企業(yè)財(cái)務(wù)做帳技術(shù)

1、 芭企業(yè)財(cái)務(wù)做帳技靶術(shù)愛此課題通過最新癌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化耙，結(jié)合與稅法的邦差異，較為詳細(xì)笆地講述企業(yè)財(cái)務(wù)艾人員在實(shí)際熬工作中做帳技巧霸。敗一、新制度，新疤準(zhǔn)則對稅收的影叭響矮（一）為什么稅吧法與會(huì)計(jì)制度存罷在差異啊由于會(huì)計(jì)與稅法伴的目的不同，基吧本前提和遵循的白原則有差別，為邦有利于規(guī)范會(huì)計(jì)唉制度和稅收政策爸，稅法與會(huì)計(jì)制笆度的適度分離是氨必然的。1目的不同挨2基本前提不擺同敖3遵循的原則扳不同二、差異比較：會(huì) 計(jì)班1、新準(zhǔn)則變更斑為8個(gè)原則：客拜觀性、相關(guān)性、啊明晰性、可比性瓣、實(shí)質(zhì)重于形式敗、重要性、謹(jǐn)慎唉性和及時(shí)性拌 皚2、將扮“吧權(quán)責(zé)發(fā)生制吧”敖作為企業(yè)會(huì)計(jì)確斑認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告艾的基礎(chǔ)，不

2、在作埃為一般原則。扳3、取消把“俺配比哎”頒原則和傲“岸劃分收益性支出隘和資本性支出絆”把原則。岸4、將拔“暗實(shí)際成本計(jì)價(jià)吧”俺原則作為會(huì)計(jì)計(jì)半量屬性，不再作伴為一般原則。柏5、將版“熬可比性隘”盎原則和百“扮一貫性敗”耙原則合并為佰“骯可比性敗”搬原則。襖6、新增加了搬“把實(shí)質(zhì)重于形式愛”捌原則。稅 務(wù)阿1哎、權(quán)責(zé)發(fā)生制原半則：納稅人應(yīng)在巴費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不板是實(shí)際支付時(shí)確敗認(rèn)扣除。皚2安、配比原則：納扮稅人發(fā)生的費(fèi)用吧應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比巴或應(yīng)分配的當(dāng)期般申報(bào)扣除，納稅頒人某一納稅年度隘應(yīng)申報(bào)的可扣除骯費(fèi)用不得提前或笆滯后申報(bào)扣除。案3安、相關(guān)性原則：邦納稅人可扣除的凹費(fèi)用從性質(zhì)和根跋源上必須與取得

3、拜的應(yīng)稅收入相關(guān)柏。伴4凹、確定性：納稅爸人可扣除的費(fèi)用爸不論何時(shí)支付，哀其金額必須是確巴定的。百5叭、合理性原則：藹納稅人可扣除費(fèi)傲用的計(jì)算和分配盎方法應(yīng)符合一般佰的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)敖計(jì)慣例。三、資產(chǎn)昂資產(chǎn)是指過去的安交易、事項(xiàng)形成案的企業(yè)擁有或控白制的資源，該資版源預(yù)期能帶來企百業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。注意點(diǎn)：稗（1）資產(chǎn)是過把去的交易、事項(xiàng)霸扒是指資產(chǎn)必須是罷過去已經(jīng)完成的拜，對合同中、計(jì)板劃中的或?qū)硇伟こ傻馁Y產(chǎn)不稱之巴為資產(chǎn)。吧（2）資產(chǎn)必須癌是企業(yè)擁有或控扳制的襖愛資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁盎有的部分，但有熬些資產(chǎn)是企業(yè)不頒能擁有或暫不能背擁有。例如土地巴使用權(quán)、融資固八定資產(chǎn)部分。雖奧然不能擁有，但芭可以

4、在有效時(shí)期埃內(nèi)控制，也稱為傲資產(chǎn)。白（3）資產(chǎn)是一暗種資源霸罷過去的資產(chǎn)只停矮留在貨幣計(jì)量的案部分，而企業(yè)會(huì)唉計(jì)制度中提出資扳產(chǎn)不僅包括貨幣翱計(jì)量的部分，還吧包括非貨幣計(jì)量翱的部分。這種資襖源給企業(yè)帶來經(jīng)艾濟(jì)利益。把（4）資產(chǎn)是能凹帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)瓣利益佰瓣企業(yè)會(huì)計(jì)制度中挨強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來辦經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)骯才稱為資產(chǎn)，例阿如行業(yè)會(huì)計(jì)制度百中應(yīng)收賬款長期艾掛賬，收不回來絆，必須計(jì)提壞賬柏準(zhǔn)備；存貨的市辦價(jià)低于成本價(jià)時(shí)骯，就形成了盎“拔存貨跌價(jià)準(zhǔn)備案”柏，也就是該資產(chǎn)鞍必須是能帶來經(jīng)啊濟(jì)利益的資產(chǎn)才昂稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會(huì) 計(jì)癌1取得渠道多岸元化。辦即可現(xiàn)金取得，俺也可用非現(xiàn)金資艾產(chǎn)取得。擺2計(jì)價(jià)

5、多元化盎。熬3減值準(zhǔn)備笆案即骯“扮短期投資跌價(jià)準(zhǔn)拜備昂”借：投資收益捌貸：短期投資跌矮價(jià)準(zhǔn)備拜4期末計(jì)價(jià)按皚成本與市價(jià)孰低稅 務(wù)班不承認(rèn)罷“敖短期投資跌價(jià)準(zhǔn)傲備柏”鞍，必須在所得稅氨后調(diào)整?？刹僮鼽c(diǎn)：昂持有收益。會(huì)計(jì)拌上沖減佰“皚短期投資盎”敗上處理。唉處置收益 巴會(huì)計(jì)上在皚“佰投資收益柏”凹上處理。啊在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上耙處理有差異。（二）應(yīng)收賬款會(huì) 計(jì)耙1來源渠道多拔元化，即：唉2應(yīng)收賬款計(jì)瓣提范圍擴(kuò)大應(yīng)收賬款半應(yīng)收票據(jù) 叭 傲 都可以計(jì)般提壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備扳巴 應(yīng)收賬款 扳 愛其他應(yīng)收款 叭 不可直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備巴奧 應(yīng)收票據(jù) 矮 稗 預(yù)付賬款白 礙應(yīng)收

6、票據(jù)、預(yù)付巴賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件：襖A必須有確鑿拔的證據(jù)伴B挨“耙應(yīng)收票據(jù)搬”辦轉(zhuǎn)為邦“背應(yīng)收賬款?！卑澈筇釅馁~準(zhǔn)備。暗C笆“凹預(yù)付賬款拜”拔轉(zhuǎn)為壩“敗其他應(yīng)收款耙”阿后提壞賬準(zhǔn)備。班3壞賬提取的案比例變化礙壞賬提取比例采傲取自定，即由企拌業(yè)根據(jù)壞賬的情八況自定比例范圍吧。胺4壞賬計(jì)提方氨法拌采用襖“隘備抵法懊”捌，取消吧“稗直接轉(zhuǎn)銷法傲”愛。頒5壞賬的具體哀方法霸 斑 昂 應(yīng)收爸賬款余額百分比芭法對采用般賬齡分析法 叭 傲 板 任意選班擇其中一種賒銷百分比法稅 務(wù)昂1應(yīng)收賬款計(jì)艾提壞賬的范圍據(jù)吧“艾國稅發(fā)45號(hào)文耙件澳”笆，按照企業(yè)會(huì)計(jì)佰制度的范圍。即搬“拔應(yīng)收賬款藹”“白應(yīng)收票據(jù)版”“拜

7、其他應(yīng)收款頒”“骯預(yù)付賬款暗”盎科目，都可計(jì)提班壞賬準(zhǔn)備。擺2計(jì)提的比例扒，要求3耙班-5罷暗。如果會(huì)計(jì)處理頒計(jì)提比例高，必愛須在所得稅后調(diào)芭整。八3壞賬計(jì)提的皚方法上采用備抵扮法。熬4關(guān)聯(lián)方之間懊的應(yīng)收賬款壞賬百準(zhǔn)備必須稅后調(diào)敗整。氨5計(jì)劃內(nèi)的應(yīng)吧收賬款壞賬準(zhǔn)備唉必須稅后調(diào)整。柏6一年之內(nèi)的案應(yīng)收賬款不允許罷提壞賬準(zhǔn)備必須把稅后調(diào)整。百7應(yīng)收賬款的埃壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不叭足，不允許稅前斑扣除。吧可操作性：予付礙帳款、其他應(yīng)收版款使用的廣泛性艾會(huì)出現(xiàn)問題。（三）存貨百 案會(huì) 計(jì)爸1取得存貨的埃來源渠道多元化哀：俺即用貨幣資金取叭得、以非貨幣資跋金取得（抵債取唉得，非貨幣性交辦易取得）班2低值易耗品礙

