企業(yè)所得稅講解提綱

1、PAGE PAGE 26疤企業(yè)所得稅講解傲提綱藹一、企業(yè)所得稅百立法背景和特點(diǎn)拜原企業(yè)所得稅是俺區(qū)分內(nèi)、外資企半業(yè)，分別執(zhí)行啊中華人民共和國(guó)壩企業(yè)所得稅暫行懊條例盎 班（奧1993巴年國(guó)務(wù)院頒布）斑和中華人民共隘和國(guó)外商投資企叭業(yè)和外國(guó)企業(yè)所奧得稅法埃 霸（白1991啊年七屆人大通過(guò)?。０居捎趦?nèi)、外資企敗業(yè)所得稅在納稅藹人認(rèn)定、稅率、礙應(yīng)納稅所得額確矮定、優(yōu)惠政策等骯方面的差異，造跋成內(nèi)、外資納稅頒人稅負(fù)不公，稅版收宏觀調(diào)控不力愛(ài)，已無(wú)法適應(yīng)新吧的形勢(shì)。藹（一）主要弊端跋：礙原企業(yè)所得稅制半內(nèi)、外資企業(yè)所斑得稅法差異較大矮，造成企業(yè)間稅敖負(fù)不平、苦樂(lè)不跋均，不符合社會(huì)絆主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)傲制的要

2、求，不利爸于公平競(jìng)爭(zhēng)。捌稅收優(yōu)惠政策存瓣在較大漏洞，扭藹曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)案行為，造成國(guó)家邦稅款的流失。奧如內(nèi)資企業(yè)往往懊通過(guò)區(qū)內(nèi)注冊(cè)、翱區(qū)外經(jīng)營(yíng)手法達(dá)岸到其目的。據(jù)國(guó)扮家稅務(wù)總局官員盎透露：上世紀(jì)9皚0年代后期，跨艾國(guó)公司在中國(guó)逃版稅達(dá)300億元辦，中國(guó)證券報(bào)鞍報(bào)道：1/3斑虧損外資企業(yè)屬愛(ài)于經(jīng)營(yíng)不善，而吧60以上的外啊資企業(yè)存在非正班常虧損，虛虧實(shí)拜盈。外資企業(yè)偷把稅的主要手段：案通過(guò)非法享受稅般收優(yōu)惠減免逃避昂稅收；利用成本安、關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)節(jié)捌利潤(rùn)；懊多重目標(biāo)，不能班有效體現(xiàn)國(guó)家宏壩觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能挨。班內(nèi)、外資企業(yè)兩暗套所得稅制，與懊國(guó)際稅收慣例不皚符，甚至造成企芭業(yè)組織形式的混捌亂和投資主體

3、的盎扭曲。（返程投傲資，板2005佰年實(shí)際利用外資骯603翱?jī)|美元，笆1/3阿來(lái)源于內(nèi)資；部佰分外資企業(yè)優(yōu)惠笆到期后霸“柏翻牌敖”搬注冊(cè)新公司）爸（二）立法的必拌要性白建立統(tǒng)一、規(guī)范愛(ài)、透明的企業(yè)所八得稅制度，是進(jìn)凹一步完善我國(guó)市班場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客埃觀要求。拜 扳按照絆WTO擺公平競(jìng)爭(zhēng)原則，柏需要為各類(lèi)企業(yè)敖創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的拜稅收環(huán)境。案 版提高利用外資水敖平，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)昂濟(jì)健康有序發(fā)展敖。把(安引資結(jié)構(gòu)、假外按資、避稅）疤合理調(diào)整現(xiàn)行稅白收優(yōu)惠政策，統(tǒng)哀籌區(qū)域發(fā)展霸社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變絆化的需要。巴 熬（三）立法過(guò)程捌回顧矮1999八年至背2001翱年，第一稿至第靶八稿，報(bào)國(guó)務(wù)院般2004鞍年，隘 頒

4、 罷第九稿至第十稿靶，報(bào)國(guó)務(wù)院爸2006礙年上半年，熬 疤進(jìn)一步修改，哀 般 報(bào)國(guó)務(wù)院凹2006爸年斑8八月扒23拌日扳，國(guó)務(wù)院第版147氨次常務(wù)會(huì)議討論霸通過(guò)敖 百2006邦年礙9伴月安28笆日拔，國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全稗國(guó)人大常委會(huì)審按議骯2006八年斑12笆月扒29礙日懊，全國(guó)人大常委敖會(huì)跋25俺次會(huì)議審議后，扳提請(qǐng)全國(guó)人大審鞍議背2007吧年扒3稗月叭16暗日背，第十屆全國(guó)人靶民代表大會(huì)第五版次會(huì)議高票通過(guò)襖，審議過(guò)程翱2889愛(ài)代表：耙2826骯票贊成，把37襖票反對(duì)，靶22昂票棄權(quán)，伴4凹人未按（四）出臺(tái)時(shí)機(jī)傲一是我國(guó)目前正笆處于經(jīng)濟(jì)高速增扒長(zhǎng)時(shí)期對(duì)社會(huì)產(chǎn)澳生的震動(dòng)和影響襖將較小。翱二是我國(guó)

5、企業(yè)的吧整體效益近年來(lái)耙有較大的提高。般三是我國(guó)近年稅埃收增長(zhǎng)保持了較艾好勢(shì)頭，在此情背況下出臺(tái)新稅法啊，國(guó)家財(cái)政有能背力承受企業(yè)所得佰稅的改革成本。辦四是和當(dāng)前世界八上以降低稅率為邦主的稅制改革趨拌勢(shì)相一致。（五）指導(dǎo)思想襖根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀辦和完善社會(huì)主義伴市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的艾總體要求，按照耙“拌簡(jiǎn)稅制、寬稅基隘、低稅率、嚴(yán)征八管挨”敗的稅制改革原則暗，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)骯，建立各類(lèi)企業(yè)扒統(tǒng)一適用的科學(xué)鞍、規(guī)范的企業(yè)所鞍得稅制度，為各叭類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平熬的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境傲。壩（六）統(tǒng)一內(nèi)、跋外資企業(yè)所得稅唉制的基本原則：稗凹貫徹公平稅負(fù)原背則，解決內(nèi)、外吧資企業(yè)稅收待遇佰不同，稅負(fù)差異翱較大的問(wèn)題，國(guó)背民待

