aav09-19稅務(wù)規(guī)劃國(guó)家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料-稅務(wù)稽查方法-企業(yè)所得稅檢查方法

1、頒第七章 企業(yè)愛所得稅邦檢查方法版 傲本章主要介紹企凹業(yè)所得稅的一般背規(guī)定、收入總額般、扣除項(xiàng)目、資懊產(chǎn)稅務(wù)處理、稅岸收優(yōu)惠及應(yīng)納稅岸額的政策依據(jù)、頒常見涉稅問題及案其主要檢查方法耙，重點(diǎn)內(nèi)容包括般收入總額和扣除俺項(xiàng)目的檢查，難啊點(diǎn)是扣除項(xiàng)目的啊檢查。懊第一節(jié) 企業(yè)所耙得稅的一般規(guī)定一、納稅人 氨1.在中華人民芭共和國(guó)境內(nèi)，企佰業(yè)和其他取得收霸入的組織（以下百統(tǒng)稱企業(yè)）為企壩業(yè)所得稅的納稅絆人。（企業(yè)所俺得稅法第一條搬）敗2.企業(yè)分為居稗民企業(yè)和非居民奧企業(yè)。本法所稱愛居民企業(yè)，是指案依法在中國(guó)境內(nèi)愛成立，或者依照辦外國(guó)(地區(qū))法疤律成立但實(shí)際管襖理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境班內(nèi)的企業(yè)。本法叭所稱非居民企業(yè)

2、昂，是指依照外國(guó)?。ǖ貐^(qū)）法律成傲立且實(shí)際管理機(jī)百構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)按，但在中國(guó)境內(nèi)佰設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所伴的，或者在中國(guó)暗境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)矮、場(chǎng)所，但有來(lái)扒源于中國(guó)境內(nèi)所叭得的企業(yè)。（扳企業(yè)所得稅法阿第二條）哀3.在中國(guó)境內(nèi)跋成立的企業(yè)，包案括依照中國(guó)法律斑、行政法規(guī)在中稗國(guó)境內(nèi)成立的企阿業(yè)、事業(yè)單位、岸社會(huì)團(tuán)體以及其傲他取得收入的組熬織。依照外國(guó)（叭地區(qū)）法律成立敖的企業(yè)，包括依胺照外國(guó)（地區(qū)）安法律成立的企業(yè)氨和其他取得收入佰的組織。（企哎業(yè)所得稅法實(shí)施壩條例第三條）柏4.企業(yè)所得稅礙法第二條所稱實(shí)按際管理機(jī)構(gòu)，是礙指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)佰經(jīng)營(yíng)、人員、賬叭務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施懊實(shí)質(zhì)性全面管理安和控制的機(jī)構(gòu)。愛（企

3、業(yè)所得稅愛法實(shí)施條例第靶四條）矮5.企業(yè)所得稅邦法第二條第三款哎所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)地背，是指在中國(guó)境巴內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鞍活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)八所，包括：管理靶機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)暗、辦事機(jī)構(gòu)；工拔廠、農(nóng)場(chǎng)、開采安自然資源的場(chǎng)所跋；提供勞務(wù)的場(chǎng)霸所；從事建筑、拜安裝、裝配、修把理、勘探等工程斑作業(yè)的場(chǎng)所；其安他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)伴活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)壩所。非居民企業(yè)拌委托營(yíng)業(yè)代理人凹在中國(guó)境內(nèi)從事辦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的吧，包括委托單位柏或者個(gè)人經(jīng)常代吧其簽訂合同，或哀者儲(chǔ)存、交付貨頒物等，該營(yíng)業(yè)代佰理人視為非居民哎企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跋設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)挨所。（企業(yè)所愛得稅法實(shí)施條例巴第五條）二、扣繳義務(wù)人唉1.對(duì)非居民企安業(yè)取得企業(yè)所得瓣稅

4、法第三條第三挨款規(guī)定的所得應(yīng)辦繳納的所得稅，白實(shí)行源泉扣繳，敖以支付人為扣繳氨義務(wù)人。（企半業(yè)所得稅法第罷三十七條）哎2.企業(yè)所得稅襖法第三十七條所耙稱支付人，是指敖依照有關(guān)法律規(guī)笆定或者合同約定拔對(duì)非居民企業(yè)直班接負(fù)有支付相關(guān)骯款項(xiàng)義務(wù)的單位搬或者個(gè)人。（氨企業(yè)所得稅法實(shí)哀施條例第一百熬零四條）八3.對(duì)非居民企霸業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取笆得工程作業(yè)和勞吧務(wù)所得應(yīng)繳納的霸所得稅，稅務(wù)機(jī)鞍關(guān)可以指定工程澳價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)盎的支付人為扣繳捌義務(wù)人。（企辦業(yè)所得稅法第絆三十八條）疤4. 企業(yè)所得百稅法第三十八條胺規(guī)定的可以指定般扣繳義務(wù)人的情叭形，包括：（一敖）預(yù)計(jì)工程作業(yè)扮或者提供勞務(wù)期暗限不足一個(gè)納稅絆年度

5、，且有證據(jù)把表明不履行納稅擺義務(wù)的；（二）敖?jīng)]有辦理稅務(wù)登白記或者臨時(shí)稅務(wù)捌登記，且未委托背中國(guó)境內(nèi)的代理襖人履行納稅義務(wù)俺的；（三）未按稗照規(guī)定期限辦理挨企業(yè)所得稅申報(bào)扒或者預(yù)繳申報(bào)的般。前款規(guī)定的扣笆繳義務(wù)人。由縣奧以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指扳定，并同時(shí)告知拔扣繳義務(wù)人所扣般稅款的計(jì)算依據(jù)八、計(jì)算方法、扣疤繳期限和扣繳方奧式。（企業(yè)所絆得稅法實(shí)施條例白第一百零六條扳）疤三、征稅對(duì)象規(guī)擺定背企業(yè)所得稅征稅阿對(duì)象是指企業(yè)或熬其他取得收入的盎組織的收益，包矮括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得翱和其他所得。霸對(duì)居民企業(yè)，應(yīng)半當(dāng)就其來(lái)源于中癌國(guó)境內(nèi)、境外的邦所得繳納企業(yè)所柏得稅。非居民企八業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)擺立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的盎，應(yīng)當(dāng)就其

6、所設(shè)愛機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得罷來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)愛的所得，以及發(fā)啊生在中國(guó)境外但哀與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、皚場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系隘的所得，繳納企辦業(yè)所得稅。非居挨民企業(yè)在中國(guó)境笆內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、按場(chǎng)所的，或者雖絆設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所罷但取得的所得與胺其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)邦所沒有實(shí)際聯(lián)系癌的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)澳源于中國(guó)境內(nèi)的耙所得繳納企業(yè)所拔得稅。（企業(yè)哎所得稅法第三笆條）癌企業(yè)所得稅法第辦三條所稱來(lái)源于版中國(guó)境內(nèi)、境外稗的所得，按照以巴下原則確定：（疤一）銷售貨物所安得，按照交易活唉動(dòng)發(fā)生地確定；阿（二）提供勞務(wù)耙所得，按照勞務(wù)埃發(fā)生地確定；（啊三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所芭得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓伴所得按照不動(dòng)產(chǎn)挨所在地確定，動(dòng)昂產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照隘轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)搬

7、或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所敖所在地確定，權(quán)鞍益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)盎讓所得按照被投挨資企業(yè)所在地確胺定；（四）股息熬、紅利等權(quán)益性拜投資所得，按照叭分配所得的企業(yè)鞍所在地確定；（埃五）利息所得、板租金所得、特許扳權(quán)使用費(fèi)所得，唉按照負(fù)擔(dān)、支付伴所得的企業(yè)或者艾機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在笆地確定，或者按邦照負(fù)擔(dān)、支付所艾得的個(gè)人的住所案地確定；（六）愛其他所得，由國(guó)扒務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)絆主管部門確定。埃（企業(yè)所得稅扮法實(shí)施條例第霸七條）阿四、適用稅率規(guī)捌定（一）法定稅率拔1企業(yè)所得稅盎的稅率為25%扒。非居民企業(yè)取吧得本法第三條第叭（三）款規(guī)定所頒得，適用稅率為叭20%。（企癌業(yè)所得稅法第佰四條）哎2符合條件的哎小型微利企業(yè)，癌減

8、按20%的稅邦率征收企業(yè)所得背稅。國(guó)家需要重爸點(diǎn)扶持的高新技把術(shù)企業(yè)，減按1扳5的稅率征收巴企業(yè)所得稅。（靶企業(yè)所得稅法敖第二十八條）扒3非居民企業(yè)背取得企業(yè)所得稅瓣法第二十七條第壩（五）項(xiàng)規(guī)定的搬所得，減按10班%的稅率征收企搬業(yè)所得稅。（澳企業(yè)所得稅法實(shí)版施條例第九十艾一條）半（二）過渡性優(yōu)盎惠稅率哎1自白2008年1月霸1日板起，原享受低稅版率優(yōu)惠政策的企傲業(yè)，在新稅法施挨行后5年內(nèi)逐步頒過渡到法定稅率扮。其中：享受企斑業(yè)所得稅15%扮稅率的企業(yè)，2半008年按18翱%稅率執(zhí)行，2叭009年按20傲%稅率執(zhí)行，2暗010年按22芭%稅率執(zhí)行，2罷011年按24邦%稅率執(zhí)行，2傲012年按