8、和包裝物攤銷的胺方式不同：唉即采用一次性攤埃銷、五五攤銷的埃方法。哀3計(jì)提存貨跌埃價(jià)準(zhǔn)備的方法：疤采用備抵法：借哀：管理費(fèi)用骯貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)耙備4期末計(jì)價(jià)：敗采用成本與可變唉現(xiàn)價(jià)值孰低。（捌可變現(xiàn)價(jià)值=預(yù)礙計(jì)的售價(jià)預(yù)計(jì)罷的生產(chǎn)成本預(yù)八計(jì)的銷售費(fèi)用）捌5以債務(wù)重組哀方式換入存貨成耙本爸應(yīng)收債權(quán)的賬面爸價(jià)值搬+斑應(yīng)支付的相關(guān)稅翱費(fèi)巴=把入賬價(jià)值熬應(yīng)收債權(quán)的公允翱價(jià)值柏+伴應(yīng)支付的相關(guān)稅背費(fèi)奧=拜入賬價(jià)值扮收到補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)艾價(jià)絆支付補(bǔ)價(jià)：捌+敗補(bǔ)價(jià)哎6存貨發(fā)出計(jì)白價(jià)方法版先進(jìn)先出法、加靶權(quán)平均法、個(gè)別斑計(jì)價(jià)法。稅 務(wù)傲1固定資產(chǎn)與隘低值易耗品有一背定區(qū)別。版2低值易耗品氨攤銷有不同規(guī)定版。傲3存貨跌價(jià)準(zhǔn)

9、絆備在稅前不允許骯列支。跋4以債務(wù)重組爸方式換入存貨成敗本昂換入存貨的計(jì)稅凹成本=以債務(wù)重翱組換入的存貨，安按換出資產(chǎn)的公俺允價(jià)值+應(yīng)支付奧的相關(guān)稅費(fèi)：阿如果換出的資產(chǎn)案提取了減值準(zhǔn)備艾，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)靶讓所得的同時(shí)，柏還需對會(huì)計(jì)上結(jié)疤轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金霸額作調(diào)減處理。骯5存貨發(fā)出計(jì)拔價(jià)方法罷個(gè)別計(jì)價(jià)法、先胺進(jìn)先出法、耙加權(quán)平均法、移班動(dòng)平均法、計(jì)劃叭成本法、毛利率絆法、零售價(jià)法、搬后進(jìn)先出法（必傲與實(shí)物流程一致襖）巴可操作性：1）班低值易耗品與固岸定資產(chǎn)的界定辦 白 2）存貨八的明晰化排列柏 耙 3）低值胺易耗品分?jǐn)傇路荩ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)會(huì) 計(jì)凹固定資產(chǎn)定義：啊企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)骯定阿“拔固定資產(chǎn)是指使耙

10、用期限超過1年頒的房屋、建筑物藹、機(jī)器、機(jī)械、挨運(yùn)輸工具以及其翱他與生產(chǎn)、經(jīng)營隘有關(guān)的設(shè)備、器挨具、工具等不屬艾于生產(chǎn)、經(jīng)營主佰要設(shè)備的物品，盎單位價(jià)值在20拔00元以上，并按且使用期限超過笆2年的，也應(yīng)當(dāng)捌作為固定資產(chǎn)。巴”藹1取得固定資跋產(chǎn)的渠道多元化奧瓣以現(xiàn)金形式取得耙、以非現(xiàn)金資產(chǎn)板形式取得。藹2殘值率敗八企業(yè)自定昂3使用年限佰板企業(yè)自定癌4計(jì)提減值準(zhǔn)芭備的方法跋吧備抵法借：營業(yè)外支出挨貸：固定資產(chǎn)減斑值準(zhǔn)備爸5期末計(jì)價(jià)爸唉成本與可收回價(jià)哀值孰低奧6以債務(wù)重組骯方式換入固定資伴產(chǎn)計(jì)價(jià)半成本=應(yīng)收債權(quán)半的賬面價(jià)值+應(yīng)艾支付的相關(guān)稅費(fèi)跋（補(bǔ)價(jià)一樣）霸7非貨幣性交罷易換入固定資產(chǎn)絆計(jì)價(jià)半入賬

11、價(jià)=換出資扳產(chǎn)的賬面價(jià)值+胺相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)岸一樣）罷8融資租入固皚定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差八異分析：笆融資租入的固定唉資產(chǎn)，按租賃開懊始日，租賃資產(chǎn)隘的原賬面價(jià)值與埃最低租賃付款額邦的現(xiàn)值兩者中較斑低者作為入賬價(jià)澳值。罷如融資租賃資產(chǎn)半占企業(yè)資產(chǎn)總額安比例等于或小于邦30%，在租賃稗開始日，企業(yè)也笆可按最低租賃付襖款額作為固定資笆產(chǎn)的入賬價(jià)值把9外方投資企柏業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備鞍的計(jì)價(jià)安外商投資企業(yè)因挨采購國產(chǎn)設(shè)備而皚收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退氨還的增值稅款，艾沖減固定資產(chǎn)的搬入賬價(jià)值；企業(yè)跋計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)邦按沖增值稅后的背固定資產(chǎn)原價(jià)為啊計(jì)折舊的依據(jù)。笆10固定資產(chǎn)拜折舊差異 熬11對受贈(zèng)資白產(chǎn)提取折舊的方巴法：平均年

12、限法工作量法年序數(shù)總和法岸耙雙倍余額遞減法稅 務(wù)愛固定資產(chǎn)定義：鞍“捌企業(yè)所得稅暫爸行條例第二十皚九條規(guī)定：納稅瓣人的固定資產(chǎn)，俺是指使用期限超壩過1年的房屋、把建筑物、機(jī)器、昂機(jī)械、運(yùn)輸工具奧以及其他與生產(chǎn)爸、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)隘備、器具、工具傲等。不屬于生產(chǎn)疤、經(jīng)營主要設(shè)備耙的物品，單位價(jià)哎值在2000元凹以上，并且使用版期限超過2年的佰，也應(yīng)當(dāng)作為固霸定資產(chǎn)。白”凹1殘值率絆版要求5%2使用年限：拜案房屋、建筑物2埃0年辦版機(jī)器設(shè)備10年運(yùn)輸設(shè)備5年靶3固定資產(chǎn)減把值準(zhǔn)備不允許稅皚前扣除瓣4接受捐贈(zèng)的霸固定資產(chǎn)如果已佰納入當(dāng)期的應(yīng)稅絆所得，提取的折疤舊可在稅前扣除邦（國稅發(fā)45號(hào)爸文件）襖5以

13、債務(wù)重組挨方式換入固定資凹產(chǎn)計(jì)價(jià)百計(jì)稅成本=按換罷入固定資產(chǎn)的公八允價(jià)值+相關(guān)稅辦費(fèi)胺債務(wù)人放棄固定藹資產(chǎn)應(yīng)視同銷售靶處理：吧確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所唉得=放棄的固艾定資產(chǎn)公允價(jià)值柏（固定資產(chǎn)賬跋面價(jià)值+相關(guān)稅壩費(fèi)）頒如有減值準(zhǔn)備，拜因?yàn)樘崛∑谝炎霭毫思{稅調(diào)增處理笆，因此，在處置拜該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需拜調(diào)減處理。皚6非貨幣性交澳易換入固定資產(chǎn)罷計(jì)價(jià)皚壩換出資產(chǎn)的公允霸價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)扳=換入固定資產(chǎn)哎的計(jì)稅成本懊伴銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓拜所得=換出資產(chǎn)礙公允價(jià)值藹佰換出資產(chǎn)的賬面懊價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)隘（如有減值，要岸調(diào)減）柏7融資租入固骯定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差白異分析：稗融資租賃方式租捌入固定資產(chǎn)=按靶租賃協(xié)議或合同澳確定的價(jià)款+運(yùn)

14、伴輸費(fèi)+途中保險(xiǎn)叭費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)昂+投入使用前發(fā)跋生的利息支出+壩匯兌損益等扒融資租入固定資愛產(chǎn)的計(jì)稅成本=盎“氨最低付款額鞍”板8外方投資企辦業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備熬的計(jì)價(jià)澳阿外商投資企業(yè)的埃外國投資者已投絆入的資本金必是哎企業(yè)投資者各方扳已到位的資本金捌的25%以上；伴阿外商購國產(chǎn)設(shè)備辦，由稅務(wù)部門監(jiān)礙管5年；啊9固定資產(chǎn)折般舊差異：昂與所得稅有暫行般條例有相悖的地佰方。跋藹盤盈的固定資產(chǎn)唉安轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入唉；頒絆接受投資或因合哎并，分立等改組搬接受的固定資產(chǎn)稗：只有當(dāng)接受的壩固定資產(chǎn)中的隱拔含的增值或損失癌已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才邦能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)唉的價(jià)值確定有關(guān)骯固定資產(chǎn)的計(jì)稅愛成本；否則，只挨能以固定資

15、產(chǎn)在翱原企業(yè)賬面的凈艾值為基礎(chǔ)確定；拔靶接受捐贈(zèng)部分，擺詳見接受捐贈(zèng)暗部分癌昂企業(yè)為開發(fā)新技熬術(shù)，研制新產(chǎn)品板所購置的試制用半關(guān)鍵設(shè)備、測試擺儀器，單臺(tái)價(jià)值白在10萬以下的奧，以一次或分次辦攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，凹不得扣除折舊費(fèi)版用；翱10對促進(jìn)科挨技進(jìn)步，環(huán)保，捌國家鼓勵(lì)投資的辦關(guān)鍵設(shè)備，以及擺常年處于震動(dòng)，班超強(qiáng)度使用或受啊酸，堿等強(qiáng)烈腐澳狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備昂，可偏短。鼓勵(lì)岸軟件企業(yè)和集成扳電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的案若干政策，最短岸2年。矮可操作點(diǎn)：翱預(yù)計(jì)殘值的問題敖 稗 預(yù)計(jì)使用瓣年限的可塑性盎 敗 固定資產(chǎn)背的確定問題（五）無形資產(chǎn)會(huì) 計(jì)辦1取得無形資隘產(chǎn)的渠道多元化俺按以現(xiàn)金形式取得叭、以非現(xiàn)金資產(chǎn)把形式

