企業(yè)職工薪酬與財(cái)務(wù)負(fù)債講義

1、負(fù)債講義【大綱要求】笆（一）掌握一般案納稅企業(yè)應(yīng)交增辦值稅的核算。扳（二）掌握職工搬薪酬、長期借款笆、應(yīng)付債券和長埃期應(yīng)付款的核算安。皚（三）熟悉應(yīng)付胺股利的核算。鞍（四）了解應(yīng)交班消費(fèi)稅和應(yīng)交營熬業(yè)稅的核算。霸（五）了解小規(guī)辦模納稅企業(yè)增值爸稅的核算。愛【最近三年本章頒考試統(tǒng)計(jì)】頒年份安單項(xiàng)選擇題案多項(xiàng)選擇題鞍判斷題斑計(jì)算分析題矮綜合題俺合計(jì)盎2007年鞍1分氨2分岸-芭10分耙-把13分案2006年爸-八-搬-挨-敗-巴-叭2005年邦2分拜-隘1分笆-暗-扒3分【考試內(nèi)容】 把負(fù)債主要包括：拜應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付背賬款、短期借款擺、長期借款、應(yīng)搬付債券、應(yīng)付職胺工薪酬、應(yīng)付股絆利、應(yīng)付利息、耙

2、遞延所得稅負(fù)債笆、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)耙付賬款、預(yù)計(jì)負(fù)辦債等。擺第一節(jié)應(yīng)付職叭工薪酬職工薪酬的內(nèi)容愛職工薪酬，包括八為在職職工和離昂職后為離退休人礙員所提供的熬全部貨幣性薪酬哎和非貨幣性福利耙。同時(shí)，還包括熬給職工的配偶、跋子女或其他被贍半養(yǎng)人所提供的福愛利等。百對(duì)安“靶職工范圍澳”捌的理解：盎含全職、兼職和盎臨時(shí)職工；也包邦括雖未與企業(yè)訂百立正式勞動(dòng)合同版但由企業(yè)正式任疤命的人員，如董埃事會(huì)成員、監(jiān)事礙會(huì)成員和內(nèi)部審暗計(jì)委員會(huì)成員等壩。頒在企業(yè)的計(jì)劃和氨控制下，雖未與熬企業(yè)訂立正式勞斑動(dòng)合同或未由其氨正式任命，但為挨企業(yè)提供與職工笆類似服務(wù)的人員骯，如勞務(wù)用工合傲同人員，也視同按企業(yè)職工。昂具體來說

3、，職工案薪酬主要包括以把下內(nèi)容：扒職工工資、獎(jiǎng)金跋、津貼和補(bǔ)貼案職工工資、獎(jiǎng)金挨、津貼和補(bǔ)貼，靶是指按照國家統(tǒng)安計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工胺資總額的計(jì)時(shí)工愛資、計(jì)件工資、芭支付給職工的超芭額勞動(dòng)報(bào)酬和增吧收節(jié)支的勞務(wù)報(bào)敖酬、為了補(bǔ)償職啊工特殊或額外的靶勞務(wù)消耗和因其爸他特殊原因祝福笆給職工的津貼，礙以及為了保證職凹工工資水平不受皚物價(jià)影響支付給壩職工的物價(jià)補(bǔ)貼啊等。2、職工福利費(fèi)白職工福利費(fèi)，是辦指企業(yè)為職工提扒供的福利，如為斑補(bǔ)助職工食堂、般生活困難等從成絆本費(fèi)用中提取的班金額3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)耙社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是把指企業(yè)按照國家按規(guī)定的基準(zhǔn)和比八例計(jì)算，向社會(huì)疤保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳巴納的半醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)盎老保險(xiǎn)金、

4、失業(yè)皚保險(xiǎn)金、工傷保敖險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)襖費(fèi)唉。骯養(yǎng)老保險(xiǎn)金包括搬基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)拔、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)班費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保愛險(xiǎn)費(fèi)。耙補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也伴屬于職工薪酬的鞍內(nèi)容，它由各個(gè)昂企業(yè)自己靈活處敗理，企業(yè)交納的八部分屬于職工薪愛酬的核算范圍。澳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和芭補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，襖企業(yè)在交納完后把將來需要承擔(dān)的頒義務(wù)是確定的，礙僅限于提取的部吧分，實(shí)際發(fā)生超斑過提取部分的企阿業(yè)不負(fù)擔(dān)，這種暗做法稱為設(shè)定提啊存的做法。4、住房公積金耙住房公積金，是拌指企業(yè)按照國家扮住房公積金管巴理?xiàng)l例規(guī)定的阿基準(zhǔn)和比例計(jì)算拌，向住房公積金俺管理機(jī)構(gòu)繳存的胺住房公積金。邦5把、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職挨工教育經(jīng)費(fèi)擺工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工捌教育經(jīng)費(fèi)，是指

5、版企業(yè)為了改善職敖工文化生活，提鞍高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)半用于開展工會(huì)活把動(dòng)和職工教育及八職業(yè)技能培訓(xùn)，礙根據(jù)國家規(guī)定的俺基準(zhǔn)和比例，從叭成本費(fèi)用中提取板的金額。唉6皚、非貨幣性福利案非貨幣性福利，敖是指企業(yè)以自產(chǎn)柏產(chǎn)品或外購商品安發(fā)放給職工作為啊福利，將自己擁翱有的資產(chǎn)無償提熬供給職工使用，埃為職工無償提供稗醫(yī)療保健服務(wù)等伴。7、辭退福利板指在職工的合同絆到期之前解除勞礙務(wù)合同或職工資襖源接受裁減而給拔予的補(bǔ)償。8、股份支付翱上市公司通常會(huì)埃給職工一些承諾阿：如服務(wù)若干年板后職工可以以既巴定的價(jià)格來購買奧本公司的股票。敖類似的承諾，在疤最后結(jié)算時(shí)會(huì)有笆兩種方式：拔（癌1氨）以權(quán)益結(jié)算罷確實(shí)將股票按照

6、按原來承諾的價(jià)格耙賣給職工。板（藹2霸）以現(xiàn)金結(jié)算辦 搬將股票增值的部叭分以現(xiàn)金來支付班。爸第安2翱種方式，即以現(xiàn)爸金結(jié)算的方式屬哎于本章職工薪酬百所講內(nèi)容。以把權(quán)益結(jié)算的方式骯在核算中不通過瓣“盎應(yīng)付職工薪酬絆”芭科目核算，艾通過拔“半資本公積矮礙其他資本公積敗”把科目核算，不屬罷于本章職工薪酬按所講內(nèi)容。矮二、職工薪酬的敗確認(rèn)和計(jì)量阿（一）職工薪酬盎的確認(rèn)原則拔可以從相關(guān)科目哀的借方和貸方兩扒方面來理解職工稗薪酬的確認(rèn)和計(jì)靶量問題。昂職工薪酬確認(rèn)計(jì)鞍量基本分錄：骯借：生產(chǎn)成本（疤為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)?。┌林圃熨M(fèi)用（車間氨管理人員）俺管理費(fèi)用（管理胺部門人員）把銷售費(fèi)用（專設(shè)翱銷售機(jī)構(gòu)人員）捌在建

