006年骯12月31日，背其市價(jià)為630昂萬元。假定稅法頒規(guī)定資產(chǎn)在持有懊期間公允價(jià)值的唉變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納胺稅所得額。斑甲公司將該項(xiàng)投頒資作為可供出售藹金融資產(chǎn)，按照般相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)罷則規(guī)定，該項(xiàng)金拌融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期癌末應(yīng)以公允價(jià)值擺計(jì)量，其賬面價(jià)唉值期末市價(jià)6啊30萬元。氨因假定稅法規(guī)定皚資產(chǎn)在持有期間拔公允價(jià)值的變動(dòng)骯不計(jì)入應(yīng)納稅所隘得額，則該項(xiàng)可辦供出售金融資產(chǎn)跋的期末計(jì)稅基礎(chǔ)巴應(yīng)維持其原取得唉成本不變，即期瓣末計(jì)稅600奧萬元。敖該可供出售金融岸資產(chǎn)的賬面價(jià)值翱630萬元其凹計(jì)稅基礎(chǔ)600唉萬元，產(chǎn)生的3霸0萬元暫時(shí)性差擺異，將會(huì)增加未搬來該資產(chǎn)處置期捌間的應(yīng)納稅所得扮額和應(yīng)交所得稅搬，為

42、應(yīng)納稅暫時(shí)唉性差異，企業(yè)應(yīng)埃確認(rèn)與其相關(guān)的佰遞延所得稅負(fù)債熬。（四）其他資產(chǎn)笆因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則瓣規(guī)定與稅法規(guī)定佰不同，企業(yè)持有翱的其他資產(chǎn)，可隘能造成其賬面價(jià)耙值與計(jì)稅基礎(chǔ)之拜間存在差異。靶1.投資性房地邦產(chǎn)熬對(duì)于采用公允價(jià)稗值模式進(jìn)行后續(xù)哀計(jì)量的投資性房埃地產(chǎn)，其期末賬白面價(jià)值為公允價(jià)盎值，而如果稅法壩規(guī)定不認(rèn)可該類哀資產(chǎn)在持有期間翱因公允價(jià)值變動(dòng)埃產(chǎn)生的利得或損啊失，則其計(jì)稅基班礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支敖付的歷史成本為暗基礎(chǔ)計(jì)算確定，板從而會(huì)造成賬面啊價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)敖之間的差異。矮2.其他計(jì)提了藹資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的骯各項(xiàng)資產(chǎn)百有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了懊減值準(zhǔn)備以后，拜其賬面價(jià)值會(huì)隨般之下降，而按照岸稅法規(guī)定，資產(chǎn)凹

43、的減值在轉(zhuǎn)化為隘實(shí)質(zhì)性損失之前藹，不允許稅前扣巴除，即其計(jì)稅基隘礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)俺備的提取而發(fā)生胺變化，從而造成爸資產(chǎn)的賬面價(jià)值拔與其計(jì)稅基礎(chǔ)之敖間的差異。存貨【案例】耙文利公司200熬7年購入原材料把成本為2 00癌0萬元，因部分跋生產(chǎn)線停工，當(dāng)哀年未領(lǐng)用任何原埃材料，2007壩年資產(chǎn)負(fù)債表日案考慮到該原材料絆的市價(jià)及用其生埃產(chǎn)成品的市價(jià)情霸況，估計(jì)該原材伴料的可變現(xiàn)凈值澳為1 600萬氨元，假定企業(yè)該阿原材料期初余額搬為零。班該項(xiàng)原材料因期挨末可變現(xiàn)凈值低頒于其成本，應(yīng)計(jì)版提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按，其金額為40愛0萬元(2 0埃00萬元1 拔600萬元)，昂計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)斑備后，該項(xiàng)原材俺料的賬面價(jià)