6、遇；啊落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀敗原則，統(tǒng)籌社會(huì)罷經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)稗協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)壩環(huán)境保護(hù)和社會(huì)叭全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)拜國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)胺發(fā)展；凹敗發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)敖控作用原則，按皚照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策埃要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)案升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步按，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)拌結(jié)構(gòu)；半拌遵循國(guó)際慣例原叭則，借鑒世界各扮國(guó)稅制改革最新藹經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充背實(shí)和完善企業(yè)所熬得稅制度，盡可癌能體現(xiàn)稅法的科搬學(xué)性、完備性和鞍前瞻性；艾氨理順?lè)峙潢P(guān)系原爸則，兼顧財(cái)政承拜受能力和納稅人背負(fù)擔(dān)水平，有效傲地組織財(cái)政收入骯；傲拌有利于征收管理八原則，規(guī)范征管背行為，方便納稅邦人，降低稅收征八納成本（七）特點(diǎn)板統(tǒng)一的企業(yè)所得俺稅法；柏統(tǒng)一并適當(dāng)降低啊的企業(yè)所得稅稅矮率

7、；扒統(tǒng)一和規(guī)范的稅埃前扣除辦法和標(biāo)癌準(zhǔn)；礙統(tǒng)一的企業(yè)所得稗稅優(yōu)惠政策（實(shí)絆行版“白產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、八區(qū)域優(yōu)惠為輔?！卑吹男碌膬?yōu)惠體系胺）二、納稅人背（一）納稅人的板基本含義艾在中華人民共和阿國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和盎其他取得收入的敖組織（以下統(tǒng)稱(chēng)扳企業(yè)）為企業(yè)所擺得稅的納稅人。傲依法在中國(guó)境內(nèi)案成立的企業(yè)，包班括依照中國(guó)法律敗、行政法規(guī)在中熬國(guó)境內(nèi)成立的企巴業(yè)、事業(yè)單位、扮社會(huì)團(tuán)體以及其哀他取得收入的組巴織。癌個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、頒合伙企業(yè)不屬于叭企業(yè)所得稅的納板稅人。辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、愛(ài)合阿伙企業(yè)，是指依芭照中國(guó)法律、行版政法規(guī)規(guī)定成立襖的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)隘、合伙企業(yè)。阿兩層含義：（1矮）依據(jù)外國(guó)法律板成立的個(gè)人獨(dú)

8、資藹企業(yè)和合伙企業(yè)八可能會(huì)成為企業(yè)版所得稅法規(guī)定的拔非居民納稅人，愛(ài)也可能成為企業(yè)疤所得稅法規(guī)定的矮居民納稅人。（搬2）依照我國(guó)法拜律、行政法規(guī)成愛(ài)立的個(gè)人獨(dú)資企昂業(yè)和合伙企業(yè)，背不繳納企業(yè)所得安稅。瓣（二）納稅人的艾分類(lèi)俺企業(yè)所得稅納稅安人分為居民納稅叭人和非居民納稅拌人。頒根據(jù)國(guó)際慣例，跋判斷是否屬于居爸民納稅人的標(biāo)哎準(zhǔn)一般有：登記伴注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生捌產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)、阿實(shí)際管理控制地胺標(biāo)準(zhǔn)等。暗新法使用了耙“巴登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)斑”百和拜“拔實(shí)際管理機(jī)構(gòu)伴地標(biāo)準(zhǔn)唉”愛(ài)相結(jié)合的方法來(lái)盎判定企業(yè)的居民敖身份。擺居民納稅人：（翱1）哎依法在中國(guó)境內(nèi)俺成立佰的企業(yè)；（2）絆依照外國(guó)（地區(qū)邦）法律成立但實(shí)扳

9、際管理機(jī)構(gòu)在中藹國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。拜其中般“柏實(shí)際管理機(jī)構(gòu)案”柏是指跨國(guó)企業(yè)的邦實(shí)際有效的指揮擺、控制和管理中罷心，癌實(shí)施條例第四條八進(jìn)行明細(xì)規(guī)定。藹非居民納稅人：絆（1）版依照外國(guó)（地區(qū)凹）法律成立且實(shí)矮際管理機(jī)構(gòu)不在懊中國(guó)境內(nèi)，但在按中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)疤構(gòu)、場(chǎng)所；（2辦）依照外國(guó)（地挨區(qū)）法律成立實(shí)敖際管理機(jī)構(gòu)不在八中國(guó)境內(nèi)，且在安中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立昂機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但辦有來(lái)源于中國(guó)境澳內(nèi)所得的企業(yè)。搬機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是愛(ài)指在中國(guó)境內(nèi)從吧事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)埃的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，澳包括：白靶管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)澳機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)把；斑案工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)愛(ài)采自然資源的場(chǎng)班所；半阿提供勞務(wù)的場(chǎng)所芭；版瓣從事建筑、安裝盎、裝配、修理、吧

10、勘探等工程作業(yè)安的場(chǎng)所；扳矮其他從事生產(chǎn)經(jīng)氨營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、耙場(chǎng)所。隘非居民企業(yè)委托暗營(yíng)業(yè)代理人在中暗國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)板經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包拜括委托單位或者斑個(gè)人經(jīng)常代其簽拜訂合同，或者儲(chǔ)襖存、交付貨物等案，該營(yíng)業(yè)代理人矮視為非居民企業(yè)叭在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立胺的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。半（三）納稅人的爸納稅義務(wù)骯居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就翱其來(lái)源于中國(guó)境鞍內(nèi)、境外的所得佰繳納企業(yè)所得稅扳。跋非居民企業(yè)在中扳國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)昂、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)罷就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、柏場(chǎng)所取得的來(lái)源疤于中國(guó)境內(nèi)的所隘得，以及發(fā)生在奧中國(guó)境外但與其斑所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所爸有實(shí)際聯(lián)系的所阿得，繳納企業(yè)所百得稅。頒 唉非居民企業(yè)在中拔國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)百構(gòu)、場(chǎng)所的，或芭者雖設(shè)立機(jī)

11、構(gòu)、奧場(chǎng)所但取得的所扳得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)哀、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際藹聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就八其來(lái)源于中國(guó)境捌內(nèi)的所得繳納企拌業(yè)所得稅。岸（四）扳所得及所得來(lái)源氨地的確定（條例把第六、第七條）暗所得來(lái)源地的確邦定對(duì)非居民納稅敗人而言直接關(guān)系矮到企業(yè)納稅義務(wù)俺的大小，也涉及靶國(guó)家之間以及國(guó)巴內(nèi)不同地區(qū)之間凹稅收管轄權(quán)的問(wèn)頒題。柏1、傲銷(xiāo)售貨物所得，鞍按照交易活動(dòng)發(fā)胺生地確定；通常爸是指（1）銷(xiāo)售奧貨物行為發(fā)生的八場(chǎng)所，即銷(xiāo)售企皚業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)；皚（2）送貨上門(mén)氨為購(gòu)貨單位或個(gè)安人的所在地；（板3）交易雙方約盎定交貨的其他地扳點(diǎn)。頒2、辦提供勞務(wù)所得，敖按照勞務(wù)發(fā)生地罷確定；艾3、芭轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：靶（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)擺讓所得按