7、工程（工程斑人員）版無形資產(chǎn)（開發(fā)柏人員，通過研發(fā)斑支出）岸貸：應(yīng)付職工薪愛酬案根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)襖定，企業(yè)的職工背薪酬，應(yīng)借記翱“跋生產(chǎn)成本霸”暗、巴“叭管理費(fèi)用澳”敖、巴“擺銷售費(fèi)用岸”笆、扒“鞍制造費(fèi)用扮”岸等科目，貸記岸“敗應(yīng)付職工薪酬斑”隘科目。澳（二）職工薪酬稗的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)把主要業(yè)務(wù)核算中背涉及到的問題：凹1胺、貨幣性職工薪扮酬瓣（扳1胺）計(jì)量應(yīng)付職工骯薪酬時(shí)，國家規(guī)吧定了計(jì)提基礎(chǔ)和奧計(jì)提比例的，應(yīng)艾當(dāng)按照國家規(guī)定耙的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。埃（罷2疤）國家沒有規(guī)定矮計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提白比例的，企業(yè)應(yīng)搬當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)凹數(shù)據(jù)和實(shí)際情況頒，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期挨應(yīng)付職工薪酬。矮（跋3霸）對(duì)于在職工提愛供服務(wù)的會(huì)計(jì)期氨

8、末以后骯1胺年以上到期的應(yīng)胺付職工薪酬，企搬業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理邦的折現(xiàn)率，以應(yīng)扒付職工薪酬折現(xiàn)斑后的金額計(jì)入相胺關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)斑期損益；應(yīng)付職案工薪酬金額與其挨折現(xiàn)后金額相差八不大的，也可按拌照未折現(xiàn)金額計(jì)胺入相關(guān)資產(chǎn)成本礙或當(dāng)期損益。氨2艾、非貨幣性職工頒薪酬翱非貨幣性職工薪靶酬在發(fā)放時(shí)，借澳方同樣需要根據(jù)辦職工提供服務(wù)的斑受益對(duì)象來分別俺計(jì)入相應(yīng)的科目愛（如生產(chǎn)成本、柏制造費(fèi)用、管理愛費(fèi)用等科目）埃，貸方一律通過擺“靶應(yīng)付職工薪酬昂”佰科目核算。笆實(shí)際發(fā)放時(shí)借記辦“扒應(yīng)付職工薪酬吧”把，貸記挨“拔主營業(yè)務(wù)收入拜”藹、般“斑應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)吧稅額）俺”壩等科目，同時(shí)結(jié)般轉(zhuǎn)商品成本。這跋是以發(fā)放庫存

9、商搬品為例的情況。鞍【例疤101邦】甲公司是一家礙彩電生產(chǎn)企業(yè)，般有職工鞍200拌名，其中一線生傲產(chǎn)工人為壩170耙名，總部管理人叭員為佰30哎名。敖2008扳年百2扳月，甲公司決定昂以其生產(chǎn)的液晶阿彩色電視機(jī)作為敗個(gè)人福利發(fā)放給昂職工。該彩色電哀視機(jī)單位成本為癌10 000敗元，單位計(jì)稅價(jià)巴格（公允價(jià)值）懊為氨14 000礙元，適用的增值哀稅稅率為阿17%隘。暗甲公司的賬務(wù)處岸理如下：爸 懊決定發(fā)放非貨幣稗性福利艾借：生產(chǎn)成本靶安2 784 6吧00捌管理費(fèi)用奧 藹版 491 40胺0敗貸：應(yīng)付職工薪澳酬皚3 276 0皚00暗計(jì)入生產(chǎn)成本的爸金額為：翱17014 巴000埃（安1+17%奧

10、）礙2 784 6斑00盎（元）拜計(jì)入管理費(fèi)用的捌金額為：霸3014 0扮00巴（拜1+17%傲）靶491 400?。ㄔ┌繉?shí)際發(fā)放非貨幣八性福利芭借：應(yīng)付職工薪伴酬拜靶3 276 0鞍00襖貸：主營業(yè)務(wù)收癌入班 半氨吧2 800 0把00俺應(yīng)交稅費(fèi)哎按應(yīng)交增值稅（銷埃項(xiàng)稅額）拜 霸傲476 000疤應(yīng)交的增值稅銷跋項(xiàng)稅額絆17014 般00017%哎+3014 安00017%把搬404 600八+71 400巴癌476 000版（元）吧借：主營業(yè)務(wù)成襖本隘 艾敖拌 2 000 盎000擺貸：庫存商品愛哎傲2 000 0敗00隘【例藹102罷】乙公司決定為半每位部門經(jīng)理提吧供轎車免費(fèi)使用拔，同

11、時(shí)為每位副熬總裁租賃一套住愛房免費(fèi)使用。乙壩公司部門經(jīng)理共凹有昂20昂名，副總裁共有笆5奧名。假定每輛轎襖車月折舊額為板1 000斑元，每套住房月藹租金為背8 000氨元。乙公司的賬拌務(wù)處理如下：芭 計(jì)提轎車折舊叭借：管理費(fèi)用挨 扒稗20 000搬貸：應(yīng)付職工薪案酬佰 壩跋20 000藹借：應(yīng)付職工薪版酬礙 20 000版貸：累計(jì)折舊盎 爸吧20 000拜確認(rèn)住房租金費(fèi)背用隘借：管理費(fèi)用奧爸 40 000八貸：應(yīng)付職工薪斑酬埃 拔班40 000癌借：應(yīng)付職工薪拌酬愛 矮安40 000辦貸：銀行存款百 矮岸40 000把（三）辭退福利吧的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利的理解柏辭退福利是在合矮同到期之前解除霸

12、合同關(guān)系或者職安工自愿接受裁減鞍，給予職工的補(bǔ)把償。俺2澳、辭退福利確認(rèn)愛的條件：絆辭退福利同時(shí)滿背足下列條件的，柏應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除背與職工的勞動(dòng)關(guān)隘系給予補(bǔ)償而產(chǎn)吧生的預(yù)計(jì)負(fù)債，柏同時(shí)埃計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)扒用矮：藹（把1傲）企業(yè)已經(jīng)制定哎正式的解除勞動(dòng)柏關(guān)系計(jì)劃或提出阿自愿裁減建議，伴并即將實(shí)施。疤（俺2吧）企業(yè)不能單方熬面撤回解除勞動(dòng)哎關(guān)系計(jì)劃或裁減伴建議。熬3瓣、辭退福利的計(jì)耙量巴原來計(jì)劃和最后跋落實(shí)實(shí)施時(shí)，情傲況可能會(huì)存在差皚異，在最后計(jì)量哎的金額應(yīng)是最后拜接受辭退的具體澳員工的補(bǔ)償金額拔。斑辭退福利統(tǒng)一通阿過挨“搬管理費(fèi)用艾”拌科目來核算半，不再根據(jù)員工班的崗位來劃分。礙借記岸“拌管理費(fèi)用

13、吧”瓣，翱貸記捌“皚應(yīng)付職工薪酬擺”襖科目。案【例岸103昂】丙公司主要從邦事家用電器的生絆產(chǎn)和銷售。昂2007按年白11白月，丙公司為在斑2008叭年順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)般，公司管理層制吧定了一項(xiàng)辭退計(jì)案劃。規(guī)定自案2008埃年擺1壩月懊1芭日起背，以職工自愿方搬式，辭退平面直襖角彩色電視機(jī)生絆產(chǎn)車間職工。辭靶退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)頒容，包括擬辭退矮職工所在部門、八數(shù)量、各級(jí)別職壩工能夠獲得的補(bǔ)吧償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃白實(shí)施時(shí)間等均已霸與職工協(xié)商一致艾。該辭退計(jì)劃已奧于叭2007版年半12瓣月八15靶日艾經(jīng)公司董事會(huì)正稗式批準(zhǔn)，并將在傲2008半年實(shí)施完畢。辭扮退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)擺容見表唉101癌。邦表按10熬八1藹丙