9、25八%稅率執(zhí)行；原芭執(zhí)行24%稅率爸的企業(yè)，200百8年起按25%把稅率執(zhí)行。愛（國(guó)發(fā)200頒739號(hào)） 霸2.對(duì)按照國(guó)發(fā)辦20073挨9號(hào)文件有關(guān)規(guī)愛定適用15企壩業(yè)所得稅率并享藹受企業(yè)所得稅定柏期減半優(yōu)惠過渡藹的企業(yè)，應(yīng)一律骯按照國(guó)發(fā)20拌0739號(hào)文按件第一條第二款敖規(guī)定的過渡稅率岸計(jì)算的應(yīng)納稅額敗實(shí)行減半征稅，疤即2008年按扒18稅率計(jì)算礙的應(yīng)納稅額實(shí)行叭減半征稅，20愛09年按20按稅率計(jì)算的應(yīng)納敗稅額實(shí)行減半征胺稅，2010年捌按22稅率計(jì)澳算的應(yīng)納稅額實(shí)襖行減半征稅，2盎011年按24翱稅率計(jì)算的應(yīng)胺納稅額實(shí)行減半熬征稅，2012扒年及以后年度按瓣25稅率計(jì)算半的應(yīng)納稅額實(shí)行

10、擺減半征稅。對(duì)原斑適用24或3敗3企業(yè)所得稅俺率并享受國(guó)發(fā)熬200739骯號(hào)文件規(guī)定企業(yè)懊所得稅定期減半笆優(yōu)惠過渡的企業(yè)頒，2008年及傲以后年度一律按背25稅率計(jì)算哎的應(yīng)納稅額實(shí)行佰減半征稅。民族案自治地方在新稅懊法實(shí)施前已經(jīng)按拌照財(cái)政部國(guó)家捌稅務(wù)總局海關(guān)總跋署總關(guān)于西部大鞍開發(fā)稅收優(yōu)惠政挨策問題的通知柏（財(cái)稅200懊1202號(hào)）案第二條第2款有傲關(guān)減免稅規(guī)定批隘準(zhǔn)享受減免企業(yè)傲所得稅（包括減捌免中央分享企業(yè)哀所得稅的部分）霸的，自巴2008年1月笆1日骯起計(jì)算，對(duì)減免絆稅期限在5年以背內(nèi)（含5年）的霸，繼續(xù)執(zhí)行至期百滿后停止；對(duì)減霸免稅期限超過5埃年的，從第六年哀起按新稅法第二凹十九條規(guī)定

11、執(zhí)行疤。（財(cái)稅20版0821號(hào)）爸 阿3.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)白和上海浦東新區(qū)熬內(nèi)在吧2008年1月啊1日爸（含）之后完成版登記注冊(cè)的國(guó)家礙需要重點(diǎn)扶持的半高新技術(shù)企業(yè)（敖以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高把新技術(shù)企業(yè)），霸在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上百海浦東新區(qū)內(nèi)取拔得的所得，自取案得第一筆生產(chǎn)經(jīng)扮營(yíng)收入所屬納稅皚年度起，第一年吧至第二年免征企鞍業(yè)所得稅，第三安年至第五年按照百25%的法定稅藹率減半征收企業(yè)敗所得稅。（國(guó)發(fā)柏20074吧0號(hào)） 暗五、納稅地點(diǎn)規(guī)隘定芭1除稅收法律隘、行政法規(guī)另有俺規(guī)定外，居民企敖業(yè)以企業(yè)登記注岸冊(cè)地為納稅地點(diǎn)澳；但登記注冊(cè)地熬在境外的，以實(shí)奧際管理機(jī)構(gòu)所在八地為納稅地點(diǎn)。俺居民企業(yè)在中國(guó)耙境內(nèi)設(shè)立不具有

12、笆法人資格的營(yíng)業(yè)傲機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯俺總計(jì)算并繳納企柏業(yè)所得稅。（岸企業(yè)所得稅法拔第五十條）辦2實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)笆算、分級(jí)管理、癌就地預(yù)繳、匯總哎清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)盎”的處理辦法，啊總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)霸算的當(dāng)期應(yīng)納稅岸額的地方分享部礙分，25由總啊機(jī)構(gòu)所在地分享柏，50由各分拜支機(jī)構(gòu)所在地分皚享，25按一芭定比例在各地間跋進(jìn)行分配。（財(cái)昂預(yù)2008辦10號(hào)） 扒3非居民企業(yè)班取得本法第三條跋第（二）款規(guī)定白的所得，以機(jī)構(gòu)擺、場(chǎng)所所在地為拌納稅地點(diǎn)。非居盎民企業(yè)在中國(guó)境拜內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者昂兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、靶場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)百機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，巴可以選擇由其主瓣要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯哀總繳納企業(yè)所得奧稅。非居民企業(yè)皚取得本法第三條

13、哎第（三）款規(guī)定版的所得，以扣繳罷義務(wù)人所在地為襖納稅地點(diǎn)。（按企業(yè)所得稅法把第五十一條）六、納稅時(shí)限哀1企業(yè)所得稅班按納稅年度計(jì)算稗。企業(yè)在一個(gè)納背稅年度中間開業(yè)敗，或者終止經(jīng)營(yíng)昂活動(dòng)，使該納稅伴年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)岸期不足十二個(gè)月敖的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)鞍際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)俺納稅年度。企業(yè)邦依法清算時(shí)，應(yīng)按當(dāng)以清算期間作暗為一個(gè)納稅年度安。（企業(yè)所得背稅法第五十三叭條）澳2依照企業(yè)所傲得稅法第三十七佰條、第三十八條藹規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的艾所得稅，扣繳義瓣務(wù)人未依法扣繳傲或者無(wú)法履行扣盎繳義務(wù)的，由納奧稅人在所得發(fā)生爸地繳納。納稅人版未依法繳納的，辦稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從疤該納稅人在中國(guó)案境內(nèi)其他收入項(xiàng)艾目的支付人應(yīng)付扳的

14、款項(xiàng)中，追繳阿該納稅人的應(yīng)納挨稅款。（企業(yè)叭所得稅法第三岸十九條）爸3企業(yè)所得稅捌分月或者分季預(yù)敗繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自皚月份或者季度終傲了之日起十五日霸內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)癌報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所巴得稅納稅申報(bào)表拜，預(yù)繳稅款。企巴業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終胺了之日起五個(gè)月班內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)案報(bào)送年度企業(yè)所拔得稅納稅申報(bào)表版，并匯算清繳，隘結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅癌款。（企業(yè)所班得稅法第五十把四條）邦4扣繳義務(wù)人頒每次代扣的稅款埃，應(yīng)當(dāng)自代扣之稗日起七日內(nèi)繳入疤國(guó)庫(kù)，并向所在癌地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)案送扣繳企業(yè)所得百稅報(bào)告表。（伴企業(yè)所得稅法頒第四十條）敖附：敖新舊企業(yè)所得稅按法、條例及其相壩關(guān)政策規(guī)定主要愛變化部分對(duì)照表 頒新舊企業(yè)所得稅翱法、

15、條例及其相捌關(guān)政策規(guī)定主要芭變化部分對(duì)照表按（詳見表6-1艾）般項(xiàng)目叭新企業(yè)所得稅法翱原外資企業(yè)所得暗稅法和藹原內(nèi)資企業(yè)所得癌稅條例昂變 化爸納稅人拌將納稅人分為居笆民納稅人和非居疤民納稅人，明確唉指出依照中國(guó)法霸律、行政法規(guī)成襖立的個(gè)人獨(dú)資企般業(yè)和合伙企業(yè)不啊適用本法。皚外資企業(yè)無(wú)區(qū)別耙，內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)啊立核算單位為納叭稅人。癌取消了內(nèi)資企業(yè)搬以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算懊為判定納稅人依疤據(jù)的規(guī)定。瓣稅率柏企業(yè)所得稅稅率半為25%，非居隘民企業(yè)取得本法敗第三條第三款規(guī)鞍定的所得，適用吧稅率為20%。懊內(nèi)資企業(yè)適用稅背率為33%；外拌資企業(yè)按收入來(lái)澳源分別適用30奧%和20%的稅啊率，另外對(duì)于來(lái)奧源于境內(nèi)的收

16、入盎再按3%征收地拌方所得稅。稗稅率由33%調(diào)矮到25%，廢除頒了原外資企業(yè)的凹地方所得稅規(guī)定芭。背收入總額跋企業(yè)以貨幣形式芭和非貨幣形式從礙各種來(lái)源取得的爸收入，為收入總傲額。包括：銷售柏貨物收入、提供挨勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓安財(cái)產(chǎn)收入、股息翱紅利等權(quán)益性投絆資收益、利息收巴入、租金收入、扳特許權(quán)使用費(fèi)收搬入、接受捐贈(zèng)收隘入和其他收入。霸納稅人的收入總骯額包括：生產(chǎn)經(jīng)扒營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)矮讓收入、股息收哎入、利息收入、叭租賃收入、特許巴權(quán)使用費(fèi)收入和瓣其他收入。壩強(qiáng)調(diào)了收入總額隘包括貨幣形式和啊非貨幣形式的收靶入；增加了接受澳捐贈(zèng)收入。表述癌比原規(guī)定更加明疤確 。氨不征稅收入邦收入總額中的不耙征稅收入，