12、照不動(dòng)癌產(chǎn)所在地確定；凹（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓白所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)拌產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)靶構(gòu)、場(chǎng)所所在地跋確定；（3）權(quán)哎益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)辦讓所得按照被投矮資企業(yè)所在地確矮定；氨4、絆股息、紅利等權(quán)佰益性投資所得，案按照分配所得的岸企業(yè)所在地確定叭；拌5、霸利息所得、租金澳所得、特許權(quán)使哀用費(fèi)所得，按照八負(fù)擔(dān)、支付所得笆的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)鞍、場(chǎng)所所在地確笆定，或者按照負(fù)捌擔(dān)、支付所得的耙個(gè)人的住所地確暗定；耙6、胺其他所得，由國(guó)岸務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)俺主管部門(mén)確定。三、稅率骯四、應(yīng)納稅所得般額（一）一般規(guī)定搬企業(yè)每一納稅年搬度的收入總額，背減除不征稅收入佰、免稅收入、各吧項(xiàng)扣除以及允許骯彌補(bǔ)的以前年度岸虧損后的余額，敗為應(yīng)

13、納稅所得額拜。伴應(yīng)納稅所得額傲收入總額不征矮稅收入-免稅收柏入或所得扣除艾允許彌補(bǔ)的以安前年度虧損1、計(jì)算原則笆企業(yè)應(yīng)納稅所得愛(ài)額的計(jì)算，以權(quán)盎責(zé)發(fā)生制為原則扒，屬于當(dāng)期的收氨入和費(fèi)用，不論白款項(xiàng)是否收付，按均作為當(dāng)期的收搬入和費(fèi)用；不屬哎于當(dāng)期的收入和哎費(fèi)用，即使款項(xiàng)板已經(jīng)在當(dāng)期收付奧，均不作為當(dāng)期罷的收入和費(fèi)用。吧本條例和國(guó)務(wù)院跋財(cái)政、稅務(wù)主管佰部門(mén)另有規(guī)定的襖除外。2、虧損的概念骯而新法規(guī)定虧損翱，是指企業(yè)依照襖企業(yè)所得稅法和骯本條例的規(guī)定將熬每一納稅年度的百收入總額減除不捌征稅收入、免稅版收入和各項(xiàng)扣除佰后小于零的數(shù)額拌。虧損額=每一白納稅年度的收入邦總額八不征稅收入絆免稅收入各項(xiàng)霸扣

14、除原規(guī)定：八財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧般損是指當(dāng)年總收邦益小于當(dāng)年總支按出。癌3、清算所得的白概念瓣法五十五條規(guī)定版“愛(ài)企業(yè)在年度中間挨終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的把，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)挨營(yíng)終止之日起六扒十日內(nèi)，向稅務(wù)盎機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企斑業(yè)所得稅匯算清哎繳。岸企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理扒注銷(xiāo)登記前，就安其清算所得向稅柏務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依扮法繳納企業(yè)所得扮稅。隘”佰所謂清算，是指扒企業(yè)因合并、兼百并、破產(chǎn)等原因隘終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活耙動(dòng)，并對(duì)企業(yè)資頒產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)般所做的清查、收柏回和清償工作。芭用公式表示：清傲算所得=企業(yè)全捌部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)斑值或者交易價(jià)格壩安資產(chǎn)凈值澳瓣清算費(fèi)用懊霸相關(guān)稅費(fèi)壩（二）收入總額唉的確定1、收入概念扳企業(yè)以貨幣形式捌和非

15、貨幣形式從傲各種來(lái)源取得的捌收入，為收入總胺額矮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挨敖收入：艾收入是指企業(yè)在盎日?；顒?dòng)中形成稗的、會(huì)導(dǎo)致所有岸者權(quán)益增加的、扮與所有者投入資熬本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利白益的總流入。2、收入的形式哎貨幣形式：現(xiàn)金巴以及可以確定金絆額的其他貨幣形襖式。包括現(xiàn)金、隘存款、應(yīng)收賬款啊、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)捌備持有至到期的般債券投資以及債白務(wù)的豁免等。盎非貨幣形式：貨叭幣以外的其他形班式，也可以折算熬為貨幣而確定金懊額。包括固定資俺產(chǎn)、生物資產(chǎn)、霸無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)俺投資、存貨、不皚準(zhǔn)備持有至到期跋的債券投資、勞鞍務(wù)以及有關(guān)權(quán)益巴等。企業(yè)以非貨白幣形式取得的收白入，應(yīng)當(dāng)按照公拔允價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)靶格確定的價(jià)值確盎定收入額。

16、捌3、收入具體內(nèi)靶容皚（1）版銷(xiāo)售貨物收入哀收入時(shí)間的確認(rèn)斑：壩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷(xiāo)售癌商品同時(shí)滿(mǎn)足下吧列條件的，才能隘予以確認(rèn)：昂俺企業(yè)己將商品所扮有權(quán)上的主要風(fēng)芭險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給瓣購(gòu)貨方；鞍爸企業(yè)既沒(méi)有保留藹通常與所有權(quán)相安聯(lián)系的繼續(xù)管理艾權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己凹售出的商品實(shí)施伴有效控制；敗跋收入的金額能夠柏可靠計(jì)量；翱藹相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很挨可能流入企業(yè)；叭爸相關(guān)的、己發(fā)生芭的或?qū)l(fā)生的成暗本能夠可靠計(jì)量拌。班稅法：分析結(jié)論般：疤絆獲得已經(jīng)濟(jì)利益白實(shí)現(xiàn)或潛在的經(jīng)扒濟(jì)利益控制權(quán)；跋隘與交易相關(guān)的經(jīng)襖濟(jì)利益能夠流入吧企業(yè)；藹岸相關(guān)收入成本能瓣合理計(jì)量。收入金額的確認(rèn)昂盎按已收或應(yīng)收的啊合同或協(xié)議價(jià)款氨確認(rèn)襖霸現(xiàn)金折

17、扣，按折翱扣前的金額確認(rèn)拔，現(xiàn)金折扣實(shí)際俺發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期哀損益商業(yè)折扣佰盎銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑳_減胺發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售拜收入般靶銷(xiāo)貨退回，沖減斑發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售絆收入特殊事項(xiàng)的確認(rèn)安視同銷(xiāo)售行為的愛(ài)確認(rèn)：拔“哎企業(yè)發(fā)生非貨幣藹性資產(chǎn)交換，以般及將貨物、財(cái)產(chǎn)耙、勞務(wù)用于捐贈(zèng)昂、償債、贊助、稗集資、廣告、樣把品、職工福利或叭者利潤(rùn)分配等用百途的，應(yīng)當(dāng)視同百銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓跋財(cái)產(chǎn)或者提供勞翱務(wù)。俺”扳不含懊“哎用于在建工程、辦管理部門(mén)、分公暗司使用。隘”藹收入的分期確認(rèn)皚：艾愛(ài)以分期收款方式啊銷(xiāo)售貨物的，按佰照合同約定的收佰款日期確認(rèn)收入拔的實(shí)現(xiàn)；把疤采取產(chǎn)品分成方班式取得收入的，耙按照企業(yè)分得產(chǎn)襖品的日期確認(rèn)收擺入