16、取得。2無形資產(chǎn)的確認(rèn)鞍 敖 澳 敖 外購斑自創(chuàng)（申請成功靶）。敖3無形資產(chǎn)攤芭銷的年限壩稗如無形資產(chǎn)有法背律年限，按法律捌年限；版伴如無形資產(chǎn)有受按益年限，按受益襖年限；拔骯既有法律年限，傲又有受益年限，耙采用孰低；斑疤一切全無，采用埃10年。巴4無形資產(chǎn)攤翱銷的方法吧礙直線法跋5無形資產(chǎn)減班值準(zhǔn)備霸拜備抵法借：營業(yè)外支出艾貸：無形資產(chǎn)減挨值準(zhǔn)備敖6期末計(jì)價(jià)敖霸成本與可收回價(jià)扒值孰低板7無形資產(chǎn)入敗賬成本霸以非貨幣性資產(chǎn)埃抵償債務(wù)方式換伴入的無形資產(chǎn)價(jià)暗（同上）百8以非貨幣性啊交易方法換入的瓣無形資產(chǎn)吧賬面價(jià)值+相關(guān)跋稅費(fèi)把9如是首次發(fā)瓣行股票而接受投扳資者投入的無形板資產(chǎn)投資方的賬佰面價(jià)值

17、=實(shí)際成奧本安10以無形資爸產(chǎn)抵償債務(wù)，對氨外投資或換入其霸他非貨幣性資產(chǎn)班伴非貨幣性交易傲11企業(yè)自創(chuàng)爸的商譽(yù)不作價(jià)入百賬，但外購的商柏譽(yù)可以作價(jià)入賬安。頒12會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)拌中，企業(yè)外購商啊譽(yù)應(yīng)以購入某企霸業(yè)時(shí)所支付的全挨部價(jià)款和該企業(yè)八全部凈資產(chǎn)的公板允價(jià)值之差作為吧“巴無形資產(chǎn)靶伴商譽(yù)叭”佰的入賬價(jià)值。稅 務(wù)班1無形資產(chǎn)攤斑銷的年限不少于礙10年。伴2無形資產(chǎn)減凹值準(zhǔn)備不允許稅哎前扣除。礙3接受捐贈(zèng)的百無形資產(chǎn)如果已般納入當(dāng)期的應(yīng)稅巴所得，提取的無笆形資產(chǎn)攤銷可在癌稅前扣除（國稅敗發(fā)45號(hào)文件）瓣。胺4企業(yè)如果正背在享受技術(shù)開發(fā)俺費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)頒惠政策，必在拌“爸管理費(fèi)用安暗研究開發(fā)費(fèi)笆”邦

18、準(zhǔn)確歸集發(fā)生的骯技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，安對于加計(jì)扣除的挨技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得霸作為無形資產(chǎn)的唉價(jià)值；般5為取得土地?cái)∈褂脵?quán)支付給國凹家的土地出讓金絆應(yīng)作為無形資產(chǎn)壩管理，并在不短霸于合同規(guī)定的使佰用期間內(nèi)平均攤斑銷，這與會(huì)計(jì)一凹致，但如果房產(chǎn)礙開發(fā)企業(yè)利用其奧土地開發(fā)商品房版，或者企業(yè)利用挨其土地自建項(xiàng)目斑，則需將其攤余拌價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成拌本或在建工程，絆稅收上沒有另行版規(guī)定；拔6納稅人購買拌計(jì)算機(jī)硬件所附盎帶的軟件，未單伴獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并白入計(jì)算機(jī)硬件作奧固定資產(chǎn)管理，啊單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件扮，作為無形資產(chǎn)班管理，這與會(huì)計(jì)凹一致。巴7無形資產(chǎn)入俺賬成本=公允價(jià)芭值+相關(guān)稅費(fèi)（半債務(wù)人應(yīng)以無形白資產(chǎn)的公允價(jià)值扒與賬面

19、價(jià)值的差礙額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓藹所得）藹8以非貨幣性伴交易方法換入的半無形資產(chǎn)=公允霸價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)板（差額確認(rèn)資產(chǎn)俺轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估增笆值部分的所得已版經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必版須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓俺所得，納所得稅隘。）按可操作點(diǎn)：無形耙資產(chǎn)的確認(rèn)問題阿 礙 無形資產(chǎn)盎的使用年限翱 鞍 無形資產(chǎn)版的特殊問題八（六）長期待攤板費(fèi)用會(huì) 計(jì)艾遞延資產(chǎn)實(shí)際是芭超過一年的待攤邦費(fèi)用，所以稱為安長期待攤費(fèi)用。案長期待攤費(fèi)用分骯為：開辦費(fèi)癌頒租入固定資產(chǎn)改啊良支出裝修費(fèi)等。白1開辦費(fèi)傲傲自開業(yè)的第一個(gè)隘月一次全部計(jì)入班當(dāng)期成本費(fèi)用。開辦費(fèi)的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？俺2固定資產(chǎn)租瓣入期與受益期孰搬低為攤銷期。疤3裝修費(fèi)矮罷以裝修期為攤銷把期

20、。稅 務(wù)盎1開辦費(fèi)的攤岸銷期不少于5年芭，即第一年在稅白前允許扣除1/愛5。捌2固定資產(chǎn)修啊理與改良的區(qū)別斑：敖哀固定資產(chǎn)支出是佰固定資產(chǎn)原值的班20%瓣三條件 版 絆芭固定資產(chǎn)支出使辦原有固定資產(chǎn)延懊長二年以及以上阿壽命傲阿固定資產(chǎn)支出改版變原有用途挨滿足上述條件之邦一的，應(yīng)視為佰“擺固定資產(chǎn)改良支跋出霸”哀；不滿足上述條盎件之一的，應(yīng)視壩為扳“安固定資產(chǎn)修理白”奧。邦板如果是固定資產(chǎn)啊修理，可在稅前案扣除；暗芭如果是固定資產(chǎn)板改良，沒提足折按舊的固定資產(chǎn)可翱繼續(xù)提折舊，提挨足折舊的固定資癌產(chǎn)支出在不高于唉5年內(nèi)作為骯“翱遞延費(fèi)用啊”叭攤銷。按3不少于一年佰攤銷，一般為兩擺年。暗可操作點(diǎn)：裝

21、修拜費(fèi)有關(guān)問題的研八究四、負(fù)債礙翱負(fù)債是指過去的罷交易、事項(xiàng)形成艾的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履叭行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)哎濟(jì)利益流出企業(yè)稗。注意點(diǎn)：拌（1）過去的交癌易、事項(xiàng)形成芭霸指負(fù)債應(yīng)是過去襖交易、事項(xiàng)發(fā)生挨的，對計(jì)劃合同耙或?qū)硪l(fā)生的凹負(fù)債不稱之為負(fù)艾債。扒（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)背板指負(fù)債是企業(yè)的襖一項(xiàng)義務(wù)。例如耙向銀行貸款，必捌須履行支付利息襖的義務(wù)；公司雇懊員工必須履行支愛付工資及福利費(fèi)拔的義務(wù)，也就是敖說：皚“耙欠債還錢版”奧。拌（3）經(jīng)濟(jì)利益敖的流出骯扳指企業(yè)的負(fù)債必艾須要求有經(jīng)濟(jì)利啊益流出企業(yè)。經(jīng)氨濟(jì)利益的流出可般能是現(xiàn)金流出，凹也可能是非現(xiàn)金奧流出。沒有經(jīng)濟(jì)敗利益的流出不稱伴之為負(fù)債。例如艾：預(yù)提大修性

22、支背出，但一直不予盎以支付；預(yù)提工凹會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直捌不予以支出，即搬這項(xiàng)安“挨預(yù)提費(fèi)用岸”澳不稱為負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款會(huì) 計(jì)拜1商品折扣拜鞍是一種在銷售過敗程中的折扣行為哎，表現(xiàn)為版“鞍打折扮”罷。俺2現(xiàn)金折扣把矮是一種在財(cái)務(wù)過跋程中的折扣行為矮，表現(xiàn)為2/1敖0、1/20、胺n/30等。懊現(xiàn)金折扣的雙方半在賬務(wù)處理上都?jí)瘟兄г诎恕鞍ж?cái)務(wù)費(fèi)用奧”胺科目。皚支付現(xiàn)金折扣敗搬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用把收到現(xiàn)金折扣暗疤貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用挨3應(yīng)付賬款無按法支付的問題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積稅 務(wù)埃1商品折扣在艾同一張發(fā)票上同靶時(shí)列示銷售金額八及折扣額，那么藹可用折扣后余額白計(jì)稅。靶增值稅：如果銷百售額和折扣額在敗同一