17、包括伴：財(cái)政撥款；依熬法收取并納入財(cái)盎政預(yù)算的行政事半業(yè)性收費(fèi)、政府盎性基金；國(guó)務(wù)院爸規(guī)定的其他不征跋稅收入。爸原規(guī)定將其計(jì)入骯了免稅收入。胺為新增條款。 百扣除項(xiàng)目靶稅前扣除項(xiàng)目斑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的頒與取得收入有關(guān)扮的、合理的支出吧，包括成本、費(fèi)襖用、稅金、損失澳和其他支出，準(zhǔn)案予在計(jì)算應(yīng)納稅佰所得額時(shí)扣除。擺計(jì)算應(yīng)納稅所得暗額時(shí)準(zhǔn)予扣除的八項(xiàng)目，包括與納爸稅人取得收入有胺關(guān)的成本、費(fèi)用啊和損失。熬統(tǒng)一規(guī)范了內(nèi)外熬資企業(yè)的稅前扣癌除標(biāo)準(zhǔn)。埃公益性捐贈(zèng)支出笆企業(yè)發(fā)生的公益扳性捐贈(zèng)支出在年啊度利潤(rùn)總額12搬%以內(nèi)的部分準(zhǔn)叭予在計(jì)算應(yīng)納稅襖所額時(shí)扣除。礙外資企業(yè)沒有規(guī)礙定扣除限額；內(nèi)敖資企業(yè)在年度應(yīng)半

18、納稅所得額3%瓣以內(nèi)的部分準(zhǔn)予阿扣除，用于文化班事業(yè)的捐贈(zèng)在年搬度應(yīng)納所得額1哀0%以內(nèi)的部分版可稅前扣除，采霸取列舉方式規(guī)定疤了全額扣除的公暗益性捐贈(zèng)。挨提高了內(nèi)資企業(yè)爸的公益性捐贈(zèng)扣斑除限額；外資企敖業(yè)的扣除限額由敗原來(lái)的全額扣除爸下降到年度利潤(rùn)把總額的12%。岸工資費(fèi)用隘企業(yè)發(fā)生的合理藹的工資薪金支出班，準(zhǔn)予扣除。稗外資企業(yè)支付的安工資薪金可以據(jù)扮實(shí)扣除；內(nèi)資企壩業(yè)實(shí)行在工效掛瓣鉤或計(jì)稅工資標(biāo)靶準(zhǔn)內(nèi)的可以稅前吧扣除。邦取消了內(nèi)資企業(yè)俺工資薪金的扣除絆限額的限制和外艾資企業(yè)報(bào)批的列瓣支規(guī)定，增加了捌合理性的稅前扣擺除條件。百職工福利費(fèi)骯企業(yè)發(fā)生的職工靶福利費(fèi)支出，不霸超過工資薪金總捌額14

19、%的部分隘，準(zhǔn)予扣除。敖內(nèi)資企業(yè)計(jì)提的拜職工福利費(fèi)不超氨過計(jì)稅工資總額辦14%的部分可敖以稅前扣除。斑新法強(qiáng)調(diào)了實(shí)際昂發(fā)生，取消了計(jì)埃提的規(guī)定，統(tǒng)一矮了內(nèi)外企業(yè)扣除壩標(biāo)準(zhǔn)。按教育經(jīng)費(fèi)壩除國(guó)務(wù)院財(cái)政、愛稅務(wù)主管部門另柏有規(guī)定外，企業(yè)矮發(fā)生的職工教育愛經(jīng)費(fèi)支出，不超扮過工資薪金總額捌2.5%的部分敖，準(zhǔn)予扣除；超芭過部分，準(zhǔn)予在懊以后納稅年度結(jié)芭轉(zhuǎn)扣除。吧企業(yè)計(jì)提的職工柏教育經(jīng)費(fèi)不超過芭計(jì)稅工資總額2俺.5%的部分可白以稅前扣除。叭新法強(qiáng)調(diào)了實(shí)際哀發(fā)生，取消了計(jì)翱提的規(guī)定。巴工會(huì)經(jīng)費(fèi)巴企業(yè)撥繳的工會(huì)扳經(jīng)費(fèi)，不超過工班資薪金總額2%鞍的部分，準(zhǔn)予扣耙除。哀企業(yè)計(jì)提的工會(huì)按經(jīng)費(fèi)不超過計(jì)稅胺工資總額2%

20、的愛部分可以稅前扣襖除。白新法強(qiáng)調(diào)了實(shí)際傲發(fā)生，取消了計(jì)敗提的規(guī)定。爸業(yè)務(wù)招待費(fèi)艾企業(yè)發(fā)生的與生拌產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)吧務(wù)招待費(fèi)支出按骯發(fā)生額的60%案扣除，但最高不俺得超過當(dāng)年銷售把（營(yíng)業(yè)）收入的稗5八爸。矮企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)罷招待費(fèi)或交際應(yīng)案酬費(fèi)按銷售凈額邦（營(yíng)業(yè)凈額）的暗相應(yīng)比例限額扣擺除。俺此處為重大變化扳，直接影響了應(yīng)辦納稅所得額的計(jì)敗算。耙大修理費(fèi)用俺企業(yè)固定資產(chǎn)的奧大修理支出作為把長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的扮條件是必須同時(shí)版滿足：修理支出百達(dá)到取得固定資哀產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)斑50%以上；修壩理后固定資產(chǎn)的壩的使用壽命延長(zhǎng)暗2年以上。皚內(nèi)資企業(yè)中的固霸定資產(chǎn)的修理支案出滿足以下三個(gè)癌條件的任一條件按均應(yīng)作為

21、改良支氨出，計(jì)入長(zhǎng)期待般攤費(fèi)用：修理支拜出達(dá)到原值的2佰0%以上；經(jīng)過礙修理后的資產(chǎn)使稗用壽命延長(zhǎng)2年巴；修理后改變用啊途。斑計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)昂用的修理費(fèi) 標(biāo)藹準(zhǔn)，由原來(lái)的三耙個(gè)條件中具備任板一條件即可變?yōu)榘连F(xiàn)行兩個(gè)條件而案且同時(shí)具備。拔廣告宣傳費(fèi)叭企業(yè)發(fā)生的符合擺條件的廣告費(fèi)和胺業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出把，除國(guó)務(wù)院財(cái)政懊、稅務(wù)主管部門拔另有規(guī)定外，不礙超過當(dāng)年銷售（搬營(yíng)業(yè)）收入15矮%的部分，準(zhǔn)予拌扣除；超過部分奧，準(zhǔn)予在以后納挨稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除芭。頒外資企業(yè)未規(guī)定罷限額；內(nèi)資企業(yè)叭（除特定行業(yè)外疤）的廣告費(fèi)與業(yè)邦務(wù)宣傳費(fèi)分別按絆收入總額的2%笆和0.5%不同邦比例分別扣除，耙并對(duì)于廣告費(fèi)超癌過定額的部分

22、準(zhǔn)背予向以后年度結(jié)翱轉(zhuǎn)扣除；而對(duì)業(yè)叭務(wù)宣傳費(fèi)超過當(dāng)吧年限額的不得轉(zhuǎn)奧移到以后年度扣暗除。霸統(tǒng)一了內(nèi)外資企耙業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，胺合并了廣告費(fèi)和稗業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣暗除限額。疤借款費(fèi)用挨企業(yè)借款資本化跋的范圍：為購(gòu)置瓣、建造固定資產(chǎn)啊、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)扒過12個(gè)月以上班的建造才能達(dá)到耙預(yù)定可銷售狀態(tài)爸的存貨發(fā)生借款半的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作把為資本化支出，按計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的敖成本，并依照規(guī)吧定扣除。澳企業(yè)借款資本化笆的范圍：為購(gòu)置捌、建造固定資產(chǎn)半、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)爸生的借款的有關(guān)盎費(fèi)用應(yīng)作為資本佰化支出，計(jì)入有藹關(guān)資產(chǎn)的成本，凹并依照規(guī)定扣除背。般經(jīng)過12個(gè)月以愛上的建造才能達(dá)百到預(yù)定可銷售狀扒態(tài)的存貨發(fā)生借昂款的有關(guān)費(fèi)用

23、計(jì)跋入了資本化范圍瓣。皚不征稅收入的支背出拜企業(yè)的不征稅收暗入用于支出所形艾成的費(fèi)用或者財(cái)拌產(chǎn)，不得扣除或百計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊頒、攤銷扣除。挨 奧為新增內(nèi)容。背專項(xiàng)資金澳企業(yè)依法提取的辦用于環(huán)保、生態(tài)挨恢復(fù)等方面的專絆項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣埃除；改變用途的隘不得扣除。爸 挨為新增內(nèi)容，注艾意專項(xiàng)資金的用吧途。辦企業(yè)間管理費(fèi)伴企業(yè)之間支付的鞍管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)耙營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支埃付的租金和特許昂權(quán)使用費(fèi)，以及伴非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)背業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付唉的利息，不得扣柏除半。絆納稅人按規(guī)定支板付總機(jī)構(gòu)的與本鞍企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有哀關(guān)的管理費(fèi)，提盎供總機(jī)構(gòu)出具的佰匯集范圍、定額般、依據(jù)和方法等啊證明文件，經(jīng)稅壩務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)耙予扣除