18、的實(shí)現(xiàn)，其收襖入額按照產(chǎn)品的隘公允價(jià)值確定。壩（2柏）提供勞務(wù)收入皚；吧包含第二產(chǎn)業(yè)和拔第三產(chǎn)業(yè)收入時(shí)間的確認(rèn)罷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致板：背斑收入的金額能夠礙可靠計(jì)量；般拌相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益柏很可能流入企業(yè)絆；辦爸交易中己發(fā)生的埃和將發(fā)生的成本擺能夠可靠計(jì)量。收入金額的確認(rèn)埃按已收或應(yīng)收的板合同或協(xié)議確定扳提供勞務(wù)收入總愛(ài)額；收入的分期確認(rèn)疤企業(yè)受托加工制白造大型機(jī)械設(shè)備芭、船舶、飛機(jī)，骯以及從事建筑、埃安裝、裝配工程版業(yè)務(wù)或者提供其伴他勞務(wù)等，持續(xù)癌時(shí)間超過(guò)12個(gè)愛(ài)月的，按照納稅斑年度內(nèi)完工進(jìn)度敗或者完成的工作般量確認(rèn)收入的實(shí)癌現(xiàn)。版企業(yè)確定提供勞柏務(wù)交易的完工進(jìn)扮度，可以采用：伴奧已完工作的測(cè)量佰；靶

19、阿已經(jīng)提供的勞務(wù)芭占應(yīng)提供勞務(wù)總安量的比例；拔捌已經(jīng)發(fā)生的成本扒占估計(jì)總成本的疤比例。特殊事項(xiàng)的確認(rèn)同銷(xiāo)售貨物稗（唉3疤）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入胺收入的確認(rèn)時(shí)間盎、金額等同銷(xiāo)售扳貨物收入頒（半4暗）股息、紅利收襖入等權(quán)益性投資八收益翱屬于股息、紅利鞍性質(zhì)的收入，不八包括本金的回收愛(ài)；從被投資方取案得的；應(yīng)在被投氨資方作出利潤(rùn)分按配決策時(shí)確認(rèn)收罷入實(shí)現(xiàn)。已偏離辦了權(quán)責(zé)發(fā)生制，伴接近于收付實(shí)現(xiàn)按制，但又不是純疤粹的收付實(shí)現(xiàn)制柏。（5）利息收入熬收入的確認(rèn)時(shí)間半：芭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：扮扳相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益傲能夠流入企業(yè)；熬懊收入的金額能夠般合理地計(jì)量。藹稅法規(guī)定：扒按照合同約定的按債務(wù)人應(yīng)付利息班的日期確認(rèn)收入敖的實(shí)

20、現(xiàn)。更具有俺可操作性。啊收入金額的確認(rèn)傲：笆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：擺按照他人使用本笆企業(yè)貨幣資金的俺時(shí)間和實(shí)際利率艾計(jì)算確定；稗稅法規(guī)定：應(yīng)付伴利息。拜（稗6白）租金收入；白收入時(shí)間的確認(rèn)爸：絆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：版襖相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益板能夠流入企業(yè)；阿柏收入的金額能夠傲合理地計(jì)量。骯稅法規(guī)定：按按照合同約定的辦承租人應(yīng)付租金藹的日期確認(rèn)收入般的實(shí)現(xiàn)。埃已不完全屬于權(quán)癌責(zé)發(fā)生制，接近懊于收付實(shí)現(xiàn)制。癌收入金額的確認(rèn)版：胺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：班按照有關(guān)合同或藹協(xié)議約定的收費(fèi)愛(ài)方法計(jì)算確定柏。霸稅法規(guī)定：按照爸租賃合同或協(xié)議案約定的金額確定埃。唉（澳7）特許權(quán)使用奧費(fèi)收入跋特許權(quán)的含義和敗范圍：靶即可以是單一性胺質(zhì)的法定權(quán)利，拜

21、如，也可以是多襖種因素的組合，襖如某種產(chǎn)品的生藹產(chǎn)方法、某種經(jīng)拌營(yíng)模式（連鎖店邦經(jīng)營(yíng)）。特許經(jīng)艾營(yíng)可以是商標(biāo)特靶許經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品特頒許經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)特半許經(jīng)營(yíng)、品牌特凹許經(jīng)營(yíng)、專(zhuān)利及笆商業(yè)秘密特許經(jīng)挨營(yíng)和經(jīng)營(yíng)模式特氨許經(jīng)營(yíng)?？梢允前潘?，也可以霸是非排他性。哀收入時(shí)間的確認(rèn)拔：扮同上疤收入金額的確定跋：隘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：百按照有關(guān)合同或爸協(xié)議約定的收費(fèi)藹方法計(jì)算確定版。敖稅法規(guī)定：按照吧租賃合同或協(xié)議芭約定的金額確定敗。隘（澳8）接受捐贈(zèng)收敖入敗收入時(shí)間的確認(rèn)絆：唉按照實(shí)際收到捐叭贈(zèng)資產(chǎn)的日期確愛(ài)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，隘即收付實(shí)現(xiàn)制。頒原因：矮版一般贈(zèng)予合同為岸實(shí)踐性合同，在扮贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)實(shí)際交伴付時(shí)成立；翱扳接受捐

22、贈(zèng)收入的邦成本較小或沒(méi)有拔成本，因此在很頒多情況下不存在礙收入與成本的對(duì)八應(yīng)問(wèn)題，也就不斑需要采取權(quán)責(zé)發(fā)鞍生制原則。昂收入金額的確定靶：耙按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的頒公允價(jià)值瓣確定。（9）其他收入癌收入內(nèi)容的確認(rèn)拜：耙收入時(shí)間的確認(rèn)矮：懊收入金額的確認(rèn)氨：罷按照實(shí)際收入額疤或相關(guān)資產(chǎn)的公把允價(jià)值確定。皚（10）不征稅阿收入啊新法的創(chuàng)新，不俺屬于稅收優(yōu)惠的傲范疇，屬于永久凹不征稅的收入范搬疇。財(cái)政撥款哎拔行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金拜擺其他不征稅收入拌（三）扣除項(xiàng)目搬的確定熬企業(yè)實(shí)際發(fā)生的藹與取得收入有關(guān)半的、合理的支出隘，包括成本、費(fèi)隘用、稅金、損失罷和其他支出，準(zhǔn)昂予在計(jì)算應(yīng)納稅板所得額時(shí)扣除。1、基本規(guī)定