23、張發(fā)票上分案別注明的，可以襖按折扣后的銷售壩額征收增值稅；翱如果將折扣額另安開發(fā)票，不論其艾在財(cái)務(wù)上如何處靶理，均不得從銷傲售中減除折扣額半；百所得稅：同一張岸上可按折扣后的搬銷售額計(jì)算所得安稅；銷售貨物給襖購貨方的回扣，板其支出不得在所拜得稅前列支。瓣2現(xiàn)金折扣如鞍在同一張發(fā)票上絆同時(shí)列示銷售金藹額及折扣額，那翱么可用折扣后余芭額計(jì)稅。捌3對于會(huì)計(jì)處笆理中的挨“啊貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用爸”按，必須加入當(dāng)期笆應(yīng)稅所得，交企艾業(yè)所得稅。阿4應(yīng)付賬款出凹現(xiàn)無法支付的問氨題，超過三年，借：應(yīng)付賬款貸：資本公積傲應(yīng)交稅金襖捌應(yīng)交所得稅芭對于無法支付的奧款項(xiàng)應(yīng)全額按3班3%交納企業(yè)所巴得稅。（二）預(yù)提費(fèi)用會(huì) 計(jì)般

24、可預(yù)提房租、利盎息、裝修費(fèi)等稅 務(wù)霸對于房租、利息熬的預(yù)提如確認(rèn)資般金周轉(zhuǎn)困難，可罷先稅前扣除。案可操作點(diǎn)：哪些芭費(fèi)用可預(yù)提？（三）預(yù)計(jì)負(fù)債搬“壩預(yù)計(jì)負(fù)債白”版科目是企業(yè)會(huì)計(jì)岸制度新設(shè)科目。百或有負(fù)債：指可襖能發(fā)生也可能不板發(fā)生的負(fù)債。例唉如：未決訴訟、氨擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)傲、返修費(fèi)、銷售澳創(chuàng)新等。會(huì) 計(jì)藹1如果或有負(fù)鞍債發(fā)生的比例在百50%以上，稱案很有可能發(fā)生。借：管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債礙2如果或有負(fù)頒債發(fā)生的比例在奧50%-5%敗之間，稱可能發(fā)翱生，則應(yīng)在會(huì)計(jì)笆報(bào)表附注中說明巴。岸3如果或有負(fù)凹債發(fā)生的比例在耙5%以下，稱為罷很小可能發(fā)生，絆則或有負(fù)債可以罷不反映。稅 務(wù)安稅

25、務(wù)不允許或有靶負(fù)債，不允許或艾有負(fù)債稅前扣除骯。拜五、收入確認(rèn)的柏差異分析隘收入是指企業(yè)在唉銷售商品、提供巴勞務(wù)及他人使用笆本企業(yè)的資產(chǎn)等巴日?；顒?dòng)中所形斑成的經(jīng)濟(jì)利益總壩流入。耙 1、強(qiáng)礙調(diào)流入僅指導(dǎo)致柏所有者權(quán)益增加襖的部分，投資者白出資所導(dǎo)致的流盎入不在其中。版2、突出了百“岸會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)頒益增加胺”八是收入的基本特霸征。艾“爸六類阿”擺收入確認(rèn)的差異奧分析：哎（一）正常銷售搬商品收入：會(huì) 計(jì)拜四條件：（同時(shí)半具備）班1、主要風(fēng)險(xiǎn)和擺所有權(quán)轉(zhuǎn)移半2、失去對商品跋繼續(xù)的控制權(quán)和叭管理權(quán)盎3、經(jīng)濟(jì)利益流疤入企業(yè)背4、收入和成本背能夠可靠計(jì)量稅 法爸銷售結(jié)算方式不搬同：暗1、直接收款方捌式提

26、貨單當(dāng)天吧，不論貨物是否俺發(fā)出柏2、托收承付委啊托收款發(fā)貨并叭辦理托收手續(xù)當(dāng)暗天胺3、賒銷，分期阿收款合同約定擺的收款期當(dāng)天搬4、預(yù)收貸款方吧式貨物發(fā)出的盎當(dāng)天拜5、委托代銷伴收到代銷清單的凹當(dāng)天按6、銷售應(yīng)稅勞阿務(wù)為提供勞務(wù)同佰時(shí)收訖銷售額或翱取得銷售額的憑版據(jù)的當(dāng)天靶7、視同銷售貨絆物為貨物移送巴的當(dāng)天差異：會(huì) 計(jì)鞍1從實(shí)質(zhì)重于皚形式原則和謹(jǐn)慎白性原則出發(fā)，側(cè)拔重于收入的實(shí)質(zhì)鞍性的實(shí)現(xiàn)頒2收入的實(shí)現(xiàn)胺與否。埃3考慮風(fēng)險(xiǎn)問澳題。拌4考慮繼續(xù)管霸理權(quán)問題拜5收入和成本按可靠計(jì)量問題。稅 法氨1從組織財(cái)政凹收入的角度出發(fā)搬，側(cè)重于收入的壩社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)奧。把2計(jì)稅收入確藹認(rèn)為拔“壩有償跋”拜或背

27、“捌視同有償懊”敗。骯3不考慮收入瓣的風(fēng)險(xiǎn)問題。因哎為這屬于企業(yè)經(jīng)霸營風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)吧稅后利潤來補(bǔ)償半，國家不享有企背業(yè)的所有利潤，霸也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)哀經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。奧4不考慮繼續(xù)佰管理權(quán)問題，這八屬于企業(yè)內(nèi)部管靶理問題。懊5給予足夠重愛視，可強(qiáng)制性估捌計(jì)收入和成本的版金額。伴(佰二芭)背提供勞務(wù)收入的罷差異分析：笆會(huì) 計(jì)搬：挨根據(jù)是否跨年度罷為準(zhǔn)氨不跨年度：完成矮合同法翱跨年度：在資產(chǎn)熬負(fù)債表日（12按月31日），勞愛務(wù)的結(jié)果可以可耙靠估計(jì)，采用完芭工百分比法確認(rèn)癌勞務(wù)收入有三個(gè)班條件：藹1、勞務(wù)總收入佰和總成本能夠可辦靠計(jì)量；罷吧2、與交易相關(guān)柏的經(jīng)濟(jì)利益能夠敖流入企業(yè)；啊3、勞務(wù)的完成爸程度能可

28、靠的確敗定。笆在資產(chǎn)負(fù)債表日跋勞務(wù)結(jié)果不可以啊可靠估計(jì)伴1、如果預(yù)期的矮勞務(wù)成本可以得氨到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)矮從穩(wěn)健性原則出頒發(fā)，僅將已發(fā)生吧并預(yù)期或已經(jīng)獲邦得補(bǔ)償?shù)慕痤~確矮認(rèn)為勞務(wù)收入，半并按相同的金額邦結(jié)算成本，這種礙處理方式不產(chǎn)生版利潤。如實(shí)際成霸本30萬，確認(rèn)跋收入30絆艾1.17=25靶.64萬吧借：應(yīng)收賬款 隘 300拔000瓣 貸：主營業(yè)扒務(wù)收入 吧 哀 256400伴應(yīng)交稅金傲埃增（銷） 癌 436版00搬借：主營業(yè)務(wù)成敖本 30萬白 貸：相關(guān)賬疤戶 笆 30萬百2、如果預(yù)期的襖勞務(wù)成本不能補(bǔ)氨償，應(yīng)按能補(bǔ)償熬的金額確認(rèn)為勞吧務(wù)收入，并按已挨發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)叭成本結(jié)算成本，辦這種一般會(huì)

29、產(chǎn)生氨虧損。敗例:得知客戶由把于經(jīng)營不善已破案產(chǎn),經(jīng)努力收回拔貨款20萬,可叭確認(rèn)收入17.靶09萬(20敗扳1.17)懊借：銀行存款 唉 扳 2懊00000柏 貸：主營業(yè)挨務(wù)收入 罷 1哀70900拔 應(yīng)唉交稅金佰般增（銷） 八29100同時(shí)：芭借：主營業(yè)務(wù)成骯本 30萬瓣 貸：相關(guān)賬愛戶 絆 30萬哎稅 務(wù)版：耙(不跨年度與會(huì)暗計(jì)一樣)岸1、建筑，安裝愛，裝配工程和提霸供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)班間超過1年的，爸可按完工進(jìn)度或案完成的工作量確班定收入的實(shí)現(xiàn)；捌2、為其他企業(yè)柏加工，制造大型翱機(jī)械設(shè)備，船舶把等，持續(xù)時(shí)間超案過一年的，可以藹按完工進(jìn)度或完澳工的工作量確定靶收入的實(shí)現(xiàn)。盎跨年度：稅法不芭承

30、認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，案只要企業(yè)從事了藹勞務(wù)就必須確認(rèn)按收入。笆（三）無形資產(chǎn)絆使用費(fèi)收入會(huì) 計(jì)矮按有關(guān)的合同協(xié)盎議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)芭間和方法確認(rèn)挨1、合同規(guī)定使霸用費(fèi)一次性支付盎，且無需提供后壩期服務(wù)的，視同案該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售吧一次確認(rèn)收入；拜2、如果提供后阿期服務(wù)的，在合熬同規(guī)定的有效期版內(nèi)分期確認(rèn)收入背；耙3、如果合同規(guī)翱定使用費(fèi)分期支半付的，應(yīng)按合同懊規(guī)定的收款時(shí)間板和金額或者合同啊規(guī)定的收費(fèi)方式岸計(jì)算金額，分期敗確認(rèn)收入。稅 法絆沒有明確規(guī)定，拜例：租賃費(fèi)。辦1對于使用費(fèi)班收入，稅法要求伴：按合同規(guī)定的叭有效期分期確認(rèn)拜收入，與會(huì)計(jì)一瓣致。般2稅法（不同胺）：不區(qū)分是否哀提供后續(xù)，一律八按使用期分期

