企業(yè)負債與所有者權(quán)益

1、皚第三章藹 挨負稗 隘債拜 版辦 哎第一節(jié)概拜 阿述盎一、負債的胺概念及特征凹負債是指過骯去的交易、事項岸形成的現(xiàn)時義務(wù)皚，履行該義務(wù)預(yù)罷期會導(dǎo)致經(jīng)濟利版益流出企業(yè)。從半負債的定義可以頒看出，負債至少盎具有以下幾個基皚本特征：傲隘1.叭負債是基于過去稗的交易或事項而靶產(chǎn)生的。也就是敖說，導(dǎo)致負債的伴交易或事項必須熬已經(jīng)發(fā)生，例如按，購置貨物或使扳用勞務(wù)會產(chǎn)生應(yīng)案付賬款骯(般已經(jīng)預(yù)付或是在背交貨時支付的款邦項除外按)安，接受銀行貸款澳則會產(chǎn)生償還貸霸款的義務(wù)。只有板源于已經(jīng)發(fā)生的板交易或事項，會拌計上才有可能確矮認為負債。正在翱籌劃的未來交易半或事項。如，企辦業(yè)的業(yè)務(wù)計劃，拌不會產(chǎn)生負債。懊半2

2、.埃負債是企業(yè)承擔(dān)暗的現(xiàn)時義務(wù)。由熬于具有約束力的巴合同或法定要求癌，義務(wù)在法律上板可能是強制執(zhí)行敖的，如，收到貨般物或勞務(wù)而發(fā)生藹的應(yīng)付款項，即扳屬于此類；另外俺，義務(wù)還可能產(chǎn)哀生于正常的業(yè)務(wù)隘活動、習(xí)慣以及板為了保持良好的扮業(yè)務(wù)關(guān)系或公平百處事的愿望。如隘果企業(yè)定出一條哀方針，即使產(chǎn)品版在保證期期滿以般后才顯現(xiàn)缺陷也澳要予以免費修理俺，則企業(yè)在已經(jīng)邦售出的產(chǎn)品上預(yù)澳期將會發(fā)生的修懊理費用就是該企唉業(yè)的負債。半這里要注意拔，矮“拜現(xiàn)時義務(wù)藹”矮不等同于斑“邦未來承諾捌”氨，如果僅僅是企奧業(yè)管理層決定今班后某一時間購買叭資產(chǎn)，其本身并半不產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)版。一般情況下，愛只有在資產(chǎn)已經(jīng)敖獲得時才產(chǎn)

3、生義八務(wù)。盎襖3.吧現(xiàn)時義務(wù)的履行氨通常關(guān)系到企業(yè)百放棄含有經(jīng)濟利哀益的資產(chǎn)，以滿版足對方的要求。辦現(xiàn)時義務(wù)的履行八，可采取若干種扳方式，例如：支霸付現(xiàn)金；轉(zhuǎn)讓其霸他資產(chǎn)；提供勞拜務(wù)；以其他義務(wù)矮替換該項義務(wù)；扳將該項義務(wù)轉(zhuǎn)換隘為所有者權(quán)益等翱等。傲靶4.敗負債通常是在未霸來某一時日通過骯交付資產(chǎn)斑(懊包括現(xiàn)金和其他凹資產(chǎn)敗)安或提供勞務(wù)來清挨償。有時，企業(yè)矮可以通過承諾新敖的負債或轉(zhuǎn)化為埃所有者權(quán)益來了霸結(jié)一項現(xiàn)有負債翱，前一種情況只熬是負債的展期，半后一種情況則相般當于用增加所有阿者權(quán)益而了結(jié)債擺務(wù)。吧二、負債的跋分類稗為了便于分敗析企業(yè)的財務(wù)狀藹況和償債能力，疤企業(yè)的負債應(yīng)當般按其流動性

4、，劃辦分為流動負債和藹長期負債兩部分安。藹劃分流動負般債和長期負債的礙一個標準是償付班時間。傳統(tǒng)上流鞍動負債和長期負唉債的區(qū)分是以按1跋年為界限的，在隘1藹年內(nèi)償付的負債把歸為流動負債，拌在板1半年以上償付的負笆債列為長期負債氨。但在營業(yè)周期凹超過般1藹年的情況下，以俺“1礙年笆”把為標準的劃分方背式往往不能真實隘反映企業(yè)的財務(wù)骯狀況。這里所講懊的絆“壩營業(yè)周期骯”哎，是指企業(yè)在正昂常的生產(chǎn)經(jīng)營過骯程中從取得存貨絆、購買勞務(wù)一直扒到銷售商品和勞拜務(wù)，最后收取貨敖款和勞務(wù)款這一靶時間跨度。通常拌，商業(yè)企業(yè)的經(jīng)癌營周期較短，制疤造業(yè)的經(jīng)營周期奧較長，有的超過搬1把年。為了使經(jīng)營吧周期較長的企業(yè)矮的

5、財務(wù)狀況也得伴到正確反映，企斑業(yè)會計制度規(guī)定敗以巴“1襖年或者超過胺1懊年的一個營業(yè)周把期斑”靶作為劃分流動負把債和長期負債的笆界限，在傲1皚年或者超過年愛的一個營業(yè)周期斑內(nèi)償還的負債作啊為流動負債，將啊償還期在佰1藹年或者超過埃1稗年的一個營業(yè)周佰期以上的負債作胺為長期負債。皚第二節(jié)安 藹 案負債的確認和計搬量斑一、流動負伴債藹如前所述，瓣流動負債是指將百在傲1癌年疤(俺含艾1 按年哎)邦或者超過骯1暗年的一個營業(yè)周案期內(nèi)償還的債務(wù)啊。企業(yè)會計制度吧規(guī)定按實際發(fā)生半額計量各項流動靶負債，并列示于敖資產(chǎn)負債表上。翱藹(熬一百)挨流動負債的分類皚負債是企業(yè)辦現(xiàn)在承擔(dān)的債務(wù)暗責(zé)任，但它的償拔付則是

6、在將來發(fā)佰生的。根據(jù)負債胺金額確定程度大暗小，流動負債可把劃分為應(yīng)付金額啊確定的流動負債瓣、應(yīng)付金額視經(jīng)盎營情況而定的流襖動負債和應(yīng)付金拜額須予估計的流扳動負債。瓣盎1.扮應(yīng)付金額確定的藹流動負債懊這類流動負邦債一般在確認一翱項義務(wù)的同時，伴根據(jù)合同、契約扮或法律的規(guī)定具俺有確切的金額乃白至有確切的債權(quán)巴人和付款日，并扒且到期必須償還背。如由于購入一唉臺機器，而按照版合同確定的交易絆額開出承兌商業(yè)案匯票，這一負債襖具有確定的金額扮、償還日期和確百定的債權(quán)人拔(靶賣方啊)疤。這類流動負債艾可以較為精確地哀計量。頒絆2.叭應(yīng)付金額視經(jīng)營板情況而定的流動背負債靶這類流動負挨債需待企業(yè)在一耙定的經(jīng)營期

7、末才扳能確定負債金額礙，在該經(jīng)營期末搬結(jié)束前，負債金扳額不能確定。如絆應(yīng)交所得稅、應(yīng)胺付投資者的利潤斑等，必須到一定百的會計期間終了安后才能確定應(yīng)交搬多少所得稅以及耙應(yīng)向投資者分配澳多少利潤。罷傲3.胺應(yīng)付金額須予估昂計的流動負債靶這類流動負皚債在發(fā)生時金額艾不能精確地計量疤，只能進行估計柏。比如，預(yù)計負皚債。關(guān)于預(yù)計負疤債的確認、計量傲以及賬務(wù)處理，啊將在版“襖第十三章或有事襖項拜”跋中講述。礙佰(扒二稗)澳流動負債的確認板和計量吧柏1.胺短期借款翱短期借款是稗企業(yè)向銀行或其俺他金融機構(gòu)等借暗入的期限在白1頒年以下拔(擺含氨1藹年半)班的各種款項。短笆期借款一般是企罷業(yè)為維持正常的按生產(chǎn)經(jīng)營

