auoerxq會(huì)計(jì)-畢業(yè)論文-現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的探討

1、板| 胺You hav拜e to be敗lieve, 扮there i伴s a way氨. The a霸ncients襖 said:頒 the ki邦ngdom o般f heave罷n is tr半ying to敗 enter靶. Only 哀when th愛(ài)e reluc扮tant st奧ep by s敖tep to 鞍go to i伴t s ti埃me, mus傲t be ma伴naged t鞍o get o扒ne step扳 down, 叭only ha奧ve stru壩ggled t伴o achie瓣ve it. 罷- Guo 爸Ge Tech半 盎 愛(ài) 翱 笆 柏 按 罷 阿編 號(hào)：

2、佰 笆 巴 審定成績(jī)爸：背 唉 重慶郵電大學(xué)百畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文唉）胺設(shè)計(jì)（論文）題愛(ài)目：罷現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下阿會(huì)計(jì)計(jì)量模式的岸探討敗學(xué)爸 盎院耙 名 稱 岸：敖經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院哎學(xué) 生 姓奧 名 ：瓣錢彥余俺專 吧 業(yè) ：艾會(huì)計(jì)學(xué)班班 澳 級(jí) ：吧0320601跋學(xué) 芭 號(hào) ：按0606013安1白指 導(dǎo) 教盎 師 ：挨夏蘭傲答辯組 負(fù)責(zé)哎人 ：奧夏蘭罷填表時(shí)間：哀2010暗年澳6俺月癌重慶郵電大學(xué)教拔務(wù)處制摘要鞍自從歷史成本計(jì)頒量屬性面臨經(jīng)濟(jì)班環(huán)境巨大變化而伴日益呈現(xiàn)出其局百限性，會(huì)計(jì)界發(fā)壩展了多種不同的搬計(jì)量屬性，如現(xiàn)疤行成本、現(xiàn)行市懊價(jià)、可變現(xiàn)凈值矮、未來(lái)現(xiàn)金流量岸現(xiàn)值、公允價(jià)值叭等，所以傳統(tǒng)意礙

3、義上的歷史成本暗會(huì)計(jì)計(jì)量模式正伴在逐步地變遷為拔以歷史成本計(jì)量俺為主的多重屬性邦并用的混合計(jì)量白模式。在這些計(jì)埃量屬性中最為引唉人注目的是公允跋價(jià)值，它被認(rèn)為壩是金融工具最具唉相關(guān)性的計(jì)量屬頒性，對(duì)衍生工具壩則是惟一相關(guān)的藹計(jì)量屬性，被越氨來(lái)越多國(guó)家的準(zhǔn)百則制訂機(jī)構(gòu)和國(guó)斑際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事啊會(huì)越來(lái)越廣泛地矮運(yùn)用于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)骯則體系中，成為俺一種僅次于歷史翱成本的重要計(jì)量靶屬性。然而在多柏變的市場(chǎng)環(huán)境下扮，采用模型計(jì)價(jià)擺和市場(chǎng)計(jì)價(jià)的公叭允價(jià)值并不能適奧應(yīng)日趨復(fù)雜的衍辦生金融工具，于叭是2008年由伴美國(guó)次貨危機(jī)引礙發(fā)的金融風(fēng)暴將板公允價(jià)值推到爭(zhēng)跋議的風(fēng)口浪尖。邦本文從會(huì)計(jì)計(jì)量案基本概念入手，捌探討了幾

4、種主要癌會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相皚關(guān)的概念及其它襖們之間的關(guān)系、斑公允價(jià)值的涵義暗及其三個(gè)級(jí)次。半接著分析會(huì)計(jì)計(jì)伴量模式由以歷史捌成本為主的計(jì)量襖模式向以公允價(jià)礙值等多種計(jì)量屬凹性并存的模式變版遷的原因。會(huì)計(jì)頒目標(biāo)的決策有用搬觀和會(huì)計(jì)信息質(zhì)哀量特征的相關(guān)性矮是變遷的主要內(nèi)白在因素，而衍生藹金融工具及長(zhǎng)期罷資產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)鲾〗y(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式搬的挑戰(zhàn)是變遷的翱主要外在因素。扮然后闡述現(xiàn)代經(jīng)拌濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)胺量模式的問(wèn)題，皚對(duì)公允價(jià)值在全啊球金融中的影響辦進(jìn)行了重點(diǎn)分析骯。最后，探討了氨主要準(zhǔn)則制定機(jī)盎構(gòu)對(duì)公允價(jià)值計(jì)暗量的改進(jìn)，會(huì)計(jì)爸界一些學(xué)者提出氨雙重會(huì)計(jì)計(jì)量模瓣式、多重計(jì)量模邦式的構(gòu)想。氨【關(guān)鍵詞】半會(huì)計(jì)計(jì)量

5、計(jì)量百屬性公允價(jià)值按準(zhǔn)則應(yīng)用隘ABSTRAC叭T安The his隘torical伴 cost m叭easurem熬ent att按ributes把 班resents艾 its li霸mitatio辦ns礙 氨increas背ingly埃 s背ince th跋e econo耙mic env頒ironmen壩t f哎aced tr矮emendou百s chang阿es稗. 癌Account挨ing dev耙elop熬ed伴 many d皚ifferen癌t kinds擺 of mea罷suremen皚t attri跋butes胺, 敖Such as笆 擺c稗urrent 矮cost挨, c靶urr

6、ent 頒market 澳prices瓣, n埃et real熬izable 霸value耙, f藹uture d岸iscount搬ed cash罷 flow昂, f稗air val鞍ue板 and so扮 on, s邦o the t襖raditio半nal sen隘se of h按istoric搬al cost靶 measur矮ement m阿odel is傲 gradua霸lly cha氨nging w敗ith his藹torical芭 cost m百easurem澳ent of 扒multipl安e attri壩bute an啊d mixed埃 measur阿ement m骯odel癌.

7、 盎In the 伴measure盎ment of班 the at藹tribute背 of the半 most c拔onspicu岸ous is 般fair va按lue頒, 扒It was 哀thought唉 to be 皚the mos瓣t relev哎ant fin襖ancial 絆instrum擺ents of芭 measur隘ement a礙ttribut芭es懊, was拜 only r艾elated 懊measure愛(ài)ment at搬t(yī)ribute壩s斑 f罷or deri盎vatives版, 柏It is w唉idely u唉sed in 班the sys耙tem of 半ac

8、count氨ing sta案ndards 把by more愛(ài) and mo版re 暗nationa敖l stand哀ard for隘mulatin般g insti罷tutions皚 and in稗ternati爸onal ac班countin埃g stand版ards bo隘ard班, it be巴comes 吧a kind 扒of impo艾rtant m頒easurem阿ent att敖ributes凹 a懊fter th愛(ài)e histo癌rical c拌ost唉. 唉A叭nd then矮, i邦n the c隘hanging盎 market耙 enviro拔nment柏, u辦sing

9、mo霸del and絆 market叭 valuat搬ion of 阿the fai爸r value昂 of the板 valuat隘ion can邦not ada版pt to t白he incr澳easingl盎y compl胺ex fina班ncial d吧erivati叭ves扳, then,哎 埃America扳n supre搬me cris愛(ài)is caus拌ed by t斑h(yuǎn)e fina凹ncial t藹urmoil 拌push哎ed 愛(ài)to the 白fair va按lue of 絆the con搬t(yī)rovers奧ial two罷-decade八-long頒.擺T笆his 巴tex

10、t f擺rom the唉 basic 耙concept翱 of acc敖ounting佰 measur拜ement拔, d扒iscusse扮s sever瓣al majo爸r accou昂nting m氨easurem阿ent att絆ributes礙 relate鞍d conce叭pts唉 and t骯he rela艾tionshi拔p betwe艾en them爸, t壩he fair埃 value 拜of the 巴meaning奧 and it百s t哀hree gr俺ades霸. 矮Then an骯alyses暗 the 把reason挨 why th佰e 暗account敗ing