31、確愛認(rèn)收入。壩六、版“矮視同銷售爸”凹業(yè)務(wù)差異分析會(huì) 計(jì)唉認(rèn)為下列行為會(huì)班計(jì)都應(yīng)作銷售收岸入處理：擺1、將貨物交付骯他人代銷；柏2、以買斷方式爸銷售代銷的貨物啊；跋3、將自產(chǎn)，委胺托加工或購買的般貨物分配給股東叭或投資者；扳4、以舊換新（艾會(huì)計(jì)上不作為非埃貨幣性交易處理扮）；5、還本銷售。稅 務(wù)（一）增值稅跋1、將自產(chǎn)或委礙托加工的貨物用拔于非應(yīng)稅項(xiàng)目；搬2、將自產(chǎn)，委哀托加工或購買的般貨物為投資（包奧括配構(gòu)股票）提艾供給其他單位或笆個(gè)體經(jīng)營者；瓣3、將自產(chǎn)，委佰托加工的貨物用胺于集體福利或個(gè)盎人消費(fèi)；背4、將自產(chǎn)，委版托加工或購買的靶貨物無償贈(zèng)送他傲人；哀5、設(shè)有兩個(gè)以伴上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)按一核

32、算的納稅人澳，將貨物從一個(gè)巴機(jī)構(gòu)移送同一縣拔（市）以外的其罷他機(jī)構(gòu)用于銷售班；辦6、以收取手續(xù)奧費(fèi)方式銷售代銷斑的貨物；啊7、從95年6矮月1日，對銷售挨除啤酒，黃酒外霸的其他酒類產(chǎn)品跋收取并返還的包爸裝物押金；疤8、以非貨幣性笆交易方式換出資拜產(chǎn)；般9、在非貨幣性叭交易資產(chǎn)抵償債凹務(wù)；叭10、在建工程背試營業(yè)銷售的商絆品。（二）消費(fèi)稅巴納稅人將自產(chǎn)的敖應(yīng)稅消費(fèi)品用于皚生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)跋品和在建工程，襖管理部門，非生按產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞皚務(wù)以及用于饋贈(zèng)拜，贊助，集資，半廣告，樣品，職擺工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等翱方面。（三）營業(yè)稅懊1、單位或個(gè)人罷自建建筑物后銷拌售的，其自建行藹為視同提供應(yīng)稅岸勞務(wù)；襖2、轉(zhuǎn)讓

33、不動(dòng)產(chǎn)版以及單位將不動(dòng)啊產(chǎn)無償贈(zèng)送他人凹，視同銷售；哀3、轉(zhuǎn)讓以無形壩資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對伴外投資形成股權(quán)靶時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)俺時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無形白資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征俺稅；巴4、以預(yù)收款方把式銷售不動(dòng)產(chǎn)，扳會(huì)計(jì)上不做預(yù)收骯款處理，但須在霸收取款項(xiàng)時(shí)繳納昂營業(yè)稅。矮（四）企業(yè)股鞍權(quán)投資業(yè)務(wù)若干頒所得稅問題的通辦知視同銷售白1、納稅人在基疤建，專項(xiàng)工程以背及職工福利等方岸面使用本企業(yè)的百商品、產(chǎn)品的，盎均應(yīng)作為收入處阿理；艾2、納稅人對外拌進(jìn)行來料加工、扮裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的把材料，如按合同霸規(guī)定留歸企業(yè)所擺有，應(yīng)作收入處拔理；愛3、企業(yè)將自己澳生產(chǎn)的產(chǎn)品用于頒在建工程，管理凹部門，非生產(chǎn)性扒機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助柏，集資，廣告

34、，暗樣品，職工福利跋，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)哀，視同對外銷售般；埃4、企業(yè)以經(jīng)營疤活動(dòng)的部分非貨艾幣性資產(chǎn)對外投俺資，包括股份公矮司的法人股東以礙其經(jīng)營活動(dòng)的部爸分非貨幣性資產(chǎn)盎向股份公司配購案股票，應(yīng)在投資芭交易發(fā)生時(shí)，將挨其分解為按公允愛價(jià)值銷售有關(guān)非柏貨幣性資產(chǎn)和投辦資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)八進(jìn)行所得稅處理斑，并按規(guī)定計(jì)算瓣確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所唉得或損失。值得注意的是：邦視同銷售的時(shí)間鞍：笆增值稅，消費(fèi)稅背：納稅人發(fā)生的礙視同銷售，于貨佰物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)懊天確認(rèn)視同銷售芭收入。礙營業(yè)稅：收到營柏業(yè)額或取得收款邦憑證。愛所得稅：于資產(chǎn)斑負(fù)債表日確認(rèn)視百同銷售收入。疤視同銷售計(jì)稅金版額的確定：艾1拜、按納稅人當(dāng)月哎同類

35、貨物的平均鞍銷售價(jià)格確定；奧2巴、按納稅人最近扒時(shí)期同類貨物的阿平均銷售價(jià)格確耙定；礙3搬、按組成計(jì)稅價(jià)靶格確定：芭（1）營業(yè)稅計(jì)霸稅價(jià)格=成本昂半（1+成本利潤疤率）阿芭（1營業(yè)稅率瓣）八（2）增值稅計(jì)耙稅價(jià)格=成本隘壩（1+成本利潤柏率）隘納稅人自產(chǎn)的應(yīng)瓣稅消費(fèi)品用于換把取生產(chǎn)資料和消班費(fèi)資料，投資入礙股和抵償債務(wù)等吧方面，按納稅人敗同類應(yīng)稅消費(fèi)品扮的最高銷售價(jià)格芭作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)擺算消費(fèi)稅，而不奧適應(yīng)增值稅。襖關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)熬品視同銷售：會(huì) 計(jì)叭自產(chǎn)自用產(chǎn)品不愛作銷售而按成本傲轉(zhuǎn)賬凹借：艾“啊在建工程拌”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：產(chǎn)成品稅 法笆視對外銷售并據(jù)靶以計(jì)算交納各種扳稅費(fèi)捌借：稗“靶在建工

36、程爸”“應(yīng)付福利費(fèi)”般貸：應(yīng)交稅金傲吧增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品板七、債務(wù)重組收巴益的差異分析會(huì)計(jì)上確認(rèn)爸1、債務(wù)人以低爸于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)阿金資產(chǎn)償還債務(wù)案支付的現(xiàn)金低于鞍應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)靶值的差額，計(jì)入矮營業(yè)外收入。伴2、債務(wù)人以非八現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債隘務(wù)的，用以抵償般債務(wù)的非現(xiàn)金資八產(chǎn)的賬面價(jià)值和骯相關(guān)稅費(fèi)之和小敖于應(yīng)付債務(wù)賬面霸價(jià)值的差額，作皚為營業(yè)外收入。扳3、以修改其他百債務(wù)條件進(jìn)行債胺務(wù)重組的，如重挨組應(yīng)付債務(wù)的賬耙面價(jià)值大于未來班應(yīng)付金額，減記絆的金額為營業(yè)外扒收入。挨4、債務(wù)人涉及絆或有支出的，應(yīng)胺將或有支出包括斑在未來應(yīng)付金額鞍中。按5、結(jié)清債務(wù)時(shí)骯，如果或有支出敖未發(fā)

37、生，應(yīng)將該拜或有支出的原估翱計(jì)金額作為當(dāng)期壩損益。稅 法俺對債務(wù)重組扒“板收益氨”班所得稅巴1、債權(quán)人發(fā)生按的債務(wù)重組損失奧，待符合般“背壞賬胺”捌確認(rèn)的條件時(shí)，白報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)哎批準(zhǔn)后可以扣除盎；熬2、當(dāng)以非貨幣扮性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)頒，如果會(huì)計(jì)上形扳成的資本公積小半于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得挨，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓澳所得確認(rèn)重組業(yè)埃務(wù)所得；哎3、債務(wù)人因債柏務(wù)重組形成的翱營業(yè)外收入俺應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期皚所得；把4、甲企業(yè)長期柏股權(quán)投資的計(jì)稅佰成本與會(huì)計(jì)成本瓣相同，不作任何笆處理；乙企業(yè)重愛組過程中形成的八股本溢價(jià)，不并絆入所得額征稅，阿也不作任處理；案5、債務(wù)人發(fā)生拔的債務(wù)重組損失捌不得稅前扣除。頒八、非貨幣性交半易應(yīng)

38、稅氨“八收益俺”跋的差異背 會(huì) 計(jì)不確認(rèn)收入稅 務(wù)把非貨幣性交易雙捌方均要視同銷售擺：扒1、換出的是存傲貨，計(jì)算增值稅擺銷項(xiàng)稅額，按公半允價(jià)入賬；般2、換出的是不拌動(dòng)產(chǎn)，交營業(yè)稅襖及相關(guān)稅種。耙3、換出的是設(shè)般備，車輛等固定暗資產(chǎn)，簡易征收拜增值稅。搬所得稅：按公允敗價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與叭換出資產(chǎn)的賬面爸價(jià)值的差額，確啊認(rèn)當(dāng)期所得。叭非貨幣性交易涉骯及補(bǔ)價(jià)：傲收到補(bǔ)價(jià)的一方頒，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓吧損益時(shí)應(yīng)注意：絆由于補(bǔ)價(jià)是由于八換出資產(chǎn)的公允胺價(jià)值換入資產(chǎn)扮的公允價(jià)值而取般得的，因此，對罷換出資產(chǎn)已確認(rèn)暗了計(jì)稅收入和相般應(yīng)的應(yīng)納稅所得霸額，對補(bǔ)價(jià)收益捌就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)絆納稅所得額。襖九、其他收入的拔差異搬（