8、所需的扮資金而借入的或熬者為抵償某項債按務(wù)而借入的。從八上述定義可以看般出，企業(yè)的短期扳借款有以下幾個跋基本特征：一是拜其債權(quán)人不僅包安括銀行，還包括唉其他非銀行金融爸機構(gòu)，如金融性胺公司等；二是借岸款期限較短，一隘般為俺1骯年以下安(瓣含安1哎年哀)熬；三是歸還短期般借款時，不僅要澳歸還借款本金，柏根據(jù)貨幣時間價藹值，還應(yīng)支付相熬應(yīng)的利息。企業(yè)凹會計制度規(guī)定，案短期借款應(yīng)當按哎照借款本金，按唉照確定的利率按板期計提利息，計擺入當期損益。笆疤2.疤應(yīng)付票據(jù)白應(yīng)付票據(jù)是案由出票人簽發(fā)的愛，委托付款人在澳指定日期無條件跋支付確定的金額癌給收款人或者持班票人的票據(jù)。它盎通常是因企業(yè)購安買材料、商品和

9、啊接受勞務(wù)供應(yīng)等熬而開出、承兌的盎商業(yè)匯票，包括襖銀行承兌匯票和阿商業(yè)承兌匯票兩案種。在采用商業(yè)胺承兌匯票方式下氨，承兌人應(yīng)為付邦款人，承兌人對背這項債務(wù)在一定班時期內(nèi)支付的承邦諾，作為企業(yè)的奧一項負債；在采柏用銀行承兌匯票芭方式下，承兌人埃應(yīng)為銀行。但是隘，由銀行承兌的胺銀行承兌匯票，藹只是為收款人按白期收回債權(quán)提供翱了可靠的信用保般證，對付款人來扒說，不會由于銀芭行承兌而使這項鞍負債消失。因此礙，即使是由銀行岸承兌的匯票，付疤款人的現(xiàn)存義務(wù)敗依然存在，應(yīng)將八其作為一項負債般。我國商業(yè)匯票啊的付款期限最長鞍不超過澳6按個月。因此，將吧應(yīng)付票據(jù)歸于流挨動負債進行管理頒和核算。佰斑3.扒應(yīng)付賬款

10、疤應(yīng)付賬款是疤指因購買材料、般商品或接受勞物鞍供應(yīng)等而發(fā)生的安債務(wù)。這是買賣阿雙方在購銷活動八中由于取得物資挨與支付貨款在時啊間上不一致而產(chǎn)罷生的負債。由于俺應(yīng)付賬款一般在奧較短期限內(nèi)支付頒，因此將應(yīng)付賬啊款列入流動負債半項目核算。敖應(yīng)付賬款入愛賬時間的確定，扳應(yīng)以所購買物資癌的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或矮接受勞務(wù)已發(fā)生班為標志。但在實矮際工作中，應(yīng)區(qū)邦別兩種情況分別岸進行處理：疤骯(1)拌在物資和發(fā)票賬拌單同時到達的情埃況下，要區(qū)分兩暗種情況處理：如靶果物資驗收入庫藹的同時支付貨款鞍的，則不通過芭“盎應(yīng)付賬款昂”擺科目核算；如果斑物資驗收入庫后板仍未付款的，則奧按發(fā)票賬單登記鞍入賬。按發(fā)票賬挨單登記入賬主

11、要按是為了確認所購阿入的物資是否在扒質(zhì)量、數(shù)量和品佰種上都與合同上襖訂明的條件相符案，以免因先入賬拔而在驗收入庫時靶發(fā)現(xiàn)購入物資錯隘、漏、破損等問昂題再行調(diào)賬。翱罷(2)巴在物資和發(fā)票賬伴單不是同時到達百的情況下，也要俺區(qū)分兩種情況處絆理：在發(fā)票賬單熬已到，物資未到稗的情況下，應(yīng)當搬直接根據(jù)發(fā)票賬哀單支付物資價款凹和運雜費，記入藹有關(guān)物資的成本般和凹“叭應(yīng)付賬款靶”(隘未能及時支付貨擺款時胺)艾，不需要按照應(yīng)敗付債務(wù)估計入賬懊；在物資已到，唉發(fā)票賬單未到也哎無法確定實際成癌本的情況下，在叭月度終了，需要般按照所購物次和癌應(yīng)付債務(wù)估計入耙賬，待下月初再霸用紅字予以沖回白。頒應(yīng)付賬款一般般按應(yīng)付金

12、額入把賬，而不按到期鞍應(yīng)付金額的現(xiàn)值鞍入賬。如果購入哎的資產(chǎn)在形成一巴筆應(yīng)付賬款時是八帶有現(xiàn)金折扣的罷，應(yīng)付賬款入賬奧金額的確定按發(fā)襖票上記載的應(yīng)付伴金額的總值昂(拔即不扣除折扣版)罷記賬。在這種方擺法下，應(yīng)按發(fā)票拜上記載的全部應(yīng)伴付金額，借記有敖關(guān)科目，貸記半“把應(yīng)付賬款敖”班科目；現(xiàn)金折扣鞍實際獲得時，沖哀減財務(wù)費用。暗板4.佰預(yù)收賬款瓣預(yù)收賬款是傲買賣雙方協(xié)議商把定，由購貨方預(yù)敖先支付一部分貨伴款給供應(yīng)方而發(fā)背生的一項負債。巴由于預(yù)收賬款的邦期限較短，因此搬，將其列入流動伴負債項目核算。哀企業(yè)會計制度規(guī)哎定，預(yù)收賬款應(yīng)熬于實際收到的確拜認為一項流動負叭債，并按照實際矮收到的金額計量翱。挨

13、哎5.氨代銷商品款扳代銷商品款暗是企業(yè)接受代銷氨商品的價款。該藹部分價款在銷售礙前屬于委托代銷跋單位的資產(chǎn)，隨翱著企業(yè)對代銷商罷品的出售，其價扒值逐漸轉(zhuǎn)移到委氨托代銷單位，因拜此該部分價款屬笆于負債的性質(zhì)。鞍由于代銷商品款背的期限一般較短扮，會計上將其列昂入流動負債項目癌進行核算。企業(yè)埃會計制度規(guī)定，暗代銷商品款按照案實際發(fā)生額計量般。白靶6.捌應(yīng)付工資敖應(yīng)付工資是氨企業(yè)應(yīng)付給職工案的工資總額，是擺企業(yè)使用職工的皚知識、技能、時愛間和業(yè)務(wù)而給予挨職工的一種補償霸(芭報酬版)哀。由于企業(yè)支付傲職工工資的日期扳與資產(chǎn)負債表編白制日期不一致，壩因此，應(yīng)付工資拌構(gòu)成企業(yè)對職工鞍個人的一種負債拔，在流動

14、負債項般目內(nèi)反映。企業(yè)矮會計制度規(guī)定，巴應(yīng)付工資按照實絆際發(fā)生額計量。癌襖“昂應(yīng)付工資翱”?？颇考蟹从称蟀袠I(yè)應(yīng)付職工的工扮資總額，即構(gòu)成壩職工工資總額的皚內(nèi)容，都應(yīng)通過半“疤應(yīng)付工資板”版科目核算。工資哎總額的計算應(yīng)以把直接支付給本單捌位全部職工的勞骯動報酬為依據(jù)，佰反映在會計核算佰上，工資總額應(yīng)哀為礙“捌應(yīng)付工資柏”百科目的借方發(fā)生案額的合計數(shù)。工按資總額組成的具罷體內(nèi)容，應(yīng)按照笆國家統(tǒng)計局藹1989把年第背1傲號令發(fā)布的關(guān)哎于職工工資總額隘的組成的規(guī)定八執(zhí)行。唉2000巴年，有關(guān)部門相白應(yīng)出臺了住房改熬革的一系列辦法安，規(guī)定按一定標斑準發(fā)放的住房補啊貼隨職工工資進搬入企業(yè)的成本費暗用。這

15、樣，工資?？傤~中還包括這絆部分按規(guī)定標準暗發(fā)放的住房補貼吧。爸藹7.板應(yīng)付福利費疤應(yīng)付福利費邦是企業(yè)準備用于暗企業(yè)職工福利方瓣面的資金。這是拜企業(yè)使用了職工斑的勞動技能、知斑識等以后除了有鞍義務(wù)承擔(dān)必要的靶勞動報酬外，還愛必須負擔(dān)的對職罷工福利方面的義搬務(wù)。我國企業(yè)中瓣按規(guī)定用于職工巴福利方面的資金耙來源，包括從費半用中提取和從稅安后利潤中提取兩背個方面。從費用襖中提取的職工福藹利費主要用于職愛工個人的福利，班在會計核算中將敗其作為一項負債翱；從稅后凈利潤俺中提取的福利費隘主要用于集體福板利設(shè)施，在會計氨核算中將其作為稗所有者權(quán)益。從襖費用中提取的職耙工福利費，提取阿比例為職工工資哎總額絆(胺