11、mea巴suremen瓣t model暗 based 吧on hist疤orical 叭cost me氨asureme澳nt mode按l板 change搬s to 敗the fai氨r value板 measur翱ement a扮ttribut背e of th襖e coexi扒stence阿. 盎Account哎ing obj扳ectives隘 decisi隘on-maki版ng avai百labilit安y and t傲he acco襖unting 唉informa骯tion qu扳ality c笆haracte啊ristics辦 of cor埃relatio爸n is in挨herent

12、 吧factor 斑of the 拌change捌, and 八financi暗al deri奧vatives八 and lo般ng-term八 assets爸 of tra阿ditiona癌l accou哎nting m皚easurem胺ent mod拔el is t扮he exte案rnal fa隘ctors m跋ain of阿 the 啊change凹. 擺Then cl傲arify 哀the pro隘blem of敗 百account瓣ing mea拔suremen阿t model吧 in 八modern 藹economi耙c envir耙onment擺, m捌ainly a熬naly

13、捌ses the擺 俺influen拜ce矮 of the捌 f襖air val阿ue岸 in the百 版global 靶financi白al疤. 哎F拌inally,笆 d癌iscusse岸s 佰the 班improve啊ment of拔 稗fair va澳lue mea艾sur拔ement 澳by 癌main cr巴iterion胺 consti稗tuting 扮organiz版ation艾, s哀ome sch伴olars p版ropose扳 d爸ouble a搬ccounti邦ng meas敗urement胺 model,柏 multip阿le meas礙urement皚 model

14、背. 芭【Key wo般rds】俺account隘ing mea澳suremen奧t敖癌 扳measure伴ment芭 attrib澳utes 版 扳fair va礙lue瓣Standar案d appli案cation目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263658798 前言 PAGEREF _Toc263658798 h 1 HYPERLINK l _Toc263658799 搬第一章會(huì)計(jì)計(jì)礙量模式疤 PAGEREF _Toc263658799 h 盎2 HYPERLINK l _Toc263658800 胺第一節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)啊量及構(gòu)成要素背 PAGEREF _T

15、oc263658800 h 半2 HYPERLINK l _Toc263658801 吧第二節(jié)主要會(huì)笆計(jì)計(jì)量屬性評(píng)價(jià)案 PAGEREF _Toc263658801 h 岸2 HYPERLINK l _Toc263658802 拜第三節(jié)公允價(jià)疤值的涵義和級(jí)次敗 PAGEREF _Toc263658802 h 奧3 HYPERLINK l _Toc263658803 巴一、公允價(jià)值的皚涵義昂 PAGEREF _Toc263658803 h 挨3 HYPERLINK l _Toc263658804 扳二、公允價(jià)值的般級(jí)次傲 PAGEREF _Toc263658804 h 佰4 HYPERLINK l

16、 _Toc263658805 叭第四節(jié)主要會(huì)拔計(jì)計(jì)量屬性之間矮的關(guān)系哎 PAGEREF _Toc263658805 h 八4 HYPERLINK l _Toc263658806 拜第五節(jié)本章小盎結(jié)瓣 PAGEREF _Toc263658806 h 笆5 HYPERLINK l _Toc263658807 拔第二章會(huì)計(jì)計(jì)絆量模式的變遷安 PAGEREF _Toc263658807 h 班6 HYPERLINK l _Toc263658808 隘第一節(jié)影響會(huì)澳計(jì)計(jì)量模式選擇扮的會(huì)計(jì)理論因素扮 PAGEREF _Toc263658808 h 凹6 HYPERLINK l _Toc263658809

17、啊一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的般不同導(dǎo)致計(jì)量模拔式選擇的不同八 PAGEREF _Toc263658809 h 霸6 HYPERLINK l _Toc263658810 鞍二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)矮量要求的不同影班響計(jì)量模式的選捌擇耙 PAGEREF _Toc263658810 h 白6 HYPERLINK l _Toc263658811 盎三、影響會(huì)計(jì)計(jì)百量模式選擇的外伴部環(huán)境因素隘 PAGEREF _Toc263658811 h 佰7 HYPERLINK l _Toc263658812 稗第二節(jié)現(xiàn)行經(jīng)奧濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)頒量模式選擇版 PAGEREF _Toc263658812 h 岸7 HYPERLINK l _T

18、oc263658813 敗一、歷史成本計(jì)鞍量模式的局限性熬 PAGEREF _Toc263658813 h 敗8 HYPERLINK l _Toc263658814 柏二、向多種計(jì)量鞍屬性并存的計(jì)量拔模式變遷笆 PAGEREF _Toc263658814 h 把8 HYPERLINK l _Toc263658815 巴第三節(jié)本章小藹結(jié)氨 PAGEREF _Toc263658815 h 懊9 HYPERLINK l _Toc263658816 澳第三章哎 白現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模按式的問(wèn)題分析骯 PAGEREF _Toc263658816 h 拜10 HYPERLINK l _Toc263658817

19、矮第一節(jié)現(xiàn)代經(jīng)斑濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)百量模式的問(wèn)題埃 PAGEREF _Toc263658817 h 辦10 HYPERLINK l _Toc263658818 阿一、現(xiàn)行國(guó)際會(huì)唉計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)俺于會(huì)計(jì)計(jì)量的基暗本規(guī)范及其存在骯問(wèn)題耙 PAGEREF _Toc263658818 h 埃10 HYPERLINK l _Toc263658819 拌二、備受爭(zhēng)議的襖公允價(jià)值計(jì)量阿 PAGEREF _Toc263658819 h 埃10 HYPERLINK l _Toc263658820 礙第二節(jié)公允價(jià)翱值會(huì)計(jì)計(jì)量模式皚的分析熬 PAGEREF _Toc263658820 h 愛(ài)11 HYPERLINK l

20、 _Toc263658821 把一、由雷曼兄弟邦破產(chǎn)看金融工具柏公允價(jià)值計(jì)量的癌缺陷岸 PAGEREF _Toc263658821 h 挨11 HYPERLINK l _Toc263658822 哀二、對(duì)公允價(jià)值襖計(jì)量的反思礙 PAGEREF _Toc263658822 h 把13 HYPERLINK l _Toc263658823 捌第三節(jié)本章小襖結(jié)搬 PAGEREF _Toc263658823 h 跋14 HYPERLINK l _Toc263658824 擺第四章會(huì)計(jì)計(jì)哎量模式的努力方拔向和趨勢(shì)埃 PAGEREF _Toc263658824 h 佰15 HYPERLINK l _Toc2

21、63658825 愛(ài)第一節(jié)加大對(duì)奧公允價(jià)值的應(yīng)用耙研究，改進(jìn)金融辦工具的公允價(jià)值昂計(jì)量安 PAGEREF _Toc263658825 h 背15 HYPERLINK l _Toc263658826 板一、改進(jìn)非活躍矮市場(chǎng)條件下的金板融工具計(jì)量愛(ài) PAGEREF _Toc263658826 h 皚15 HYPERLINK l _Toc263658827 拌二、改進(jìn)金融工案具的分類和計(jì)量罷 PAGEREF _Toc263658827 h 跋15 HYPERLINK l _Toc263658828 礙三、改進(jìn)金融資皚產(chǎn)減值處理把 PAGEREF _Toc263658828 h 拜16 HYPERLI

22、NK l _Toc263658829 礙第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)頒量模式發(fā)展趨勢(shì)艾的相關(guān)理論啊 PAGEREF _Toc263658829 h 傲16 HYPERLINK l _Toc263658830 疤第三節(jié)本章小壩結(jié)鞍 PAGEREF _Toc263658830 h 扒17 HYPERLINK l _Toc263658831 結(jié)論 PAGEREF _Toc263658831 h 18 HYPERLINK l _Toc263658832 致謝 PAGEREF _Toc263658832 h 19 HYPERLINK l _Toc263658833 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc263658833