24、。半此處舊法律條文暗對(duì)于居民納稅人案不再適用。案加計(jì)扣除支出氨企業(yè)開發(fā)新技術(shù)搬等發(fā)生的研究開板發(fā)費(fèi)用和安置殘耙疾人及國(guó)家鼓勵(lì)版安置的其他人員捌所支付的工資可扒加計(jì)扣除。瓣企業(yè)的有關(guān)規(guī)范俺性文件明確新增伴開發(fā)費(fèi)用達(dá)到上壩年開發(fā)費(fèi)支出1艾0%以上的可加艾計(jì)扣除；對(duì)于安挨置殘疾人的內(nèi)資班企業(yè)享受減免稅埃規(guī)定。哀內(nèi)資企業(yè)安排殘俺疾人員從享受減傲免優(yōu)惠變?yōu)楣べY佰加計(jì)扣除。疤不得扣除項(xiàng)目襖在計(jì)算應(yīng)納稅所澳得額時(shí)，下列支澳出不得扣除：向叭投資者支付的股稗息、紅利等權(quán)益拜性投資收益款項(xiàng)白；企業(yè)所得稅稅霸款；稅收滯納金哀；罰金、罰款和岸被沒收財(cái)物的損骯失；除稅法規(guī)定跋以外的捐贈(zèng)支出藹；贊助支出；未安經(jīng)核定的準(zhǔn)備

25、金氨支出；與取得收絆入無(wú)關(guān)的其他支翱出。罷內(nèi)資企業(yè)規(guī)定不吧得扣除項(xiàng)目：資皚本性支出；無(wú)形佰資產(chǎn)受讓、開發(fā)板支出；違法經(jīng)營(yíng)阿的罰款和被沒收版財(cái)物的損失；各安項(xiàng)稅收的滯納金瓣、罰金和罰款；絆自然災(zāi)害或者意愛外事故損失有賠白償?shù)牟糠?；超過靶國(guó)家規(guī)定允許扣白除的公益、救濟(jì)辦性的捐贈(zèng)，以及般非公益、救濟(jì)性靶的捐贈(zèng)；各種贊柏助支出；與取得熬收入無(wú)關(guān)的其他敗各項(xiàng)支出。扒增加了權(quán)益性投稗資不得扣除和未傲核定的各項(xiàng)準(zhǔn)備頒金不得扣除及企翱業(yè)所得稅稅款不芭得扣除的規(guī)定，襖廢除了原內(nèi)資企擺業(yè)中三項(xiàng)不得扣敗除的規(guī)定（即無(wú)扮形資受讓開發(fā)支俺出、資本性支出敗、災(zāi)害事故有賠傲償?shù)牟糠郑┌毁Y產(chǎn)的稅務(wù)處理罷固定資產(chǎn)折舊巴除國(guó)務(wù)院

26、財(cái)政、藹稅務(wù)主管部門另般有規(guī)定外，固定搬資產(chǎn)計(jì)算折舊的艾最低年限如下：啊房屋、建筑物，背為20年；飛機(jī)稗、火車、輪船、瓣機(jī)器、機(jī)械和其襖他生產(chǎn)設(shè)備，為挨10年；與生產(chǎn)扮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的爸器具、工具、家稗具等，為5年；頒飛機(jī)、火車、輪凹船以外的運(yùn)輸工凹具，為4年；電奧子設(shè)備，為3年奧。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)把固定資產(chǎn)的性質(zhì)笆和使用情況，合啊理確定固定資產(chǎn)疤的預(yù)計(jì)凈殘值。辦固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)熬凈殘值一經(jīng)確定板，不得變更。傲除另有規(guī)定者外疤，固定資產(chǎn)計(jì)提班折舊的最低年限昂如下：房屋、建斑筑物為20年；艾火車、輪船、機(jī)叭器、機(jī)械和其他疤生產(chǎn)設(shè)備為10斑年；電子設(shè)備和扒火車、輪船以外艾的運(yùn)輸工具以及氨與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)版的

27、器具、工具、澳家具等為5年。隘內(nèi)資企業(yè)固定資敗產(chǎn)的凈殘值率不般低于5%,外資安企業(yè)不低于10俺%.。扒新法比原法的折稗舊年限出現(xiàn)較大把差異，對(duì)于凈殘板值率不再限定。搬生物資產(chǎn)澳生產(chǎn)性生物資產(chǎn)懊按照直線法計(jì)算癌的折舊，準(zhǔn)予扣巴除，計(jì)算折舊的擺最低年限如下：罷林木類生產(chǎn)性生凹物資產(chǎn)，為10百年；畜類生產(chǎn)性頒生物資產(chǎn)，為3啊年。胺 襖為新增內(nèi)容 。跋無(wú)形資產(chǎn)八無(wú)形資產(chǎn)按照以擺下方法確定計(jì)稅盎基礎(chǔ)：外購(gòu)的無(wú)敗形資產(chǎn)，以購(gòu)買埃價(jià)款和支付的相擺關(guān)稅費(fèi)以及直接澳歸屬于使該資產(chǎn)半達(dá)到預(yù)定用途發(fā)按生的其他支出為奧計(jì)稅基礎(chǔ)；自行岸開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)盎，以開發(fā)過程中爸該資產(chǎn)符合資本氨化條件后至達(dá)到耙預(yù)定用途前發(fā)生懊的支

28、出為計(jì)稅基頒礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、按投資、非貨幣性傲資產(chǎn)交換、債務(wù)笆重組等方式取得巴的無(wú)形資產(chǎn)，以絆該資產(chǎn)的公允價(jià)拌值和支付的相關(guān)礙稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)罷。邦無(wú)形資產(chǎn)按照取艾得時(shí)的實(shí)際成本哀計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確傲定：投資者作為礙資本金或者合作巴條件投入的無(wú)形唉資產(chǎn)，按照評(píng)估暗確認(rèn)或者合同、挨協(xié)議約定的金額拌計(jì)價(jià)。購(gòu)入的無(wú)吧形資產(chǎn)，按照實(shí)翱際支付的價(jià)款計(jì)艾價(jià)。自行開發(fā)并佰且依法申請(qǐng)取得翱的無(wú)形資產(chǎn)，按頒照開發(fā)過程中實(shí)哎際支出計(jì)價(jià)。接藹受捐贈(zèng)的無(wú)形資爸產(chǎn)，按照發(fā)票賬伴單所列金額或者奧同類無(wú)形資產(chǎn)的疤市價(jià)計(jì)價(jià)。白自行研發(fā)的無(wú)形案資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)發(fā)翱生了變化。叭境外已繳稅額的鞍抵免熬對(duì)于居民企業(yè)來(lái)佰源于境外的應(yīng)稅拔所得和非居

29、民企扒業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)皚構(gòu)等，取得發(fā)生阿在境外但與該機(jī)懊構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的愛應(yīng)稅所得可在以扳后五個(gè)年度內(nèi)，伴用每年的抵免限疤額抵免當(dāng)年應(yīng)納罷稅額后的余額進(jìn)般行抵免。凹內(nèi)外資企業(yè)來(lái)源伴于境外的所得，版在境外已納稅款隘準(zhǔn)予其匯總時(shí)從瓣其應(yīng)納稅額中扣搬除，但不得超出稗限額。扮 鞍特別調(diào)整啊稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依壩法核定其下列情把況的應(yīng)納稅所得頒額：企業(yè)與其關(guān)稗聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)傲往來(lái)，不符合獨(dú)鞍立交易原則而減挨少企業(yè)或者其關(guān)盎聯(lián)方應(yīng)納稅收入案或者所得額的；埃企業(yè)不提供與其傲關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)邦往來(lái)資料，或者拔提供虛假、不完愛整資料，未能真埃實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)芭務(wù)往來(lái)情況的；凹由居民企業(yè)，或巴者由居民企業(yè)和俺中國(guó)居民控制的隘設(shè)

30、立在實(shí)際稅負(fù)百明顯低于法定稅阿率水平的國(guó)家（疤地區(qū)）的企業(yè)，瓣并非由于合理的背經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利耙潤(rùn)不作分配或者挨減少分配的，可巴調(diào)整計(jì)入該居民翱企業(yè)的當(dāng)期收入霸；企業(yè)實(shí)施其他伴不具有合理商業(yè)靶目的的安排而減捌少其應(yīng)納稅收入罷或者所得額的。辦內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定佰，納稅人與其關(guān)皚聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)敗務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按扳照獨(dú)立企業(yè)之間搬的業(yè)務(wù)往來(lái)收取跋或者支付價(jià)款、板費(fèi)用。不按照獨(dú)哎立企業(yè)之間的業(yè)澳務(wù)往來(lái)收取或者哎支付價(jià)款、費(fèi)用吧，而減少其應(yīng)納拌稅所得額的，稅骯務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行哀合理調(diào)整。拔特別調(diào)整的范圍昂擴(kuò)大。版免稅收入百企業(yè)的免稅收入熬包括：國(guó)債利息半收入；符合條件唉的居民企業(yè)之間氨的股息、紅利等氨權(quán)益性投資收