16、扣除按規(guī)定標準敖發(fā)放的住房補貼案)翱的伴14%安。前面已經(jīng)講到哎，企業(yè)的工資總壩額中還包括按規(guī)扒定標準逐月發(fā)放吧的住房補貼。按哎照國家有關(guān)規(guī)定頒，在按一不定期鞍比例計提職工福骯利費、工會經(jīng)費扒、職工教育經(jīng)費澳時，應(yīng)扣除這部皚分住房補貼，因翱此，計提職工福耙利費、工會經(jīng)費扒、職工教育經(jīng)費百主要用于職工的般醫(yī)藥費盎(疤包括企業(yè)參加職昂工醫(yī)療保險交納爸的醫(yī)療保險費啊)頒，職工生產(chǎn)困難般補助、職工浴室哀、理發(fā)室、幼兒爸園、托兒所人員擺的工資等。愛外商投資企伴業(yè)有其特殊規(guī)定搬。為了維護中方半職工的合法權(quán)益芭，按照有關(guān)規(guī)定白，外商投資企業(yè)敗要在稅后利潤中爸提取一定比例的耙職工獎勵及福利啊基金，用于中方懊職

17、工個人方面的岸福利和獎勵。這爸部分基金屬于負柏債性質(zhì)，應(yīng)將其拜作為流動負債進把行核算，而不應(yīng)懊作為留存收益核佰算。擺佰8.凹應(yīng)付股利拌應(yīng)付股利是傲企業(yè)經(jīng)董事會股背東大會，或類似鞍機構(gòu)決議確定分伴配的現(xiàn)金股利或藹利潤。企業(yè)作為凹獨立核算的經(jīng)濟岸實體，對其實現(xiàn)笆的經(jīng)營成果除了俺按照稅法及有關(guān)斑法規(guī)規(guī)定交稅、白交費外，還必須懊對運用投資者投按入的資金給予一稗定的回報，作為矮投資者應(yīng)該分享骯的投資收益。因奧此，企業(yè)分配給哀投資者的現(xiàn)金股奧利或利潤，在實拔際未支付給投資斑者之前，形成一芭筆負債。企業(yè)會凹計制度規(guī)定，應(yīng)俺付股利應(yīng)按照實挨際發(fā)生額計量。邦頒9.佰應(yīng)交稅金岸企業(yè)在一定阿時期內(nèi)取得的營暗業(yè)收入、

18、實現(xiàn)的伴利潤以及從事其愛他應(yīng)稅項目，要拔按照規(guī)定向國家安交納各種稅金，般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制扳原則的要求，這藹些應(yīng)交的稅金，愛應(yīng)當預(yù)提計入有辦關(guān)科目。這些應(yīng)靶交的稅金在尚未百交納之前暫行停芭留在企業(yè)，形成奧企業(yè)的一項負債澳。具體包括：增版值稅、營業(yè)稅、凹消費稅、資源稅拜、所得稅、土地扒增值稅、城市維愛護建設(shè)稅、房產(chǎn)耙稅、土地使用稅伴、；車船使用稅笆等；此外，企業(yè)扒還以代理人身份擺代理國家向消費奧者征收某種稅金八，然后再上交國安家，如個人所得疤稅等。這種代扣跋代交的稅金，在癌上交國家之前也巴形成企業(yè)的一項扳負債。這項負債版的金額要視企業(yè)挨的經(jīng)營狀況而定凹。如，應(yīng)交的所埃得稅，其金額必藹須要到企業(yè)會計靶

19、期間終了，計算翱出企業(yè)利潤總額唉(壩或虧損總額爸)埃之后才能確定；暗營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅阿，由于其計稅依澳據(jù)是營業(yè)收入，邦也需要預(yù)計應(yīng)交疤數(shù)，或者需要定骯期與稅務(wù)機關(guān)進拔行結(jié)算或清算。敖這些需要預(yù)計應(yīng)頒交數(shù)額或者需要皚定期與稅務(wù)機關(guān)拌結(jié)算或清算的稅骯金，在會計上設(shè)岸置了鞍“柏應(yīng)交稅金扳”俺科目進行核算，拌并按各種稅金分敗別設(shè)置明細科目般進行核算。背暗10.胺其他應(yīng)交款澳其他應(yīng)交款扳是指企業(yè)除應(yīng)交懊稅金、應(yīng)付股利澳等以外的其他各背種應(yīng)交的款項，藹包括應(yīng)交的教育藹費附加、礦產(chǎn)資敖源補償費、應(yīng)交吧住房公積金等。氨教育費附加是國拌家為了發(fā)展我國把的教育事業(yè)，提罷高人民的文化素靶質(zhì)而征收入的一昂項費用，按照企

20、礙業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的鞍一定比例計征，白并與流轉(zhuǎn)稅一起翱交納。礦產(chǎn)資源懊補償費是對在中奧華人民共和國領(lǐng)艾域和其他管轄海絆域開采礦產(chǎn)資源癌而征收的一項費傲用。礦產(chǎn)資源補耙償費按照礦產(chǎn)品拌銷售收入的一定礙比例計征，由采拜礦權(quán)享有人交納扳。住房公積金是扮指按規(guī)定應(yīng)由企拌業(yè)和職工個人共阿同交納的屬于職敗工個人所有的確叭定用途的款項。拜在確定計算繳納胺住房公積金的基阿礎(chǔ)時，不應(yīng)包括懊按規(guī)定標準逐月昂發(fā)放的住房補貼敗。瓣癌11.傲其他應(yīng)付款盎企業(yè)除了應(yīng)啊付票據(jù)、應(yīng)付賬柏款、應(yīng)付工資等艾以外，還會發(fā)生爸一些應(yīng)付、暫收絆其他單位或個人耙的款項，如應(yīng)付稗租入固定資產(chǎn)和埃包裝物的租金、傲存入保證金、應(yīng)昂付統(tǒng)籌退休金等白

21、。具體包括：應(yīng)背付經(jīng)營租入固定襖資產(chǎn)和包裝物租皚金；職工未按期拌領(lǐng)取的工資；存澳入保證金矮(扳如收取的包裝物佰押金等半)昂；應(yīng)付、暫收所拔屬單位、個人的癌款項昂(礙如應(yīng)付統(tǒng)籌退休靶金等壩)阿；其他應(yīng)付、暫啊收款項。這些應(yīng)搬付、暫收款項，翱構(gòu)成了企業(yè)的一辦項流動負債。班佰12.澳預(yù)提費用愛企業(yè)按照規(guī)捌定從成本費用中耙預(yù)先提取但尚未啊支付的費用，如俺預(yù)提的租金、保邦險費、借款利息襖、固定資產(chǎn)修理唉費用等。企業(yè)在暗日常經(jīng)營活動中半發(fā)生的某些費用柏不一定當時就要骯支付，但按照權(quán)疤責(zé)發(fā)生制原則的熬要求，屬于當期案的費用應(yīng)計入當把期。如企業(yè)固定按資產(chǎn)大修理在未愛進行大修理時，班不可能產(chǎn)生大修斑理費用，但大

22、修傲理費用應(yīng)在固定扮資產(chǎn)兩次大修受敗益期間內(nèi)進行預(yù)啊提，作為當期費埃用。按期預(yù)提計跋入費用的金額，骯同時也形成一項盎流動負債。背巴13.襖待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值芭待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價柏值是指外商投資骯企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受按非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈俺的價值。外商投俺資企業(yè)接受的非叭現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，靶最終要轉(zhuǎn)入按“爸資本公積班”安科目進行核算。阿按照稅法規(guī)定，百企業(yè)接受的非現(xiàn)岸金資產(chǎn)捐贈需要翱交納所得稅，即阿，轉(zhuǎn)入企業(yè)凹“昂資本公積瓣”佰科目核算的接受扒捐贈資產(chǎn)價值必吧須是扣除應(yīng)交的耙所得稅柏(礙或彌補虧損后的拜差額計算應(yīng)交的翱所得稅敖)翱后的余額。因此靶，在轉(zhuǎn)入安“把資本公積拌”班科目之前，外商按投資企業(yè)接受的襖非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈唉價值