23、h 20 HYPERLINK l _Toc263658834 附錄 PAGEREF _Toc263658834 h 21 HYPERLINK l _Toc263658835 靶一、英文原文板 PAGEREF _Toc263658835 h 罷21 HYPERLINK l _Toc263658836 襖二、英文翻譯熬 PAGEREF _Toc263658836 h 骯25前言傲?xí)?jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)哎系統(tǒng)的核心職能傲。所謂藹“芭計(jì)量爸”邦，就是笆“埃根據(jù)特定的規(guī)則扒把數(shù)額分配給物半體或事項(xiàng)跋”般的活動(dòng)（葛家澍巴、林志軍19扮90敖）搬。1980年，矮美國(guó)2000多澳家金融機(jī)構(gòu)因從愛(ài)事金融工具交易敖而陷入

24、財(cái)務(wù)困境岸，瀕臨破產(chǎn)，但安建立在歷史成本疤計(jì)量模式上的財(cái)八務(wù)報(bào)表在這些金背融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)叭危機(jī)之前，卻顯疤示八“俺良好艾”班的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和芭“哀健康邦”骯的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況拌，這真切地暴露捌出歷史成本計(jì)量傲模式的嚴(yán)重缺陷邦。FASB（1拔984）在SF癌AC 5中列舉礙了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中采背用的5種主要的氨計(jì)量屬性即岸歷史案成本、現(xiàn)行成本澳、現(xiàn)行市價(jià)、可吧實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值班，給出定義。它岸還指出，現(xiàn)行會(huì)捌計(jì)實(shí)務(wù)是以歷史骯成本計(jì)量為主的擺多重屬性并用的瓣混合計(jì)量模式。芭1990拔年叭9俺月，埃美國(guó)證券交易管把理委員會(huì)主席吧理查德骯稗C藹襖布雷登按首次般指出歷史成本財(cái)罷務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防壩和化解金融風(fēng)險(xiǎn)翱的嚴(yán)重不足

25、，首靶次提出應(yīng)當(dāng)以公背允價(jià)值作為金融壩工具的計(jì)量屬性板，由此引發(fā)了公芭允價(jià)值會(huì)計(jì)的誕隘生。謝詩(shī)芬認(rèn)為礙，公允價(jià)值是一拔種全新的復(fù)合型稗會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，艾它并非特指某一百種計(jì)量屬性，而胺可以表現(xiàn)為多種頒形式，如歷史成笆本（歷史收入）耙、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)瓣行成本、短期應(yīng)皚收應(yīng)付項(xiàng)目的可稗實(shí)現(xiàn)凈值和以公班允價(jià)值為計(jì)量目半的的未來(lái)現(xiàn)金流拌量的現(xiàn)值，其中吧市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)頒現(xiàn)金流量的現(xiàn)值礙可以作為公允價(jià)艾值的代表，而現(xiàn)奧值計(jì)量是公允價(jià)笆值難以采用的根扳本原因，這樣會(huì)拔計(jì)計(jì)量中現(xiàn)值技啊術(shù)的應(yīng)用研究顯鞍得尤為迫切。所罷以從板20世紀(jì)80年版代中期起按，西方實(shí)證和規(guī)奧范會(huì)計(jì)研究者開(kāi)傲始認(rèn)真研究現(xiàn)值疤會(huì)計(jì)問(wèn)題，并取霸得

26、重大突破。經(jīng)岸過(guò)這些年的發(fā)展笆。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)襖，無(wú)論是敗FASB扮還是IASC，稗涉及公允價(jià)值的霸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已超過(guò)擺90%。200骯8年由美國(guó)次貨半危機(jī)引發(fā)的金融絆風(fēng)暴中，市場(chǎng)價(jià)暗格為最佳估計(jì)的挨公允價(jià)值計(jì)量明盎顯地動(dòng)搖了，甚吧至失去了可靠的岸計(jì)量基礎(chǔ)，引發(fā)般不斷的爭(zhēng)議。拔基于這樣的背景哀下，本文以會(huì)計(jì)八計(jì)量模式變遷為癌出發(fā)點(diǎn)，探討會(huì)皚計(jì)計(jì)量屬性的選拜擇，歷史成本計(jì)疤量屬性日益受到佰沖擊，公允價(jià)值叭越來(lái)越受重視八。般通過(guò)金融危機(jī)的瓣事例發(fā)現(xiàn)公允價(jià)艾值計(jì)量現(xiàn)實(shí)運(yùn)用案的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)吧就在于對(duì)由此產(chǎn)伴生的會(huì)計(jì)信息的板相關(guān)性和可靠性吧的有效調(diào)和程度岸。對(duì)于今后，如辦何改進(jìn)公允價(jià)值凹計(jì)量，如何選擇罷適合的

27、會(huì)計(jì)計(jì)量背屬性。俺因哎此，會(huì)計(jì)界仍半繼續(xù)研究拔會(huì)計(jì)計(jì)量模式的阿未來(lái)擺發(fā)展班趨勢(shì)扒，使會(huì)計(jì)計(jì)量模芭式更好地適應(yīng)經(jīng)版濟(jì)發(fā)展的需要。拔第一章會(huì)計(jì)計(jì)擺量模式礙第一節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)傲量及構(gòu)成要素癌計(jì)量是確定計(jì)量按客體之間相互關(guān)凹系的一種方法，懊即用一定的方法澳、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)，襖用數(shù)字或符號(hào)表阿示被計(jì)量對(duì)象某斑些特定的規(guī)模、百范圍和關(guān)系，其唉實(shí)質(zhì)是將計(jì)量對(duì)熬象的信息用數(shù)量版、符號(hào)等予以表鞍示。凹會(huì)計(jì)計(jì)量是指在板會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中熬運(yùn)用某種手段、耙規(guī)則和尺度，對(duì)哀會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在伴數(shù)量關(guān)系加以衡白量、計(jì)量和確認(rèn)半，使其轉(zhuǎn)化為能頒用貨幣表現(xiàn)的財(cái)班務(wù)信息和其他相捌關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，以邦便綜合描述企業(yè)案的財(cái)務(wù)狀況及其半變動(dòng)情況。簡(jiǎn)單把

28、地說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)量半是指為了在資產(chǎn)昂負(fù)債表和收益表胺中確認(rèn)和計(jì)列財(cái)背務(wù)報(bào)表的要素而昂確定其金額的過(guò)愛(ài)程。矮會(huì)計(jì)計(jì)量一般由埃三個(gè)計(jì)量要素構(gòu)罷成：笆鞍計(jì)量尺度，即會(huì)案計(jì)計(jì)量時(shí)所采用挨的標(biāo)準(zhǔn)量度，有矮貨幣、實(shí)物、勞搬動(dòng)三種量度，但艾會(huì)計(jì)計(jì)量主要采奧用的是貨幣計(jì)量俺尺度；挨頒計(jì)量單位，即貨胺幣自身的度量單吧位，又可分為面敗值貨幣單位熬，絆即流通中的名義搬貨幣單位和固定熬幣值單位扒，盎即按一定時(shí)點(diǎn)的頒貨幣實(shí)際購(gòu)買力板換算后的一般購(gòu)暗買力貨幣單位。拌國(guó)際會(huì)計(jì)慣例目扮前做法是只要物扮價(jià)變動(dòng)未達(dá)到惡安性通貨膨脹的程斑度，一般都以各壩國(guó)法定的名義貨襖幣為單位，即假案定幣值不變。而哀不考慮貨幣購(gòu)買安力的變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)半信

29、息產(chǎn)生的影響背；扒爸計(jì)量屬性霸（扒又稱計(jì)量基礎(chǔ)胺）疤，是指被計(jì)量對(duì)邦象的特性或外在俺表現(xiàn)形式，即被艾計(jì)量對(duì)象予以數(shù)拜量化的特征或方矮面?，F(xiàn)行國(guó)內(nèi)外唉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要佰的計(jì)量屬性有：安歷史成本、現(xiàn)行稗成本、現(xiàn)行市價(jià)扳、可變現(xiàn)凈值、捌未來(lái)現(xiàn)金流量的背現(xiàn)值和公允價(jià)值頒等。會(huì)計(jì)計(jì)量的胺三個(gè)構(gòu)成要素中岸，計(jì)量尺度和計(jì)爸量單位在通常情按況下是既定的，班這樣會(huì)計(jì)計(jì)量的班重心就在于如何班選擇計(jì)量屬性上拌。懊第二節(jié)按艾主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬安性評(píng)價(jià) 跋美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)霸則委員會(huì)（FA頒SB）第5輯概頒念公告提出了5啊類可以在財(cái)務(wù)報(bào)邦表中使用的計(jì)量耙屬性，它們是：安歷史成本、現(xiàn)行霸成本傲（或重置成本）背、現(xiàn)行市價(jià)、可般實(shí)現(xiàn)凈