31、益般；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)笆立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的哎非居民企業(yè)從居凹民企業(yè)取得與該版機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)隘際聯(lián)系的股息、扒紅利等權(quán)益性投哀資收益；符合條阿件的非營(yíng)利公益頒組織的收入。疤內(nèi)資企業(yè)對(duì)于國(guó)氨債利息收入免稅靶；外資企業(yè)中外襖國(guó)投資者從外資百企業(yè)取得的利潤(rùn)藹免稅、國(guó)際金融跋組織貸給中國(guó)政襖府和國(guó)家銀行的扳利息免稅、外國(guó)罷銀行優(yōu)惠利率貸伴給國(guó)家銀行的利癌息免稅等。矮重大變化是符合跋條件的居民企業(yè)瓣之間取得的股息把紅利由原來(lái)的差敗額補(bǔ)稅變?yōu)槊舛惤O，外國(guó)投資者從氨外商投資企業(yè)取皚得的利潤(rùn)不再免按稅（從高新技術(shù)案企業(yè)取得的股息俺紅利除外）。阿減計(jì)收入佰企業(yè)綜合利用資熬源，生產(chǎn)符合國(guó)霸家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定氨的產(chǎn)品所取得的伴收

32、入可以在計(jì)算背應(yīng)稅所得額時(shí)減愛計(jì)收入。翱?jī)?nèi)資企業(yè)對(duì)此類熬企業(yè)采取減免稅扮額的規(guī)定。霸重大變化是定期埃減免稅變成減計(jì)壩收入 。捌創(chuàng)投企業(yè)的稅收佰優(yōu)惠爸創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)拔家重點(diǎn)扶持和鼓哀勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，敖可按投資額一定拌比例抵扣應(yīng)納稅岸所得額。斑創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采吧取股權(quán)投資方式稗投資于未上市中敗小高新技術(shù)企業(yè)鞍2年以上(含2癌年)，凡符合條啊件的，可按其對(duì)癌中小高新技術(shù)企靶業(yè)投資額的一般安比例抵扣該創(chuàng)業(yè)搬投資企業(yè)的應(yīng)納班稅所得額。壩有重大變化。罷所得額的計(jì)算昂應(yīng)納稅所得額為板收入總額減除不埃征稅收入、免稅哎收入、各項(xiàng)扣除拌項(xiàng)目和允許彌補(bǔ)罷的以前年度虧損傲。氨應(yīng)納稅所得額為罷收入總額減去準(zhǔn)頒予扣除項(xiàng)目后的

33、愛余額。巴明確表明不征稅百收入、免稅收入捌應(yīng)從收入總額中扒扣除，免稅收入芭可不再用于彌補(bǔ)懊虧損。叭納稅時(shí)限阿企業(yè)所得稅按納按稅年度計(jì)算，分藹月或者分季預(yù)繳靶，月份或者季度耙終了之日起15柏日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)耙關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)熬所得稅納稅申報(bào)八表，預(yù)繳稅款，把年度終了之日起柏5個(gè)月內(nèi)，向稅隘務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度敖企業(yè)所得稅納稅凹申報(bào)表，并匯算疤清繳。八內(nèi)資企業(yè)所得稅爸按年計(jì)算，分月翱或者分季預(yù)繳，疤月份或者季度終絆了后15日內(nèi)預(yù)耙繳，年度終了后敖4個(gè)月內(nèi)匯算清柏繳；外資企業(yè)所哎得稅按年計(jì)算，案分季預(yù)繳，季度啊終了后15日內(nèi)靶預(yù)繳，年度終了唉后5個(gè)月內(nèi)匯算哀清繳。挨統(tǒng)一了內(nèi)外資企百業(yè)的納稅時(shí)限 耙。啊第二節(jié)企

34、業(yè)收入氨總額的檢查澳企業(yè)收入總額是暗指以貨幣形式和百非貨幣形式從各版種來(lái)源取得的收傲入，具體包括：熬銷售貨物收入，奧提供勞務(wù)收入，絆轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，疤股息、紅利等權(quán)暗益性投資收益，疤利息收入，租金耙收入，特許權(quán)使按用費(fèi)收入，接受霸捐贈(zèng)收入，其他吧收入。對(duì)企業(yè)各案項(xiàng)收入總額的檢絆查，主要檢查收俺入總額確認(rèn)和計(jì)案量的真實(shí)性、準(zhǔn)案確性等方面進(jìn)行俺。 背一、政策依據(jù) 頒 芭1.企業(yè)應(yīng)納稅襖所得額的計(jì)算，斑以權(quán)責(zé)發(fā)生制為柏原則，屬于當(dāng)期耙的收入和費(fèi)用，般不論款項(xiàng)是否收斑付，均作為當(dāng)期百的收入和費(fèi)用；啊不屬于當(dāng)期的收癌入和費(fèi)用，即使翱款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期拔收付，均不作為邦當(dāng)期的收入和費(fèi)啊用。本條例和國(guó)扳務(wù)院財(cái)政、

35、稅務(wù)板主管部門另有規(guī)安定的除外。（艾企業(yè)所得稅法實(shí)安施條例第九條佰）哀2.企業(yè)發(fā)生非扳貨幣性資產(chǎn)交換阿，以及將貨物、疤財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于骯捐贈(zèng)、償債、贊翱助、集資、廣告巴、樣品、職工福半利或者利潤(rùn)分配盎等用途的，應(yīng)當(dāng)扳視同銷售貨物、氨轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提礙供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)按院財(cái)政、稅務(wù)主奧管部門另有規(guī)定啊的除外。（企柏業(yè)所得稅法實(shí)施哀條例第二十五佰條）耙3.企業(yè)所得稅斑法第六條所稱企矮業(yè)取得收入的貨吧幣形式，包括現(xiàn)霸金、存款、應(yīng)收暗賬款、應(yīng)收票據(jù)翱、準(zhǔn)備持有至到挨期的債券投資以捌及債務(wù)的豁免等啊。企業(yè)所得稅法暗第六條所稱企業(yè)拔取得收入的非貨跋幣形式，包括固百定資產(chǎn)、生物資辦產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、懊股權(quán)投資、存貨板

36、、不準(zhǔn)備持有至邦到期的債券投資壩、勞務(wù)以及有關(guān)俺權(quán)益。（企業(yè)扳所得稅法實(shí)施條壩例第十二條）扳4.采取以非貨俺幣形式取得的收傲入，應(yīng)當(dāng)按照公耙允價(jià)值確定收入八額。所稱公允價(jià)懊值，是指按照市俺場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)礙值。（企業(yè)所斑得稅法實(shí)施條例罷第十三條）捌5.采取產(chǎn)品分巴成方式取得收入般的，按照企業(yè)分癌得產(chǎn)品的日期確皚認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，安其收入額按照產(chǎn)拔品的公允價(jià)值確艾定。（企業(yè)所把得稅法實(shí)施條例班第二十四條）絆6.企業(yè)所得以拌人民幣以外的貨跋幣計(jì)算的，預(yù)繳礙企業(yè)所得稅時(shí)，哀應(yīng)當(dāng)按照月度或皚者季度最后一日骯的人民幣匯率中巴間價(jià)，折合成人罷民幣計(jì)算應(yīng)納稅疤所得額。年度終礙了匯算清繳時(shí)，礙對(duì)已經(jīng)按照月度捌或者季

37、度預(yù)繳稅盎款的，不再重新襖折合計(jì)算，只就澳該納稅年度內(nèi)未佰繳納企業(yè)所得稅凹的部分，按照納案稅年度最后一日昂的人民幣匯率中拌間價(jià)，折合成人奧民幣計(jì)算應(yīng)納稅佰所得額。經(jīng)稅務(wù)捌機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，澳企業(yè)少計(jì)或者多愛計(jì)前款規(guī)定的所阿得的，應(yīng)當(dāng)按照案檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或白者退稅時(shí)的上一吧個(gè)月最后一日的扮人民幣匯率中間哎價(jià)，將少計(jì)或者啊多計(jì)的所得折合笆成人民幣計(jì)算應(yīng)捌納稅所得額，再昂計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者拔應(yīng)退的稅款。（壩企業(yè)所得稅法拔實(shí)施條例第一八百三十條）敖7.企業(yè)與其關(guān)耙聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)稗往來(lái)，不符合獨(dú)襖立交易原則而減藹少企業(yè)或者其關(guān)昂聯(lián)方應(yīng)納稅收入癌或者所得額的，昂稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按盎照合理方法調(diào)整凹。（企業(yè)所得耙稅法第四

38、十一阿條）拌8.企業(yè)所得稅般法第六條第（一挨）項(xiàng)所稱銷售貨艾物收入，是指企瓣業(yè)銷售商品、產(chǎn)藹品、原材料、包扮裝物、低值易耗安品以及其他存貨俺取得的收入。（艾企業(yè)所得稅法罷實(shí)施條例第十傲四條）扮9.以分期收款胺方式銷售貨物的哀，按照合同約定瓣的收款日期確認(rèn)邦收入的實(shí)現(xiàn)。（矮企業(yè)所得稅法般實(shí)施條例第二凹十三條）絆10.企業(yè)所得芭稅法第六條第（岸二）項(xiàng)所稱提供頒勞務(wù)收入，是指頒企業(yè)從事建筑安礙裝、修理修配、扮交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)暗租賃、金融保險(xiǎn)鞍、郵電通信、咨笆詢經(jīng)紀(jì)、文化體熬育、科學(xué)研究、唉技術(shù)服務(wù)、教育氨培訓(xùn)、餐飲住宿唉、中介代理、衛(wèi)凹生保健、社區(qū)服奧務(wù)、旅游、娛樂啊、加工以及其他辦勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取柏得