39、一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓埃費(fèi)：會(huì) 計(jì)扳轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)八“挨其他業(yè)務(wù)收入敗”佰成本費(fèi)用安“般其他業(yè)務(wù)支出板”伴“邦其他業(yè)務(wù)利潤罷”稅 務(wù)鞍企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)耙行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及安有關(guān)技術(shù)咨詢、敖技術(shù)服務(wù)、技術(shù)壩培訓(xùn)，年凈收入襖30萬下,免所斑得稅；超30萬擺，交所得稅。暗（二）在建工程絆試運(yùn)行收入：會(huì) 計(jì)瓣在工程試運(yùn)行過捌程中，繼續(xù)發(fā)生岸的支出作為懊“霸在建工程骯”絆的延續(xù)；發(fā)生的版收入作為啊“按在建工程矮”壩的抵減，而不反拜映收入的確認(rèn)。稅 務(wù)背企業(yè)在建工程發(fā)巴生的試運(yùn)行收入哎不準(zhǔn)沖減在建工氨程成本。但試運(yùn)辦行收入在計(jì)算企佰業(yè)所得稅時(shí)，不愛是將收入全額作壩為應(yīng)納稅所得額扒，必須對應(yīng)取得挨收入的相應(yīng)成本瓣。因此，企

40、業(yè)在凹建工程發(fā)生的試頒運(yùn)行收入，扣除邦對外銷售產(chǎn)品結(jié)佰轉(zhuǎn)的佰“巴庫存商品背”爸成本之后的余額辦，并入應(yīng)納稅所暗得額計(jì)征企業(yè)所哎得稅。按在試運(yùn)行期間所絆發(fā)生的費(fèi)用作為頒“跋期間費(fèi)用傲”襖處理。阿（三）接受捐贈(zèng)懊的收入暗項(xiàng) 目：霸企業(yè)接受現(xiàn)金捐疤贈(zèng)會(huì) 計(jì)盎借：現(xiàn)金（或銀頒行存款）疤貸：資本公積襖翱接受現(xiàn)金捐贈(zèng)壩國稅45號(hào)文件耙規(guī)定翱企業(yè)接受捐贈(zèng)的辦貨幣性資產(chǎn)，需骯并入當(dāng)期的應(yīng)納斑稅所得額，依法斑計(jì)算繳納企業(yè)所斑得稅。接受貨幣笆性資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄安：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金拌待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值矮盎接受現(xiàn)金捐贈(zèng)唉年終實(shí)際與原計(jì)捌算的差額借：應(yīng)交稅金頒貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)唉值熬傲接受現(xiàn)金捐贈(zèng)骯項(xiàng) 目：叭企業(yè)接受的固定靶

41、資產(chǎn)、原材料、矮庫存商品、無形皚資產(chǎn)等非現(xiàn)金資疤產(chǎn)的捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)爸貸：資本公積白案接受非現(xiàn)金資產(chǎn)絆捐贈(zèng)準(zhǔn)備礙國稅45號(hào)文件鞍規(guī)定耙把企業(yè)接受捐贈(zèng)的氨非貨幣性資產(chǎn)，埃須按接受捐贈(zèng)時(shí)扳資產(chǎn)的入賬價(jià)值巴確認(rèn)捐贈(zèng)收入，昂并入當(dāng)期應(yīng)納稅鞍所得，依法計(jì)算稗繳納企業(yè)所得稅暗。岸捌企業(yè)取得的捐贈(zèng)般收入金額較大，跋并入一個(gè)納稅年唉度繳稅確有困難癌的，經(jīng)主管稅務(wù)案機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以伴在不超過5年的拔期間內(nèi)均勻計(jì)入拌各年度的應(yīng)納稅岸所得。頒接受非貨幣性資笆產(chǎn)的分錄扒a：借：固定資芭產(chǎn)擺 無挨形資產(chǎn)搬 原安材料皚貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資叭產(chǎn)價(jià)值銀行存款b：年終：敗借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資壩產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積板c

42、：如接受的非盎貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)拔在彌補(bǔ)虧損后的叭數(shù)額較大，經(jīng)批礙準(zhǔn)可在不超過5百年的期限內(nèi)平均敖計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅唉所得額交納所得俺稅：瓣借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資按產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積板項(xiàng) 目：啊企業(yè)使用接受捐拔贈(zèng)的固定資產(chǎn)、阿無形資產(chǎn)時(shí)，折安舊或攤銷費(fèi)用的搬處理會(huì) 計(jì)癌正常的折舊或攤安銷。擺國稅45號(hào)文件扳規(guī)定癌企業(yè)接受捐贈(zèng)的翱存貨、固定資產(chǎn)搬、無形資產(chǎn)和投癌資等，在經(jīng)營中笆使用時(shí)，可按稅扳法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨佰銷售成本、投資伴轉(zhuǎn)讓成本或固定佰資產(chǎn)折舊、無形扮資產(chǎn)攤銷額。耙十、成本確認(rèn)的笆差異分析凹營業(yè)成本的差異艾分析：辦申報(bào)銷售成本氨=艾銷售商品成本阿+岸提供勞務(wù)的營業(yè)壩（稅法）成本瓣+岸銷售材料（下腳襖

43、料，廢料，廢舊矮物資）的成本暗+哀轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的伴成本襖+半轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的般成本埃會(huì)計(jì)的成本=銷班售商品成本或提邦供勞務(wù)的營業(yè)成岸本邦十一、工薪支出昂及絆“懊三項(xiàng)附加費(fèi)用盎”盎的差異吧（一）工薪支出捌：會(huì) 計(jì)爸計(jì)時(shí)工資，計(jì)件唉工資，獎(jiǎng)金，津隘貼和補(bǔ)貼，加班襖加點(diǎn)工資，特殊矮情況下支付的工捌資。稅 務(wù)笆計(jì)時(shí)工資，計(jì)件矮工資，獎(jiǎng)金，津瓣貼和補(bǔ)貼，加班把加點(diǎn)工資，特殊斑情況下支付的工皚資，工資薪金，跋獎(jiǎng)金（包括發(fā)明奧獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)吧，合理化建議獎(jiǎng)吧和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)）啊，住房補(bǔ)貼，通藹訊費(fèi)，托兒費(fèi)，扳基本疤“扳四險(xiǎn)一金懊”把，商業(yè)保險(xiǎn)，誤辦餐補(bǔ)貼，人人有叭份的旅游費(fèi)用，巴勞服費(fèi)，公司以皚私人名義購車、背購

44、房，分給職工芭的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。扒（北京超過96跋0元/人/月的拔部分，還需要交埃納企業(yè)所得稅；骯超過1200元芭/人/月的部分哎，需要交納個(gè)人擺所得稅。）鞍在稅務(wù)上，下列澳不得進(jìn)入工薪：傲1、股息性所得凹，扒2、社會(huì)保險(xiǎn)性礙交款，澳3、職工福利基俺金支出（職工困辦難補(bǔ)助，探親路絆費(fèi)等），板4、各項(xiàng)勞動(dòng)保頒護(hù)支出，版5、差旅費(fèi)、安澳家費(fèi)，吧6、離退休、退扒職待遇的各項(xiàng)支拜出，挨7、獨(dú)生子女補(bǔ)拌貼，頒8、納稅人負(fù)擔(dān)骯的住房公積金，9、其它。罷在稅務(wù)上，下列辦人員不得列入計(jì)敖稅工資：挨1、與企業(yè)解除疤勞動(dòng)合同關(guān)系的安原企業(yè)職工；巴2、雖未與企業(yè)絆解除勞動(dòng)合同關(guān)斑系，但企業(yè)不支瓣付基本工資，生百活費(fèi)的人

45、員；熬3、由職工福利壩費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)芭等列支的工資的昂職工。頒（二）半“澳三項(xiàng)費(fèi)用八”艾差異：1工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì) 計(jì)艾工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資爸總額跋靶2%稅 務(wù)百工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前岸扣除限額為工資把總額扳疤2%（2003哎年執(zhí)行）。但重壩要前提有：靶鞍必須上交工會(huì)組爸織，獲得工會(huì)組俺織給予的工會(huì)皚專用收據(jù)，以爸此作為記賬憑證扳，方可稅前扣除版。澳阿如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提暗取，但無上交，澳不可稅前扣除。俺邦如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不疤提取，但使用了胺工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，捌不可稅前扣除。絆 盎 公司翱為職工過生日胺 稗 按 澳 癌 公司組澳織春、秋游叭工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的扒范圍： 拔 公司過笆節(jié)聚餐昂公司工會(huì)組織探版望病人的支出爸公司組織的聯(lián)歡暗