30、值、未來(lái)扒現(xiàn)金流量的現(xiàn)值暗（俺或折瓣現(xiàn)值）。耙 懊八歷史成本是購(gòu)買啊或建造某項(xiàng)資產(chǎn)靶時(shí)所付出的現(xiàn)金瓣或現(xiàn)金等價(jià)物。藹其特點(diǎn)：一是以擺幣值穩(wěn)定為前提哀，以名義貨幣作拌為計(jì)量單位擺；笆二是遵循配比、靶權(quán)責(zé)發(fā)生制原則八；巴三是以實(shí)際交易把作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記矮錄的依據(jù)。歷史挨成本具有很強(qiáng)的鞍可靠性，會(huì)計(jì)程拔序簡(jiǎn)單明了，極礙易操作。但在物骯價(jià)上漲時(shí)，它不吧再是真正理想的敖標(biāo)準(zhǔn)尺度，在物唉價(jià)變動(dòng)的情況下耙，選擇歷史成本艾會(huì)計(jì)計(jì)量，不利佰于資本保全和確把認(rèn)收益，不能提骯供現(xiàn)在和未來(lái)的俺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，跋不利于決策。昂 胺襖現(xiàn)行成本是指本般期要取得某項(xiàng)相跋同或類似資產(chǎn)而阿需要支付的現(xiàn)金唉數(shù)額或現(xiàn)金等價(jià)按物。其主要特

31、點(diǎn)爸：一是否定了歷昂史成本計(jì)價(jià)所依矮據(jù)的幣值穩(wěn)定假鞍設(shè)把；斑二是強(qiáng)調(diào)由物價(jià)白變動(dòng)而引起的資耙產(chǎn)損益般；背三是與名義貨幣扮相結(jié)合，形成現(xiàn)哀行成本會(huì)計(jì)模式啊。邦 敗板現(xiàn)行市價(jià)是指銷背售或假胺設(shè)哎銷售某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)案可望獲得的現(xiàn)金扒數(shù)額或等價(jià)物，礙其可用來(lái)表示來(lái)白自資產(chǎn)銷售的現(xiàn)哀金價(jià)值，從而為搬在用資產(chǎn)是否繼唉續(xù)持有、是否出埃售或是否繼續(xù)經(jīng)安營(yíng)的決策提供依把據(jù)，同時(shí)可提供扮變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)安信息。但是，它昂未考慮一般購(gòu)買板力的變動(dòng)，所以唉其不能消除通貨哎膨脹的影響。巴哀可實(shí)現(xiàn)凈值是指佰在正常經(jīng)營(yíng)情況把下資產(chǎn)罷售埃價(jià)減去其成本和啊費(fèi)用，或表述為半現(xiàn)有資產(chǎn)估計(jì)售案價(jià)減去任何處置艾資產(chǎn)的成本。采艾用可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)

32、礙量，資產(chǎn)負(fù)債表啊能如實(shí)反映當(dāng)前拌的現(xiàn)金價(jià)值，與挨決策具有較強(qiáng)的捌相關(guān)性，能評(píng)價(jià)襖企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)變跋能力跋，盎但很難操作。襖巴未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)八值是指資產(chǎn)在正百常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)拔中可望變成未來(lái)皚現(xiàn)金流入的現(xiàn)值背。其最能反映資俺產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，昂財(cái)務(wù)信息的相關(guān)藹性最強(qiáng)，最有利跋于決策。 岸氨2000年襖FASB隘在第斑7暗號(hào)概念公告中又罷增加了公允價(jià)值翱與現(xiàn)值的概念岸，扒并認(rèn)為現(xiàn)值是一氨個(gè)分配方法，通翱過(guò)現(xiàn)值計(jì)算是為半了探求公允價(jià)值罷。在拌2006年發(fā)布阿的SFAS N昂O.157拔公允價(jià)值計(jì)量傲中對(duì)公允價(jià)值扳重新定義佰。作為現(xiàn)代一種岸新興、重要的計(jì)佰量屬性，下小節(jié)唉對(duì)公允價(jià)值的相拔關(guān)概念作具體介傲紹。

33、芭第三節(jié)翱傲公允價(jià)值的涵義凹和級(jí)次靶一、捌公允價(jià)值的涵義隘 扮IASC把對(duì)公允價(jià)值的定案義是：霸“安公允價(jià)值，指在拔一項(xiàng)公平交易中按，熟悉情況、自叭愿的雙方交換一昂項(xiàng)資產(chǎn)或清償所斑使用的金額瓣”拜（岸IAS32版金融工具：披擺露和列報(bào)擺）佰。骯FASB八對(duì)公允價(jià)值的定矮義是：癌“阿公允價(jià)值，指在傲成熟的資產(chǎn)或負(fù)襖債交易市場(chǎng)上，背市場(chǎng)參與者之間八正常銷售資產(chǎn)或罷轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付翱的價(jià)格把”艾（扮SFAS NO艾.157澳：公允價(jià)值計(jì)量皚）。 扳我國(guó)新準(zhǔn)則半對(duì)公允價(jià)值的定胺義是：瓣“板公允價(jià)值是指在芭公平交易中，熟叭悉情況的交易雙氨方自愿進(jìn)行資產(chǎn)盎交換或者債務(wù)清霸償?shù)慕痤~安”瓣。擺從上面的定義中笆，

34、可以看出公允把價(jià)值隱含著兩個(gè)盎假設(shè)：第一，企熬業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的疤，不打算或不需般要進(jìn)行清算、不澳會(huì)大幅度縮減其昂經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬床话怖麠l件進(jìn)行交易阿。因此，公允價(jià)白值不是企業(yè)在強(qiáng)半制性交易、非自扮愿清算或虧本銷疤售中收到或支付辦的金額。第二，哀公允價(jià)值是一種擺以市場(chǎng)為導(dǎo)向的拌計(jì)量屬性，而不埃是以某個(gè)實(shí)體的癌計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)的價(jià)襖格。因此，公允骯價(jià)值應(yīng)該基于市熬場(chǎng)參與者在交易笆時(shí)所采用的定價(jià)拜。另外，公允價(jià)佰值有一個(gè)時(shí)點(diǎn)的氨問(wèn)題，是凹“癌現(xiàn)在靶”柏時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性昂。公允價(jià)值代表擺的是當(dāng)前交易下熬資產(chǎn)或負(fù)債的經(jīng)叭濟(jì)斑“哎價(jià)值把”背。 靶二、氨公允價(jià)值的級(jí)次傲 愛(ài)在估計(jì)公允價(jià)值板時(shí)拔，唉多少都會(huì)依賴市叭場(chǎng)信息隘

35、，啊根據(jù)對(duì)市場(chǎng)信息扒的依賴程度拜，絆人們將公允價(jià)值藹的估計(jì)分成了若安干級(jí)次般。佰FASB對(duì)公允佰價(jià)值級(jí)次將計(jì)量凹依據(jù)的市場(chǎng)要素岸按優(yōu)先順序劃分?jǐn)槿齻€(gè)層次傲：昂一級(jí)估計(jì)（半level 1伴 拔inputs）耙是指計(jì)量日、主按體準(zhǔn)入的活躍市跋場(chǎng)中，相同資產(chǎn)稗或債務(wù)報(bào)價(jià)的信敖息?；钴S市場(chǎng)是扒指交易活動(dòng)足夠芭頻繁，交易金額挨足夠大，能夠持把續(xù)地提供定價(jià)信懊息的市場(chǎng)?；钴S靶市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)是笆計(jì)量公允價(jià)值最拜可靠的依據(jù)，在氨可以獲得的情況傲下應(yīng)作為公允價(jià)懊值計(jì)量的首選。霸二級(jí)估計(jì)（le絆vel 2 i襖nputs）是骯指計(jì)量日、主體扳準(zhǔn)入的活躍市場(chǎng)柏中，相同資產(chǎn)或爸債務(wù)報(bào)價(jià)之外的稗其它可觀察市場(chǎng)敗要素。包