44、值等頒于1 600萬傲元。熬因計(jì)算交納所得把稅時(shí)，按照企業(yè)昂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)捌提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)鞍備不允許稅前扣頒除，該項(xiàng)原材料礙的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)敗因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備暗的提取而發(fā)生變骯化，即其計(jì)稅基按礎(chǔ)原取得成本巴2 000萬元斑不變。稗該存貨的賬面價(jià)爸值1 600萬岸元其計(jì)稅基礎(chǔ)隘2 000萬元澳，產(chǎn)生了400叭萬元的暫時(shí)性差瓣異，其含義為如鞍果存貨價(jià)值量的伴下跌在未來期間懊實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少霸企業(yè)在未來期間絆的應(yīng)納稅所得額巴和應(yīng)交所得稅，阿屬于可抵扣暫時(shí)絆性差異，符合確癌認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確氨認(rèn)與其相關(guān)的遞霸延所得稅資產(chǎn)。叭圖2-2 存瓣貨暫時(shí)性差異的隘影響應(yīng)收賬款【案例】稗昌和公司200安6年12月31板日應(yīng)

45、收賬款余額般為3 000萬胺元，該公司期末扳對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提芭了300萬元的般壞賬準(zhǔn)備。岸按照適用稅法規(guī)唉定，應(yīng)收賬款期搬末余額的5計(jì)伴提的壞賬準(zhǔn)備允半許稅前扣除。假隘定該企業(yè)期初應(yīng)伴收賬款及壞賬準(zhǔn)熬備的余額均為零氨。唉該項(xiàng)應(yīng)收賬款在案2006年資產(chǎn)板負(fù)債表日：哎賬面價(jià)值2 霸700萬元(3敖 000萬元礙300萬元)。柏其計(jì)稅基礎(chǔ)賬笆面價(jià)值3 00拔0萬元按照稅邦法規(guī)定可予稅前骯扣除的壞賬準(zhǔn)備拜15萬元2 翱985萬元，八該計(jì)稅基礎(chǔ)其俺賬面價(jià)值2 7版00萬元，產(chǎn)生敗的285萬元暫白時(shí)性差異，會(huì)減愛少未來期間的應(yīng)白納稅所得額和應(yīng)胺交所得稅，為可敗抵扣暫時(shí)性差異搬，符合確認(rèn)條件版時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)爸

46、的遞延所得稅資艾產(chǎn)。笆第四講 企業(yè)巴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18敗號(hào)所得稅（胺四）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)俺負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)巴在理解上要比資哀產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)要拌復(fù)雜，資產(chǎn)的計(jì)稗稅基礎(chǔ)就是資產(chǎn)班收回過程中將來扒可以抵稅的金額盎，而負(fù)債的計(jì)稅頒基礎(chǔ)等于其賬面扮價(jià)值減去未來期伴間計(jì)算應(yīng)納稅所襖得額時(shí)按稅法規(guī)氨定可抵扣的金額熬。哎負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)叭負(fù)債的賬面價(jià)拜值未來期間計(jì)罷算應(yīng)納稅所得額爸時(shí)按照稅法規(guī)定鞍可予抵扣的金額昂在資產(chǎn)負(fù)債表中靶表現(xiàn)出的負(fù)債數(shù)白額，實(shí)際上是沒跋有真實(shí)發(fā)生的，稗比如應(yīng)付賬款，哎當(dāng)購買材料時(shí)做癌如下分錄：借：材料采購應(yīng)交稅金貸：應(yīng)付賬款辦那么實(shí)際這筆款盎項(xiàng)并沒有真實(shí)付八出，但稅法是以扳實(shí)際發(fā)生認(rèn)

47、定計(jì)暗稅基礎(chǔ)，可以據(jù)斑實(shí)扣除，也就是矮說，負(fù)債的計(jì)稅熬基礎(chǔ)，先否定賬把面價(jià)值，因?yàn)闆]稗有實(shí)際支付，實(shí)鞍際除了負(fù)債在形耙成時(shí)計(jì)入費(fèi)用的拜部分外，比如預(yù)藹提的部分等，大矮部分的負(fù)債在將胺來是不涉稅的。（二）差異處理奧一般情況下，負(fù)骯債的確認(rèn)與償還傲不會(huì)影響企業(yè)的吧損益，也不會(huì)影暗響其應(yīng)納稅所得笆額，未來期間計(jì)版算應(yīng)納稅所得額疤時(shí)按照稅法規(guī)定爸可予抵扣的金額吧為零，計(jì)稅基礎(chǔ)矮即為賬面價(jià)值。皚如企業(yè)的短期借斑款、應(yīng)付賬款等吧。哎八負(fù)債的賬面價(jià)值胺其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)安，產(chǎn)生可抵扣暫班時(shí)性差異。扮岸負(fù)債的賬面價(jià)值啊其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)爸，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫凹時(shí)性差異。岸但在某些情況下皚，負(fù)債的確認(rèn)可稗能會(huì)影響企業(yè)的吧損益，進(jìn)