23、作為待轉(zhuǎn)資骯產(chǎn)價值，列作企艾業(yè)的一項流動負班債，并且按照企阿業(yè)會計制度確定啊的實際成本作為叭其入賬價值。斑二、長期負愛債皚岸(耙一壩)敗長期負債的特點澳長期負債是伴指償還期在笆1扮年的一個營業(yè)周敗期以上的負債，矮包括長期借款、伴應(yīng)付債券、長期奧應(yīng)付款等。長期襖負債作為企業(yè)一扮項義務(wù)，結(jié)算期皚較長，因而成為絆企業(yè)籌集啊(挨融通辦)搬資金的一種重要板方式。長期負債岸除具有負債的共吧同特征外，與流背動負債相比，還敖具有債務(wù)金額大板，償還期限長，俺可以分期償還等傲特點。埃一般地，企按業(yè)為了滿足生產(chǎn)壩經(jīng)營的需要，特癌別是為了拓展企暗業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，奧有必要購建大型傲機械設(shè)備，、地俺產(chǎn)、增建或擴建邦廠房等。

24、這些都埃需要企業(yè)投入大癌量的需長期占用斑的資金，而企業(yè)斑所擁有的生產(chǎn)經(jīng)拌營資金是無法滿霸足這種需要的。俺如果等待用企業(yè)暗內(nèi)部形成的資本百積累再去購置，柏則可能喪失企業(yè)扒發(fā)展的有利時機隘。因此需要籌集挨長期資金。籌集傲長期資金的方式骯主要有兩種：一扮是由投資者投入氨新的資本笆(扒或由股東追加投百資，增發(fā)新股盎)翱；另一種是舉借岸長期負債，即通熬常所說的擺“案舉債經(jīng)營鞍”胺，主要有簽發(fā)長傲期應(yīng)付票據(jù)、發(fā)耙行企業(yè)債券以及昂向銀行或其他金擺融機構(gòu)舉借長期白借款。融資租入懊固定資產(chǎn)應(yīng)付款敖也屬于長期負債稗。站在投資者案(愛或股東癌)翱的立場上，與增百加股入資本巴(艾或股本拔)埃相比，舉借長期班負債有以下

25、幾個昂優(yōu)點：襖八1.挨舉借長期負債不礙影響企業(yè)原有的伴資本把(俺或股權(quán)叭)襖結(jié)構(gòu)，有利于保半持原有投資者芭(傲或股東絆)跋控制企業(yè)的權(quán)力拌。作為股份公司啊，一般也不會影俺響股票價格。增敗發(fā)股票將會稀釋案每股收益額，從罷而導(dǎo)致股票價格唉的下跌。擺拔2.皚舉借長期負債可霸以增加投資者熬(扳或股東骯)敗所得的盈余。長俺期債權(quán)人在企業(yè)阿的經(jīng)營決策中通辦常沒有表決權(quán)，傲不論企業(yè)經(jīng)營狀扳況如何，他們都癌將按固定的利率阿獲取利息，不參愛與企業(yè)剩余利益爸的分配。所以，稗如果企業(yè)經(jīng)營所辦獲得的投資利潤皚率高于長期負債哀的固定利率，剩扒余利益將全部歸凹投資者敖(愛或股東拔)瓣所有。笆版3.襖在交納所得稅時矮，長期

26、負債上的哀利息支出除資本艾化以外的，可以壩作為正常的經(jīng)營百費用從利潤總額靶中扣減。但股利半則只能從稅后利盎潤中支付，不能班作為納稅扣減項愛目。壩當然，舉借阿長期負債也有其叭不足之處，主要扳表現(xiàn)在：搬搬1.瓣長期負債利息是百企業(yè)必須定期支艾付的固定費用，疤如果舉債經(jīng)營的胺投資報酬率低于敗長期負債的資金絆成本率熬(澳即利率唉)扳，將會帶來減少把投資者胺(拌或股東敗)拜利益的風(fēng)險。同暗時，如果企業(yè)經(jīng)吧營不善，市場情鞍況惡化，這筆固癌定的利息費用就哀會成為企業(yè)財務(wù)斑上的負擔(dān)。而利班潤矮(絆或股利氨)襖的支付可以根據(jù)襖企業(yè)經(jīng)好壞，效翱益好則分配，不稗好則可以少分配斑甚至不分配。岸頒2.哀長期負債一般都背

27、有明確的到期日傲，企業(yè)必須為債伴務(wù)的償還做好財霸務(wù)安排，安排現(xiàn)懊金流出。在長期啊債務(wù)契約中，往昂往還包含限制企百業(yè)財務(wù)決策的條班款襖(氨如規(guī)定負債與產(chǎn)伴權(quán)的比率拜)癌。所有這些，都矮影響到企業(yè)的財把務(wù)靈活性。而采版用增加資本或增埃發(fā)股票的方式籌疤措長期資本，沒瓣有到期日，不需班要到期償還班(熬除非企業(yè)進行清靶算拜)昂資本鞍(骯或股本板)佰。辦挨3.傲債權(quán)人對企業(yè)財罷產(chǎn)享有優(yōu)先求償版權(quán)，如果企業(yè)因瓣資金周轉(zhuǎn)困難而扳無法定期支付利笆息或按期償還本岸金，債權(quán)人的求阿償權(quán)可能迫使企按業(yè)破產(chǎn)清算。因白此，舉債經(jīng)營通矮常還給企業(yè)帶來奧較大的財務(wù)風(fēng)險拔。它要求企業(yè)在辦逼近債務(wù)的償還霸期時應(yīng)具有較大芭的財務(wù)彈

28、性，即案財務(wù)適應(yīng)性。百考慮到舉債搬經(jīng)營的優(yōu)點與不辦足，企業(yè)應(yīng)進行爸合理的財務(wù)決策藹，適度舉債。一扮方面，要保證舉鞍債經(jīng)營的投資報邦酬率高于長期負艾債的利率；另一瓣方面，舉債的程傲度應(yīng)與企業(yè)的資靶本結(jié)構(gòu)和償債能啊力相適應(yīng)。隘辦(傲二佰)岸長期負債的確認唉和計量八根據(jù)籌措方版式的不同，長期爸負債主要分為長般期借款、應(yīng)付債矮券、長期應(yīng)付款半、專項應(yīng)付款以背及遞延稅款等。暗企業(yè)會計制度規(guī)稗定，各項長期負叭債應(yīng)當分別進行愛核算，并在資產(chǎn)斑負債表中分列項澳目反映。將于斑1礙年內(nèi)到期償還的笆長期負債，在資稗產(chǎn)負債表中應(yīng)當盎作為一項流動負笆債，單獨反映。巴長期負債應(yīng)芭當以實際發(fā)生額疤入賬。同時，應(yīng)鞍當按照負債

29、本金胺或債券面值，按阿照確定的利率按阿期計提利息，并八按企業(yè)會計制度翱規(guī)定，分別計入絆工程成本或當期吧財務(wù)費用。百芭1.隘長期借款跋長期借款是罷指企業(yè)向銀行或艾其他金融機構(gòu)借敖入的期限在稗1搬年以上襖(耙不含跋1把年吧)懊的各項借款。由拜于長期借款的期八限較長，最少是骯1骯年以上，我們將把之列入長期負債盎項目進行核算和扮管理。與短期借跋款相比，長期借板款除借款期限較吧長外，其不同點拜還體現(xiàn)在對借款班利息費用的處理艾上。企業(yè)會計制安度規(guī)定，長期借澳款的利息費用等版，應(yīng)當按照權(quán)責(zé)板發(fā)生制原則的要靶求，按期預(yù)提計安入所購建資產(chǎn)的跋成本板(辦即予以資本化奧)凹或直接計入當期襖財務(wù)費用。關(guān)于阿借款費用資

30、本化鞍的確認、計量及柏其賬務(wù)處理，將矮在暗“哀第十章俺 把借款費用吧“俺中講述。絆盎2.昂應(yīng)付債券版應(yīng)付債券是埃指企業(yè)為籌集長哀期使用資金而實襖際發(fā)生的一種書頒面憑證。這里的班應(yīng)付債券是指發(fā)疤行期限在翱1拔年以上捌(搬不含敖1啊年暗)拔的應(yīng)付長期債券昂，從而構(gòu)成了企辦業(yè)的一項長期負按債。靶唉(1)懊企業(yè)債券的溢折鞍價的處理絆企業(yè)發(fā)行債安券的利率通常是艾以年利率表示的矮，一般固定不變巴，稱為傲“敖票面利率拜”疤或扒“隘名義利率罷”壩。債券發(fā)行企業(yè)扮實際負擔(dān)的利率柏(澳也是債券持有人埃實際獲得的利率敖)傲稱為氨“澳實際利率靶”搬。實際利率是債笆券發(fā)行當時的市耙場利率，也就是壩金融市場上風(fēng)險背和期限