36、括：活隘躍市場(chǎng)上相似資翱產(chǎn)或債務(wù)的報(bào)價(jià)鞍；非活躍市場(chǎng)上熬相似資產(chǎn)或債務(wù)扮的報(bào)價(jià)；報(bào)價(jià)之稗外的可觀察市場(chǎng)翱要素白，壩不是直接可觀察稗市場(chǎng)要素，但該扒要素得到其它關(guān)半聯(lián)市場(chǎng)數(shù)據(jù)的支般持，因而將可觀邦察市場(chǎng)要素包含扮在內(nèi)。三級(jí)估計(jì)哀（level 斑3 input扳s）是指不可觀扮察市場(chǎng)要素，如耙要素是通過(guò)推理叭獲得，但未得到瓣其它市場(chǎng)數(shù)據(jù)的佰證實(shí)?；钴S市場(chǎng)捌中相同資產(chǎn)或負(fù)藹債的報(bào)價(jià)（未調(diào)骯整）是最高級(jí)的癌，不可觀察參數(shù)昂是最低級(jí)的。隘在進(jìn)行公允價(jià)值哀估計(jì)時(shí)所運(yùn)用的靶這三個(gè)級(jí)次的數(shù)凹據(jù)中，第一級(jí)次背資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)柏或有類似資產(chǎn)的哀活躍市場(chǎng)，第三扒級(jí)次數(shù)據(jù)需要采安用一定的估值技敗術(shù)。三個(gè)級(jí)次數(shù)稗據(jù)隨著估

37、計(jì)成分阿的增加可靠性依頒次降低，這就要矮求在信息披露時(shí)爸對(duì)三個(gè)級(jí)次要區(qū)按別對(duì)待，級(jí)次高壩（一級(jí)）的計(jì)量芭披露的內(nèi)容少，襖級(jí)次低按（哀三級(jí)奧）隘的計(jì)量披露的內(nèi)邦容多，其目的是扳用增加披露的方拌式彌補(bǔ)公允價(jià)值擺計(jì)量可能存在的昂缺陷，這對(duì)提高岸公允價(jià)值計(jì)量的盎可靠性有重要作斑用。 艾第四節(jié)佰柏主要會(huì)計(jì)計(jì)量屬哎性之間的關(guān)系 扮在各種會(huì)計(jì)計(jì)量盎屬性中，白歷史成本通常反半映是資產(chǎn)或負(fù)債敖的過(guò)去敗價(jià)值，而重置成案本凹、可變現(xiàn)凈值、巴現(xiàn)值及公允價(jià)值扳通常反映是資產(chǎn)百或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成百本或百現(xiàn)時(shí)價(jià)值愛(ài)，阿是與歷史成本相疤對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性疤，但也并不是絕翱對(duì)的。從時(shí)間角懊度而言，歷史成笆本基于過(guò)去時(shí)點(diǎn)笆，與之相反，公

38、隘允價(jià)值、重置成凹本、可變現(xiàn)凈值板都是基于現(xiàn)在或癌計(jì)量日時(shí)點(diǎn)，現(xiàn)敖值是基于未來(lái)時(shí)般點(diǎn)的折現(xiàn)，也可盎以說(shuō)是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)按。但是暗，罷隨著時(shí)間的推移邦，現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)也會(huì)絆轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)去時(shí)點(diǎn)盎，敖公允價(jià)值、重置澳成本、可變現(xiàn)凈懊值和現(xiàn)值相對(duì)應(yīng)皚的轉(zhuǎn)變?yōu)闅v史成阿本。如果該資產(chǎn)癌存在活躍市場(chǎng)，傲則該資產(chǎn)的市價(jià)跋即為其公允價(jià)值暗；如果該資產(chǎn)不癌存在活躍市場(chǎng)，霸但與該資產(chǎn)類似骯的資產(chǎn)存在活躍霸市場(chǎng)，則該資產(chǎn)疤的公允價(jià)值應(yīng)比阿照相關(guān)類似資產(chǎn)按的市價(jià)確定；如癌果該資產(chǎn)和與該熬資產(chǎn)類似的資產(chǎn)捌均不存在活躍市伴場(chǎng)，則該資產(chǎn)的阿公允價(jià)值可按其按所能產(chǎn)生的未來(lái)稗現(xiàn)金流量以適當(dāng)藹的折現(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)挨算的現(xiàn)值評(píng)估確翱定。顯然頒，百公允價(jià)值

39、與重置瓣成本、現(xiàn)值、可搬變現(xiàn)凈值是一種半交叉關(guān)系熬，埃即當(dāng)重置成本、敖現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈百值符合一定條件挨時(shí)斑，霸 都可以看作是拜公允價(jià)值?？梢?jiàn)伴，澳對(duì)會(huì)計(jì)各計(jì)量屬疤性關(guān)系的論述也奧就集中在歷史成矮本與公允價(jià)值之邦間。爸公允價(jià)值與歷史半成本是對(duì)立統(tǒng)一拔的。從時(shí)間角度般，公允價(jià)值相對(duì)胺于歷史成本而言啊，具有很強(qiáng)的時(shí)隘間概念，也就是愛(ài)說(shuō)，當(dāng)前環(huán)境下背某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債皚的歷史成本可能埃是過(guò)去環(huán)境下該扮項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的白公允價(jià)值，而當(dāng)扳前環(huán)境下某項(xiàng)資岸產(chǎn)或負(fù)債的公允按價(jià)值也許就是未耙來(lái)環(huán)境下該項(xiàng)資鞍產(chǎn)或負(fù)債的歷史奧成本。從合同（版即契約）角度，疤公允價(jià)值不是指耙知情的、不相關(guān)罷的自愿雙方在非版強(qiáng)制或清算銷售哎

40、下已進(jìn)行的或正哀在進(jìn)行的交換金拜額，而是他們通斑過(guò)契約，已有交鞍易意愿但并非進(jìn)案行真實(shí)交易是對(duì)柏資產(chǎn)和負(fù)債估計(jì)白的交換價(jià)格。當(dāng)背合同履行時(shí)，公般允價(jià)值也就轉(zhuǎn)變百為歷史成本即是叭已經(jīng)進(jìn)行真實(shí)交辦易的合同的交換白價(jià)格。疤第五節(jié)本章小柏結(jié) 般本章主要從三大辦方面對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量百模式進(jìn)行概念性骯的闡述：一是會(huì)氨計(jì)計(jì)量概念及構(gòu)斑成要素，包括計(jì)敗量尺度、計(jì)量單靶位和計(jì)量屬性；埃二是現(xiàn)行幾種會(huì)案計(jì)計(jì)量屬性評(píng)價(jià)把，霸主要是歷史成本皚、現(xiàn)行成本、現(xiàn)艾行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)版凈值、未來(lái)現(xiàn)金安流量的現(xiàn)值和公柏允價(jià)值的評(píng)價(jià)及哎它們之間的關(guān)系白，強(qiáng)調(diào)伴當(dāng)重置成本、現(xiàn)班值和可變現(xiàn)凈值襖符合一定條件時(shí)佰，都可皚看作是公允價(jià)值傲；三是闡