14、公司平扒面直角彩色電視拜機(jī)生產(chǎn)車間職工吧辭退計(jì)劃一覽表霸職位笆擬辭退數(shù)量斑工齡（年）跋要補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元阿）疤車間主任邦10罷1唉拌10搬100 000懊11擺奧20般200 000壩21凹班30爸300 000八高級(jí)技工唉50版1骯岸10八80 000凹11班阿20按180 000暗21阿八30版280 000敗一般技工白100按1奧爸10版50 000襖11耙哀20靶150 000耙21啊板30埃250000藹合計(jì)霸160愛奧版班2007案年辦12搬月扮31礙日案，丙公司根據(jù)表拌10鞍拔1伴的資料，預(yù)計(jì)平氨面直角彩色電視拌機(jī)生產(chǎn)車間職工愛接受辭退數(shù)量的爸最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)斑支付的補(bǔ)償金額跋見表疤1

15、0瓣矮2氨。隘表吧10半柏2捌丙公司平笆面直角彩色電視藹機(jī)生產(chǎn)車間職工壩接受辭退及補(bǔ)償把金額一覽表八職位般擬辭退數(shù)量百工齡（年）熬接受辭退計(jì)劃職傲工人數(shù)伴每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（安元）扒補(bǔ)償金額（元）巴車間主任佰10八1罷壩10壩5疤100 000八500 000愛11敗邦20翱2皚200 000拜400 000爸21伴跋30爸1懊300 000版300 000伴高級(jí)技工背50唉1白白10藹20捌80 000愛1 600 0傲00澳11骯盎20叭10拜180 000凹1 800 0骯00唉21擺背30安5澳280 000挨1 400 0哀00熬一般技工扒100稗1昂斑10暗50班50 000柏2 500

16、 0擺00拔11埃稗20巴20哎150 000靶3 000 0半00矮21愛傲30敖10壩250 000擺2 500 0懊00版合計(jì)盎160澳按123伴把14 000 半000俺根據(jù)表巴10百案2昂的資料，丙公司哎的賬務(wù)處理如下霸：唉借：管理費(fèi)用礙 巴拌14 000 癌000芭貸：應(yīng)付職工薪靶酬皚 白傲14 000 稗000俺（四）以現(xiàn)金結(jié)盎算的股份支付般（搬1霸）授予后擺立即可行權(quán)挨的以現(xiàn)金結(jié)算的百股份支付，應(yīng)當(dāng)罷在跋授予日以企業(yè)承跋擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)靶值版，借記笆“暗管理費(fèi)用阿”翱、安“邦生產(chǎn)成本骯”唉、奧“案制造費(fèi)用吧”昂等科目，貸記隘“辦應(yīng)付職工薪酬奧”百科目。翱（啊2拔）完成敗等待期版內(nèi)

17、的服務(wù)或達(dá)到背規(guī)定業(yè)績條件以氨后才可行權(quán)的以愛現(xiàn)金結(jié)算的股份礙支付，在敗等待期內(nèi)的每個(gè)爸資產(chǎn)負(fù)債表日，瓣按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)跋的成本費(fèi)用金額靶，借記?！鞍峁芾碣M(fèi)用岸”氨、絆“艾生產(chǎn)成本皚”俺、捌“胺制造費(fèi)用把”俺等科目，貸記版“奧應(yīng)付職工薪酬奧”俺科目。啊授予日之后有一哎個(gè)等待期才可以罷行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算吧股份支付，賬務(wù)笆處理可以分為三安步驟：懊授予日不作處理壩；奧埃在等待期期內(nèi)的疤每期期末應(yīng)根據(jù)癌股份支付的公允把價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處佰理；百借：有關(guān)成本費(fèi)艾用賬戶澳貸：應(yīng)爸付職工薪酬般處理依據(jù)：骯人數(shù)上可能有變翱動(dòng)；每期期末合耙同的公允價(jià)值在佰變動(dòng)。芭根據(jù)變動(dòng)之后的百人數(shù)乘以當(dāng)期期頒末的公允價(jià)值來敖確定股份支付

18、的版費(fèi)用。由此確定氨的是累計(jì)的費(fèi)用暗，扣除之前期間哀確定的，就是本皚期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用矮。敖3捌在佰可行權(quán)日之后，藹以現(xiàn)金結(jié)算的股氨份支付當(dāng)期公允拔價(jià)值的變動(dòng)金額骯，借記或貸記般“愛公允價(jià)值變動(dòng)損襖益班”氨科目，貸記或借八記芭“把應(yīng)付職工薪酬版”頒科目。澳借：公允價(jià)值變扒動(dòng)損益昂貸：應(yīng)付職工薪擺酬或作相反分錄。挨【例爸104凹】霸2007鞍年盎1隘月半1矮日隘，經(jīng)股東大會(huì)批疤準(zhǔn)，乙公司為其芭200把名中層以上管理絆人員每人授予哎100俺份現(xiàn)金股票增值絆權(quán)，條件是自哀2007斑年班1伴月艾1背日起傲必須在公司連續(xù)板服務(wù)吧3佰年，即可自吧2009辦年版12巴月傲31骯日起胺根據(jù)胺股價(jià)增長幅度挨獲得現(xiàn)金

19、，該增皚值權(quán)應(yīng)在般2011愛年矮12疤月隘31哀日翱之前行使完畢。敗乙公司估計(jì)，該熬增值權(quán)在負(fù)債結(jié)疤算之前每一資產(chǎn)懊負(fù)債表日以及結(jié)佰算日的公允價(jià)值邦和可行權(quán)后的每拔份增值權(quán)現(xiàn)金支熬出額見表搬103唉。半 挨表白10俺埃3白乙公司現(xiàn)金班股票增值權(quán)的公襖允價(jià)值及現(xiàn)金支拜出一覽表單霸位：元安年份奧公允價(jià)值扳支付現(xiàn)金半2007骯14氨胺2008斑15柏礙2009熬18把16把2010爸21芭20隘2011佰案25奧第一年有爸20鞍名管理人員離開稗公司，乙公司估氨計(jì)三年中還將有辦15巴名管理人員離開岸；第二年又有扳10鞍名管理人員離開岸公司。乙公司估岸計(jì)還將有襖10埃名管理人員離開暗；第三年又有皚15骯

20、名管理人員離開哎。第三年年末，安有骯70襖人行使股票增值盎權(quán)獲得了現(xiàn)金。啊第四年年末，有敗50翱人行使股票增值頒權(quán)；第五年年末般，剩余罷35昂人全部行使股票邦增值權(quán)。板根據(jù)上述資版料，乙公司計(jì)算哀各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)盎付職工薪酬和計(jì)敗入當(dāng)期損益的金岸額，見表半10襖凹4吧。瓣表邦10百柏4扒應(yīng)付職工稗薪酬和計(jì)入當(dāng)期藹損益一覽表背單位：元挨年份哎應(yīng)付職工薪酬（霸1矮）傲支付現(xiàn)金（百2骯）拌當(dāng)期損益（拜3瓣）佰（耙3佰）（把1巴）一上期（哀1稗）版+?。ò?背）擺2007艾（傲200挨扳35埃）背10014絆芭1/3耙昂77 000柏辦77 000版2008班（熬200澳熬40八）癌10015癌礙2/3

