01-基礎(chǔ)講義二、本章重點(diǎn)難點(diǎn)

1、二、本章重點(diǎn)難點(diǎn)【例題簡答題】某有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（為進(jìn)原材料（非免稅原材料）一批，取得一般），2014 年 1 月購注明的價(jià)款 200 萬元，稅額 34 萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上月期末留抵稅額 3 萬元。本月內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額 100 萬元，稅額 17 萬元，貨款已經(jīng)存入。本月出口貨物銷售額折合200 萬元。請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額。（征稅率 17%，退稅率 13%）【】（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200（17%-13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-（34-8）-3=-12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=20013%=26（萬元）（4）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅

2、額當(dāng)期免抵退稅額，即退稅 12 萬元（5）當(dāng)期免抵稅額=26-12=14（萬元）。會計(jì)分錄：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本8000080000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）根據(jù)當(dāng)期免抵稅額和應(yīng)退稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）140000120000260000其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口退稅）當(dāng)期免抵退稅額 = 當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)退稅額出口退稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額其他應(yīng)收款城建稅計(jì)稅依據(jù)從會計(jì)處理上看“免、剔、抵、退”方法，能夠更直觀地看出稅與所得稅的關(guān)系。應(yīng)納稅額、出口退應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口產(chǎn)品銷售成本8 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬元上期留抵

3、 3 萬元出口銷項(xiàng)稅額 0 萬元內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額 17 萬元免進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8 萬元 剔抵出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 14 萬元免抵稅額 14 萬元出口退稅 12 萬元 退其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退12 萬元【政策要點(diǎn)】出口貨物銷項(xiàng)稅額為零，退還出口環(huán)節(jié)前外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體要訣：國內(nèi)采購貨物（無免稅原材料）加工出口：“免、剔、抵、退”，一價(jià)格一指標(biāo)；進(jìn)口免稅貨物加工出口：“免、剔、抵、退”，雙價(jià)格、雙抵減額、一指標(biāo)。一價(jià)格為離岸價(jià)格，雙價(jià)格為離岸價(jià)格和進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件的到岸價(jià)格+消費(fèi)稅實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征免稅購進(jìn)原材料價(jià)格中的當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成

4、計(jì)稅價(jià)格確定，分為：實(shí)耗法和購進(jìn)法。實(shí)耗法下：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率的確認(rèn)，分為兩種情況：一是，使用紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃總值計(jì)算計(jì)劃分配率。二是，使用電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實(shí)際分配率確定。購進(jìn)法下：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。若當(dāng)期實(shí)際免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨

5、物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）時(shí)：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯物適用稅率-出口貨物退稅率）出口退稅賬務(wù)處理依據(jù)：折合率（出口貨本期生產(chǎn)企業(yè)外銷大于內(nèi)銷，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額后的余額，申請辦理退稅，并作相關(guān)的賬務(wù)處理。出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：應(yīng)向第一種，是在取得主管機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅通知單后，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅通知單上的批準(zhǔn)數(shù)作會計(jì)處理；第二種，是在辦理退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表上的申報(bào)數(shù)作會計(jì)處理。出口退稅會計(jì)處理：（1）第法，即按批準(zhǔn)的

6、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會計(jì)處理。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額）（出口退稅）（2）第二種方法，即按當(dāng)期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表上的申報(bào)數(shù)分別以下三種情況進(jìn)行會計(jì)處理。申報(bào)的應(yīng)退稅額=0，申報(bào)的應(yīng)免抵稅額0，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）（出口退稅）申報(bào)的應(yīng)退稅額0，且免抵稅額0，作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）（申報(bào)的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）（出口退

7、稅）申報(bào)的應(yīng)退稅額0，申報(bào)的免抵稅額=0 時(shí)，作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）（申報(bào)的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅時(shí)作如下會計(jì)分錄：借：存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）當(dāng)期免抵退稅額=免抵稅額+退稅額“出口退稅” “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“其他應(yīng)收款”）采用進(jìn)料加工方式為國外 A【例題簡答題】某生產(chǎn)性出口企業(yè)（一般公司加工化工產(chǎn)品一批，2011 年 1 月進(jìn)口保稅料件價(jià)值 10000000 元，加工完成后返銷 A 公司，售價(jià)折合15000000 元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動力費(fèi)等支付價(jià)款 2941176.47 元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額為 5000

8、00 元，該化工產(chǎn)品的稅率為 17%，退稅率為 15%。假設(shè)本月內(nèi)銷貨物的銷售額為零，本月未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額，上年結(jié)轉(zhuǎn)本月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 50000 元。該企業(yè)該如何做會計(jì)處理？免稅進(jìn)口料件；外購原輔料件、備件及支付動能費(fèi)等；產(chǎn)品外銷時(shí)；月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額；計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。【】（1）免稅進(jìn)口料件：借：原材料1000000010000000貸：存款（2）外購原輔料件、備件及支付動能費(fèi)等：借：原材料等2941176.475000003441176.47應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款產(chǎn)品外銷時(shí)：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅

9、額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物 FOB 價(jià)外匯1500000015000000牌價(jià)（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=15000000（17%-15%）-10000000（17%-15%）=100000（元）會計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交100000100000（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=1500000015%-1000000015%=750000（元）1 月份的應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=0-（500000-100000）-50000=-450000（元）當(dāng)期期末留抵稅額 450000 元當(dāng)期免抵退稅額（750