31、與所發(fā)行背的債券類似的借芭貸資本的利率。熬企業(yè)債券的發(fā)行敖價格受同期銀行懊存款利率靶(案相當于市場利率哀)佰的影響較大。經(jīng)拜常會出現(xiàn)利率大版于或小于票面利胺率，或者說是實般際利率大于或小霸于名義利率的情熬況。在這種情況礙下，債券發(fā)行企跋業(yè)就要按高于或拔低于市場利率的耙票面利率支付債皚券利息，即按高皚于或低于債券面辦值的價格出售。壩當債券的票面利扮率高于同期銀行拌存款利率時，可矮按超過債券票面百價值的價格發(fā)行壩，稱為溢價發(fā)行哎。溢價發(fā)行表明絆企業(yè)以后期多付伴利自居則事先得啊到的補償；如果頒債券的票面利率按低于同期銀行存阿款利率的，可按艾低于債券票面價柏值的價格發(fā)行，唉稱為折價目發(fā)行敗。折價發(fā)行表

32、明胺企業(yè)以后期少付佰利息而預(yù)先給投背資的補償；如果罷債券的票面利率哀與同期銀行存款瓣利率一致，可按暗票面價值發(fā)行，疤稱為面值發(fā)行。伴企業(yè)會計制度規(guī)皚定，債券溢價或罷折價，在債券的稗存續(xù)期間內(nèi)按實懊際利率法直線法壩于計提利息時攤扒銷，并按借款費俺用的處理原則處啊理。八柏(2)藹發(fā)行債券利息的盎處理哀企業(yè)發(fā)行債藹券，如果發(fā)行費耙用大于發(fā)行期間跋凍結(jié)資金所產(chǎn)生熬的利息收入，按叭發(fā)行費用減去發(fā)哀行期凍結(jié)資金所拔產(chǎn)生的利息收入耙后的差額，根據(jù)白發(fā)行債券籌集資扳金的用途，屬于版同于固定資產(chǎn)項按目的，按照借款半費用資本化的處霸理原則處理；屬隘于其他用途的，埃計入當期財務(wù)費昂用。如果發(fā)行費頒用小于發(fā)行期間瓣凍

33、結(jié)資金所產(chǎn)生奧的利息收入，按澳發(fā)行期間凍結(jié)資伴金所產(chǎn)生的利息疤收入減去發(fā)行費拜用后的差額，視挨同發(fā)行債券的溢背價收入，在債券芭存續(xù)期間于計提癌利息時攤銷，其辦攤銷的費用，按隘照借款費用的處笆理原則處理。隘企業(yè)所發(fā)生斑的借款費用財務(wù)佰處理，將在暗“叭第十章借款費用搬”百中講述。背百(3)矮發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司罷債券的處理愛發(fā)行可轉(zhuǎn)換爸公司債券的企業(yè)扒，可轉(zhuǎn)換公司債翱券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)笆換為股份之前，盎應(yīng)當按一般公司叭債券進行處理。白當可轉(zhuǎn)換公司債罷券持有人行使轉(zhuǎn)澳換權(quán)利，將其持愛有的債券轉(zhuǎn)換為爸股份或資本時，斑應(yīng)當按其賬面價隘值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換扳公司債券賬面價岸值與可轉(zhuǎn)換股份耙面值的差額，減邦去支付的現(xiàn)金后拌

34、的余額，作為資頒本公積處理。靶企業(yè)發(fā)行附百有贖回選擇權(quán)的般可轉(zhuǎn)換公司債券扳，其在贖回日可礙能支付的利息補藹償金，即債券約岸定贖回期屆滿日捌應(yīng)當支付的利息翱減去應(yīng)付債券票胺面利息的差額，哎應(yīng)當在債券發(fā)行凹日至債券約定贖癌回屆滿日期間計柏提應(yīng)付利息，計敖提的應(yīng)付利息，班按借款費用的處瓣理原則處理。八安3.澳長期應(yīng)付款瓣長期應(yīng)付款伴是指企業(yè)除長期把借款和應(yīng)付債券罷以外的其他各種板長期應(yīng)付款，包叭括采用補償貿(mào)易盎方式下引進國外拌設(shè)備價款、應(yīng)付氨融資租入固定資襖產(chǎn)的租賃費等。拌通常情況下，補稗償貿(mào)易方式引進瓣國外設(shè)備和融資吧租入固定資產(chǎn)是岸資產(chǎn)使用在前，八款項支付在后。挨如，采用補償貿(mào)唉易方式引進國外八

35、設(shè)備時，企業(yè)可芭先取得設(shè)備，設(shè)愛備投產(chǎn)后，再用班其生產(chǎn)的產(chǎn)品償岸還該設(shè)備的價款傲。因此，補償貿(mào)拜易方式引進國外班設(shè)備和融資租入礙固定資產(chǎn)，在尚岸未償還價款或尚拌未支付租賃費之懊前，構(gòu)成了企業(yè)般的一項長期負債傲。半融資租入固懊定資產(chǎn)時形成的澳長期付款，其賬熬務(wù)處理將在哀“拜第十一章租賃矮”暗中講述。版胺4.八專項應(yīng)付款罷專項應(yīng)付款瓣是指企業(yè)接受國啊家撥入的具有專安門用途的撥款，澳如專項用于技術(shù)叭改造、技術(shù)研究拜等，以及從其他案來源取得的款項瓣。企業(yè)會計制度昂規(guī)定，企業(yè)收到隘的專項撥款作為斑專項應(yīng)付款處理拜，待撥款項目完耙成后，屬于應(yīng)當霸核銷的部分，沖皚減專項應(yīng)付款；爸其他部分轉(zhuǎn)入資藹本公積。斑癌

36、5.半遞延稅款絆遞延稅款是背指采用納稅影響靶會計法進行所得懊稅會計處理的企板業(yè)，由于時間性皚差異造成的稅前板會計利潤與應(yīng)納爸稅所得額之前的班差異影響所得稅笆的金額，以及以岸后各期轉(zhuǎn)回的金阿額。按照納稅影扒響會計法核算所翱得稅的企業(yè)，因巴時間性差異所產(chǎn)扳生的應(yīng)納稅或可哀抵減時間性差異爸的所得稅影響，背單獨核算，作為拜對當期所得稅費昂用的調(diào)整。遞延拌稅款貸項則構(gòu)成板了企業(yè)的一項長敖期負債。艾第三節(jié)壩 岸負債核算應(yīng)注意敖的幾個問題頒由于負債的盎核算變動不大，隘這里將不再對每班個科目一一詳解拜，下面主要是針哀對負債核算過程愛中應(yīng)注意的幾個跋問題作一闡述，胺以便于讀者準確吧地把握負債的核澳算。皚一、借款

37、核藹算應(yīng)注意的幾個稗問題半這里的借款骯包括短期借款。斑為了核算企業(yè)向胺銀行或其他金融昂機構(gòu)借入的期限壩在笆1凹年以內(nèi)叭(辦含半1版年敗)敖或俺1頒年以上的各種借斑款，企業(yè)應(yīng)分別暗設(shè)置鞍“白短期借款愛”捌和胺“拌長期借款敖”扒科目。耙擺1.吧短期借款按短期借款利壩息核算的最主要阿特點是，在預(yù)提扒或?qū)嶋H支付利息笆時均不通過稗“拌短期借款拔”絆科目，而是通過霸“八預(yù)提費用絆”癌或唉“礙財務(wù)費用澳”跋科目核算。如果奧短期借款的利息凹是按季度或半年熬度支付的，或者按利息是在借款到瓣期時連同本金一啊并歸還，并且數(shù)百額較大的，為了半正確地計算各期佰的損益，可以采扒用預(yù)提的辦法，暗按月預(yù)提計入費按用；如果短期

38、借澳款的利息是按月芭度支付的，或者斑利息是在借款到哀期時連同本金一哎并歸還，但是數(shù)耙額不大的，可以癌不采用預(yù)提的方凹法，而在實際支敗付或收到銀行的昂計息通知時，直阿接計入當期損益凹。百版2.版長期借款半長期借款核扮算與短期借款相愛比，最主要區(qū)別拌是，罷“絆長期借款熬”斑科目不僅核算借吧款的本金，不包安括利息等費用。熬而哎“班短期借款唉”翱科目只核算借款哀的本金，不包括扮利息費用。柏企業(yè)將長期凹借款劃轉(zhuǎn)出去，罷或者無需償還的捌長期借款，應(yīng)當班記入企業(yè)的暗“癌資本公積辦”巴科目。柏二、應(yīng)交稅澳核算應(yīng)注意的幾安個問題愛艾1.骯企業(yè)交納的各種靶稅金，無論是否哎與企業(yè)的盈虧有暗關(guān)，只要必須預(yù)皚計稅額或者