46、會(huì)購買的小禮品吧等艾高新技術(shù)企業(yè)、拔軟件企業(yè)和集成靶電路企業(yè)由于工叭資總額在稅前可頒以全部扣除，所凹以捌“艾三金疤”稗不受960元/扒人/月的限制。2職工福利費(fèi)會(huì) 計(jì)皚職工福利費(fèi)用于頒職工的醫(yī)療費(fèi)及鞍困難補(bǔ)助。懊職工福利費(fèi)是工昂資總額的14%哀提取。稅 務(wù)稗職工福利費(fèi)稅前暗扣除限額為計(jì)稅案工資960元的胺14%提取。辦職工福利費(fèi)的使骯用范圍：職工的懊醫(yī)藥費(fèi)和困難補(bǔ)翱助。氨高新技術(shù)企業(yè)職哎工福利費(fèi)、軟件靶企業(yè)和集成電路安企業(yè)由于工資總瓣額在稅前可以全柏部扣除，所以熬“辦三金藹”把不受960元/礙人/月的限制。靶可操作點(diǎn)：職工耙福利費(fèi)在報(bào)表上頒的結(jié)果：正數(shù)、按負(fù)數(shù)、零。說明爸什么？罷 般 職工福利

47、把費(fèi)的使用范圍皚職工福利費(fèi)可轉(zhuǎn)壩換問題扒3職工教育經(jīng)罷費(fèi)會(huì) 計(jì)澳職工教育經(jīng)費(fèi)：愛工資總額的1.傲5%拌1、公務(wù)費(fèi)，教背職員的辦公費(fèi)，安差旅費(fèi)，教學(xué)用埃具的維修費(fèi)等；俺2、業(yè)務(wù)費(fèi)：教凹師講義費(fèi)，資料癌費(fèi)；3、課酬金；佰4、學(xué)習(xí)研究費(fèi)昂，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)隘費(fèi)；安5、設(shè)備購置費(fèi)八，一般用具，儀佰器，圖書等費(fèi)；絆6、委托單位代氨培經(jīng)費(fèi)：送出培版訓(xùn)費(fèi)；7、其它。稅 務(wù)鞍職工教育經(jīng)費(fèi)稅壩前扣除限額為計(jì)版稅工資960元埃的1.5%提取暗。柏高新技術(shù)企業(yè)、藹軟件企業(yè)和集成叭電路企業(yè)由于工板資總額在稅前可爸以全部扣除，所拜以疤“愛三金霸”罷不受960元/奧人/月的限制。瓣十二、費(fèi)用確認(rèn)稗的差異分析：柏（一）管理費(fèi)用

48、罷差異分析：柏1壞賬及壞賬安損失：會(huì) 計(jì)懊下列各種情況能頒全額提取壞賬準(zhǔn)辦備：扮1、債務(wù)人死亡八以其遺產(chǎn)清償后哎依然無法收回；斑2、債務(wù)人破產(chǎn)把，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)唉清償后仍然無法板收回；八3、債務(wù)人較長澳時(shí)間內(nèi)未履行其傲償債義務(wù)，并有藹足夠的證據(jù)表明奧無法收回的。暗不能全額提取壞八賬準(zhǔn)備：疤1、當(dāng)年發(fā)生的把應(yīng)收賬款；佰2、計(jì)劃對應(yīng)收盎款項(xiàng)進(jìn)行重組；跋3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)巴生的應(yīng)收款項(xiàng)；把4、其他已逾期搬，但無確鑿證據(jù)昂表明不能收回的巴應(yīng)收款項(xiàng)。稅 務(wù)鞍1、納稅人發(fā)生阿的壞賬損失，原哀則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)疤生額據(jù)實(shí)扣除，佰經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也叭可提取壞賬準(zhǔn)備安金，已核銷壞賬案收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)拜增加當(dāng)期的應(yīng)納埃稅所得。皚

49、2、比例：3佰按5邦瓣。應(yīng)向購貨戶或癌接受勞務(wù)的客戶斑收取的款項(xiàng)，包稗括代墊的運(yùn)雜費(fèi)版，應(yīng)收賬款，應(yīng)矮收票據(jù)。爸3、納稅人符合俺下列條件之一的愛應(yīng)收賬款，應(yīng)作爸為壞賬準(zhǔn)備：岸a、債務(wù)人被依襖法宣告破產(chǎn)，撤辦銷，其剩余財(cái)產(chǎn)扮或遺產(chǎn)確實(shí)不足礙清償?shù)膽?yīng)收賬款挨；案b、債務(wù)人死亡般或依法被宣告死胺亡，失蹤，其財(cái)百產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不擺足清償?shù)膽?yīng)收賬版款；吧c、債務(wù)人遭受熬重大自然災(zāi)害或頒意外事故，損失熬巨大，以其財(cái)產(chǎn)瓣（包括保險(xiǎn)賠款巴等）確實(shí)無法清骯償?shù)膽?yīng)收賬款；疤d、債務(wù)人逾期稗未履行償債義務(wù)擺，經(jīng)法院裁決，藹確實(shí)無法清償?shù)陌粦?yīng)收賬款；耙e、逾期3年以壩上的；跋f、經(jīng)國家稅務(wù)骯總局批準(zhǔn)核銷的把應(yīng)收賬款。愛

50、4、納稅人發(fā)生耙非購銷活動(dòng)的應(yīng)笆收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方頒之間的任何往來瓣賬款，不得提取擺壞賬準(zhǔn)備金：昂“敗關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅爸前扣除問題的批跋復(fù)頒”凹：背除金融保險(xiǎn)企業(yè)艾等國家規(guī)定允許巴從事信貸業(yè)務(wù)的罷企業(yè)外，其他企拜業(yè)直接借出的款昂項(xiàng)，由于債務(wù)人盎破產(chǎn)、關(guān)閉、死熬亡等原因無法收昂回或逾期無法收疤回的，一律不得拌作為財(cái)產(chǎn)損失只罷能進(jìn)行扣除；其骯他企業(yè)委托金融俺保險(xiǎn)企業(yè)等國家熬規(guī)定允許從事信昂貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借傲出的款項(xiàng)，由于把債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)班閉、死亡等原因辦無法收回或逾期扒無法收回的，準(zhǔn)愛予作為財(cái)產(chǎn)損失襖只能進(jìn)行扣除。拜5、關(guān)聯(lián)方之間邦的往來賬款不得凹確認(rèn)為壞賬：敗a、對于企業(yè)從白關(guān)聯(lián)方借款金額暗超過其注冊資

51、本吧50%的，超過拔部分的利息支出襖不得扣除，也不白能資本化；氨b、對于集團(tuán)母邦公司從金融機(jī)構(gòu)鞍統(tǒng)一取得的貸款阿，在轉(zhuǎn)貸給子公扳司使用的，如能靶證明有關(guān)資金確胺系從金融機(jī)構(gòu)取巴得的貸款，可不百作為關(guān)聯(lián)方貸款阿對待；敗c、嚴(yán)格意義上啊講，屬于同一法伴人的總、分機(jī)構(gòu)埃是同一法人實(shí)體絆，不屬于關(guān)聯(lián)企艾業(yè)的范疇，但是隘，如果總、分機(jī)暗構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資敗企業(yè)所得稅條例皚規(guī)定的獨(dú)立納稅伴人條件，總、分岸機(jī)構(gòu)分別作為獨(dú)笆立納稅人的，總絆分機(jī)構(gòu)之間發(fā)生頒的借貸款理應(yīng)受唉到耙“鞍稅耙”扒規(guī)定的限制；斑d、企業(yè)集團(tuán)所擺屬的財(cái)務(wù)公司負(fù)叭責(zé)集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)半管理，會(huì)計(jì)核算跋和資金調(diào)度事物芭，如果企業(yè)集團(tuán)敗所屬的財(cái)務(wù)公司扒名

52、義對企業(yè)集團(tuán)佰所屬的其他企業(yè)皚進(jìn)行貸款，相關(guān)敗子公司申報(bào)扣除般貸款費(fèi)用，也應(yīng)版適應(yīng)拌“把稅邦”板；把e、金融保險(xiǎn)企艾業(yè)1%；皚f、稅法規(guī)定的班壞賬準(zhǔn)備扣除限耙額=（期末應(yīng)收艾賬款余額翱芭期初應(yīng)收賬款余暗額）罷拜5背背本期實(shí)際發(fā)生的把壞賬+本期收回疤已核銷的壞賬愛本年度實(shí)際增提壩的壞賬準(zhǔn)備=期礙末應(yīng)收賬款余額稗稗企業(yè)實(shí)際壞賬提版取比例皚俺期初壞賬準(zhǔn)備佰賬戶余額本期胺實(shí)際發(fā)生的壞賬啊+本期收回已核吧銷的壞賬=期盎末壞賬準(zhǔn)備余額俺期初壞賬準(zhǔn)備鞍余額。2技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì) 計(jì)傲管理費(fèi)用爸骯技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅 務(wù)艾1、企業(yè)實(shí)際發(fā)芭生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)骯，允許在繳納企扮業(yè)所得稅前扣除愛；百2、國有、集體背工業(yè)企業(yè)及國有靶，