48、而影響罷不同期間的應(yīng)納吧稅所得額，使得板其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬疤面價(jià)值之間產(chǎn)生扳差額，如按照會(huì)耙計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某稗些預(yù)計(jì)負(fù)債。（三）形成原因班1.企業(yè)因銷售芭商品提供售后服靶務(wù)等原因確認(rèn)的班預(yù)計(jì)負(fù)債半案按照CAS1敖3號(hào)：或有事項(xiàng)白規(guī)定，企業(yè)應(yīng)熬將預(yù)計(jì)提供售后按服務(wù)發(fā)生的支出俺在銷售當(dāng)期確認(rèn)拔為費(fèi)用，同時(shí)確靶認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。啊如果稅法規(guī)定：頒有關(guān)的支出應(yīng)于扮發(fā)生時(shí)稅前扣除凹，由于該類事項(xiàng)氨產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債吧在期末的計(jì)稅基叭礎(chǔ)為其賬面價(jià)值岸與未來期間可稅邦前扣除的金額之扒間的差額，有關(guān)案的支出實(shí)際發(fā)生絆時(shí)可全部稅前扣巴除，其計(jì)稅基礎(chǔ)昂為零。氨壩因其他事項(xiàng)確認(rèn)背的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)跋按照稅法規(guī)定的阿計(jì)稅原則確定其啊計(jì)稅

49、基礎(chǔ)。奧某些情況下，因鞍有些事項(xiàng)確認(rèn)的拌預(yù)計(jì)負(fù)債，如果拜稅法規(guī)定其支出澳無論是否實(shí)際發(fā)稗生均不允許稅前芭扣除，即未來期佰間按照稅法規(guī)定扳可予抵扣的金額耙為零，其賬面價(jià)啊值與計(jì)稅基礎(chǔ)相礙同?！景咐堪奂灼髽I(yè)2006拌年因銷售產(chǎn)品承癌諾提供3年的保翱修服務(wù)，在當(dāng)年胺度利潤(rùn)表中確認(rèn)拜了200萬元的扳銷售費(fèi)用，同時(shí)班確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債埃，當(dāng)年度未發(fā)生熬任何保修支出。八假定按照稅法規(guī)骯定，與產(chǎn)品售后安服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用版在實(shí)際發(fā)生時(shí)允昂許稅前扣除。擺該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在白甲企業(yè)2006稗年12月31日安資產(chǎn)負(fù)債表中的俺賬面價(jià)值A(chǔ)2拔00萬元。百因假定稅法規(guī)定襖，與產(chǎn)品保修相翱關(guān)的費(fèi)用在未來般期間實(shí)際發(fā)生時(shí)絆才允許稅前

50、扣除安，則該項(xiàng)負(fù)債的捌計(jì)稅基礎(chǔ)賬面柏價(jià)值未來期間稗計(jì)算應(yīng)納稅所得絆額時(shí)按照稅法規(guī)巴定可予抵扣的金瓣額，與該項(xiàng)負(fù)債啊相關(guān)的保修支出把在未來期間實(shí)際佰發(fā)生時(shí)可予稅前扳扣除，即未來期氨間計(jì)算應(yīng)納稅所阿得額時(shí)按照稅法巴規(guī)定可予抵扣的艾金額為200萬瓣元，該項(xiàng)負(fù)債的骯計(jì)稅基礎(chǔ)20稗02000哀。埃該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬背面價(jià)值A(chǔ)200跋萬元其計(jì)稅基啊礎(chǔ)B零，形成暫搬時(shí)性差異200襖萬元，該暫時(shí)性熬差異在未來期間伴轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少癌企業(yè)的應(yīng)納稅所俺得額，使企業(yè)于柏未來期間以應(yīng)交叭所得稅的方式流矮出的經(jīng)濟(jì)利益減八少，為可抵扣暫氨時(shí)性差異，在其鞍產(chǎn)生期間，符合百有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)扳，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的百遞延所得稅資產(chǎn)按。翱2.應(yīng)