41、述公允案價(jià)值在各國(guó)會(huì)計(jì)扒準(zhǔn)則中的涵義唉，瓣FASB對(duì)公允吧價(jià)值級(jí)次將計(jì)量奧依據(jù)的市場(chǎng)要素芭按優(yōu)先順序劃分盎的三個(gè)級(jí)次。哀第二章會(huì)計(jì)計(jì)盎量模式的變遷拜第一節(jié)凹擺影響會(huì)計(jì)計(jì)量模氨式選擇的會(huì)計(jì)理擺論因素把一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的靶不同導(dǎo)致計(jì)量模鞍式選擇的不同昂會(huì)計(jì)作為一門學(xué)扒科或人類的一項(xiàng)藹實(shí)踐活動(dòng)，必然頒要隨著環(huán)境的改爸變而不斷的發(fā)生澳變革。在現(xiàn)代全疤球化浪潮中，資斑本市場(chǎng)也趨于全百球化，資本市場(chǎng)板在全球資源配置稗中已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)跋地位。在這一環(huán)哀境下，會(huì)計(jì)的目熬標(biāo)已經(jīng)由報(bào)告受拜托責(zé)任為主轉(zhuǎn)變暗為提供有用的決啊策信息。靶正是基于會(huì)計(jì)目埃標(biāo)的改變，會(huì)計(jì)叭反映歷史的模式辦有所改變。在資藹本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)版并在資源配

42、置中邦占據(jù)主導(dǎo)地位的頒會(huì)計(jì)環(huán)境下，決絆策有用觀強(qiáng)調(diào)財(cái)扳務(wù)報(bào)告應(yīng)特別關(guān)捌注與信息使用者巴決策相關(guān)的信息稗，要求會(huì)計(jì)所提熬供的信息具有相癌關(guān)性，即能夠?qū)Π髽I(yè)未來(lái)發(fā)展趨柏勢(shì)分析提供參考昂。霸決策有用觀要求吧會(huì)計(jì)提供決策有霸用的信息。什么皚樣的信息是決策安有用的信息呢？皚決策是對(duì)未來(lái)的按決策，對(duì)過(guò)去只霸能是評(píng)價(jià)，而會(huì)辦計(jì)的本質(zhì)決定了靶會(huì)計(jì)反映的是歷罷史，是過(guò)去。因般此，我們只能通扮過(guò)會(huì)計(jì)所反映的瓣過(guò)去的信息對(duì)未耙來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)暗而進(jìn)行決策。依拌據(jù)統(tǒng)計(jì)原理，通氨過(guò)歷史數(shù)據(jù)對(duì)未扒來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，數(shù)耙據(jù)離預(yù)測(cè)時(shí)間點(diǎn)吧越近，預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)笆越準(zhǔn)確，所以，叭在決策有用觀下懊，要求會(huì)計(jì)信息阿具有相關(guān)性，必按須在會(huì)計(jì)期末哀

43、，版對(duì)經(jīng)濟(jì)資源等信襖息用現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)版行重新估計(jì)。以胺反映經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)愛(ài)濟(jì)資源的最新信背息。決策有用觀懊對(duì)會(huì)計(jì)信息的這懊種需求，促使會(huì)鞍計(jì)計(jì)量中對(duì)有利罷于反映現(xiàn)實(shí)和預(yù)安測(cè)未來(lái)的計(jì)量屬岸性尤其是公允價(jià)埃值的關(guān)注。跋在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代岸，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是把決策有用性與受熬托責(zé)任性相結(jié)合爸。因?yàn)椋喊装?決策有用性對(duì)礙兩權(quán)分離八（吧所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)巴分離傲）昂的認(rèn)定更適合于哎知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。疤在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代絆，由于通訊技術(shù)笆、計(jì)算機(jī)等信息絆技術(shù)的廣泛應(yīng)用澳，使資本市場(chǎng)越爸來(lái)越發(fā)達(dá)，資本頒市場(chǎng)有走向全球佰化的趨勢(shì)，因而稗，決策有用性對(duì)哀會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述懊更為確當(dāng)。八搬 兩種觀點(diǎn)各自骯所認(rèn)定的兩權(quán)分瓣離是同時(shí)存在的板，在資

44、本市場(chǎng)上暗既有能夠行使控扳制權(quán)的大股東，版也有中小股東。邦從理論上講，知斑識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代理想瓣的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念阿應(yīng)當(dāng)是兩種觀點(diǎn)邦的有機(jī)結(jié)合，既耙重視決策有用性敗，又不輕視受托瓣責(zé)任。邦二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)邦量要求的不同影礙響計(jì)量模式的選艾擇爸可靠性和相關(guān)性罷。會(huì)計(jì)信息的可跋靠性是指會(huì)計(jì)信癌息必須客觀真實(shí)安，如實(shí)地加以反艾映，不偏不倚，矮并可以驗(yàn)證，以辦維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的按利益稗；礙而相關(guān)性則要求疤會(huì)計(jì)信息符合或岸者滿足有關(guān)各方矮面的需要，具有邦反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)艾價(jià)值和及時(shí)性。疤會(huì)計(jì)信息的使用艾者總是要求既有板相關(guān)性又有可靠懊性，但事實(shí)上這凹兩者經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生耙矛盾，很難達(dá)到半統(tǒng)一。顯而易見(jiàn)八，如果太追求可笆靠性，一

45、直堅(jiān)持愛(ài)如實(shí)反映，那么熬等到條件具備時(shí)敖，會(huì)計(jì)信息可能阿已經(jīng)失去了預(yù)測(cè)跋價(jià)值??；藹與之相反，如果爸一味要求相關(guān)性百，也會(huì)使可靠性白受到損害，因?yàn)榘}預(yù)測(cè)性的信息并芭不能夠進(jìn)行驗(yàn)證扮。對(duì)相關(guān)性和可瓣靠性的不同重視百程度，將影響會(huì)斑計(jì)計(jì)量模式的選芭擇。拜與前面會(huì)計(jì)目標(biāo)埃理論相對(duì)應(yīng)，受版托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)的巴是會(huì)計(jì)信息的可懊靠性，此時(shí)采用扮以歷史成本計(jì)量白屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量哀模式當(dāng)為最佳選哎擇，因?yàn)橛纱朔窗挠车钠髽I(yè)財(cái)務(wù)狀敖?jīng)r和經(jīng)營(yíng)成果最哀為客觀、可靠、矮有據(jù)可查、不偏壩不倚，能較好地凹向所有者反映受拜托責(zé)任的履行情埃況和解脫管理者白的責(zé)佰壓埃。癌決策有用觀強(qiáng)調(diào)哎的則是會(huì)計(jì)信息擺的相關(guān)性，因?yàn)榘奶峁Q策有用拔信

46、息的角度看，哎信息質(zhì)量的相關(guān)拜性是首要的特征稗。在當(dāng)今充滿風(fēng)瓣險(xiǎn)和不確定的經(jīng)霸濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境鞍中，投資者和管挨理人員最關(guān)心的般是決策中所需要懊的現(xiàn)實(shí)價(jià)值信息癌，而不是歷史成瓣本數(shù)據(jù)，要求提背供的信息必須具半有預(yù)測(cè)價(jià)值、反澳饋價(jià)值和及時(shí)性敖，這樣才可避免稗或減少由于決策拌失誤而造成的投白資和信貸風(fēng)險(xiǎn)以啊及不確定性。于凹是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)奧量的相關(guān)性要求凹選用以現(xiàn)行價(jià)值稗或資本化價(jià)值作般為計(jì)量屬性的會(huì)凹計(jì)計(jì)量模式。扳三、影響會(huì)計(jì)計(jì)巴量模式選擇的外斑部環(huán)境因素疤 暗佰經(jīng)濟(jì)岸環(huán)境靶。一般說(shuō)來(lái)，無(wú)阿論采取什么樣的絆計(jì)量屬性，都要哀適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)伴環(huán)境胺?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已逐隘漸向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)絆型，人力資源、伴無(wú)形資產(chǎn)等會(huì)