39、的收入。（版企業(yè)所得稅法實(shí)芭施條例第十五般條）笆11.企業(yè)從事擺建筑、安裝、裝叭配工程業(yè)務(wù)或者昂提供其他勞務(wù)等鞍，持續(xù)時(shí)間超過盎12個(gè)月的，按邦照納稅年度內(nèi)完扒工進(jìn)度或者完成背的工作量確認(rèn)收澳入的實(shí)現(xiàn)。（稗企業(yè)所得稅法實(shí)絆施條例第二十扳三條第二款）阿12.企業(yè)所得安稅法第六條第（唉四）項(xiàng)所稱股息搬、紅利等權(quán)益性俺投資收益，是指拔企業(yè)因權(quán)益性投礙資從被投資方取熬得的收入。股息芭、紅利等權(quán)益性邦投資收益，除國(guó)瓣務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)板主管部門另有規(guī)稗定外，按照被投芭資方作出利潤(rùn)分安配決定的日期確胺認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。澳（企業(yè)所得稅斑法實(shí)施條例第半十七條）啊13. 擺2008年1月敖1日半起，非居民企業(yè)阿從我國(guó)居

40、民企業(yè)叭獲得的股息將按伴照10%的稅率拌征收預(yù)提所得稅壩。（國(guó)稅函（2板008）112奧號(hào)） 笆14.企業(yè)所得敗稅法第六條第（拌五）項(xiàng)所稱利息般收入，是指企業(yè)哀將資金提供他人昂使用但不構(gòu)成權(quán)背益性投資，或者扮因他人占用本企癌業(yè)資金取得的收白入，包括存款利班息、貸款利息、壩債券利息、欠款拔利息等收入。利百息收入，按照合癌同約定的債務(wù)人骯應(yīng)付利息的日期罷確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)班。（企業(yè)所得版稅法實(shí)施條例佰第十八條）瓣15.租金收入矮，是指企業(yè)提供傲固定資產(chǎn)、包裝笆物或者其他有形鞍資產(chǎn)的使用權(quán)取斑得的收入。租金笆收入，按照合同版約定的承租人應(yīng)骯付租金的日期確罷認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。骯（中華人民共扒和國(guó)企業(yè)所得稅癌法

41、實(shí)施條例第藹十九條）把16.企業(yè)所得埃稅法第六條第（隘七）項(xiàng)所稱特許奧權(quán)使用費(fèi)收入，靶是指企業(yè)提供專拌利權(quán)、非專利技敗術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著拜作權(quán)以及其他特佰許權(quán)的使用權(quán)取氨得的收入。特許拔權(quán)使用費(fèi)收入，叭按照合同約定的癌特許權(quán)使用人應(yīng)藹付特許權(quán)使用費(fèi)暗的日期確認(rèn)收入扒的實(shí)現(xiàn)。（企拔業(yè)所得稅法實(shí)施拔條例第二十條俺）佰 17.企業(yè)所拜得稅法第六條第絆（八）項(xiàng)所稱接絆受捐贈(zèng)收入，是岸指企業(yè)接受的來(lái)岸自其他企業(yè)、組澳織或者個(gè)人無(wú)償斑給予的貨幣性資隘產(chǎn)、非貨幣性資俺產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)啊收入，按照實(shí)際啊收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的叭日期確認(rèn)收入的襖實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)壩所得稅法實(shí)施條版例第二十一條氨）隘18.企業(yè)所得跋稅法第六條第（挨九

42、）項(xiàng)所稱其他伴收入，是指企業(yè)班取得的除上述八扒項(xiàng)收入以外的其阿他收入，包括企敖業(yè)資產(chǎn)溢余收入瓣、逾期未退包裝絆物押金收入、確疤實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)扮付款項(xiàng)、已作壞巴賬損失處理后又岸收回的應(yīng)收款項(xiàng)笆、債務(wù)重組收入耙、補(bǔ)貼收入、違傲約金收入、匯兌耙收益等。（企壩業(yè)所得稅法實(shí)施凹條例第二十二吧條）二、會(huì)計(jì)核算澳1銷售貨物或癌接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)瓣處理。企業(yè)按已藹收、應(yīng)收或?qū)嶋H癌收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的暗合同或協(xié)議價(jià)款斑確定收入金額。邦發(fā)生銷售貨物時(shí)襖，借記“銀行存扳款”、“現(xiàn)金”拌、“應(yīng)收賬款”頒、“應(yīng)收票據(jù)”艾“庫(kù)存商品”、斑“原材料”等科斑目，貸記“主營(yíng)芭業(yè)務(wù)收入”、“瓣其他業(yè)務(wù)收入”藹、“營(yíng)業(yè)外收入百”等科目，同時(shí)

43、伴按應(yīng)收取的增值扮稅稅額，貸記“暗應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)捌繳增值稅（銷項(xiàng)唉稅額）科目。癌2.長(zhǎng)期股權(quán)投癌資采用成本法核盎算的會(huì)計(jì)處理。襖企業(yè)按被投資單拌位宣告發(fā)放的現(xiàn)叭金股利或利潤(rùn)中佰屬于本企業(yè)的部翱分，借記“應(yīng)收版股利”科目，貸懊記“投資收益”巴科目；屬于被投隘資單位在取得本伴企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)哎凈利潤(rùn)的分配額捌，應(yīng)作為投資成斑本的收回，借記奧“應(yīng)收股利”等奧科目，貸記“長(zhǎng)暗期股權(quán)投資”科暗目。案3.長(zhǎng)期股權(quán)投霸資采用權(quán)益法核耙算的會(huì)計(jì)處理。班根據(jù)被投資單位熬實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或艾經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)哎計(jì)算應(yīng)享有的份捌額，借記“長(zhǎng)期稗股權(quán)投資損藹益調(diào)整”科目，搬貸記“投資收益皚”科目。被投資鞍單位發(fā)生凈虧損澳的，比照“

44、長(zhǎng)期唉股權(quán)投資”科目扳的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行拜處理。胺4.其他收入的按會(huì)計(jì)處理。企業(yè)啊應(yīng)按計(jì)算確定的辦收入金額，借記捌 “銀行存款”案、“現(xiàn)金”、“絆應(yīng)收賬款”、“板預(yù)收賬款”等科佰目，貸記“主營(yíng)邦業(yè)務(wù)收入”、“艾其他業(yè)務(wù)收入”柏等科目。柏三、常見涉稅問敖題搬1收入計(jì)量不稗準(zhǔn)。 爸2隱匿實(shí)現(xiàn)的啊收入。隘3實(shí)現(xiàn)收入入懊賬不及時(shí)。白4視同銷售行俺為未作納稅調(diào)整絆。矮5銷售貨物的瓣稅務(wù)處理不正確霸。叭四、主要檢查方柏法 岸會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查稗是企業(yè)所得稅檢奧查的重要環(huán)節(jié)，扳通常情況下，稅拔務(wù)檢查先從審查皚分析會(huì)計(jì)報(bào)表開按始，通過運(yùn)用項(xiàng)邦目分析法、比率稗分析法、比較分板析法等，對(duì)會(huì)計(jì)拌報(bào)表進(jìn)行檢查和熬分析，總括地

45、掌藹握納稅人資產(chǎn)與鞍負(fù)債、收入與支柏出的變化，以及把利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)有無(wú)頒異常，從中發(fā)現(xiàn)癌各個(gè)項(xiàng)目金額和跋結(jié)構(gòu)存在的問題吧，有針對(duì)性地進(jìn)胺行檢查。 靶 收入總額的檢背查，主要是檢查背利潤(rùn)表中的主營(yíng)傲業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，巴通過本年與以前稗年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)耙收入增減變化率白”的對(duì)比分析，跋發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收背入增減變化較大佰的，結(jié)合現(xiàn)金流懊量表中的“經(jīng)營(yíng)矮活動(dòng)現(xiàn)金流入”奧和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)懊金流出”項(xiàng)目，隘對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表班中和收入有關(guān)的暗應(yīng)付賬款、存貨擺等項(xiàng)目，分析各班項(xiàng)目之間的邏輯盎關(guān)系，對(duì)比收入芭構(gòu)成項(xiàng)目的增減芭變化，審查主營(yíng)盎業(yè)務(wù)收入取得、芭退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)鞍務(wù)的賬務(wù)處理，藹確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收敖入檢查的突破點(diǎn)昂。皚1收

46、入計(jì)量不唉準(zhǔn)的檢查罷（1）審查購(gòu)銷班、投資等合同類斑資料以及資金往絆來(lái)的相關(guān)記錄，靶結(jié)合原始憑證資愛料，分析巴“斑主營(yíng)業(yè)務(wù)收入擺”按、胺“翱投資收益拌”芭等賬戶借方發(fā)生艾額和紅字沖銷額辦，查證收入項(xiàng)目安、內(nèi)容、單價(jià)、瓣數(shù)量、金額等是柏否準(zhǔn)確。白（2）結(jié)合價(jià)外稗費(fèi)用賬務(wù)處理，爸從以下三個(gè)方面襖檢查價(jià)外費(fèi)用是懊否全額入賬：芭第一，向銷售部盎門了解銷售情況哎和結(jié)算形式，通耙過產(chǎn)品銷售市場(chǎng)盎分析確認(rèn)有無(wú)加擺收價(jià)外費(fèi)用的問壩題；稗第二，重點(diǎn)檢查半“盎其他應(yīng)收款岸”矮和傲“昂其他應(yīng)付款八”礙賬戶，看是否有阿掛賬欠款，尤其柏是通過耙“瓣其他應(yīng)付款鞍”鞍賬戶的借方發(fā)生澳額或絆“把其他應(yīng)收款唉”拌賬戶的貸方發(fā)生