51、付職工薪爸酬翱柏企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)版定，企業(yè)為獲得擺職工提供的服務(wù)疤所給予的各種形佰式的報(bào)酬以及其八他相關(guān)支出均應(yīng)班作為企業(yè)的成本稗費(fèi)用，在未支付凹之前確認(rèn)為負(fù)債隘。叭扒稅法規(guī)定，企業(yè)鞍支付給職工的工把資薪金性質(zhì)的支啊出可稅前列支(骯外資企業(yè))或按擺照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)奧算的金額準(zhǔn)予稅白前扣除(內(nèi)資企跋業(yè))。按一般情況下，對(duì)辦于應(yīng)付職工薪酬襖，其計(jì)稅基礎(chǔ)為哀賬面價(jià)值減去在昂未來期間可予稅板前扣除的金額零板之間的差額，即昂賬面價(jià)值等于計(jì)俺稅基礎(chǔ)。3.其他負(fù)債半捌如企業(yè)應(yīng)交的罰笆款和滯納金等，頒在尚未支付之前挨按照會(huì)計(jì)規(guī)定確敖認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)翱作為負(fù)債反映。哀絆稅法規(guī)定，罰款爸和滯納金不能稅昂前扣除，其計(jì)稅百

52、基礎(chǔ)賬面價(jià)值八未來期間計(jì)稅搬時(shí)可予稅前扣除稗的金額零，兩者拔之間的差額，即斑計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬爸面價(jià)值，不產(chǎn)生襖暫時(shí)性差異。【案例】阿旭日公司200骯6年12月因違耙反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保稗法規(guī)的規(guī)定，接礙到環(huán)保部門的處罷罰通知，要求其氨支付罰款200瓣萬元。稅法規(guī)定拌，企業(yè)因違反國(guó)阿家有關(guān)法律法規(guī)辦支付的罰款和滯版納金，計(jì)算應(yīng)納隘稅所得額時(shí)不允扳許稅前扣除。至翱2006年12跋月31日，該項(xiàng)柏罰款尚未支付。靶對(duì)于該項(xiàng)罰款，敖旭日公司應(yīng)計(jì)入按2006年利潤(rùn)扮表，同時(shí)確認(rèn)為般資產(chǎn)負(fù)債表中的疤負(fù)債。拔因按照稅法規(guī)定絆，企業(yè)違反國(guó)家頒有關(guān)法律法規(guī)規(guī)八定支付的罰款和啊滯納金不允許稅罷前扣除，即該項(xiàng)按負(fù)債在未來期間

53、昂計(jì)稅時(shí)按照稅法癌規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣霸除的金額為零，八則其計(jì)稅基礎(chǔ)B礙賬面價(jià)值20斑0萬元一未來期傲間計(jì)算應(yīng)納稅所擺得額時(shí)按照稅法伴規(guī)定可予抵扣的襖金額0200瓣萬元。傲該項(xiàng)負(fù)債的賬面矮價(jià)值A(chǔ)200萬捌元其計(jì)稅基礎(chǔ)芭200萬元相同埃，不形成暫時(shí)性芭差異。4.特殊項(xiàng)目骯對(duì)于按照稅法規(guī)絆定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后笆年度的未彌補(bǔ)虧扳損及稅款抵減，巴雖不是因資產(chǎn)、巴負(fù)債的賬面價(jià)值襖與計(jì)稅基礎(chǔ)不同敗產(chǎn)生的，但本質(zhì)俺上可抵扣虧損和八稅款抵減與可抵礙扣暫時(shí)性差異具岸有同樣的作用，懊均能夠減少未來澳期間的應(yīng)納稅所邦得額，進(jìn)而減少盎未來期間的應(yīng)交扳所得稅，在會(huì)計(jì)唉處理上，與可抵般扣暫時(shí)性差異的稗處理相同，符合白條件的情況下，安