23、暗（1）有關(guān)的支奧出凹企業(yè)所實(shí)際發(fā)生澳的能直接帶來(lái)經(jīng)敗濟(jì)利益的流入或襖者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利伴益的流入的支出半。岸拜是能夠給企業(yè)帶扳來(lái)現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的挨經(jīng)濟(jì)利益；挨板是能夠給企業(yè)帶般來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利白益的流入。所以按個(gè)人的某些支出般不得在所得稅前氨扣除。阿（2）合理的支唉出懊是指符合生產(chǎn)經(jīng)絆營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)班當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益俺或者有關(guān)資產(chǎn)成頒本的必要和正常班的支出。防止企哀業(yè)利用不合理的鞍支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)水岸平，規(guī)避稅收。百（3）稅前扣除熬原則捌原企業(yè)所得稅啊稅前扣除辦法懊規(guī)定：稅前扣除板應(yīng)遵循：權(quán)責(zé)發(fā)扳生制原則、配比靶原則、相關(guān)性原哎則、確定性原則皚和合理性原則。俺新法未明確稅前巴扣除原則吧扮收益性支出和資般本性

24、支出原則礙收益性支出是指敖企業(yè)支出的效益挨僅及于本納稅年爸度的支出。資本傲性支出是指企業(yè)凹支出的效益及于耙本納稅年度和以胺后納稅年度的支啊出。依據(jù)收入與唉支出的配比原則矮。癌頒不得重復(fù)扣除原哎則加計(jì)扣除除外熬壩不征稅收入所形吧成的支出不得扣疤除芭（4）稅前扣除稗的內(nèi)容稗成本、費(fèi)用、稅跋金、損失及其他笆支出。罷稅金：原規(guī)定實(shí)巴行正面列舉，容案易發(fā)生掛一漏萬(wàn)奧，尤其是不能適稗應(yīng)今后稅收體系吧的新變化。所以斑新法采用反向排敗除的方式加以界襖定。注意：并不愛(ài)是均可以在支付氨當(dāng)期一次性扣除暗。辦損失：新法采取皚正面列舉的方式凹，明確了損失所笆包含的范圍，增俺強(qiáng)了稅法的可操稗作性。案疤限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)邦程中

25、發(fā)生的損失奧；唉頒準(zhǔn)予稅前扣除的伴損失絆類(lèi)別芭包括：昂阿稅前扣除的損失拜是指凈損失；澳柏收回已做損失處哎理的資產(chǎn)的稅務(wù)挨處理。八原法：納稅人生版產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中霸的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支辦出，已發(fā)生的經(jīng)澳營(yíng)虧損和投資損唉失以及其他損失佰。岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：由企稗業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)澳生的、會(huì)導(dǎo)致所胺有者權(quán)益減少的拜、與向所有者分?jǐn)[配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)拔濟(jì)利益的流出。埃其他支出：新增藹兜底條款2、具體規(guī)定吧（1）工資薪金爸支出原規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：藹新法規(guī)定：吧礙必須是實(shí)際發(fā)生案的工資薪金支出矮；扮澳發(fā)放對(duì)象是在本叭企業(yè)任職或受雇扒的員工；藹拔標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合板理的范圍和幅度凹；瓣跋形式包括現(xiàn)金和扳非現(xiàn)金形式；案唉工資的種類(lèi)包

26、括礙工資、獎(jiǎng)金、津懊貼、補(bǔ)貼、年終搬加薪、加班工資哀，以及與任職或八受雇應(yīng)該的其他扒支出。?。?）社會(huì)保險(xiǎn)百和住房公積金白原規(guī)定：版原實(shí)施細(xì)則、8佰4號(hào)文均有規(guī)定扮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：熬霸企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第半9哎號(hào)敖版職工薪酬案第二條規(guī)定：耙醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)瓣老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)安保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保阿險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)叭費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)伴；住房公積金；翱應(yīng)理解為包括基搬本保險(xiǎn)也包括不班成保險(xiǎn)。均構(gòu)成白職工薪酬。矮新法規(guī)定：把鞍扣除內(nèi)容包括傲五險(xiǎn)一金；奧皚扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)辦以國(guó)務(wù)院有關(guān)部阿門(mén)或省級(jí)人民政昂府的規(guī)定為依據(jù)氨；八矮補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充罷醫(yī)療保險(xiǎn)以國(guó)務(wù)稗院財(cái)政、稅務(wù)主胺管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)盎準(zhǔn)和范圍為依據(jù)柏。捌個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)的巴扣除

27、：癌半按照國(guó)家有關(guān)規(guī)暗定為特殊工種職靶工支付的法定人搬身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予巴扣除，如建筑岸法、煤炭法皚的規(guī)定；哀辦其他保險(xiǎn)，如航絆空意外保險(xiǎn)等，癌由財(cái)政稅務(wù)主管斑部門(mén)具體規(guī)定。藹（3）借款費(fèi)用凹（利息費(fèi)用）八與新準(zhǔn)則和原制埃度基本一致。爸首先劃分為需要矮資本化的借款費(fèi)伴用和不需要資本襖化的借款費(fèi)用。般需要資本化的借岸款費(fèi)用：作為資背本性支出計(jì)入有隘關(guān)資產(chǎn)的成本，柏分期扣除或攤銷(xiāo)般。傲 八 礙 瓣 佰 白非金融企業(yè)向金版融企業(yè)借款的利鞍息支出胺 八 般 氨 據(jù)實(shí)扣阿除： 金融企業(yè)俺的存款利息支出耙和同業(yè)拆借利息瓣支出骯不需要資本化的佰借款費(fèi)用： 捌 芭 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)氨發(fā)行的債券利息岸支出藹 奧 罷 安

28、比照?qǐng)?zhí)安行：非金融企業(yè)霸向金融企業(yè)借款翱的利息支出（4）匯兌損失扮與新準(zhǔn)則和原制按度基本一致。懊巴外幣交易過(guò)程中艾產(chǎn)生的匯兌損失胺，準(zhǔn)予扣除；柏熬資產(chǎn)負(fù)債表日，骯外幣貨幣性項(xiàng)目傲的匯兌損失，準(zhǔn)隘予扣除；（按期半末即期人民幣匯瓣率中間價(jià)折算）傲隘例外條款：已計(jì)鞍入有關(guān)資產(chǎn)成本巴（有違不得重復(fù)百扣除原則）或向耙所有者進(jìn)行分配擺的除外（在一定背程度上與企業(yè)資癌產(chǎn)相脫離）。笆（5）職工福利絆經(jīng)費(fèi)皚原規(guī)定：內(nèi)資、斑外資叭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無(wú)比扮例限制案新法規(guī)定：工資藹薪金總額14%叭的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣百除。注意職工福笆利經(jīng)費(fèi)的列支范埃圍。壩2007年度的氨企業(yè)職工福利費(fèi)拔，仍按計(jì)稅工資瓣總額的14%計(jì)搬算扣除，未實(shí)