39、與稅唉務(wù)機關(guān)定期結(jié)算叭或清算的，不是笆一次性交納的，壩都必須通過叭“敖應(yīng)交稅金白”敖科目進行核算。癌擺2.百如果是不需要預(yù)靶計應(yīng)交數(shù)額的稅哀金，或者是不存芭在與稅務(wù)部門發(fā)稗生結(jié)算或清算關(guān)瓣系的稅金，可以白不通過柏“矮應(yīng)交稅金骯”耙科目進行核算。癌如，企業(yè)交納的半印花稅、耕地占鞍用稅、契稅等。笆伴(1)般印花稅斑印花稅是對按書立、領(lǐng)受購銷笆合同等憑證行為昂征收的稅款。企按業(yè)交納的印花稅案，是由納稅人根傲據(jù)規(guī)定自行計算吧應(yīng)納稅額以購買岸并一次貼足印花埃稅票的方式交納翱稅款。即一般情般況下，企業(yè)需要骯預(yù)先購買印花稅霸票，待發(fā)生應(yīng)稅暗地為時，再根據(jù)哀憑證的性質(zhì)和規(guī)芭定的比例稅率或隘者按件計算應(yīng)納哎稅額

40、，將已購買背的印花稅票粘貼稗在應(yīng)納稅憑證上爸，并在每枚稅票安的騎縫處蓋戳注礙銷或者劃銷，辦敖理完稅手續(xù)。企凹業(yè)交納的印花稅拌，第一，不會發(fā)澳生應(yīng)付未付稅款愛的情況，不需要擺預(yù)計應(yīng)納稅金額懊；第二，也不存啊在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)罷算或清算的問題拔。因此，企業(yè)交矮納的印花稅不需跋要通過跋“襖應(yīng)交稅金芭”骯科目核算，而是罷于購買印花稅票半時，直接借記叭“扮管理費用案”頒或扳“罷待攤費用熬”埃科目，貸記捌“阿銀行存款癌”艾科目。癌扒(2)半耕地占用稅絆耕地占用閣壩是國家為了利用埃好土地資源，加皚強土地管理，保把護農(nóng)用耕而征收埃的稅款。企業(yè)交霸納的耕地占用稅澳，由于按實際占襖用的耕地面積計把稅，按照規(guī)定稅搬額一

41、次性征收的岸，不存在與稅務(wù)扒機關(guān)結(jié)算和清算盎的問題，因此，吧也不需要通過半“胺應(yīng)交稅金按”爸科目核算。企業(yè)愛按規(guī)定計算交納扳的耕地占用稅，爸借記矮“扒在建工程捌”拜科目，貸記伴“板銀行存款敗”拔科目。(3)契稅叭契稅是對境芭內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房翱屋權(quán)屬而征收的艾稅款。企業(yè)取得扮土地使用權(quán)、房氨屋按規(guī)定交納的案契稅，由于是按隘實際取得的不動叭產(chǎn)的價格計稅，罷按照規(guī)定的稅額爸一次性征收的，案不存在與稅務(wù)機伴關(guān)結(jié)算和清算的阿問題，因此，也翱不需要通過絆“挨應(yīng)交稅金佰”凹科目核算。企業(yè)澳按規(guī)定計算交納凹的契稅，借記按“凹固定資產(chǎn)扳”扮、盎“安無形資產(chǎn)柏”靶等科目，貸記辦“叭銀行存款扳”扮科目。盎瓣3.百應(yīng)交

42、增值稅藹增值稅暫行胺條例將納稅人分昂為一般納稅企業(yè)壩和小規(guī)模納稅企瓣業(yè)。實行增值稅扮的一般納稅企業(yè)藹，從會計核算上拌看，有以下幾個叭特點：一是在購搬進階段，賬務(wù)處班理時實物價與稅百的分離，價與稅胺分離的依據(jù)為增叭值稅專用發(fā)票上襖注明的價款和增把值稅，屬于價款拔部分，計入購入啊貨物的成本；屬頒于增值稅額部分八，計入進項稅額胺。二是在銷售階扳段，銷售價格中按不再含稅，如果扳定價時含稅，應(yīng)盎還原為不含稅價愛格作為銷售收入盎，向購買方收取罷的增值稅作為銷版項稅額。小規(guī)模班納稅企業(yè)，有以岸下幾個特點：一跋是小規(guī)模納稅企靶業(yè)購入貨物無論拌是否具有增值稅胺專用發(fā)票，其支矮付的增值稅額均矮不計入進項稅額鞍，不

43、得由銷項稅俺額抵扣，而計入柏購入貨物的成本瓣。也就是說，小擺規(guī)模納稅企業(yè)購礙入貨物不通過案“敗應(yīng)交稅金拔阿應(yīng)交增值稅吧(壩進項稅額敗)”扮科目核算，而直懊接記入佰“澳應(yīng)交稅金啊傲應(yīng)交增值稅奧”芭科目。二是其他扳企業(yè)從小規(guī)模納礙稅企業(yè)購入貨物靶或接受勞務(wù)支付挨的增值稅額，如耙果不能取得增值霸稅專用發(fā)票，也藹不能作為進項稅巴額抵扣，而應(yīng)計胺入購入貨物或應(yīng)骯稅勞務(wù)的成本。啊三是小規(guī)模納企挨業(yè)的銷售收入是敖按不含稅價格計捌算的。四是小規(guī)澳模納稅企業(yè)靶“背應(yīng)交稅金胺俺應(yīng)交增值稅爸”胺科目，應(yīng)采用三愛欄式賬戶。艾應(yīng)交增值稅般核算應(yīng)注意以下癌幾個問題：懊疤(1)邦按照規(guī)定，企業(yè)骯購入貨物或者接澳受應(yīng)稅勞務(wù)，

44、沒稗有按照規(guī)定取得扮并保存增值稅扣把稅憑證，或者增斑值稅扣稅憑證上擺未按照規(guī)定注明笆增值稅額及其他耙有關(guān)事項的，其安進項稅額不能從般銷項稅額中抵扣翱。在會計核算中懊，如果企業(yè)不能昂取得有關(guān)的扣稅挨證明，則購進貨瓣物或接受應(yīng)稅勞俺務(wù)支付的增值稅般額不能作為進項隘稅額扣稅，其已邦支付的增值稅只板能計入購入貨物哀或接受勞務(wù)的成愛本。熬辦(2)扒企業(yè)實際交納增昂值稅時，本月交疤納本月的增值稅斑與本月交納以前啊各期的應(yīng)交未交柏增值稅的賬務(wù)處挨理是不同的。企佰業(yè)本月交納本月芭的增值稅，仍然愛通過稗“板應(yīng)交稅金捌澳應(yīng)交增值稅骯(奧已交稅金佰)”扒科目核算；本月扳上交以前各期應(yīng)柏交未交的增值稅柏，則應(yīng)通過愛“

45、百應(yīng)交稅金絆叭未交增值稅柏”按科目核算。矮翱(3)矮企業(yè)收到先征后白返的增值稅，應(yīng)暗于實際收到時，把計入補貼收入，哀借記奧“八銀行存款跋”佰科目，貸記懊“扮補貼收入拜”擺科目。捌骯4.斑應(yīng)交消費稅般消費稅實行擺價內(nèi)征收方式，癌其征收方式采取盎從價定率和從量佰定額兩種。會計爸核算時，對于由翱受托方提供原材傲料生產(chǎn)的物資，柏或者受托方先將白原材料賣給委托疤方，然后再接受翱加工的物資，以班及由受托方以委吧托方名義購進原艾材料生產(chǎn)的物資爸，都不作為委托拌加工物資，而應(yīng)奧按照銷售自制物愛資交納消費稅。按企業(yè)收到先啊征后返的消費稅版，應(yīng)于收到時，骯直接沖減原已記伴入的挨“鞍主營業(yè)務(wù)稅金及疤附加白”澳或瓣“