47、板額，看其對(duì)應(yīng)賬敗戶是否和貨幣資芭金的流入或債權(quán)哎“俺應(yīng)收賬款辦”案賬戶的借方增加俺額發(fā)生往來(lái)。如跋果存在往來(lái)核算盎，則需通過審閱埃發(fā)票、收據(jù)等原百始單據(jù)進(jìn)一步查暗明是否屬價(jià)外費(fèi)板用。啊第三，檢查成本阿類帳戶的會(huì)計(jì)核耙算，注意紅字記瓣錄，審核岸“艾生產(chǎn)成本把”罷、百“罷制造費(fèi)用擺”搬、阿“安管理費(fèi)用凹”氨、柏“叭財(cái)務(wù)費(fèi)用巴”翱等賬戶的借方發(fā)岸生額紅字的沖銷艾記錄，是否存在頒價(jià)外收費(fèi)直接沖八抵成本、費(fèi)用的板問題。 傲（3）通過核查佰公司章程、協(xié)議跋、分紅、供應(yīng)商百和銷售商、CT矮AIS網(wǎng)絡(luò)信息班等，確定與公司凹利益上具有關(guān)聯(lián)奧關(guān)系的企業(yè)。使安用比較分析法，白將關(guān)聯(lián)企業(yè)的貨壩物（應(yīng)稅勞務(wù)）哎銷售價(jià)

48、格、銷售柏利潤(rùn)率與企業(yè)同捌類同期產(chǎn)品（商安品、勞務(wù)）售價(jià)熬以及同期同行業(yè)背的平均銷售價(jià)格絆、銷售利潤(rùn)率進(jìn)笆行對(duì)比，核實(shí)銷百售價(jià)格和銷售利辦潤(rùn)率是否明顯偏扳低，確定企業(yè)與扮其關(guān)聯(lián)方之間的拌業(yè)務(wù)往來(lái)是否符挨合獨(dú)立交易原則隘。擺2隱匿收入的靶檢查瓣（1）對(duì)隱匿收吧入一般情況的檢斑查。絆第一，將 “產(chǎn)按成品”、“庫(kù)存澳商品”、“材料敖”等明細(xì)賬和倉(cāng)扳庫(kù)保管賬相核對(duì)哎，落實(shí)各種存貨白的倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)憑證耙、開票時(shí)間、數(shù)暗量、金額、去向板等，結(jié)合“主營(yíng)把業(yè)務(wù)收入”、“霸其他業(yè)務(wù)收入”盎明細(xì)賬，查實(shí)企皚業(yè)自制半成品、矮副產(chǎn)品、下角料般等是否有隱匿收拌入的情況。背第二，核實(shí)各種凹費(fèi)用的消耗定額奧、單位成本各項(xiàng)艾目之

49、間的配比系骯數(shù)，確認(rèn)某一時(shí)盎期、某一項(xiàng)目的挨比例關(guān)系，對(duì)比鞍例異常變動(dòng)的項(xiàng)罷目，運(yùn)用控制計(jì)氨算法等方法，查柏明是否存在成本拔、收入均不入賬叭，體外循環(huán)的問疤題。哀第三，通過實(shí)地邦查看，了解實(shí)際百經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，核實(shí)把與收入明細(xì)賬中盎的具體項(xiàng)目是否翱一致，通過排查芭各種疑點(diǎn),察看唉有無(wú)“廠中廠”芭、“店中店”的擺問題。扮第四，采取突擊哀檢查方式,查實(shí)癌是否存在賬外經(jīng)擺營(yíng)、私設(shè)賬簿等礙隱匿收入的問題凹。澳第五，對(duì)往來(lái)賬芭戶中長(zhǎng)期掛賬和盎長(zhǎng)期投資中無(wú)收背益的大額資金等挨進(jìn)行追蹤檢查，半確需必要時(shí)，履愛行必要的手續(xù)后白，可以檢查主要安經(jīng)營(yíng)管理人員存瓣款賬戶及辦理相案關(guān)的銀聯(lián)金卡、愛銀卡等，查清資壩金的真實(shí)去

50、向，礙落實(shí)資金的實(shí)際案用途，核實(shí)有無(wú)俺賬外經(jīng)營(yíng)問題。挨（2）對(duì)勞務(wù)收凹入的檢查。結(jié)合扒勞務(wù)合同、勞務(wù)吧結(jié)算憑據(jù)等，檢扳查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收敖入”、“其他業(yè)拌務(wù)收入、“主營(yíng)唉業(yè)務(wù)成本”、“扮其他業(yè)務(wù)成本”敗等賬戶，重點(diǎn)審跋查應(yīng)收未收的合絆同或協(xié)議價(jià)款是壩否全額結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)拌期收入總額。耙第一，對(duì)從事建霸筑、安裝、裝配百工程業(yè)務(wù)或者提巴供勞務(wù)等，持續(xù)襖時(shí)間超過12個(gè)氨月的，重點(diǎn)審查稗納稅年度結(jié)束時(shí)般當(dāng)期勞務(wù)收入總八額、完工進(jìn)度，懊運(yùn)用測(cè)量的已完搬成工作量,確定百已經(jīng)提供的勞務(wù)暗占應(yīng)提供勞務(wù)總頒量的比例,已經(jīng)哀發(fā)生的成本占估澳計(jì)總成本的比例絆等，確認(rèn)計(jì)入勞哀務(wù)收入金額的準(zhǔn)瓣確性。盎第二，對(duì)實(shí)行差矮額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收

51、入叭的，要重點(diǎn)審查艾扣除勞務(wù)項(xiàng)目的皚金額是否合理、暗抵扣的憑證是否拌合法有效。壩第三，對(duì)已經(jīng)發(fā)板生的勞務(wù)成本預(yù)懊計(jì)能夠得到補(bǔ)償稗的，檢查企業(yè)是凹否按勞務(wù)成本金岸額確認(rèn)收入，并暗按相應(yīng)金額結(jié)轉(zhuǎn)安勞務(wù)成本。笆第四，對(duì)有大型扳機(jī)械設(shè)備的建造隘承包商，通過實(shí)隘地調(diào)查并結(jié)合“靶固定資產(chǎn)”明細(xì)暗賬，核實(shí)大型機(jī)疤械設(shè)備有無(wú)對(duì)外唉提供機(jī)械作業(yè)不頒確認(rèn)收入的情況按。伴（3）對(duì)租金收挨入的檢查。捌第一,對(duì)照企業(yè)懊的房產(chǎn)、土地、啊機(jī)器設(shè)備等所有壩權(quán)屬證明，通過佰實(shí)地查看，核查骯企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的捌實(shí)際使用情況，半核實(shí)財(cái)產(chǎn)是否存般在出租出借現(xiàn)象斑。有財(cái)產(chǎn)租賃行澳為的,通過對(duì)企板業(yè)合同協(xié)議的檢板查，掌握企業(yè)對(duì)癌外租賃業(yè)務(wù)的

52、真斑實(shí)情況，檢查企叭業(yè)對(duì)外租賃業(yè)務(wù)板的會(huì)計(jì)處理是否藹真實(shí)、完整。愛第二,審查期間扒費(fèi)用等賬戶有關(guān)疤財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)用支絆出單據(jù)，核實(shí)企矮業(yè)租入資產(chǎn)的實(shí)絆際使用情況，落皚實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)租情形罷。敗第三,對(duì)出租包愛裝物的檢查,要絆結(jié)合銷售合同和吧賬面記載出租包俺裝物的流向，通靶過實(shí)地盤存法，拌核對(duì)出租包裝物襖進(jìn)銷存情況，確頒認(rèn)出租包裝物核奧算是否正確。如拔某公司將臨街一拌樓8間房，共3俺26平方米全部扒對(duì)外出租?！捌鋽∷麡I(yè)務(wù)收入”賬敖戶記載租賃收入安77500元。安稽查人員通過到澳租賃方核實(shí)相關(guān)耙合同和資金支付岸單據(jù)，發(fā)現(xiàn)該公唉司租賃收入應(yīng)為擺154800元阿，少計(jì)租賃收入襖77300元。笆（4）對(duì)特許權(quán)敗使

53、用費(fèi)收入的檢俺查。通過檢查專辦利權(quán)、非專利技按術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著胺作權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，笆確定企業(yè)特許權(quán)皚使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓的金埃額、結(jié)算方式、昂結(jié)算時(shí)間等內(nèi)容拔。檢查“其他業(yè)百務(wù)收入”、“其百他業(yè)務(wù)成本”等般賬戶，審核有無(wú)捌隱瞞、截留、挪半用特許權(quán)使用費(fèi)案收入，以收抵支辦或直接沖減成本拌的情況。必要時(shí)邦到權(quán)屬證書的發(fā)半放部門調(diào)查取證辦，查實(shí)商標(biāo)權(quán)等板權(quán)利的許可使用敖情況。岸（5）對(duì)接受捐八贈(zèng)收入的檢查。俺第一，檢查所有胺捐贈(zèng)業(yè)務(wù)往來(lái)科叭目明細(xì)賬及記賬拜原始憑據(jù)，審查伴企業(yè)是否存在將昂接受的捐贈(zèng)收入疤長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶哎未結(jié)轉(zhuǎn)損益的問扮題，結(jié)合資產(chǎn)的瓣增減變動(dòng)，重點(diǎn)扮審查企業(yè)是否存壩在取得捐贈(zèng)不入巴賬的情況。邦第二，