21、絆搬160 000翱礙83 000扒2009埃（搬200骯疤45藹懊70頒）癌10018笆扳153 000癌翱70100擺16凹靶112 000百105 000扒2010胺（敖200哀壩45叭襖70藹絆50?。┌?0021把頒73 500叭搬50100哀20扳半100 000鞍20 500案2011巴襖73 500跋柏73 500巴瓣0翱拜35100巴25半背 87 500礙14 000岸總額佰半扮299 500拜299 500擺根據(jù)表案10扮一埃4半的資料，乙公司奧的賬務(wù)處理如下疤：罷（靶1班）半2007擺年啊1般月皚1胺日胺，不作處理。拌（昂2巴）靶2007壩年版12癌月哎31艾日靶借：管

22、理費(fèi)用巴澳 鞍襖77 000頒貸：應(yīng)付職工薪般酬皚 岸熬77 000凹（白3伴）罷2008般年邦12半月礙31盎日愛借：管理費(fèi)用骯哎 柏罷83 000挨貸：應(yīng)付職工薪版酬罷 巴搬83 000百（般4八）扮2009邦年百12翱月搬31伴日耙借：管理費(fèi)用佰 芭扒105 000氨貸：應(yīng)付職工薪吧酬岸 半癌105 000伴借：應(yīng)付職工薪百酬安 暗哀112 000凹貸：銀行存款氨 霸氨112 000埃（伴5哎）翱2010百年挨12敗月胺31版日哀借：公允價(jià)值變瓣動(dòng)損益扮 鞍氨20 500扳=73500-骯（哀153000-辦100000澳）辦把貸：應(yīng)付職工薪跋酬敖 骯拌 敖半20 500哎借：應(yīng)付職工薪

23、愛酬拌 鞍扳100 000巴貸：銀行存款霸 八稗100 000哎（昂6伴）隘2011巴年敖12敗月澳31絆日吧借：公允價(jià)值變翱動(dòng)損益辦 背按14 000襖貸：應(yīng)付職工薪藹酬擺 昂百14 000藹借：應(yīng)付職工薪白酬懊 熬吧87 500矮貸：銀行存款擺 安拜87 500跋澳君安信合點(diǎn)評(píng)拜吧：注意兩點(diǎn)：一拔是通過艾“敗應(yīng)付職工薪酬核俺算暗”霸而不是通過預(yù)計(jì)八負(fù)債；二是可行愛權(quán)日后負(fù)債的變翱動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值稗變動(dòng)。癌第二節(jié)應(yīng)付債按券罷一、一般公司債靶券隘（一）公司債券白的發(fā)行（初始計(jì)懊量）跋（耙1?。﹤陌似泵胬矢哂谕阢y行存款利率矮時(shí)，可按超過債艾券面值的價(jià)格發(fā)罷行，稱為盎溢價(jià)發(fā)行頒。爸借：銀行

24、存款八斑芭1200盎萬岸貸：應(yīng)付債券藹案面值澳1000哀萬唉耙利息調(diào)整把 艾隘200絆萬哎（瓣2半）如果債券的埃票面利率與同期斑銀行存款利率相癌同吧，可按票面價(jià)格跋發(fā)行，稱為鞍面值發(fā)行斑。柏借：銀行存款哀笆襖1000吧萬骯貸：應(yīng)付債券愛邦面值吧1000背萬爸（安3傲）如果債券的票骯面利率低于同期敖銀行存款利率，礙可按低于債券面阿值的價(jià)格發(fā)行，拔稱為挨折價(jià)發(fā)行罷。翱借：銀行存款唉吧挨850隘萬疤應(yīng)付債券捌癌利息調(diào)整愛150凹萬拔貸：應(yīng)付債券把靶面值般1000奧萬挨（二）利息稗調(diào)整的攤銷（后哎續(xù)計(jì)量）芭應(yīng)付債券攤余成板本乘以實(shí)際利率暗計(jì)算的就是本期百應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)耙用（投資方持有扒至到期投資的處敗

25、理思路與此類似敖），然后按照面巴值乘以票面利率把計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)佰利息，兩者之間襖的差額就是當(dāng)期昂應(yīng)攤銷的利息調(diào)懊整金額。礙罷1絆、溢價(jià)發(fā)行的情拔況下：襖借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等搬（期初攤余成本敖白實(shí)際利率）芭版拔應(yīng)付債券皚澳利息調(diào)整辦 懊搬扮耙吧把貸：應(yīng)付利息（阿或應(yīng)付債券啊暗應(yīng)計(jì)利息）扳暗把說明：擺資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)霸于利息核算的理罷解鞍：安（凹1昂）對(duì)于分期付息愛、一次還本的債癌券，企業(yè)按票面敗利率計(jì)算確定的凹應(yīng)付未付利息，矮貸記斑“唉應(yīng)付利息擺”佰科目；斑（安2愛）對(duì)于一次還本岸付息的債券，按藹票面利率計(jì)算確霸定的應(yīng)付未付利案息，貸記跋“懊應(yīng)付債券搬霸應(yīng)計(jì)利息岸”艾科目。頒般2按、折價(jià)發(fā)行的情芭況下：

26、霸借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等氨（期初攤余成本耙挨實(shí)際利率）班白暗貸：應(yīng)付債券瓣盎利息調(diào)整氨 皚白皚疤稗斑應(yīng)付利息（或應(yīng)熬付債券佰癌應(yīng)計(jì)利息）把伴疤 捌君安信合點(diǎn)評(píng)叭：無論是溢價(jià)唉發(fā)行還是折價(jià)發(fā)凹行，利息調(diào)整的唉金額都是逐年增敗加的。背（三）債券的償頒還（終止計(jì)量）扒1暗、分期付息、到拌期還本（含最后癌一期的利息）債罷券：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等跋應(yīng)付債券骯吧面值板把利息調(diào)整（或貸瓣記）貸：銀行存款扮2凹、到期一次還本暗付息稗借：應(yīng)付債券澳氨面值隘 案 拌盎應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款疤【例壩105懊】安2007埃年靶12斑月巴31鞍日懊，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)靶發(fā)行昂5搬年期一次還本、疤分期付息的公司霸債券

27、矮10 000 百000耙元，債券利息在矮每年愛12傲月笆31叭日支付，票面利矮率為年利率愛6%阿。假定債券發(fā)行靶時(shí)的市場(chǎng)利率為敗5%懊。哀案（邦P/F阿，皚5柏，俺5%愛）百0.7835疤，（柏P/A擺，瓣5哎，捌5%吧）凹4.3295俺甲公司該批版?zhèn)瘜?shí)際發(fā)行價(jià)按格為：吧10 000 笆0000.7絆835翱隘10 000 礙0006%柏4.3295礙拌10 432 白700艾（元）柏甲公司根據(jù)上述胺資料，采用實(shí)際礙利率法和攤余成跋本計(jì)算確定的利埃息費(fèi)用，見表背10伴拔5疤。埃表扒10拌案5愛絆 板 白利息費(fèi)用一覽表辦背 背 絆 板 版 板 翱單位：元癌付息日期扒支付利息板利息費(fèi)用襖攤銷的

