大學期末財政學課件期末復習資料試卷10

1、第一節(jié) 稅收制度的歷史演變第二節(jié) 商 品 課 稅第三節(jié) 所 得 課 稅第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅 第十章 稅收制度 財政學(第四版） 陳共 主編 第一節(jié) 稅收制度的歷史演變 一、西方國家稅收制度的發(fā)展（一）發(fā)展歷程（二）發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)的特點二、我國稅制的歷史演進財政學(第四版） 陳共 主編 第二節(jié) 商 品 課 稅一、商品課稅的特征和優(yōu)缺點二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 。在此主要介紹增值稅。（一）增值稅 1、增值稅的特點與優(yōu)點 （1）增值稅的特點：以商品的增值額（理論增值額與法定增值額）為課稅對象，避免了商品多次課稅中的重復課稅問題。財政學(第四版） 陳共

2、 主編第二節(jié) 商 品 課 稅（2）增值稅的優(yōu)點：A、適應了社會化大生產(chǎn)的需要，有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作；B、保證稅負分配相對公平；C、促使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上相互監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅；D、保證財政收入的穩(wěn)定性；E、比退稅不徹底的一般流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展。財政學(第四版） 陳共 主編2、增值稅的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型1）生產(chǎn)型：計算增值額時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款。2）收入型：計算增值額時，不允許當期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，只允許扣除納稅期內(nèi)應計入產(chǎn)品價值的折舊部分。3）消費型：允許將納稅期內(nèi)購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。財政學(第四版） 陳共 主編

3、3、我國現(xiàn)行的增值稅制度（1）征稅范圍：銷售和進口貨物、提供加工與修理修配勞務。（2）納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。（3）稅率：17%、13%、零稅率。（4）應納增值稅的計算方法： 應納增值稅稅額=增值額稅率 =（銷售額-扣除項目）稅率 =銷售額稅率-扣除項目稅率 =銷項稅額-進項稅額財政學(第四版） 陳共 主編附1：兩類納稅稅人認定與管理 （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準 1、生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 一般納稅人：年應稅銷售額在100萬元以上 小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額在100萬元以下 2、批發(fā)或零售貨物的納稅人 一般納稅人：年應稅

4、銷售額在180萬元以上 小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額在180萬元以上財政學(第四版） 陳共 主編（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法對于小規(guī)模納稅人： 1、銷售貨物和應稅勞務只能使用普通發(fā)票； 2、 購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額；財政學(第四版） 陳共 主編附2：適用13%低稅率的列舉貨物是 ： 1、糧食、食用植物油； 2、自來水、暖氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3、圖書、報紙、雜志； 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5、國務院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。其中農(nóng)產(chǎn)品指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水

5、產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種動、植物初級產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品除外），以及加工后仍屬于農(nóng)產(chǎn)品的貨物；金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品指有色和黑采選的原礦，選礦和煤炭。財政學(第四版） 陳共 主編4、納稅人應納稅額的計算1）一般納稅人應納增值稅的計算： 應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額其中：銷項稅額=銷售額適用稅率銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。必須注意的是：第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額，這是因為增值稅為價外稅，其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額，如果是含增值稅銷售額，需要進行換算，換算公式為：銷售額=含稅銷售額（1+

6、13%或17%）。第二，不包括符合條件的代墊運費：1.承運者的發(fā)票開具給購買方;2.納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方;第三,向購買方收取的價外費用應視為含稅收人，在計稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。財政學(第四版） 陳共 主編視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為 ：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）總分機構(gòu)(不在同一縣市)的貨物移送；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；財政學(第四版） 陳共 主編（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； （6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨

7、物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。財政學(第四版） 陳共 主編進項稅額的取得途徑：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2）從海關(guān)取得的增值稅完稅憑證上注明的增值稅額；3）允許抵扣的進項稅額的特殊規(guī)定：財政學(第四版） 陳共 主編 購買免稅農(nóng)產(chǎn)品時允許扣除的進項稅額農(nóng)產(chǎn)品的買價（含收購價格之外又繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）13；外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費允許扣除的進項稅額運費結(jié)算單（普通發(fā)票）所列運費金額（不包括支付的裝卸費和保險費等，但包括支付的建設基金）7；收購廢舊物資且不能取得增值稅專

8、用發(fā)票時允許扣除的進項稅額根據(jù)主管稅務機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額10。財政學(第四版） 陳共 主編不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1） 購進固定資產(chǎn)（2） 購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務； 用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務； 用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務； 非正常損失購進貨物； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務 （3）扣稅憑證不合格 納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅和稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財政學(第四版） 陳共 主編2）小規(guī)模