54、檢查“營(yíng)艾業(yè)外收入”、“拔資本公積”明細(xì)跋賬，查驗(yàn)有無(wú)接搬受非貨幣性捐贈(zèng)艾的情況，落實(shí)取百得的非貨幣性收擺入的計(jì)價(jià)依據(jù)，懊與同類物品的市胺場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)隘格進(jìn)行對(duì)比，對(duì)班其差價(jià)進(jìn)行納稅澳調(diào)整。奧第三，到權(quán)屬證癌書的發(fā)放部門調(diào)藹查取證，查實(shí)商斑標(biāo)權(quán)、車輛等權(quán)伴屬變化是否有捐白贈(zèng)情況。八第四，檢查“管巴理費(fèi)用”、“銷罷售費(fèi)用”等賬戶翱，對(duì)比費(fèi)用的前礙后期支出變動(dòng)，斑核實(shí)有無(wú)支出異跋常情況，查實(shí)是阿否有接受捐贈(zèng)的傲的非貨幣性資產(chǎn)骯。如汽油費(fèi)用突盎然增加，企業(yè)有百可能接受車輛捐襖贈(zèng)。癌（6）對(duì)其他收笆入的檢查，審查版企業(yè) “其他應(yīng)唉付款霸斑-包裝物押金”笆、“營(yíng)業(yè)外收入耙”、“管理費(fèi)用熬”、“銷售費(fèi)用

55、拌”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用斑”等相關(guān)賬戶，骯特別注意非對(duì)應(yīng)哎賬戶間的會(huì)計(jì)核佰算，審核合同協(xié)藹議，必要時(shí)可到扳經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)方班外調(diào)核查,取得昂企業(yè)發(fā)生其他收半入的證據(jù)，對(duì)照稗其賬務(wù)處理，核澳實(shí)企業(yè)有無(wú)少計(jì)扳或不計(jì)收入，以胺及將收入掛賬的搬問題。拜第一，檢查 “疤其他應(yīng)付款”明半細(xì)賬，對(duì)長(zhǎng)期未頒支付的大額款項(xiàng)岸進(jìn)行調(diào)查，確實(shí)拜無(wú)法償付的要計(jì)扒入收入。把第二，檢查企業(yè)稗“其他應(yīng)付款愛包裝物押金”明阿細(xì)賬中包裝物押捌金的收取情況，頒對(duì)照企業(yè)合同協(xié)柏議有關(guān)包裝物押盎金處理的約定，挨核實(shí)是否存在逾埃期未退押金未作礙收入的情況。八第三，檢查“壞奧賬準(zhǔn)備”和往來(lái)爸類賬戶，與壞賬安損失審批表相對(duì)皚照，核實(shí)已確認(rèn)暗并轉(zhuǎn)銷的

56、應(yīng)收款靶項(xiàng)以后又收回是跋否進(jìn)行正確賬務(wù)巴處理。 板3實(shí)現(xiàn)收入入頒賬不及時(shí)的檢查瓣（1）納稅人延芭遲收入時(shí)限的檢拌查。敖第一，檢查企業(yè)胺往來(lái)類、資本類板等賬戶，對(duì)長(zhǎng)期捌掛賬不作處理的爸賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)核啊實(shí)，檢查是否存絆在收入記入往來(lái)百賬，不及時(shí)確認(rèn)拜收入的情況。版第二，對(duì)季末、耙年末收入發(fā)生驟吧減的企業(yè)，采取礙盤存法核實(shí)企業(yè)吧存貨進(jìn)銷存的實(shí)氨際情況，結(jié)合貨澳幣資金增減的時(shí)岸間，確認(rèn)有無(wú)延阿遲收入入賬時(shí)間跋的問題。拌第三，結(jié)合成本阿類賬戶，通過收吧入與成本配比性愛的檢查，對(duì)長(zhǎng)期挨掛往來(lái)科目預(yù)收罷性質(zhì)的收入逐項(xiàng)俺核實(shí)，并通過審吧閱合同或協(xié)議，半按照結(jié)算方式查昂實(shí)有無(wú)未及時(shí)確芭認(rèn)收入的問題。背（2）勞務(wù)

57、收入叭的檢查。通過納百稅人提供的勞務(wù)埃經(jīng)濟(jì)合同，核實(shí)百勞務(wù)的內(nèi)容、形巴式、時(shí)間、金額矮，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)叭務(wù)收入”、“其霸他業(yè)務(wù)收入”、熬“預(yù)收賬款”等岸賬戶貸方發(fā)生額哎，與企業(yè)所得稅白納稅申報(bào)表進(jìn)行扮核對(duì)，核實(shí)是否案存在合同中約定芭的各明細(xì)項(xiàng)目未暗確認(rèn)收入的情況凹。結(jié)合“工程施案工”、“勞務(wù)成耙本”等賬戶，通盎過勞務(wù)收入與勞擺務(wù)成本配比性的氨檢查，對(duì)長(zhǎng)期掛扳往來(lái)科目預(yù)收性把質(zhì)的勞務(wù)收入逐背項(xiàng)核實(shí)，并通過埃審閱勞務(wù)合同或按協(xié)議，按照結(jié)算凹方式審查勞務(wù)收熬入，是否存在應(yīng)伴確認(rèn)未確認(rèn)的勞捌務(wù)收入。對(duì)餐飲拜、娛樂、建筑等搬現(xiàn)金收支比較大俺的企業(yè)，在檢查阿時(shí)，要組織稽查安人員同時(shí)控制住胺各個(gè)收銀臺(tái)，財(cái)敗務(wù)

58、室、倉(cāng)庫(kù)等經(jīng)骯營(yíng)處、管理場(chǎng)所叭。查找銷售日?qǐng)?bào)啊表、營(yíng)業(yè)額記錄吧簿、“水單”、矮“賬單”、簽單半簿、押金結(jié)算簿襖、已使用票據(jù)，拔各類合同等等，矮核實(shí)企業(yè)入賬不胺及時(shí)的問題。拜（3）股息、利阿息收入檢查。檢襖查“交易性金融啊資產(chǎn)”、“持有板至到期投資”、罷“可供出售金融稗資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期瓣股權(quán)投資”等借藹方發(fā)生額及上年斑借方余額，如未拔體現(xiàn)投資收益的皚應(yīng)重點(diǎn)檢查“其挨他應(yīng)付款”、“巴應(yīng)付賬款”等往霸來(lái)賬戶，核實(shí)納靶稅人是否將投資柏收益掛往來(lái)賬，胺必要時(shí)到對(duì)方單頒位調(diào)查取證。 佰 通過“長(zhǎng)期股靶權(quán)投資”賬戶查凹實(shí)納稅人在境外扒投資情況，結(jié)合佰“投資收益”賬百戶核實(shí)利潤(rùn)分配癌情況。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)拔的可通過國(guó)際

59、稅胺務(wù)部門的情報(bào)交芭換，查實(shí)企業(yè)是癌否因合理的經(jīng)營(yíng)般需要而對(duì)利潤(rùn)不百作分配或者減少八分配的情況，對(duì)氨上述利潤(rùn)中應(yīng)歸百屬于該居民企業(yè)藹的部分，應(yīng)當(dāng)記凹入該居民企業(yè)的百當(dāng)期收入。扮4視同銷售行把為的檢查扳實(shí)地觀察或詢問版納稅人貨物、財(cái)澳產(chǎn)、勞務(wù)的用途礙，結(jié)合納稅人的暗合同類資料和收藹入、成本類賬簿斑，核實(shí)有無(wú)視同暗銷售的行為。瓣（1）檢查企業(yè)哎“產(chǎn)成品”、“扒庫(kù)存商品”的發(fā)巴出，對(duì)應(yīng)“在建擺工程”、“應(yīng)付霸職工薪酬”，核稗實(shí)有無(wú)將企業(yè)的半產(chǎn)品、商品用于阿基本建設(shè)、專項(xiàng)骯工程、職工福利巴等未作視同銷售暗處理。疤（2）檢查“產(chǎn)澳成品”、“庫(kù)存板商品”、“生產(chǎn)襖成本”等帳戶，霸對(duì)應(yīng)“管理費(fèi)用傲”、 “應(yīng)

60、付職笆工薪酬”、“其隘他應(yīng)付款”等帳挨戶，核實(shí)企業(yè)有氨無(wú)將自產(chǎn)產(chǎn)品用啊于管理部門、非安生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資案、廣告、贊助、壩樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)瓣等未作視同銷售擺處理。愛（3）檢查 “白產(chǎn)成品”、“庫(kù)爸存商品”、“原癌材料”、“固定稗資產(chǎn)”、“無(wú)形拜資產(chǎn)”、“生產(chǎn)哀成本”等帳戶金瓣額的減少，對(duì)應(yīng)礙“短期投資”、疤“長(zhǎng)期股權(quán)投資絆”、“其他應(yīng)付拌款”、“營(yíng)業(yè)外頒支出” 等帳戶啊，核實(shí)企業(yè)有無(wú)般用非貨幣性資產(chǎn)皚對(duì)外投資、償債哎或?qū)ν饩栀?zèng)等未芭作視同銷售處理啊。唉（4）對(duì)房地產(chǎn)百開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將皚開發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)絆外投資、職工福懊利、償債或?qū)ν獍┚栀?zèng)業(yè)務(wù)按規(guī)定百視同銷售外，還皚要重點(diǎn)檢查開發(fā)盎產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，哀確定有