54、應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)隘的遞延所得稅資啊產(chǎn)?！咀詸z2-1】昂試分析下例是否板會(huì)產(chǎn)生差異，其白差異該如何確認(rèn)扒？扒甲公司于200埃6年因政策性原班因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損拜2 000萬元芭，按照稅法規(guī)定巴，該虧損可用于安抵減以后5個(gè)年擺度的應(yīng)納稅所得叭額。該公司預(yù)計(jì)岸其于未來5年期芭間能夠產(chǎn)生足夠矮的應(yīng)納稅所得額盎利用該經(jīng)營(yíng)虧損斑。跋因政策性原因發(fā)巴生的經(jīng)營(yíng)虧損2伴000萬元雖然唉不是因?yàn)楸容^資岸產(chǎn)、負(fù)債的賬面俺價(jià)值與其計(jì)稅基挨礎(chǔ)產(chǎn)生的，但從搬其性質(zhì)上來看可跋以減少未來期間皚的應(yīng)納稅所得額疤和應(yīng)交所得稅，爸按規(guī)定屬于可抵伴扣暫時(shí)性差異。敗在企業(yè)預(yù)計(jì)未來邦5年期間能夠產(chǎn)哀生足夠的應(yīng)納稅氨所得額利用該可伴抵扣虧損時(shí)，

55、即安應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞捌延所得稅資產(chǎn)。 HYPERLINK 66/kcjy/E06/html/da2-1.htm 啊見參考答案2-挨1愛遞延所得稅資產(chǎn)背的確認(rèn)和計(jì)量（頒上）笆基于以上計(jì)算，敗就可以將暫時(shí)性耙差異定性，是屬案于應(yīng)納稅性質(zhì)還罷是可抵扣性質(zhì)，骯將其定性后，意懊味著可以進(jìn)行下稗一步確認(rèn)。敗表3-1 資胺遞所得稅資產(chǎn)及把遞延所得稅負(fù)債凹的確認(rèn)和計(jì)量巴假設(shè)英文字母A胺代表賬面價(jià)值，挨英文字母B代表癌計(jì)稅基礎(chǔ)，那么襖：胺扳將資產(chǎn)類的賬面爸價(jià)值及資產(chǎn)類計(jì)暗稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較壩，如果資產(chǎn)的賬啊面價(jià)值大于資產(chǎn)按的計(jì)稅基礎(chǔ)，就伴產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)柏性差異，會(huì)導(dǎo)致疤將來多納稅，就哎確認(rèn)為遞延所得哎稅負(fù)債。巴擺如果

56、負(fù)債的賬面翱?jī)r(jià)值小于負(fù)債的班計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就瓣形成應(yīng)納稅暫時(shí)巴性差異，這種差扳異就可以確認(rèn)為拌遞延所得稅負(fù)債澳。瓣邦相對(duì)對(duì)于資產(chǎn)來搬說，資產(chǎn)的賬面愛價(jià)值小于資產(chǎn)的半計(jì)稅基礎(chǔ)，就可板以確認(rèn)為可抵扣俺暫時(shí)性差異，是埃一項(xiàng)擁有的權(quán)利礙，這種權(quán)利被確澳認(rèn)為遞延所得稅邦資產(chǎn)。頒芭同樣，如果是負(fù)澳債，負(fù)債的賬面斑價(jià)值大于負(fù)債的辦計(jì)稅基礎(chǔ)，也即捌遞延所得稅資產(chǎn)捌。澳根據(jù)這樣一個(gè)關(guān)柏系，可以發(fā)現(xiàn)，扮只要確定賬面價(jià)按值與計(jì)稅基礎(chǔ)不瓣符，就會(huì)對(duì)未來半產(chǎn)生影響，如果挨對(duì)未來沒有影響埃，那其賬面價(jià)值骯就等于計(jì)稅基礎(chǔ)隘。捌(一)遞延所得隘稅資產(chǎn)的確認(rèn)巴1.確認(rèn)遞延所罷得稅資產(chǎn)的一般案原則罷資產(chǎn)、負(fù)債的賬翱面價(jià)值與其計(jì)稅把

57、基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可唉抵扣暫時(shí)性差異啊的。辦在估計(jì)未來期間絆能夠取得足夠的班應(yīng)納稅所得額用扮以利用該可抵扣柏暫時(shí)性差異時(shí)，澳應(yīng)當(dāng)以可抵扣暫捌時(shí)性差異的應(yīng)納唉稅所得額為限，翱確認(rèn)相關(guān)的遞延爸所得稅資產(chǎn)。半第五講 企業(yè)芭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18藹號(hào)所得稅（挨五）八遞延所得稅資產(chǎn)傲的確認(rèn)和計(jì)量(鞍下)安2.不確認(rèn)遞延叭所得稅資產(chǎn)的特半殊情況癌某些情況下，如藹果企業(yè)發(fā)生的某芭項(xiàng)交易或事項(xiàng)不艾是企業(yè)合并，并捌且交易發(fā)生時(shí)既凹不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)阿也不影響應(yīng)納稅唉所得額，且該項(xiàng)傲交易中產(chǎn)生的資佰產(chǎn)、負(fù)債的初始瓣確認(rèn)金額與其計(jì)懊稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)埃生可抵扣暫時(shí)性按差異的，企業(yè)會(huì)跋計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，疤在交易或事項(xiàng)發(fā)按生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)班的遞延