9、納稅人應納增值稅的計算： 應納增值稅=不含稅銷售額適用稅率財政學(第四版） 陳共 主編 增值稅專用發(fā)票購貨單位名稱納稅人登記號地址開戶行及帳號貨物或應稅勞務名稱 金額 稅率 稅額價稅合計銷貨單位名稱納稅人登記號地址開戶行及帳號備注：財政學(第四版） 陳共 主編增值稅專用發(fā)票的使用和管理（一）專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人以及全部銷售免稅貨物的納稅人，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。（二）專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務等，必須向購買方開具專用發(fā)票。財政學(第四版） 陳共 主編發(fā)生下列情況不得開具專

10、用發(fā)票：（1）向消費者銷售應稅項目。（2）銷售免稅項目。（3）銷售報關(guān)出口貨物、在境外銷售應稅勞務。（4）將貨物用于非應稅項目（5）將貨物用于集體福利或個人消費。（6）提供非應稅勞務（應征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。（7）向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目。（8）商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部份）化妝品等消費品。 財政學(第四版） 陳共 主編例1、某商場為增值稅一般納稅人，2007年10月發(fā)生下列業(yè)務：（1）銷售甲類商品取得一筆收入，增值稅專用發(fā)票注明銷售收入為600萬元，增值稅稅款為102萬元；（2）銷售乙類商品開具增值稅專用發(fā)票注明銷售收入為200萬元，增值稅

11、稅款為34萬元；（3）將本商場購進的價值20萬元的商品發(fā)給職工作為福利；（4）當月購進商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為300萬元，稅款為51萬元；（5）購進固定資產(chǎn)一套，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為30萬元，稅款為5.1萬元；要求：計算本商場2007年10月應納增值稅稅款。（增值稅稅率為17%）財政學(第四版） 陳共 主編例2、一個從事汽車修理修配的小規(guī)模納稅人，2007年10月取得修理勞務收入35000元，銷售汽車用品12000元，當月購入材料8000元。要求：計算該小規(guī)模納稅人當月應納增值稅稅款。財政學(第四版） 陳共 主編（二）消費稅 征稅范圍：2006年4月1日開始由原來

12、的11個稅目調(diào)整為14個。即取消原來的“護膚護發(fā)品”一項，合并汽油、柴油兩項為一項，新增“高爾夫球及球具”、“高檔手表”、“游艇”、“木制一次性筷子”、“實木地板”等五項（三）營業(yè)稅 征稅范圍（九個稅目）（四）關(guān)稅 財政學(第四版） 陳共 主編 第三節(jié) 所 得 課 稅一、所得課稅的特征和功能（一）所得課稅的特征與缺陷（二）所得課稅的功能：組織財政收入、促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種：包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅和農(nóng)（牧）業(yè)稅。財政學(第四版） 陳共 主編（一）個人所得稅1、納稅義務人（包括中國公民、個體工商戶、在中國有所得的外籍人員、港澳臺同胞）（1）居民

13、納稅人：指在中國境內(nèi)有住所或者在中國境內(nèi)無住所但居住時間滿1年的個人。（臨時離境：視同在華居住。臨時離境是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30天或者多次累計不超過90天的離境）居民納稅人負有無限納稅義務。（2）非居民納稅人：即不符合居民納稅義務人判定標準的納稅義務人。承擔有限納稅義務。財政學(第四版） 陳共 主編2、 征稅范圍（應稅所得項目）1）工資、薪金所得。2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4）勞務報酬所得。5）稿酬所得。6）特許權(quán)使用費所得。7）利息、股息、紅利所得（國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外）。8） 財產(chǎn)租賃所得。9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10）偶然

14、所得（個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得）。財政學(第四版） 陳共 主編3、稅率：三種類別的所得稅稅率。（1）九級超額累進稅率； （2）五級超額累進稅率；（3）20%的比例稅率：適用于按“次”計算應納稅額的所得項目。勞務報酬所得：適用20%比例稅率，但對勞務報酬所得一次收入畸高的，有加成征收。稿酬所得：適用20%的比例稅率，但可按應納稅率減征30%，故實際稅率14%。財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月1日起個人出租房屋暫減按10%的稅率征收個人所得稅。其它六項所得均按20%比例稅率，它們是：特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其它所得 財政學(第四版

15、） 陳共 主編 4、應納稅額的計算 應納個人所得稅稅額=應稅所得稅率 應稅所得=每月（每次）收入-扣除費用（1）工資、薪金所得應納稅額的計算 應納稅額=應稅所得適用稅率-速算扣除數(shù) 其中：應稅所得 = 每月收入-2000元（或5200元）（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算 應納稅額=應稅所得適用稅率-速算扣除數(shù) 其中：應稅所得 = 全年收入總額-成本、費用及損失（3）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額=應稅所得適用稅率-速算扣除數(shù) 其中：應稅所得=承包經(jīng)營利潤-上交費用-每月費用扣減合計（每月2000元） 財政學(第四版） 陳共 主編（4）勞務報酬所得應納稅額的