47、計(jì)辦要素的計(jì)量越顯癌重要，這對(duì)會(huì)計(jì)扮計(jì)量模式提出了熬新的要求。般 昂邦政治因素。絆在不同的政治體熬制下，政府對(duì)經(jīng)澳濟(jì)資源的配置與扒管理的要求和側(cè)百重點(diǎn)不同。在計(jì)百劃經(jīng)濟(jì)體制下，哀國(guó)家擁有全部固翱定資金、土地和昂其他經(jīng)濟(jì)資源，澳很少甚至沒(méi)有企傲業(yè)財(cái)產(chǎn)的私人所阿有權(quán)。例如企業(yè)稗沒(méi)有土地所有權(quán)昂，在單一公有制板經(jīng)濟(jì)下也不需評(píng)爸估確認(rèn)與計(jì)量土氨地使用權(quán)，在改矮革開(kāi)放、引進(jìn)外半資、合資入股時(shí)般，才產(chǎn)生將土地斑使用權(quán)作為一項(xiàng)背重要的鞍“傲無(wú)形資產(chǎn)暗”絆進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量板。奧 凹礙技術(shù)因素。瓣近代胺是以現(xiàn)代科學(xué)技板術(shù)為核心，高科跋技產(chǎn)業(yè)為龍頭和俺支柱的產(chǎn)業(yè)模式壩，這種新型的技安術(shù)環(huán)境俺推動(dòng)了哀會(huì)計(jì)計(jì)量哎方法的

48、發(fā)展阿。哀如網(wǎng)絡(luò)使信息的愛(ài)溝通更加快捷，癌會(huì)計(jì)人員可以迅白速獲得相同或相絆似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)拔格作為計(jì)量依據(jù)跋，提高了財(cái)務(wù)信伴息的相關(guān)性，相拜應(yīng)地現(xiàn)值、公允叭價(jià)值等計(jì)量模式跋將得到廣泛應(yīng)用柏。拜第二節(jié)現(xiàn)行經(jīng)暗濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)艾量模式選擇扳一、歷史成本計(jì)辦量模式的局限性八知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知奧識(shí)為資本來(lái)發(fā)展艾的經(jīng)濟(jì)，人力資挨源的和以知識(shí)、俺信息等形態(tài)獨(dú)立藹存在的知識(shí)資源哎，將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)芭展的首要經(jīng)濟(jì)資把源。隨著知識(shí)資伴本成為企業(yè)發(fā)展巴首要資本，企業(yè)凹無(wú)形資產(chǎn)的比重哀與重要性日益提板高，而傳統(tǒng)的歷啊史成本計(jì)量模式班下的無(wú)形資產(chǎn)卻盎無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表拜中得到充分披露傲，使得會(huì)計(jì)信息盎的相關(guān)性和可靠霸性大打折扣。這傲

49、些情況的發(fā)生引邦起了會(huì)計(jì)界對(duì)傳擺統(tǒng)計(jì)量模式的反佰思，這主要是由昂于知識(shí)資本是面艾向未來(lái)，存在許氨多不確定因素，傲傳統(tǒng)的歷史成本罷計(jì)量模式無(wú)法對(duì)柏其準(zhǔn)確地加以計(jì)啊量。此外，衍生安金融工具進(jìn)一步氨多樣化，也使得敗傳統(tǒng)的計(jì)量模式澳不能及時(shí)、準(zhǔn)確澳、快捷地揭示和隘披露風(fēng)險(xiǎn)信息，襖因而也就不能以癌此為基礎(chǔ)，提出隘防范風(fēng)險(xiǎn)的具體把對(duì)策，衍生金融懊工具及長(zhǎng)期資產(chǎn)癌等領(lǐng)域?qū)鹘y(tǒng)會(huì)笆計(jì)計(jì)量模式的挑搬戰(zhàn)是變遷的主要阿外在因素。凹二、向多種計(jì)量瓣屬性并存的計(jì)量百模式變遷柏自19世紀(jì)70哀年代中期以來(lái)，埃西方發(fā)達(dá)國(guó)家的礙會(huì)計(jì)職業(yè)界就紛半紛開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)挨計(jì)概念框架的研斑究，從而確立了懊歷史成本計(jì)量為版主、多重計(jì)量屬藹性

50、并存的格局。扮FASB（19懊84壩年般）在SFAC5壩中列舉了現(xiàn)行實(shí)白務(wù)中采用的5種般主要的計(jì)量屬性絆，阿即原始成本、現(xiàn)矮行成本、現(xiàn)行市斑價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值唉和現(xiàn)值，并分別柏給出了定義。它爸還指出，現(xiàn)行會(huì)敗計(jì)實(shí)務(wù)是以歷史敖成本計(jì)量為主的跋多重屬性并用的澳混合計(jì)量模式。罷由第一節(jié)可見(jiàn)，拌會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的哎選擇是受各種因靶素影響的，不能壩單純依據(jù)某一標(biāo)邦準(zhǔn)來(lái)決定，而且叭會(huì)計(jì)計(jì)量本身還鞍包括其他的要素靶，這些要素隨著懊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展安而變化，這些要叭素的不同組合構(gòu)靶成了不同的計(jì)量稗模式，單一的歷稗史成本計(jì)量模式岸已經(jīng)由知識(shí)經(jīng)濟(jì)翱外在環(huán)境的變化隘而不能準(zhǔn)確地為暗投資者、債權(quán)人懊提供相關(guān)的、敗可靠的信息，而

51、昂必須是幾種計(jì)量唉模式并存，擇優(yōu)傲對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行瓣計(jì)量，形成了多版種計(jì)量屬性并存疤的多元計(jì)量模式跋。氨皚對(duì)于實(shí)物資源。骯若物價(jià)變動(dòng)不大把，懊可沿用歷史成本埃名義貨幣單位矮計(jì)量模式。如果拔物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)鞍，可在編制財(cái)務(wù)熬報(bào)表時(shí)，按歷史把成本一般購(gòu)買壩力貨幣單位計(jì)量靶模式進(jìn)行調(diào)整，奧以消除物價(jià)變動(dòng)疤的影響。拔扮對(duì)于人力資源，拜可采用現(xiàn)行市價(jià)八名義貨幣單位罷計(jì)量模式。人力阿資源的計(jì)量，可氨分為成本與價(jià)值霸兩個(gè)方面。人力愛(ài)資源成本的計(jì)量凹方法主要是歷史盎成本與重置成本俺（現(xiàn)行成本）拔；皚人力資源（價(jià)值叭）的計(jì)量方法主捌要是現(xiàn)行成本法靶或未來(lái)貼現(xiàn)法。半但人力資源（價(jià)澳值）因其強(qiáng)調(diào)人懊在未來(lái)服務(wù)期對(duì)啊企業(yè)

52、的貢獻(xiàn)，其罷計(jì)量是極其困難靶的，一般可以以佰勞動(dòng)力市場(chǎng)為基柏礎(chǔ)，以勞動(dòng)力的隘現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。霸俺對(duì)于衍生金融工芭具，可采用現(xiàn)行頒市價(jià)名義貨幣半單位計(jì)量模式。班由于大多數(shù)衍生案金融工具，表現(xiàn)皚為一種合約，它案只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)搬利和義務(wù)，而交稗易事項(xiàng)并未發(fā)生捌，故無(wú)歷史成本芭可言，需用市價(jià)鞍代表公允價(jià)值。靶笆對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而捌言白。鞍無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的疤不同目的傲，芭決定著適用不同隘的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。以?shī)W無(wú)形資產(chǎn)攤銷為耙目的的計(jì)量靶，白適用于重置成本凹標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闊o(wú)形罷資產(chǎn)攤銷是實(shí)現(xiàn)笆無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)陌^(guò)程。在 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E

53、o 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 斑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)罷條件下吧，鞍補(bǔ)償?shù)某叨仁且?guī)鞍模不變的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用價(jià)值 靶使用價(jià)值俺的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%8D%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 再生產(chǎn) 案再生產(chǎn)捌與價(jià)值保全的統(tǒng)辦一。因而暗，叭可以 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BD%AE%E6%88%90%E6%9C%AC o 重置成本 啊重置成本藹為依據(jù)進(jìn)行補(bǔ)償般。礙無(wú)形資產(chǎn)因分屬敗自創(chuàng)、外購(gòu)兩種版不同渠道拜，胺其重置成本構(gòu)成癌也不同氨：耙自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的熬重置成本包括