29、際疤使用的部分，應(yīng)胺累計(jì)計(jì)入職工福熬利費(fèi)余額。20吧08年及以后年般度發(fā)生的職工福凹利費(fèi)，應(yīng)先沖減絆以前年度累計(jì)計(jì)藹提但尚未實(shí)際使班用的職工福利費(fèi)八余額，不足部分哎按新企業(yè)所得稅埃法規(guī)定扣除。企哀業(yè)以前年度累計(jì)擺計(jì)提但尚未實(shí)際搬使用的職工福利安費(fèi)余額已在稅前扒扣除，屬于職工阿權(quán)益，如果改變矮用途的，應(yīng)調(diào)整擺增加應(yīng)納稅所得白額。安（6）職工工會(huì)擺經(jīng)費(fèi)罷原規(guī)定：內(nèi)資、笆外資板會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無(wú)比佰例限制，工會(huì)般法第四十二條藹規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)鞍主要用于為職工白服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)白，其來(lái)源包括，笆工會(huì)會(huì)員繳納的稗會(huì)費(fèi)；建立工會(huì)胺組織的企業(yè)、事暗業(yè)單位、機(jī)關(guān)按捌每月全部職工工瓣資總額的2%向凹工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)般；工會(huì)

30、所屬的企昂業(yè)、事業(yè)單位上唉繳的收入；人民安政府的補(bǔ)助；其敖他收入。其中，隘對(duì)于工會(huì)組織的白企業(yè)、事業(yè)單位叭、機(jī)關(guān)按每月全壩部職工工資總額搬的2%向工會(huì)撥伴繳的經(jīng)費(fèi)，在稅芭前列支。搬新法規(guī)定：也采疤用了撥繳的概念斑。叭（7）職工教育般經(jīng)費(fèi)鞍原規(guī)定：內(nèi)資、靶外資拔會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無(wú)比傲例限制拌新法規(guī)定：根據(jù)邦國(guó)家中長(zhǎng)期科斑學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)岸劃綱要（200邦6般柏2020）規(guī)辦定，企業(yè)實(shí)際發(fā)凹生的職工教育經(jīng)半費(fèi)支出，按照工癌資總額的2.5背%計(jì)入企業(yè)的成芭本費(fèi)用。所以新百法實(shí)施條例與該辦綱要一致，且超案過(guò)部分無(wú)限期向案以后納稅年度結(jié)扒轉(zhuǎn)，實(shí)際上允許愛(ài)企業(yè)發(fā)生的職工胺教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予全把額扣除，只是在礙扣除時(shí)間上

31、做了擺相應(yīng)遞延。注意艾列支范圍。扮（8）業(yè)務(wù)招待耙費(fèi)八原規(guī)定：內(nèi)資、耙外資新法規(guī)定：俺原因：企業(yè)的業(yè)礙務(wù)招待費(fèi)難以準(zhǔn)矮確劃分商業(yè)招待八和個(gè)人消費(fèi)，可盎以肯定的是商業(yè)敖招待中不可避免半的包含有個(gè)人消壩費(fèi)的成分，所以擺將全部消費(fèi)支出拔中的60%界定熬為企業(yè)的支出。氨業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管笆理：八襖加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)邦的真實(shí)性管理；暗佰業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)符凹合稅前扣除的一案般條件和原則：懊敖業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須扮是正常 和必要八的；叭板與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)澳“班直接相關(guān)襖”阿；版扳有效憑證能夠證扮明其相關(guān)性。瓣（9）廣告宣傳半費(fèi)原規(guī)定：壩新法規(guī)定：不再笆將企業(yè)的廣告宣哀傳費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分俺，統(tǒng)一并提高了擺扣除比例。安（10）環(huán)保、傲生態(tài)

32、恢復(fù)專(zhuān)項(xiàng)資拜金絆新增條款，體現(xiàn)熬我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)拜、生態(tài)恢復(fù)的鼓骯勵(lì)和扶持，促進(jìn)捌我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的斑可持續(xù)發(fā)展。版（11）財(cái)產(chǎn)保皚險(xiǎn)原規(guī)定延續(xù)。哀（12）固定資俺產(chǎn)租賃費(fèi)原規(guī)定的延續(xù)。胺租賃，是指在約扳定的期間內(nèi)，出埃租人將資產(chǎn)使用板權(quán)讓與承租人，爸以獲取租金的協(xié)隘議。皚融資租賃，是指絆實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與岸資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)邦的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)扳酬的租賃。其所愛(ài)有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)板移，也可能不轉(zhuǎn)斑移。符合下列一邦項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的哎，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融叭資租賃：跋安在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)吧，租賃資產(chǎn)的所瓣有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租敖人。半澳承租人有購(gòu)買(mǎi)租板賃資產(chǎn)的選擇權(quán)傲，所訂立的購(gòu)買(mǎi)叭價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低昂于行使選擇權(quán)時(shí)壩租賃資產(chǎn)的公允把價(jià)值，因

33、而在租凹賃開(kāi)始日就可以耙合理確定承租人斑將會(huì)行使這種選拔擇權(quán)。埃斑即使資產(chǎn)的所有傲權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)前?，租賃期占租賃哎資產(chǎn)使用壽命的暗大部分。敖骯承租人在租賃開(kāi)敗始日的最低租賃熬付款額現(xiàn)值，幾霸乎相當(dāng)于租賃開(kāi)翱始日租賃資產(chǎn)公瓣允價(jià)值；出租人罷在租賃開(kāi)始日的挨最低租賃收款額奧現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)敗于租賃開(kāi)始日租胺賃資產(chǎn)公允價(jià)值澳。爸礙租賃資產(chǎn)性質(zhì)特板殊，如果不作較半大改造，只有承壩租人才能使用。俺除融資租賃以外襖的租賃，均屬于岸經(jīng)營(yíng)租賃。矮（13）勞保支扳出原規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：矮新法規(guī)定：據(jù)實(shí)跋扣除（14）管理費(fèi)原規(guī)定：拌新法規(guī)定：限于啊非居民企業(yè)在境耙內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、吧場(chǎng)所支付給境外奧總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)叭。

34、捌條件：挨頒必須是由中國(guó)境翱外總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)襖，且與其在中國(guó)懊境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)鞍場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有笆關(guān)；吧愛(ài)能夠提供總機(jī)構(gòu)百出具的費(fèi)用匯集稗范圍、定額、分矮配依據(jù)和方法等瓣證明文件。搬扮必須是合理分?jǐn)偘蔚?。如果是以轉(zhuǎn)般移利潤(rùn)，獲取某艾種非法稅收利益俺的，不允許扣除襖。啊（15）公益救奧濟(jì)性捐贈(zèng)原規(guī)定：新法規(guī)定：鞍差異：捐贈(zèng)范圍澳擴(kuò)大；捐贈(zèng)比例鞍提高；捐贈(zèng)計(jì)算巴簡(jiǎn)便；藹條件：阿哎必須通過(guò)公益性半社會(huì)團(tuán)體或者縣唉以上人民政府及把其部門(mén)；社會(huì)團(tuán)罷體的條件共計(jì)9吧個(gè)；耙艾必須是用于中霸華人民共和國(guó)公傲議事業(yè)捐贈(zèng)法把規(guī)定的公益事業(yè)凹的捐贈(zèng)。吧斑計(jì)算基數(shù)氨芭會(huì)計(jì)利潤(rùn)，是指叭企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)叭一會(huì)計(jì)制度的規(guī)柏定計(jì)算的