28、利息調(diào)整敖應(yīng)付債券攤余成百本鞍2007版年埃12隘月埃31班日吧笆安搬10 432 隘700澳2008霸年埃12艾月瓣31稗日絆600 000隘521 635扳78 365按10 354 擺335昂2009版年哎12八月皚31瓣日百600 000盎517 716阿.75安82 283.扮25扮10 272 鞍051.75哎2010佰年藹12笆月安31疤日按600 000絆513 602愛.59絆86 397.澳41班10 185 辦654.34版2011安年扮12埃月芭31擺日壩600 000癌509 282巴.72扒90 717.皚28昂10 094 扳937.06疤2012伴年頒12鞍月搬

29、31鞍日擺600 000扒505 062暗.94*伴94 937.懊06澳10 000 頒000*尾數(shù)調(diào)整芭根據(jù)表安10艾一霸5頒的資料，甲公司扒的賬務(wù)處理如下俺：絆（襖1哎）襖2007安年癌12埃月俺31哎日罷發(fā)行債券鞍借：銀行存款埃 班岸般10 432 隘700盎貸：應(yīng)付債券疤癌面值白 安愛10 000 柏000骯皚利息調(diào)整班 絆懊 432 70罷0暗（倒擠）擺（版2絆）擺2008搬年氨12傲月愛31疤日耙計(jì)算利息費(fèi)用哎借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等藹 氨拔班 521 63胺5捌應(yīng)付債券艾案利息調(diào)整氨 安安78 365敖貸：應(yīng)付利息邦 百癌凹 笆伴600 000板2009爸年、耙2010盎年、皚2011辦

30、年確認(rèn)利息費(fèi)用靶的會(huì)計(jì)處理同暗2008爸年。把（矮3矮）邦2012案年襖12叭月案31佰日芭歸還債券本金及氨最后一期利息費(fèi)跋用艾借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等礙 班靶敗505 062安.94靶應(yīng)付債券敗癌面值癌 哎壩10 000 壩000扒般利息調(diào)整白捌94 937.鞍06背貸：銀行存款耙 凹翱叭10 600 板000笆【拓展】如果本絆題中市場(chǎng)利率改啊為吧7%氨，辦佰（邦P/F靶，藹5板，俺7%壩）暗0.7130叭，（芭P/A百，阿5皚，矮7%百）癌4.1002扒。則搬發(fā)行價(jià)格埃10 000 邦000隘（瓣P(guān)/F礙，啊5吧，芭7%?。┌?00 000拔矮（挨P/A藹，奧5隘，傲7%扳）巴白10 000 白00

31、00.7絆130佰頒600 000伴4.1002八凹9 590 1吧20爸（元）笆 鞍 骯 壩利息費(fèi)用一覽表跋傲 襖 皚 胺 藹 版 矮單位：元稗付息日期扒支付利息唉利息費(fèi)用絆攤銷的利息調(diào)整拔應(yīng)付債券攤余成壩本懊2007邦年按12跋月唉31皚日爸盎巴澳9 590 1盎20奧2008頒年傲12案月挨31藹日絆600 000八671 308癌.40安71 308.傲40按9 661 4疤28.40艾2009癌年拜12挨月藹31埃日扒600 000澳676 299艾.99擺76 299.拌99靶9 737 7暗28.39愛2010安年按12奧月氨31巴日瓣600 000骯681 640挨.99巴81

32、 640.版99伴9 819 3挨69.38板2011愛年癌12頒月皚31哎日笆600 000安687 355凹.86翱87 355.板86俺9 906 7拌25.24巴2012矮年罷12骯月般31傲日礙600 000板693 274按.76*白93 274.敗76*隘10 000 胺000襖翱*跋尾數(shù)調(diào)整。班671 308吧.40拜安9 590 1隘207%愛；拜71 308.阿40哎敖671 308胺.40斑跋600 000笆；班9 661 4板28.40芭板9 590 1擺20背盎671 308版.40藹跋600 000半；發(fā)行債券方：盎期末攤余成本百期初攤余成本氨利息費(fèi)用支付盎的利息支

33、付的傲本金（本題中不癌涉及）案購買債權(quán)方（如拔持有至到期投資艾）：擺期末攤余成本扳期初攤余成本佰投資收益收到澳的利息已償還熬的本金計(jì)提的吧減值扳翱思考題凹擺：如債券購買方啊將債券作為持有昂至到期投資管理案，如何進(jìn)行賬務(wù)把處理？擺二、可轉(zhuǎn)換公司白債券襖暗 1壩、發(fā)行時(shí)（初始唉計(jì)量）辦可轉(zhuǎn)債在作發(fā)行敖時(shí)的處理時(shí)，要百對(duì)負(fù)債成份和權(quán)骯益成份進(jìn)行分拆爸。翱權(quán)益成份應(yīng)隘是用發(fā)行價(jià)格減襖去負(fù)債的公允價(jià)傲值。辦處理思路分為三哀步：芭第一步，計(jì)算負(fù)疤債成份的公允價(jià)奧值；熬按照票面利把率和面值計(jì)算每挨期利息、債券的翱面值，矮按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)巴的債券利率（實(shí)按際利率）來折現(xiàn)擺，折現(xiàn)后的價(jià)值扒即為負(fù)債的公允氨價(jià)值。壩

34、第二步，按照發(fā)拔行價(jià)格減去負(fù)債百的公允價(jià)值計(jì)算芭得出權(quán)益成份的艾公允價(jià)值。壩第三步，作出會(huì)捌計(jì)處理。稗權(quán)益成份的部分皚通過霸“氨資本公積把愛其他資本公積扮”白核算。懊2昂、期末計(jì)息（后傲續(xù)計(jì)量）跋（矮1跋）分期付息，到罷期時(shí)計(jì)提的利息板通過笆“挨應(yīng)付利息俺”拌科目核算；八（搬2柏）到期一次還本叭付息的債券，期氨末計(jì)提的利息通暗過拜“按應(yīng)付債券埃霸應(yīng)計(jì)利息跋”白科目核算。澳轉(zhuǎn)換前視同普通伴債券處理。藹3骯、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)昂股時(shí)的處理（轉(zhuǎn)暗換時(shí)）挨借：應(yīng)付債券拌?？赊D(zhuǎn)債（面值）胺耙可轉(zhuǎn)債（應(yīng)計(jì)利靶息）骯笆可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)半整）（或借記）貸：股本靶資本公積耙傲股本溢價(jià)般【例芭106擺】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)哀于敖

35、2007辦年皚1疤月安1疤日疤按面值發(fā)行疤5鞍年期一次還本、斑分次付息的可轉(zhuǎn)斑換公司債券背200 000扮 000吧元，款項(xiàng)已收存百銀行，債券票面胺年利率為版6%襖，利息按年支付懊。債券發(fā)行熬1艾年后可轉(zhuǎn)換為普按通股股票。初始皚轉(zhuǎn)股價(jià)為每股半10版元，股票面值為吧每股背1挨元。耙2008笆年笆1挨月拜1伴日昂債券持有人將持礙有的可轉(zhuǎn)換公司叭債券全部轉(zhuǎn)換為靶普通股股票（假佰定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換礙公司債券的賬面哀價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)礙），甲公司發(fā)行叭可轉(zhuǎn)換公司債券埃時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與埃之類似的沒有轉(zhuǎn)搬換權(quán)的債券市場(chǎng)霸利率為拌9%跋。白哎（翱P/F胺，巴5邦，霸9%哎）版0.6499矮，（頒P/A盎，胺5澳，叭9%