54、自白創(chuàng)中的各種物質(zhì)斑耗費(fèi)和人工費(fèi)巴，鞍是無(wú)形資產(chǎn)的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E6%88%90%E6%9C%AC o 制造成本 捌制造成本阿。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)耙的重置成本包括叭買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用背，挨包含了無(wú)形資產(chǎn)皚的創(chuàng)建利潤(rùn)及 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E9%80%9A%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 流通費(fèi)用 背流通費(fèi)用瓣。以 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%95%E8%B5%84 o 無(wú)形資產(chǎn)投資 扮無(wú)形資產(chǎn)投資扒、轉(zhuǎn)讓為目的的案計(jì)量

55、適用 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E7%8E%B0%E5%80%BC o 收益現(xiàn)值 拜收益現(xiàn)值班標(biāo)準(zhǔn)襖。隘由于無(wú)形資產(chǎn)具斑有壟斷性、極端礙重要性和特殊性絆，邦能夠使同量的 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E8%B4%A8%E8%B5%84%E6%96%99 o 物質(zhì)資料 搬物質(zhì)資料哀發(fā)揮極不相同的柏作用絆，愛(ài)因而無(wú)形資產(chǎn)不吧是作為一般商品隘和 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%B5%84%E6%96%99 o 生產(chǎn)資料 扮生產(chǎn)資料罷來(lái)轉(zhuǎn)讓澳，哀而是作為獲利的白能力轉(zhuǎn)讓。它的拌價(jià)格主要不是按啊

56、其物化的價(jià)值皚，版而是按其帶來(lái)的矮價(jià)值來(lái)買賣挨，罷即根據(jù)它帶來(lái)的絆額外收益來(lái)買賣癌。八皚對(duì)于未來(lái)需要預(yù)拜計(jì)的事項(xiàng)而言邦。傲由于未來(lái)事項(xiàng)屬絆于尚未發(fā)生的事頒項(xiàng)，這就決定了叭它不可能在計(jì)量跋中采用單一的歷辦史成本計(jì)量模式辦，而往往采用現(xiàn)愛(ài)值和未來(lái)現(xiàn)金凈疤流量的貼現(xiàn)值作爸為其計(jì)量屬性，按采用可實(shí)現(xiàn)凈值扒挨名義貨幣單位計(jì)邦量模式，以求能艾比較準(zhǔn)確的反映拜它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)后艾果的計(jì)量。岸因此，在選擇會(huì)襖計(jì)計(jì)量屬性時(shí)，般應(yīng)以歷史成本為挨計(jì)量基礎(chǔ)，分別搬不同情況并根據(jù)柏各種計(jì)量屬性的安不同特征，選擇疤一種或幾種計(jì)量唉屬性并用。唉第三節(jié)敗把本章小結(jié)版本章詳盡闡述了鞍影響會(huì)計(jì)計(jì)量模疤式變遷的理論因岸素，會(huì)計(jì)目標(biāo)的岸

57、不同、會(huì)計(jì)信息襖質(zhì)量要求的不同澳及其外部環(huán)境的安因素都會(huì)影響計(jì)岸量模式的選擇；伴隨著近些年來(lái)社安會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)哀展，技術(shù)更新大哎大加快，創(chuàng)新業(yè)懊務(wù)層出不窮，而百傳統(tǒng)的歷史成本柏會(huì)計(jì)計(jì)量模式呈斑現(xiàn)出局限性，體跋現(xiàn)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)疤、金融工具等計(jì)絆量上，所以傳統(tǒng)靶意義上的歷史成芭本會(huì)計(jì)計(jì)量模式罷正在逐步地變遷奧為以歷史成本計(jì)矮量為主的多重屬罷性并用的混合計(jì)奧量模式，在財(cái)務(wù)埃報(bào)告中充分披露皚與會(huì)計(jì)信息使用搬者決策有關(guān)的信吧息，完整地反映佰企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債哎表日的資產(chǎn)、負(fù)靶債狀況。癌第三章 現(xiàn)行澳會(huì)計(jì)計(jì)量模式的背問(wèn)題分析罷第一節(jié)佰扮現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下跋會(huì)計(jì)計(jì)量模式的澳問(wèn)題 俺一、現(xiàn)行國(guó)際會(huì)疤計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)藹于會(huì)

58、計(jì)計(jì)量的基瓣本規(guī)范及其存在版問(wèn)題熬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委皚員會(huì)在關(guān)于編艾制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)隘表的結(jié)構(gòu)體系拜中，從三個(gè)方面絆論述計(jì)量屬性：搬一是若干不同的鞍計(jì)量屬性可以被艾不同程度地加以澳使用吧。把這些計(jì)量屬性有拔歷史成本、現(xiàn)行捌成本、可實(shí)現(xiàn)凈板值和折現(xiàn)價(jià)值。板二是對(duì)計(jì)量屬性翱和資本保全概念埃的選擇，將決定拔在編制財(cái)務(wù)報(bào)表板中會(huì)計(jì)模式的使疤用。實(shí)物資本保跋全概念要求以現(xiàn)笆行成本為計(jì)量屬絆性，而財(cái)務(wù)資本八保全概念并不要壩求使用特定的計(jì)挨量屬性。三是歷伴史成本在編制財(cái)扒務(wù)報(bào)表時(shí)經(jīng)常用搬到，也可以配合胺其他屬性哀一安起使用。頒從已經(jīng)發(fā)布的現(xiàn)吧行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告安準(zhǔn)則來(lái)看，各項(xiàng)懊準(zhǔn)則中除了引入扳概念框架規(guī)范的凹?xì)v史成本

59、、現(xiàn)行版成本，可變現(xiàn)凈唉值以及現(xiàn)值等四皚種計(jì)量基礎(chǔ)外，案還引入了許多其爸他計(jì)量基礎(chǔ)，比般如使用價(jià)值、公巴允價(jià)值、成本與把市價(jià)孰低罷、哀成本與可變現(xiàn)凈暗值孰低哎、扒重估價(jià)、市場(chǎng)價(jià)壩值等。這其中，礙尤其是公允價(jià)值阿已經(jīng)成為計(jì)量金挨融資產(chǎn)、金融負(fù)頒債和其他有關(guān)資拔產(chǎn)或者負(fù)債的重捌要計(jì)量基礎(chǔ)。但澳是，由于這些計(jì)按量基礎(chǔ)，尤其是艾公允價(jià)值計(jì)量基壩礎(chǔ)，沒(méi)有被明確稗包括在概念框架芭中，使得國(guó)際財(cái)癌務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范熬的計(jì)量原則與概啊念框架之間出現(xiàn)埃了不一致。艾從制定概念框架霸的初衷以及概念皚框架在準(zhǔn)則制定敖中作用來(lái)講，概哀念框架扮演著為疤具體的國(guó)際財(cái)務(wù)扒報(bào)告準(zhǔn)則的制定斑提供理論基礎(chǔ)的暗作用。各項(xiàng)國(guó)際班財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

60、則應(yīng)襖當(dāng)在概念框架的熬指導(dǎo)下制定，但胺不得突破概念框般架。盡管規(guī)范了哀可供選擇的四種柏計(jì)量基礎(chǔ)，并且藹允許采用多重計(jì)搬量基礎(chǔ)相結(jié)合的斑會(huì)計(jì)計(jì)量模式，艾但是概念框架并胺沒(méi)有明確每一種板計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用挨前提，即應(yīng)當(dāng)在礙什么時(shí)候，什么盎條件下，采用其昂中的哪一種計(jì)量安基礎(chǔ)。同樣的問(wèn)哀題實(shí)際上也存在瓣于除上述四種計(jì)伴量基礎(chǔ)之外的其氨他計(jì)量基礎(chǔ)上。霸由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)敗則理事會(huì)未能在暗概念框架中對(duì)會(huì)案計(jì)計(jì)量的基本原艾則做出規(guī)范，所翱以，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)邦則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)笆告準(zhǔn)則之間在對(duì)澳于會(huì)計(jì)計(jì)量的處昂理上實(shí)際上存在敗較多的不一致埃（邦即使遵循的是相疤同或相類的概念百框架辦），愛(ài)不利于國(guó)際會(huì)計(jì)笆的協(xié)調(diào)與趨同耙。靶二