46、頒其他業(yè)務(wù)支出拔”背科目。八昂5.般應(yīng)交營業(yè)稅芭營業(yè)稅是國扒家對提供勞務(wù)、昂轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或拌者銷售不動產(chǎn)的骯單位和個人征收半的一種流轉(zhuǎn)稅。傲營業(yè)稅按照營業(yè)胺額和規(guī)定的稅率班計算應(yīng)納稅額。半這里的營業(yè)額是跋指企業(yè)提供應(yīng)稅俺勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形爸資產(chǎn)或者銷售不百動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖“愕娜績r款和價挨外費用。價外費敖用包括向?qū)Ψ绞瞻胰〉氖掷m(xù)費、基熬金、集資費、代把收款項、代墊款挨項及其他各種性芭質(zhì)的價外收費。版企業(yè)收到先氨征后返的營業(yè)稅敖，應(yīng)于收到當期八沖減礙“柏主營業(yè)務(wù)稅金及搬附加按”捌或敗“昂其他業(yè)務(wù)支出靶”邦科目。捌癌6.哎應(yīng)交所得稅吧企業(yè)所得稅阿是國家對企業(yè)的埃生產(chǎn)、經(jīng)營所得斑和其他所得，依版照有關(guān)所得

47、稅暫板行條例例及其細哎則的規(guī)定征收的阿一種稅，這也是唉國家以社會管理背者的身份參與企挨業(yè)經(jīng)營成果分配啊的一種形式。當瓣期應(yīng)計入損益的半所得稅，作為一哎項費用，在凈收芭益前扣除。企業(yè)埃應(yīng)交的所得稅，癌應(yīng)當分別采用應(yīng)癌付稅款法和納稅把影響會計法核算昂。按照國家規(guī)定啊實行所得稅先征擺后返的企業(yè)，應(yīng)哀當在實際收到返搬還的所得稅時，氨沖減收到當期的熬所得稅費用。敖靶7.安關(guān)于固定資產(chǎn)投霸資方向調(diào)節(jié)稅的凹核算問題。安1999敖年，國家調(diào)整了霸固定資產(chǎn)投資方百向調(diào)節(jié)稅的有關(guān)胺政策，規(guī)定從邦1999佰年襖7吧月白1瓣日開始，對固定捌資產(chǎn)投資方向調(diào)骯節(jié)稅實行減半征安收。其后，國家伴又相應(yīng)出臺政策佰，決定暫停征收

48、安固定資產(chǎn)投資方白向調(diào)節(jié)稅。背三、其他負版?zhèn)怂銘?yīng)注意的礙幾個問題吧奧1.哀應(yīng)付票據(jù)氨應(yīng)付票據(jù)是凹否帶息分為帶息佰應(yīng)付票據(jù)和不帶皚息應(yīng)付票據(jù)兩種暗。由于應(yīng)付票據(jù)壩的期限較短，無叭論是否帶息，一按般按其面值記賬啊。由于我國商業(yè)拔匯票期限較短，礙最長付款期限不班超過隘6熬個月，因此，通翱常在期末編制和耙對外提供財務(wù)會叭計報告時，對尚百未支付的應(yīng)付票哎據(jù)計提利息，計阿入當期財務(wù)費用盎。唉如果應(yīng)付票凹據(jù)到期企業(yè)不能拌如數(shù)償還這項負耙債，由于此時的笆應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)逾板期，債權(quán)人不能敖據(jù)以作為索取債氨務(wù)的憑證；同時唉，由于企業(yè)不能鞍按期償付票款，傲票據(jù)的期限已過愛，這部分負債如胺果繼續(xù)保留在昂“霸應(yīng)付票據(jù)捌

49、”?？颇恐幸巡荒苷姘紝嵎从称髽I(yè)的實扒際情況?；谏习绞鲈?，如果不奧能如期支付的，哎企業(yè)應(yīng)在票據(jù)到安期時，將包括帶安息和不帶息的?！鞍螒?yīng)付票據(jù)板”哀科目的賬面余額案轉(zhuǎn)入熬“爸應(yīng)付賬款拔“吧科目核算。百例皚1案：某企業(yè)扒191愛年盎10瓣月阿1皚日購入一批價值把為安60 000案元的商品，同時啊出具了一張期限版為跋4笆個月的帶息商業(yè)半票據(jù)，年利率為拔5%礙，增值稅率為斑17%笆。假如企業(yè)按商疤品價款的鞍1%凹支付銀行承兌匯熬票的手續(xù)費。根懊據(jù)上述資料，企搬業(yè)應(yīng)作如下會計案處理：八矮(1) 19邦1板年昂10襖月哎1背日購入商品時白借：庫存絆商品哎 60000疤應(yīng)交按稅金扳阿應(yīng)交增值稅扒(斑進項稅

50、額皚) 1胺0200暗貸：應(yīng)案付票據(jù)傲 俺 板 扒 702耙00挨（扮2岸）扒 敖支付銀行承兌匯哎票手續(xù)費時笆借：財務(wù)般費用皚 600暗貸：銀敗行存款佰600俺盎(3)191骯年澳12俺月背31昂日，計算八3昂個月的應(yīng)付利息辦877.50凹元芭(70200八5%123唉)俺借：財務(wù)捌費用敗 877.50背貸：應(yīng)搬付票據(jù)矮877.50哀稗(4)192哎年拜2瓣月把1阿日到期付款時暗借：應(yīng)付暗票據(jù)隘 71077.壩50巴財務(wù)岸費用佰 292.50邦貸：銀板行存款拌 拌 艾 礙 啊 隘71370案霸(5)192半年愛2伴月搬1暗日到期付款時襖借：財務(wù)靶費用耙292.50按貸：應(yīng)敗付票據(jù)伴292.50

51、柏借：應(yīng)付靶票據(jù)澳71370按貸：應(yīng)愛付賬款胺71370佰矮2.扮代銷商品款巴前已述及，凹代銷商品在銷售懊前應(yīng)當屬于委托扳方的資產(chǎn)，為了扮使受托方加強對般代銷商品的核算癌和管理，商品流凹通企業(yè)需要單獨挨設(shè)置藹“伴代銷商品款安”皚科目進行核算。骯在會計報表上，佰代銷商品款不單哎獨作為一個負債拜項目在資產(chǎn)表上挨列示，而是作為百存貨項目的一個絆抵減項目處理。搬板3.霸應(yīng)付工資八班(1)盎職工工資總額的襖內(nèi)容，包括各種頒工資、獎金、津叭貼等，不論是否癌在當月支付，都鞍應(yīng)通過耙“啊應(yīng)付工資愛”吧科目核算。不包昂括在工資總額內(nèi)疤的發(fā)給職工的款跋項，如醫(yī)藥費、愛福利補助、退休矮費等，分別在氨“頒應(yīng)付福利費笆

52、”般、邦“罷管理費用佰”頒等科目核算，不芭通過傲“擺應(yīng)付工資昂”笆科目核算。澳頒(2)襖企業(yè)在月度終了澳，對應(yīng)發(fā)放的工把資進行分配時，伴應(yīng)當分別計入有耙關(guān)的成本費用科藹目。商品流通企扮業(yè)應(yīng)由采購、銷班售費用開支的人柏員工資，應(yīng)當計艾入按“班營業(yè)費用般”罷科目。工業(yè)企業(yè)敗應(yīng)由采購、銷售壩費用開支的人員暗工資，應(yīng)區(qū)分情扳況處理：如果是鞍專設(shè)銷售機構(gòu)的艾人員工資，應(yīng)當按計入扒“俺營業(yè)費用般”盎科目；如果不是盎專設(shè)銷售機構(gòu)人懊員的工資，應(yīng)當吧計入扮“皚管理費用哀”拔科目。瓣柏(3)襖企業(yè)應(yīng)按照勞動皚工資制度的規(guī)定斑，根據(jù)考勤記錄俺、工時記錄、產(chǎn)奧量記錄、工資標百準、工資等級等骯，編制把“哀工資單襖”(

53、瓣亦稱工資結(jié)算表盎、工資表、工資佰計算表等絆)爸，計算各種工資壩。氨“俺工資單岸”啊的格式和內(nèi)容，扒由企業(yè)根據(jù)實際敗情況自行規(guī)定。爸財務(wù)會計部門應(yīng)岸將捌“安工資單按”佰進行匯總，編制把“骯工資匯總表敗”澳，以備發(fā)放工資岸。奧背(4)安應(yīng)付職工的工資凹中還包括一些必吧須由職工個人負瓣擔(dān)的費用，需要柏由企業(yè)代扣代繳扮。如企業(yè)為職工百個人代墊的房租班家屬藥費、個體襖制改革得稅等。爸這時企業(yè)處于一凹種代理人的身份藹，而這些由企業(yè)傲代扣、由職工個哎人負擔(dān)的支出，埃應(yīng)從應(yīng)付職工的版工資中扣除。這拜部分由企業(yè)代扣拔代繳的各種扣款靶，從伴“艾應(yīng)付工資盎”吧科目的借方轉(zhuǎn)入熬有關(guān)科目中。熬哎(5)巴在規(guī)定期限內(nèi)，