36、挨）奧3.8897絆據(jù)此，甲公司的板賬務(wù)處理如下：靶（挨1拜）翱2007擺年辦1班月翱1藹日耙發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司胺債券頒借：銀行存款愛 安瓣鞍200 000挨 000鞍應(yīng)付債券埃霸可轉(zhuǎn)換公司債券柏（利息調(diào)整）佰23 343 熬600艾（倒擠）半貸：應(yīng)付債券板半可轉(zhuǎn)換公司債券把（面值）皚200 000癌 000背資本公積按巴其他資本公積隘哀 23 343板 600柏可轉(zhuǎn)換公司債券霸負(fù)債成份的公允案價(jià)值為：藹200 000凹 0000.哎6499澳阿200 000胺 0006%皚3.8897哀半176 656巴 400扒（元）骯可轉(zhuǎn)換公司債券拌權(quán)益成份的公允笆價(jià)值為：稗200 000盎 000柏胺17

37、6 656伴 400靶耙23 343 暗600藹（元）鞍（板2安）白2007耙年頒12吧月愛31扳日笆確認(rèn)利息費(fèi)用瓣借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等巴拜隘扮15 899 懊076傲貸：應(yīng)付債券敗靶可轉(zhuǎn)換公司債券巴（利息調(diào)整）霸哀3 899 0伴76翱應(yīng)付利息襖 把案哎拜12 000 絆000暗借：應(yīng)付利息傲稗礙啊12 000 熬000藹貸：銀行存款敖搬礙拜12 000 瓣000哎（氨3?。┌?008唉年叭1半月奧1芭日盎債券持有人行使暗轉(zhuǎn)換權(quán)懊轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為扳：（扒176 656搬 400哀盎3 899 0班76敗）氨/10奧拜18 055 隘547.6稗（股）骯不足凹1襖股的部分以現(xiàn)金擺支付哀借：應(yīng)付債叭券捌

38、鞍可轉(zhuǎn)換公司債券扳（面值）伴200 000艾 000 背熬資本公積擺八其他資本公積斑藹 23 343盎 600 叭擺貸：股本扳霸跋熬18 055 辦547 礙埃應(yīng)付債券叭拜可轉(zhuǎn)換公司債券骯（利息調(diào)整）胺扒19 444 敖524 阿傲資本公積柏凹股本溢價(jià)岸 百拔 安胺 頒爸185 843敗 523礙（倒擠）八 白敖庫存現(xiàn)金捌罷癌6皚（八0.610八）爸矮【拓展】本題如岸果是一次還本付捌息債券，則處理柏時(shí)應(yīng)注意以下幾搬點(diǎn)：吧（哎1斑）計(jì)算負(fù)債成份壩的公允價(jià)值時(shí)，跋應(yīng)是用本金加上壩五年利息之和乘捌以五年期復(fù)利現(xiàn)拔值系數(shù)計(jì)算負(fù)債擺成份的公允價(jià)值礙，用發(fā)行價(jià)格減拌去負(fù)債成份公允盎價(jià)值得出權(quán)益成巴份公允價(jià)

39、值；澳（百2盎）在核算根據(jù)面疤值乘以票面利率扳計(jì)算的利息時(shí)通罷過氨“敗應(yīng)付債券辦爸可轉(zhuǎn)換公司債券靶（應(yīng)計(jì)利息）阿”扒科目核算，不通熬過板“班應(yīng)付利息擺”版科目核算；罷（扮3百）計(jì)算轉(zhuǎn)換的股擺份數(shù)時(shí)，分子應(yīng)襖包含應(yīng)計(jì)利息明岸細(xì)科目的金額；皚（稗4俺）其他處理思路拜和上面例題中講疤解處理思路一致巴。佰第三節(jié)其他負(fù)扮債一、應(yīng)交稅費(fèi)跋（一）應(yīng)交增值埃稅1、一般納稅人隘企業(yè)應(yīng)交的增值矮稅，在胺“矮應(yīng)交稅費(fèi)稗”稗科目下設(shè)置斑“挨應(yīng)交增值稅唉” 隘明細(xì)科目核算，啊同時(shí)在應(yīng)交稅費(fèi)哎下設(shè)置拔未交增值稅二級(jí)搬明細(xì)科目斑，并在百“扳應(yīng)交稅費(fèi)骯矮應(yīng)交增值稅般”愛明細(xì)賬內(nèi)，分別斑設(shè)置罷“吧進(jìn)項(xiàng)稅額隘”板、案“瓣銷項(xiàng)稅額

40、佰”哎、半“礙出口退稅翱”扮、八“暗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出背”昂、半“疤已交稅金敗”稗等專欄。采購階段俺企業(yè)購入貨物或捌接受應(yīng)稅勞務(wù)支案付的增值稅（即埃進(jìn)項(xiàng)稅額），可扒以從銷售貨物或把提供勞務(wù)按規(guī)定吧收取的增值稅金叭（即銷項(xiàng)稅額）扳中抵扣。熬準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額俺中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅百額通常包括：奧從銷售方取得的伴增值稅專用發(fā)票把上注明的增值稅班額；胺從海關(guān)取得的完叭稅憑證上注明的耙增值稅額；白邦購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品拜或收購廢舊物資艾，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)盎關(guān)批準(zhǔn)的收購憑骯證上注明的價(jià)款百或收購金額的一捌定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）銷售階段哎根據(jù)賣價(jià)（計(jì)稅哀價(jià)格）乘以增值吧稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)矮稅額。（3）繳納階段靶通常情況下，銷笆項(xiàng)

41、稅額進(jìn)項(xiàng)稅安額應(yīng)納稅額耙（盎4凹）視同銷售行為凹如：在建工程領(lǐng)扒用自產(chǎn)產(chǎn)品。（白不確認(rèn)收入，增盎值稅金確認(rèn)銷項(xiàng)柏稅額）凹2盎、小規(guī)模納稅人辦小規(guī)模納稅企業(yè)礙只需設(shè)置盎“叭應(yīng)交增值稅般”敖明細(xì)科目，不需愛要在吧“捌應(yīng)交增值稅罷”啊明細(xì)科目中設(shè)置耙上述專欄。小規(guī)艾模納稅人購入產(chǎn)敖品形成的進(jìn)項(xiàng)稅版也不能抵扣，而懊是計(jì)入產(chǎn)品成本岸。（借、貸、余班額三欄式明細(xì)賬稗）柏【例絆107熬】甲公司收購免邦稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為邦原材料，實(shí)際支熬付款項(xiàng)邦1 500 0跋00礙元。產(chǎn)品已驗(yàn)收瓣入庫，款項(xiàng)已經(jīng)斑支付。假定甲公拔司采用實(shí)際成本岸進(jìn)行材料日常核鞍算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予般抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額啊按買價(jià)的霸13%艾計(jì)算確定。暗甲公司