35、年度會(huì)矮計(jì)利潤(rùn)，排除了鞍企業(yè)為了自身利頒益的需要調(diào)節(jié)利叭潤(rùn)的情況。絆（四）不得扣除稗項(xiàng)目的確定跋1、向投資者支俺付的股息、紅利邦等權(quán)益性投資收奧益款項(xiàng)；白2、矮企業(yè)所得稅稅款霸；哀3、昂稅收滯納金；啊稅收滯納金非行爸政處罰措施，原阿規(guī)定與稅收罰款霸混為一談，有不半妥之處。版4、壩罰金、罰款和被邦沒(méi)收財(cái)物的損失哎；挨行政或刑事處罰熬措施。平等主體岸之間基于合同約搬定給予的處罰，耙可以扣除。如銀俺行罰息、電話(huà)費(fèi)挨滯納金等。疤5、矮本法第九條規(guī)定般以外的捐贈(zèng)支出八；扒包括非公益性捐哀贈(zèng)支出和未通過(guò)笆公益性社會(huì)團(tuán)體伴或者縣以上人民啊政府及其部門(mén)而愛(ài)發(fā)生的捐贈(zèng)，即斑直接捐贈(zèng)。6、贊助支出；瓣贊助支出，是

36、指安企業(yè)發(fā)生的與生頒產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)氨的各種非廣告性邦質(zhì)支出。奧原因：絆啊本身并不是與取靶得收入有關(guān)正常邦、必要的支出；叭絆如允許扣除，有氨助于企業(yè)逃稅，拔不利于加強(qiáng)稅收哀征管。7、其他哀（1）管理費(fèi)等矮支出艾新增條款：皚霸企業(yè)之間支付的拜管理費(fèi)；案拜企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)疤之間支付的租金案和特許權(quán)使用費(fèi)藹，即不作為收入疤計(jì)稅，也不作為頒費(fèi)用扣除；柏把非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)盎業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付疤 的利息。拔（2）未經(jīng)核定瓣的準(zhǔn)備金支出疤是指不符合國(guó)務(wù)案院財(cái)政、稅務(wù)主搬管部門(mén)規(guī)定的各埃項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備懊、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)啊備金支出。唉8、不得扣除的按固定資產(chǎn)折舊疤共7項(xiàng)，無(wú)太大傲變化俺9、不得扣除的疤無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)共4項(xiàng)熬1

37、0、伴企業(yè)對(duì)外投資期埃間，投資資產(chǎn)的熬成本在計(jì)算應(yīng)納跋稅所得額時(shí)不得矮扣除。芭（五）資產(chǎn)的稅鞍務(wù)處理1、資產(chǎn)概述藹（1）資產(chǎn)的計(jì)稗量屬性罷主要包括般歷史成本襖、昂重置成本懊、胺可變現(xiàn)凈值骯、翱現(xiàn)值瓣和佰公允價(jià)值罷。辦（2）企業(yè)資產(chǎn)奧的種類(lèi)（6類(lèi)）癌（3）企業(yè)資產(chǎn)邦的計(jì)稅基礎(chǔ)拔資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)背，是指企業(yè)收回澳資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)耙程中，計(jì)算應(yīng)納敖稅所得額時(shí)按照稗稅法規(guī)定可以自按應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中岸抵扣的金額。絆與其他計(jì)稅基礎(chǔ)俺相比較，歷史成伴本在可靠性上具扮有優(yōu)勢(shì)，如果在胺期末采用重置價(jià)稗格或者現(xiàn)值計(jì)算版，不同的會(huì)計(jì)人斑員對(duì)這些概念會(huì)捌有不同的認(rèn)識(shí)，半會(huì)計(jì)處理的結(jié)果擺也會(huì)大相徑庭，擺但歷史成本是發(fā)擺生交易

38、時(shí)的實(shí)際瓣成本，是由客觀隘經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所決定奧的，不摻主觀因哎素。哀（4）計(jì)稅基礎(chǔ)壩的調(diào)整藹企業(yè)持有各項(xiàng)資霸產(chǎn)期間增值或減伴值，除國(guó)務(wù)院財(cái)翱政、稅務(wù)主管部耙門(mén)柏規(guī)定可以確認(rèn)損巴益外，不得調(diào)整柏該資產(chǎn)的計(jì)稅基艾礎(chǔ)。癌（5）企業(yè)重組傲業(yè)務(wù)資產(chǎn)的處理絆板企業(yè)重組過(guò)程中礙，有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)在罷交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)罷轉(zhuǎn)讓所的或損失艾（分解為）耙鞍在有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)在扮交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)罷轉(zhuǎn)讓所的或損失跋后，應(yīng)當(dāng)按照柏交易敖價(jià)格重新確定計(jì)矮稅基礎(chǔ)。免稅重組除外2、固定資產(chǎn)氨（1）固定資產(chǎn)唉的概念疤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：百同時(shí)具有下列兩叭個(gè)特征的有形資板產(chǎn)：般敖為生產(chǎn)商品、提背供勞務(wù)、出租或襖經(jīng)營(yíng)管理而持有疤的；盎熬使用壽命超過(guò)一搬個(gè)會(huì)計(jì)期間。

39、把新法的固定資產(chǎn)哀并不完全等同于搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定八資產(chǎn)概念。敖（2）固定資產(chǎn)八的計(jì)稅基礎(chǔ)埃矮外購(gòu)固定資產(chǎn)：癌與原規(guī)定、企業(yè)安會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述不霸同、規(guī)定一致扒叭自行建造固定資瓣產(chǎn)：把按竣工結(jié)算前實(shí)癌際發(fā)生的支出作辦為計(jì)稅基礎(chǔ)。岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：皚自行建造固定資愛(ài)產(chǎn)的成本，由建疤造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到唉預(yù)定可使用狀態(tài)熬前所發(fā)生的必要搬支出構(gòu)成。叭扮融資租賃固定資搬產(chǎn)：拔按租賃開(kāi)始日租按賃資產(chǎn)的公允價(jià)熬值與最低租賃付案款額現(xiàn)搬值中孰低案者，加上承租人礙在簽訂租賃合同柏過(guò)程中發(fā)生的相板關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稗稅基礎(chǔ)。敖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：板在租賃期開(kāi)始日哎，承租人應(yīng)當(dāng)將稗租賃開(kāi)始日租賃懊資產(chǎn)公允價(jià)值與翱最低租賃付款額盎現(xiàn)值兩者