16、計算 勞務報酬所得是指設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、醫(yī)療、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、演出、表演、經(jīng)紀服務等所得 勞務報酬所得按次計稅，其中屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 1）每次收入不足4000元的： 應納稅額=應稅所得適用稅率 =（每次收入-800）20% 2）每次收入超過4000元的： 應納稅額=每次收入（1-20%）20% 3）每次收入的應稅所得超過20000元的： 應納稅額=每次收入（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)財政學(第四版） 陳共 主編（5）稿酬所得應納稅額的計算按次計稅1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次所得；2）同一作品在報刊上連載，

17、以連載完成后取得的所有收入為一次；3）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載，應視為兩次稿酬；稅率20%，并按應納稅額減征30%應納稅額的計算（同勞務報酬） 例1、某作家的長篇小說2002年2月出版，取得稿酬15萬元，另一長篇小說在報紙上連載，當月取得一半的稿酬5000元，另一半到連載完后再支付。 計算應繳納的個人所得稅財政學(第四版） 陳共 主編例2、王某為自由職業(yè)者，主要從事繪畫創(chuàng)作，并自己開一工藝品商店，賣字畫和工藝品，2000年取得如下收入：（1）為某公司設計產(chǎn)品外包裝取得收入25000元；（2）接受朋友委托為某兒童讀物創(chuàng)作插圖，取得收入8000元；（3）出版?zhèn)€人

18、書畫專集，取得收入20000元；（4）為少年宮繪畫班上課課酬每月800元；（5）商店全年銷售額90000元，扣除進貨成本、稅金、費用后，純收入30000元。 計算王某全年應繳納的個人所得稅財政學(第四版） 陳共 主編（6）特許權(quán)使用費應納稅額的計算 1）按次計稅 2）應納稅額的計算（同勞務報酬） 3）稅率為20%（7）利息、股息、紅利、偶然所得應納稅額的計算 應納稅額=每次收入X20% 利息所得從2007年8月起稅率改按5%征收； 股息、紅利所得減半征稅。財政學(第四版） 陳共 主編（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算 1）按次計稅，稅率為20% 2）應納稅額=應稅所得適用稅率 其中：應稅所得=（

19、收入-財產(chǎn)原值-合理費用） 例3、某人建房一棟，造價36000元，支付費用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元。計算其應納個人所得稅稅額。財政學(第四版） 陳共 主編（9）財產(chǎn)租賃應納稅額的計算按次計稅，一個月為1次，稅率為20%應納稅額=應稅所得適用稅率1）每次（月）收入不超過4000元的；應稅所得=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元2）每次（月）收入超過4000元的；應稅所得=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）X（1-20%）例4、劉某于2002年1月將其自有的四間面積為150平方

20、米的房屋出租給張某作為商店使用，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計算劉某全年租金收入應繳納的個人所得稅財政學(第四版） 陳共 主編（10）應納稅額計算中的特殊規(guī)定（摘要）1）個人兼職應按“勞務報酬所得”計稅；退休人員再任職取得收入，按“工資所得”計稅。2）年終獎，單獨作為一個月工資所得計稅。計稅方法如下：先將年終獎除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)年終獎的當月，雇員當月工資低于免征額，則應將年終獎減除“雇員當月工資與免征額的差額”后，以其余額按上述方法確定年終獎的適用稅率和速算扣除數(shù)。如：羅某2006年每月收入1200元，年終獎5000元。

21、問年終獎應納多少稅？財政學(第四版） 陳共 主編3)個人捐贈的納稅扣除問題個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，以及向中華慈善總會的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。 財政學(第四版） 陳共 主編 5、稅收優(yōu)惠（1）免納個人所得稅的項目有： 1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息（儲蓄存款利息1999年11月1日起取消免稅規(guī)定）（2）經(jīng)批準減征個人所得稅的項目有： 1）殘疾、孤老人員和烈屬所得； 2）因嚴重自然災害造成重大損失（3）暫免項目 1）個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、且是唯一的家庭生活用房； 2）個人舉報、協(xié)查、各種違法、犯罪行為而獲得的收入 財政學(第四版） 陳共 主編例6、某大學李教授2007年12月收入情況下：（1）工資收入3600元（2）學校發(fā)放年終獎金36000元（3）擔任兼職律師取得收入80000