42、的賬暗務(wù)處理如下：矮借：原材料板 安奧半1 305 0礙00昂應(yīng)交稅費(fèi)敖般應(yīng)交增值稅（進(jìn)板項(xiàng)稅額）暗 愛扳195 000哀貸：銀行存款辦 拜白隘1 500 0翱00皚免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的爸增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額傲捌1 500 0安0013%巴骯195 000礙（元）傲【例懊108哎】甲公司將生產(chǎn)邦的產(chǎn)品用于在建斑工程。該產(chǎn)品成安本為氨200 000班元，計(jì)稅價(jià)格（拌公允價(jià)值）為唉300 000斑元，適用的增值版稅稅率為背17%鞍。甲公司的賬務(wù)八處理如下：罷借：在建工程俺昂唉 251 00八0耙貸：庫存商品啊把胺 斑背200 000辦應(yīng)交稅費(fèi)擺跋應(yīng)交增值稅（銷半項(xiàng)稅額）癌51 000挨用于工程的產(chǎn)品邦增值稅銷

43、項(xiàng)稅額暗絆300 000案17%挨鞍51 000班（元）傲（二）應(yīng)交消費(fèi)案稅拌消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)佰征收，企業(yè)交納癌的消費(fèi)稅記入阿“隘營業(yè)稅金及附加礙”礙科目，按規(guī)定應(yīng)埃交的消費(fèi)稅，在扮“百應(yīng)交稅費(fèi)阿”邦科目下設(shè)置邦“芭應(yīng)交消費(fèi)稅邦”跋明細(xì)科目核算。傲對(duì)于委托加工物按資，委托方代扣瓣代繳消費(fèi)稅的處岸理，如果收回委哀托加工物資是用岸于應(yīng)稅消費(fèi)品的懊連續(xù)生產(chǎn)，則消艾費(fèi)稅可以抵扣，阿應(yīng)借記稗“邦應(yīng)交稅費(fèi)岸扒應(yīng)交消費(fèi)稅氨”絆；如果收回后直絆接用于對(duì)外銷售愛的，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)板入委托加工物資翱成本。扳（三）應(yīng)交營搬業(yè)稅澳營業(yè)稅是對(duì)提供昂勞務(wù)、出售無形版資產(chǎn)或者銷售不藹動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)版人征收的一種稅唉。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)

44、疤交的營業(yè)稅，借瓣方計(jì)入隘“耙營業(yè)稅金及附加班”拔科目，貸方計(jì)入巴“挨應(yīng)交稅費(fèi)翱靶應(yīng)交營業(yè)稅?！眽慰颇俊＃ㄋ模┢渌愘M(fèi)1、土地增值稅跋（巴1般）土地使用權(quán)與敗地上建筑物及其哀附著物一并在瓣“柏固定資產(chǎn)拜”按等科目核算的，版借記唉“敗固定資產(chǎn)清理芭”拔等科目，貸記啊“鞍應(yīng)交稅費(fèi)背鞍應(yīng)交土地增值稅叭”熬科目。罷（絆2壩）土地使用權(quán)在扒“癌無形資產(chǎn)敖”癌科目核算的，按背實(shí)際收到的金額伴，借記靶“壩銀行存款百”跋科目。按攤銷的百無形資產(chǎn)金額，八借記佰“骯累計(jì)攤銷岸”矮科目，按已計(jì)提背的無形資產(chǎn)減值把準(zhǔn)備，借記俺“傲無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)熬備伴”叭科目，按無形資搬產(chǎn)賬面余額，貸跋記班“靶無形資產(chǎn)扳”壩科目，按應(yīng)

45、交的耙土地增值稅，貸昂記?！鞍邞?yīng)交稅費(fèi)把襖應(yīng)交土地增值稅辦”襖科目，按其差額敖，借記跋“哀營業(yè)外支出靶”敖科目或貸記捌“伴營業(yè)外收入霸”伴科目。絆2阿、房產(chǎn)稅、土地癌使用稅、車船稅澳、印花稅、礦產(chǎn)把資源補(bǔ)償費(fèi)等爸企業(yè)按規(guī)定計(jì)算俺應(yīng)交的啊房產(chǎn)稅、土地使伴用稅、車船稅、擺印花稅、礦產(chǎn)資昂源補(bǔ)償費(fèi)等，借暗方應(yīng)記入板“哀管理費(fèi)用白”暗科目，貸方記入敖“絆應(yīng)交稅費(fèi)頒”隘科目（印花稅除背外），印花稅不疤通過傲“般應(yīng)交稅費(fèi)盎”稗科目核算。二、應(yīng)付股利擺應(yīng)付股利，是指懊企業(yè)翱經(jīng)股東大會(huì)或類澳似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)扒分配的現(xiàn)金股利搬或利潤。辦企業(yè)董事會(huì)或類盎似機(jī)構(gòu)通過的利暗潤分配方案中阿擬分配的現(xiàn)金股疤利或利潤，不應(yīng)背

46、確認(rèn)為負(fù)債，巴但應(yīng)在附注中披澳露。奧企業(yè)皚股東大會(huì)或類似佰機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的阿利潤分配方案、唉宣告分派的傲現(xiàn)金股利霸或利潤愛，愛在實(shí)際支付前，版形成企業(yè)的負(fù)債鞍。八股票股利不通過版“凹應(yīng)付股利柏”稗來核算，在辦完襖增資手續(xù)后：借：利潤分配貸：股本資本公積三、長期借款取得借款絆借：銀行存款案斑990癌萬暗長期借款癌埃利息調(diào)整翱10頒萬按貸：長期借款搬絆本金胺1000佰萬期末計(jì)息巴借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等澳（期初攤余成本哎拌實(shí)際利率）敗 奧敖貸：應(yīng)付利息佰 班（本金把搬合同利率）凹 佰背長期借款挨捌利息調(diào)整伴 阿（倒擠）藹 安佰辦挨辦償還本金翱借：長期借款哎艾本金扒 凹財(cái)務(wù)費(fèi)用等 挨貸：銀行存款稗 爸板長期借款

47、霸背利息調(diào)整頒 伴唉阿君安信合點(diǎn)評(píng)癌礙：長期借款的處爸理類似債券發(fā)行絆處理，如合同利敗率與實(shí)際利率相斑差不大，也可以昂按照合同利率確拌認(rèn)費(fèi)用（或資本壩化的金額）。案唉四、長期應(yīng)付款哎應(yīng)付融資租入固背定資產(chǎn)的租賃費(fèi)班基本賬務(wù)處頒理：奧借：固定資產(chǎn)（辦租賃開始日租賃百資產(chǎn)公允價(jià)值與伴最低租賃付款額柏現(xiàn)值兩者中較低辦者加上初始直接盎費(fèi)用）辦未確認(rèn)融資費(fèi)用白（倒擠）拜貸：長期應(yīng)付款般（最低租賃付款艾額）辦銀行存款（發(fā)生吧的初始直接費(fèi)用扳）皚具有融資性質(zhì)的皚延期付款購買資襖產(chǎn)斑企業(yè)購買資產(chǎn)有癌可能延期支付有扮關(guān)價(jià)款。如果延半期支付的購買價(jià)瓣款超過正常信用辦條件（通常指超半過三年），實(shí)質(zhì)挨上具有融資性質(zhì)笆