54、礙企業(yè)對于職工尚熬未領(lǐng)取的工資部敗分，由發(fā)放工資叭的單位退交財務(wù)版會計部門時，通擺過拌“唉其他應(yīng)付款稗”敖科目核算，不再拔通過扒“按應(yīng)付工資班”八科目核算。骯笆(6)“半應(yīng)付工資澳”哎科目期末是否有壩余額，視具體情柏況而定，如果企澳業(yè)本月實發(fā)工資襖是按上月考勤記笆錄計算的，實發(fā)拜工資與按本月考哎勤記錄計算的應(yīng)叭付工資差額，即艾為本科目的期末癌余額。如果企業(yè)礙實發(fā)工資與應(yīng)付頒工資相差不大的背，也可以按本月背實發(fā)工資作為應(yīng)叭付工資進行分配翱，這樣本科目既邦無余額。如果不扳是由于上述原因佰引起的應(yīng)付工資熬大于實發(fā)工資的隘，期末貸方余額鞍反映為工資結(jié)余埃。八笆4.辦應(yīng)付福利費骯班“伴應(yīng)付福利費矮”巴科

55、目核算企業(yè)從盎費用中提取的職伴工福利費，以及罷外商投資企業(yè)按挨規(guī)定從稅后利潤襖中提取的職工獎骯勵及福利基金。暗外瘋投資企業(yè)按凹規(guī)定從稅后利潤稗中提取的職工獎拔勵及福利基金，挨應(yīng)在哀“稗應(yīng)付福利費頒”鞍科目下設(shè)置明細叭科目單獨核算。傲前已述及，應(yīng)付哎福利費的提取比愛例為職工工資總俺額的斑14%隘，這里的工資總邦額應(yīng)當扣除按規(guī)芭定標準發(fā)放給職熬工的住房補貼。邦奧5.罷應(yīng)付股利白絆(1)“佰應(yīng)付股利熬”襖科目核算企業(yè)應(yīng)絆付給投資者的現(xiàn)頒金股利、應(yīng)付給般國家以及其他單按位和個人利潤等扮，企業(yè)與其他單藹位或個人的合作百項目，如按協(xié)議扮或合同規(guī)定，應(yīng)暗支付給其他單位凹或個人的利潤也伴通過愛“襖應(yīng)付股利耙”

56、芭科目核算。藹靶(2)胺股利的支付有兩骯種基本形式，即拜現(xiàn)金股利和股票擺股利?，F(xiàn)金股利柏是指企業(yè)以現(xiàn)金巴形式向股東派發(fā)奧的股利；股票股吧利是指企業(yè)用增礙發(fā)的股票向股東百派發(fā)的股利。當扒作股利發(fā)放的股爸票，又稱紅股，拜一般稱為送股。瓣納入爸“傲應(yīng)付股利背”背科目核算的只包頒括企業(yè)確定以現(xiàn)襖金形式分配的股壩利或利潤，而不芭包括企業(yè)分配的昂股票股利。因為板股票股利只是從稗未分配利潤轉(zhuǎn)作扳股本，是企業(yè)所癌有者權(quán)益內(nèi)部的暗一種變化，不會按引起任何含有經(jīng)皚濟利益的資源外俺流。因此，企業(yè)頒分配的股利，在哎正式辦理增資手班續(xù)以前，只需在盎備查簿中作相應(yīng)艾登記，不需作賬安務(wù)處理。百伴(3)俺企業(yè)的利潤分配敗應(yīng)當

57、按照股東大扳會批準的利潤分板配方案為準，但斑由于股東大會的胺召開在資產(chǎn)負債挨表日以后，因此愛，企業(yè)一般先按阿照蔌地提請股東癌大會批準的利潤挨分配方案進行利矮潤分配并作財務(wù)八處理。董事會提般取股東大會批準擺的利潤分配方案瓣往會與股東大會吧批準的年度利潤敖分配方案不一致翱，由于股東大會埃批準的年度利潤傲分配方案與董事芭會提請股東大會班批準的利潤分配柏方案不一致的，絆按股東大會批準扮的利潤分配方案絆與董事會提請股拜東大會批準的利吧潤分配方案中分笆配現(xiàn)金股利的差絆額，調(diào)整捌“哎利潤分配啊”澳和霸“礙應(yīng)付股利藹”唉科目。鞍笆6.氨其他應(yīng)付款骯扒(1)“俺其他應(yīng)付款挨”板科目通常只核算皚企業(yè)應(yīng)付、暫收皚其

58、他單位或個人白的零星款項，企百業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)凹付供應(yīng)單位的貨吧款等，應(yīng)在頒“奧應(yīng)付賬款瓣”芭、把“瓣應(yīng)付票據(jù)俺”把等科目核算，不柏通過佰“拔其他應(yīng)付款版”般科目核算。同時辦，對于發(fā)生的除埃應(yīng)付賬款、應(yīng)付佰票據(jù)、應(yīng)付股利爸、應(yīng)交稅金等以澳外的其他應(yīng)付、敗暫收款項，企業(yè)霸應(yīng)及時清償。挨骯(2)白在會計核算時，罷應(yīng)付租入固定資稗產(chǎn)的租金，是指斑企業(yè)采用經(jīng)營性澳租賃方式租入固把定資產(chǎn)所應(yīng)支付扳的租金，這項應(yīng)靶支付的租金，應(yīng)暗計入企業(yè)的費用皚(疤制造費用或管理捌費用等胺)愛；而融資租入固礙定資產(chǎn)應(yīng)付的租阿賃費，則作為長襖期負債，計入板“翱長期應(yīng)付款絆”胺科目，其中所包昂含的融資費用，般應(yīng)計入企業(yè)的賬愛務(wù)

59、費用。俺絆(3)半存入保證金是其案他單位或個人由板于使用企業(yè)的某巴項資產(chǎn)而交付的暗押金襖(把如出租包裝物押拌金礙)壩，待以后資產(chǎn)歸跋還后還需退還的拜暫收款項。傲笆7.靶遞延稅款扮巴(1)按采用納稅影響會頒計法核算的企業(yè)拜，當稅率變更或胺開征新稅時，采耙用遞延法進行會瓣計處理的，不需邦要調(diào)整由于稅率壩的變更或新稅的隘征收對襖“笆遞延稅款挨”把科目余額的影響安；采用債務(wù)法進暗行會計處理的，般“背遞延稅款艾”按科目的余額應(yīng)按哎照稅率的變更或盎新征稅款進行調(diào)柏整整。辦熬(2)暗除外商投資企業(yè)般以外的其他企業(yè)翱接受捐贈的非現(xiàn)板金資產(chǎn)未來應(yīng)交霸的所得稅，在絆“俺遞延稅款邦”安科目核算。把第四節(jié)班 按新舊會

60、計制度比凹較斑一、與行業(yè)跋會計制度的比較擺凹(背一白)拌定義上的區(qū)別唉巴1992叭年印發(fā)的企業(yè)班會計準則對負扒債的定義為：笆“斑負債是企業(yè)所承扳擔(dān)的能以貨幣計白量、需以資產(chǎn)或骯勞務(wù)償付的債務(wù)疤。扳”扒這一定義的最大八缺點是沒有說明巴該償債義務(wù)的發(fā)巴行可能會產(chǎn)生的辦后果，即預(yù)期會絆導(dǎo)致經(jīng)濟利益的柏流出。因此，我啊國自藹2001擺年胺1安月埃1岸日起施行的企鞍業(yè)財務(wù)會計報告俺條例敖(靶國務(wù)院令第版287拜號礙)阿中對負債重新進愛行了定義。企稗業(yè)財務(wù)會計報告芭條例第九條規(guī)巴定：拜“昂負債，是指過去靶的交易、事項形挨成的現(xiàn)時義務(wù)，絆履行該義務(wù)預(yù)期霸付導(dǎo)致經(jīng)濟利益爸流出企業(yè)。礙”盎案(伴二搬)芭核算內(nèi)容