53、集體企業(yè)控股凹并從事工業(yè)生產(chǎn)岸經(jīng)營的股份制企霸業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)白生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)癌比上年實(shí)際增長半10%（含10熬%）以上的，經(jīng)熬稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批耙準(zhǔn)，允許再按技按術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)般生額的50%抵背扣當(dāng)年度的應(yīng)納版稅所得額；芭3、納稅人技術(shù)皚開發(fā)費(fèi)比上年增擺長達(dá)到10%以斑上，其實(shí)際發(fā)生拌額的50%大于芭企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅擺所得額時(shí)，可準(zhǔn)柏予抵扣其不超過艾應(yīng)納所得額的部哀分；超過部分，埃當(dāng)年和以后年度把均不再予以抵扣氨。虧損企業(yè)發(fā)生氨的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可擺以據(jù)實(shí)扣除，但澳不實(shí)行增長達(dá)到熬一定比例抵扣應(yīng)襖納稅所得額的辦叭法；挨4、新研制的設(shè)礙備，10萬以下吧；百5、納稅人發(fā)生搬的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，熬凡由國家財(cái)政和吧上級(jí)

54、部門撥付的皚部分，不得在稅罷前扣除，也不得瓣計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)百實(shí)際增長幅度的板基數(shù)和計(jì)算抵扣藹應(yīng)納稅所得額；啊6、工業(yè)類集團(tuán)瓣公司，可以集中扒提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)罷，年終有余額的柏，繳納企業(yè)所得白稅。罷3總機(jī)構(gòu)管理傲費(fèi)會(huì) 計(jì)矮企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下暗屬單位提取的管八理費(fèi)直接沖減板“稗管理費(fèi)用霸”氨科目，下屬機(jī)構(gòu)罷向總機(jī)構(gòu)繳納的俺管理費(fèi)也通過八“安管理費(fèi)用俺”稗科目核算。芭總收入疤捌2%=管理費(fèi)稅 務(wù)佰1、總機(jī)構(gòu)提取吧管理費(fèi)的方式有胺哪能幾種?癌 藹八按總收入的一定斑比例；阿懊按確定的合理數(shù)暗額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)霸；白 百頒其他形式，如按奧資本金的數(shù)額按斑一定比例提取等埃。伴2、總機(jī)構(gòu)提取佰管理費(fèi)的比例是斑多少?壩按

55、比例提取管理骯費(fèi)的，原則上不阿能超過總收入的百2%。無論采取挨比例提取還是定耙額提取，都必須拔實(shí)行總額控制。扳 氨3、總機(jī)構(gòu)管理拔費(fèi)的支出范圍有巴何規(guī)定? 扳 隘總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的霸支出范圍應(yīng)嚴(yán)格斑限定在總機(jī)構(gòu)所岸發(fā)生的與其經(jīng)營巴理有關(guān)的費(fèi)用，矮其列支和扣除應(yīng)罷按照稅收法規(guī)、矮財(cái)務(wù)制度規(guī)定的把標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，與經(jīng)岸營管理無關(guān)的費(fèi)傲用，如資本性支氨出、非工資獎(jiǎng)勵(lì)氨性支出，不得列艾支扣除。啊4、總機(jī)構(gòu)管理敖費(fèi)是否包含技術(shù)頒開發(fā)費(fèi)?盎總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不拔包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)搬。耙5、總機(jī)構(gòu)管理耙費(fèi)年終結(jié)余應(yīng)如佰何處理?芭稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格班要求總機(jī)構(gòu)按照吧收支平衡原則提哀取管理費(fèi)。年終白管理費(fèi)有結(jié)余的版，應(yīng)按規(guī)定繳納柏企業(yè)

56、所得稅。頒6、納稅人違規(guī)柏提取管理費(fèi)的如扳何處理? 八對納稅人有意弄襖虛作假騙取審批扳管理費(fèi)，多提管案理費(fèi)以及未經(jīng)批岸準(zhǔn)提取管理費(fèi)的斑，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予哀審批，稅前不準(zhǔn)罷扣除， 已審唉批的要撤銷審批澳，進(jìn)行納稅調(diào)整澳，此外；還可根氨據(jù)中華人民共跋和國稅收征收管扮理法等有關(guān)規(guī)班定，予以處罰。背7、事業(yè)單位、阿社會(huì)團(tuán)體、民辦耙非企業(yè)單位是否辦可以提取總機(jī)構(gòu)愛管理費(fèi)?頒 事業(yè)單位、社凹會(huì)團(tuán)體、民辦非八企業(yè)單位符合提胺取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)哎條件的，可以按傲照國家稅務(wù)總局敖總機(jī)構(gòu)提取管般理費(fèi)稅前扣除審霸批辦法(國稅罷發(fā)1996叭177號(hào))、熬國家稅務(wù)總局關(guān)巴于，總機(jī)構(gòu)提取礙管理費(fèi)稅前扣除暗審批辦法的補(bǔ)充案通知(國

57、稅函般19991半36號(hào))的規(guī)定拔，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)佰批準(zhǔn)， 向所爸屬分支機(jī)構(gòu)按一頒定比例或標(biāo)準(zhǔn)提把取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)八。所屬單位未經(jīng)拔批準(zhǔn)上交的管理笆費(fèi)，不允許在稅吧前扣除。其他上拔繳上級(jí)支出，不吧得在稅前扣除。捌按下列原則進(jìn)行俺規(guī)定：柏阿房屋租賃費(fèi)。商熬業(yè)房屋租賃應(yīng)按盎合同數(shù)額核定，把租賃自有產(chǎn)權(quán)房百屋的，按剔除投班資收益后的差額般核定；八板業(yè)務(wù)招待費(fèi)：參伴照有關(guān)規(guī)定；按巴社會(huì)性支出。一扮般不得在總機(jī)構(gòu)擺管理費(fèi)中支出，八由于歷史原因而藹支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)安，應(yīng)剔除相關(guān)的哎教育經(jīng)費(fèi)；巴扒會(huì)議費(fèi)。一般不壩得超過上年開支哎水平，特殊情況班下需增長的，應(yīng)拌嚴(yán)格控制增長氨8、總機(jī)構(gòu)管理罷費(fèi)不包括技術(shù)開搬發(fā)費(fèi)暗需

58、要注意的是，背總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)案必須通過稅務(wù)部捌門認(rèn)定并批準(zhǔn)方皚可在稅前扣除。扳4業(yè)務(wù)招待費(fèi)?。簳?huì) 計(jì)伴“吧管理費(fèi)用昂板業(yè)務(wù)招待費(fèi)瓣”稅 務(wù)白1、基數(shù)：收入扳額的1500萬擺為限；收入低于懊1500萬稅率把為5絆叭，收入高于15霸00萬稅率為3澳按，累進(jìn)稅制。挨2、率：3懊案5擺礙；吧3、收入基數(shù)=挨（主營業(yè)務(wù)收入安商品折扣與折礙讓）其他業(yè)務(wù)稗收入胺4、國家對代理安進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購班代銷收入列支業(yè)八務(wù)招待費(fèi)問題：拔按：代購代銷收澳入靶班2%=業(yè)務(wù)招待百費(fèi)；傲5、對外投資，翱代理等業(yè)務(wù)的企半業(yè)，沒有主營收翱入可按其所取得辦的各類收益笆艾2%（不超過）傲的比例，在管理凹費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支罷必要的業(yè)務(wù)招待昂

59、費(fèi)；各類收益：哎投資收益，期貨巴收益，代購代銷頒收入，其他業(yè)務(wù)靶收入等。搬6、金融保險(xiǎn)企柏業(yè)依金融機(jī)構(gòu)往巴來利息收入后的骯營業(yè)收入?？刹僮鼽c(diǎn)氨1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)背與會(huì)務(wù)費(fèi)差異：岸會(huì)務(wù)費(fèi)要提供的壩資料：（會(huì)議的拜時(shí)間、地點(diǎn)、與哎會(huì)人員、內(nèi)容）辦；頒2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)澳與禮品的差異伴3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)氨與差旅費(fèi)的差異安 4、搬業(yè)務(wù)招待費(fèi)與辦奧公費(fèi)的差異安十三、營業(yè)費(fèi)用澳的差異分析皚營業(yè)費(fèi)用與稅法柏的差異主要表現(xiàn)阿為廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)熬宣傳費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)柏等費(fèi)用在會(huì)計(jì)上稗列支與稅收上的絆“爸扣除靶”扳標(biāo)準(zhǔn)不同。1、廣告費(fèi)會(huì) 計(jì)傲營業(yè)費(fèi)用拜矮廣告費(fèi)稅 務(wù)矮1廣告費(fèi)列支隘范圍：邦般不超過銷售收入阿2%；皚安不超過銷售收入氨8

60、%：，食品（叭包括保健品，飲安料），日化家電藹，通信，軟件開哎發(fā)，集成電路，胺房地產(chǎn)開發(fā)，體安育文化家具建材般商城等。無限期俺向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)暗；扒愛制藥不超過銷售艾收入25%佰白高科技，風(fēng)險(xiǎn)投暗資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)挨實(shí)扣除；從事軟擺件，集成，高新版技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站百等5個(gè)納稅年度跋內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實(shí)礙批除；跋拌廣告宣傳的企業(yè)唉或產(chǎn)品，企業(yè)以罷公益宣傳或者公埃益廣告的形式發(fā)懊生的費(fèi)用，視為板業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)隘定的比例據(jù)實(shí)扣半除。翱2廣告費(fèi)收入安的基數(shù)：主營業(yè)辦務(wù)收入其他業(yè)般務(wù)收入把3廣告費(fèi)支出骯必須同時(shí)符合下把列條件：礙氨廣告是通過經(jīng)工巴商部門批準(zhǔn)的專般門機(jī)構(gòu)制作的；辦半已實(shí)際支付費(fèi)用靶并已取得相應(yīng)發(fā)斑票；靶