58、所得稅資隘產(chǎn)。原因是在該班種情況下，如果哎確認(rèn)遞延所得稅愛資產(chǎn)，則需調(diào)整版資產(chǎn)、負(fù)債的入捌賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際伴成本進(jìn)行調(diào)整將暗有違會(huì)計(jì)核算中白的歷史成本原則盎，影響會(huì)計(jì)信息邦的可靠性，因此扒，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則愛中規(guī)定不確認(rèn)相盎應(yīng)的遞延所得稅斑資產(chǎn)。版（二）遞延所得礙稅資產(chǎn)的計(jì)量安1.適用稅率的盎確定拜確認(rèn)遞延所得稅霸資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)哎相關(guān)可抵扣暫時(shí)板性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)哀間，采用轉(zhuǎn)回期扒間適用的所得稅扮稅率來確定。無壩論相關(guān)的可抵扣啊暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回癌期間如何，遞延叭所得稅資產(chǎn)均不拔予折現(xiàn)。拌唉由于2008年奧起執(zhí)行新的所得傲稅法，所得稅率凹由33%調(diào)減為鞍25%，因此對(duì)暗于遞延所得稅資凹產(chǎn)計(jì)量時(shí)，要特邦別強(qiáng)調(diào)

59、稅率的變愛更，按未來稅率襖做相應(yīng)調(diào)整。扮唉無論已確認(rèn)的可敗抵扣暫時(shí)性差異啊的回轉(zhuǎn)期間如何拜，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)稗債表當(dāng)日確認(rèn)遞凹延所得稅資產(chǎn)時(shí)昂不予折現(xiàn)。扒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系哎中有一大亮點(diǎn)，罷即計(jì)量屬性的多跋元化，新準(zhǔn)則中般有五大計(jì)量屬性瓣：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值罷這里要求，無論懊回轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)短均八不予折現(xiàn)，因?yàn)橐\其屬于暫時(shí)性差俺異。敖2.遞延所得稅阿資產(chǎn)賬面價(jià)值的八復(fù)核拜資產(chǎn)負(fù)債表日，扒企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延邦所得稅資產(chǎn)的賬哀面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核拔。罷稗如果未來期間很跋可能無法取得足叭夠的應(yīng)納稅所得斑額度，以利用遞瓣延所得稅資產(chǎn)的八利益，應(yīng)當(dāng)減記絆遞延所得稅資產(chǎn)般的賬面價(jià)值。班遞延所得稅資產(chǎn)埃的賬面價(jià)

60、值減記板以后，繼后期間伴根據(jù)新的環(huán)境和叭情況判斷能夠產(chǎn)班生足夠的應(yīng)納稅瓣所得額利用可抵?jǐn)[扣暫時(shí)性差異，礙使得遞延所得稅班資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)昂利益能夠?qū)崿F(xiàn)的扒，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞矮延所得稅資產(chǎn)的頒賬面價(jià)值。絆遞延所得稅負(fù)債班的確認(rèn)和計(jì)量襖應(yīng)納稅暫時(shí)性差瓣異在轉(zhuǎn)回期間，安將增加未來期間背企業(yè)的應(yīng)納稅所笆得額和應(yīng)交所得斑稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)柏濟(jì)利益的流出，拜從其發(fā)生當(dāng)期看絆，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支扮付稅金的義務(wù)，八應(yīng)作為遞延所得敗稅負(fù)債確認(rèn)。斑（一）遞延所得拌稅負(fù)債的確認(rèn)百1.確認(rèn)遞延所捌得稅負(fù)債的一般礙原則凹企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)辦納稅暫時(shí)性差異傲產(chǎn)生的遞延所得八稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵拔循以下原則：愛搬除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拌中明確規(guī)定可不拔確認(rèn)