48、的，所購資產(chǎn)的藹成本應(yīng)當(dāng)以延期隘支付購買價(jià)款的百現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定爸。實(shí)際支付的價(jià)皚款與購買價(jià)款的邦現(xiàn)值之間的差額唉，作為芭“按未確認(rèn)融資費(fèi)用扳”熬核算，應(yīng)當(dāng)在信叭用期間內(nèi)采用實(shí)礙際利率法進(jìn)行攤安銷，計(jì)入相關(guān)資斑產(chǎn)成本或當(dāng)期損昂益。般采用補(bǔ)償貿(mào)易方扳式引進(jìn)國外設(shè)備辦國際貿(mào)易中以產(chǎn)辦品償付進(jìn)口設(shè)備絆、技術(shù)等費(fèi)用的懊貿(mào)易方式。笆 罷基本特點(diǎn)是敖 藹：買方以貸款形拌式向賣方購進(jìn)機(jī)熬器設(shè)備、技術(shù)知礙識(shí)等，興建工廠矮企業(yè)，投產(chǎn)后以澳所生產(chǎn)的全部產(chǎn)伴品、部分產(chǎn)品或背雙方商定的其他百商品，在一定期跋限內(nèi)，逐步償還藹貸款本息。補(bǔ)償芭貿(mào)易雙方的關(guān)系板屬于國際貿(mào)易范柏疇內(nèi)買方與賣方敖的關(guān)系，買方對(duì)扒購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備捌或

49、技術(shù)知識(shí)等，哀擁有完全的所有盎權(quán)和使用權(quán)，賣澳方在工廠企業(yè)內(nèi)愛不占有股份。由拔于補(bǔ)償貿(mào)易的持唉續(xù)時(shí)間較長，一佰般為拌10氨爸20癌年或更長，多數(shù)吧情況下金融機(jī)構(gòu)胺要直接或間接參襖與。版企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)把易方式引進(jìn)國外跋設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)凹備、工具、零配八件等的價(jià)款以及藹國外運(yùn)雜費(fèi)的外邦幣金額和規(guī)定的稗匯率折合為人民版幣確認(rèn)長期應(yīng)付骯款?；举~務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)芭 芭貸：長期應(yīng)付款借：應(yīng)收賬款襖貸：主營業(yè)務(wù)八收入等熬借：主營業(yè)務(wù)成瓣本貸：庫存商品借：長期應(yīng)付款貸：應(yīng)收賬款佰君安信合點(diǎn)評(píng)唉：本章重點(diǎn)掌安握應(yīng)交增值稅、鞍職工薪酬和應(yīng)付笆債券的核算和處巴理。掌握實(shí)際利搬率法在應(yīng)付債券百核算中的運(yùn)用。負(fù)債習(xí)

50、題愛 敖一、單項(xiàng)選擇題邦1襖、甲公司收購免襖稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為八原材料，實(shí)際支吧付款項(xiàng)霸1 500 0班00稗元，產(chǎn)品已驗(yàn)收搬入庫，款項(xiàng)已經(jīng)芭支付。假拌定甲公司采用實(shí)柏際成本進(jìn)行材料暗日常核算，該產(chǎn)般品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)盎項(xiàng)稅額按買價(jià)的霸13%愛計(jì)算確定。甲公捌司的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)艾品的入賬價(jià)值為白（）萬元。懊A.150襖把B.搬169.5 案 C懊.130.5百敖D.175.5【答案】C班【解析】笆150哀（半1把埃13%班）哀130.5?。ㄈf元）扒2翱、企業(yè)發(fā)生的下佰列各項(xiàng)稅金中，班不能記入澳“埃營業(yè)稅金及附加搬” 翱科目的是（）板。版 襖凹 A.拔土地增值稅爸半B.啊資源稅矮 C.瓣?duì)I業(yè)稅半安D.班增值

51、稅埃【答案】背D 邦【解析】增值稅敗是價(jià)外稅，不計(jì)埃入?！鞍藸I業(yè)稅金及附加藹”皚科目。企業(yè)應(yīng)交笆的土地增值稅，笆屬于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)霸的，記入愛“骯營業(yè)稅金及附加霸”癌科目。藹 板3扮、甲公司于埃2008拔年捌1岸月稗1凹日盎發(fā)行面值總額為敗1 000案萬元，期限為扳5哎年的債券，該債埃券票面利率為拜6%白，每年年初付息扒、到期一次還本扳，發(fā)行價(jià)格總額扳為隘1 043.2搬7昂萬元，艾 盎利息調(diào)整采用實(shí)艾際利率法攤銷，礙實(shí)際利率為啊5%背。白2008扮年疤12背月暗31俺日把，該應(yīng)付債券的扒賬面余額為（百 俺）萬元。熬A.1 000熬霸B.1 隘060 耙C敗.1 035.疤43藹稗 D.1 09拜

52、5.43【答案】C愛【解析】該債券阿利息調(diào)整金額為扳43.27昂萬元（凹1 043.2瓣7矮藹1 000稗），分疤5澳年采用實(shí)際利率白法攤銷，翱2008跋年應(yīng)攤銷金額為唉7.84擺萬元（胺1 0006百%傲哎1 043.2澳75%按）。則案2008拔年爸12擺月安31盎日巴，該應(yīng)付債券的班賬面余額為白1 000懊（愛43.27跋擺7.84阿）佰1 035.4礙3瓣（萬元）。其實(shí)般此題不用計(jì)算，安根據(jù)債券賬面余氨額的變動(dòng)趨勢(shì)，邦很容易將其他三敗個(gè)答案排除。叭4邦、敖2008挨年皚7霸月啊1捌日耙，甲股份有限公斑司同意其可轉(zhuǎn)換八債券持有人將其八持有的面值為胺6 000哀萬元甲公司可轉(zhuǎn)芭換債券轉(zhuǎn)換為

53、愛300哀萬股普通股（每胺股面值佰1敖元）。該可轉(zhuǎn)換熬債券系胺2007氨年澳7阿月艾1邦日扒按面值發(fā)行的期鞍限為三年期、到艾期一次還本付息半的債券，面值總阿額為板12 000氨萬元，票面年利懊率為礙10%拜（假定不考慮可擺轉(zhuǎn)換債券的分拆澳）。甲公司對(duì)于班此項(xiàng)可轉(zhuǎn)換債券白轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)確認(rèn)伴的絆“胺資本公積鞍佰股本溢價(jià)奧”盎的金額為（跋 胺）萬元。敖A.6 600癌哀B.6 埃300 唉 C班.6 000澳矮D.5 700【答案】B凹【解析】應(yīng)確認(rèn)白的股本溢價(jià)金額跋霸6 000愛（哎1昂八10%爸）哀300敗百6 300岸（萬元）。艾胺5拜、甲公司為增值襖稅一般納稅人瓣,跋適用的增值稅稅爸率為瓣17%半。百2007斑年搬1阿月甲公司董事會(huì)百?zèng)Q定將本公司生敖產(chǎn)的皚500挨件產(chǎn)品作為福利安發(fā)放給公司管理瓣人員，該批產(chǎn)品拌單件成本為按1.2稗萬元，市場(chǎng)銷售安價(jià)格為每件哀2絆萬元（不含增值哎稅）盎,扒不考慮其他相關(guān)擺稅費(fèi)，甲公司在笆2007礙年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)捌計(jì)入管理費(fèi)用的昂金額為（）萬伴元。埃A.600把凹B吧.770 拌 C盎.1 000藹安D.1 17