40、中較低白者作為租入資產(chǎn)皚的入賬價(jià)值，將頒最低租賃付款額邦作為長(zhǎng)期應(yīng)付款扳的入賬價(jià)值，其敖差額作為未確認(rèn)哎融資費(fèi)用。熬背盤(pán)盈固定資產(chǎn)：壩按同類(lèi)固定資產(chǎn)矮的重置完全價(jià)值挨作為計(jì)稅基礎(chǔ)。柏皚捐贈(zèng)、投資、非八貨幣性資產(chǎn)交換芭、債務(wù)重組等方奧式取得背固定資產(chǎn)挨：班以該資產(chǎn)的公允笆價(jià)值和支付的相柏關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基罷礎(chǔ)扳。案因?yàn)橘Y產(chǎn)轉(zhuǎn)出方伴應(yīng)分解為兩項(xiàng)經(jīng)扒濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得罷稅處理，所以接罷受方應(yīng)按該資產(chǎn)扳的市場(chǎng)價(jià)格即公班允價(jià)值加相關(guān)稅百費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。懊皚改建的固定資產(chǎn)伴：原規(guī)定延續(xù)，懊但已提足折舊固襖定資產(chǎn)的改建和半租入固定資產(chǎn)的襖改建作為長(zhǎng)期待唉攤費(fèi)用。按（3）固定資產(chǎn)澳折舊把按折舊的起止時(shí)間柏隘凈殘值：新法

41、、懊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未規(guī)拔定凈殘值的下限瓣叭折舊方法：一般愛(ài)采用直線(xiàn)法，（柏工作量法屬于直安線(xiàn)法）邦拌折舊年限：會(huì)計(jì)爸準(zhǔn)則未明確規(guī)定爸折舊年限，稅法板規(guī)定了固定資產(chǎn)班的最低折舊年限瓣版企業(yè)有自主選擇阿權(quán)骯（4）開(kāi)采石油案、天然氣等礦產(chǎn)案資源的企業(yè)的固疤定資產(chǎn)：開(kāi)始商跋業(yè)活動(dòng)之前、開(kāi)跋始事業(yè)活動(dòng)之后（5）生物資產(chǎn)奧板生物資產(chǎn)的概念?yuàn)W生物資產(chǎn)是指有拔生命的動(dòng)物和植般物。生物資產(chǎn)分扒為消耗性生物資翱產(chǎn)、生產(chǎn)性生物佰資產(chǎn)和公益性生安物資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)半外購(gòu)生物資產(chǎn)：皚同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跋捐贈(zèng)、投資、非敖貨幣性資產(chǎn)交換拜、債務(wù)重組等方鞍式取得生物案資產(chǎn)板：同一般固定資敖產(chǎn)半但未規(guī)定自行營(yíng)笆造或繁殖的生物百資產(chǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

42、暗應(yīng)與資本化、稅八法規(guī)定應(yīng)費(fèi)用化岸，二者存在差異拜。霸罷折舊的起止時(shí)間吧、凈殘值、折舊巴方法：同一般固哀定資產(chǎn)艾胺折舊年限：10哎年、3年3、無(wú)形資產(chǎn)扳（1）無(wú)形資產(chǎn)板的概念辦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：澳無(wú)形資產(chǎn)，是指癌企業(yè)擁有或者控懊制的沒(méi)有實(shí)物形捌態(tài)的可辨認(rèn)非貨班幣性資產(chǎn)。辦資產(chǎn)在符合下列跋條件時(shí)，滿(mǎn)足無(wú)暗形資產(chǎn)定義中的胺可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：盎瓣能夠從企業(yè)中分骯離或者劃分出來(lái)斑，并能單獨(dú)或者柏與相關(guān)合同、資柏產(chǎn)或負(fù)債一起，靶用于出售、轉(zhuǎn)移拜、授予許可、租埃賃或者交換；八辦源自合同性權(quán)利俺或其他法定權(quán)利扳，無(wú)論這些權(quán)利佰是否可以從企業(yè)拔或其他權(quán)利和義礙務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分耙離。啊同時(shí)足下列條件暗的無(wú)形項(xiàng)目，才骯能確認(rèn)為

43、無(wú)形資骯產(chǎn)：扒瓣符合無(wú)形資產(chǎn)的案定義；襖芭與該資產(chǎn)相關(guān)的背預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利氨益很可能流入企罷業(yè)；埃拜該資產(chǎn)的成本能伴夠可靠計(jì)量。巴側(cè)重于特征描述矮。壩新法：拜企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品皚、提供勞務(wù)、出安租或者經(jīng)營(yíng)管理癌而持有的、沒(méi)有癌實(shí)物形態(tài)的非貨佰幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，癌包括專(zhuān)利權(quán)、商奧標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、扳土地使用權(quán)、非稗專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)邦等伴。側(cè)重于可操作骯性。吧（2）無(wú)形資產(chǎn)斑的計(jì)稅基礎(chǔ)扒敖外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)耙：捌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：骯外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的八成本，包括購(gòu)買(mǎi)盎價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅癌和其他稅費(fèi)以及愛(ài)直接歸屬于使該傲項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定案用途所發(fā)生的其巴他支出。襖新法：扒以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支艾付的相關(guān)稅費(fèi)以拔及直接歸屬于使靶該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定吧用

44、途發(fā)生的其他擺支出為計(jì)稅基礎(chǔ)安。疤差異：均應(yīng)計(jì)入辦無(wú)形資產(chǎn)成本。瓣凹自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形哀資產(chǎn)笆與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致骯：該資產(chǎn)符合資俺本化條件后至達(dá)扮到預(yù)定用途發(fā)生癌的支出為計(jì)稅基瓣礎(chǔ)。岸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：拔企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)笆發(fā)項(xiàng)目的支出，扮應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階爸段支出與開(kāi)發(fā)階斑段支出，分別按柏本準(zhǔn)則規(guī)定處理胺。耙內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)笆目的耙研究階段跋，是指為獲取新翱的科學(xué)或技術(shù)知吧識(shí)并理解它們而耙進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的藹有計(jì)劃調(diào)查。案企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)澳發(fā)項(xiàng)目研究階段板的支出，應(yīng)當(dāng)于敗發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期扮損益。阿內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)版目的岸開(kāi)發(fā)階段骯，是指在進(jìn)行商熬業(yè)性生產(chǎn)或使用耙前，將研究成果矮或其他知識(shí)應(yīng)用岸于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)哀計(jì)，以生產(chǎn)出新巴的

45、或具有實(shí)質(zhì)性襖改進(jìn)的材料、裝艾置、產(chǎn)品等。耙挨捐贈(zèng)、投資、非奧貨幣性資產(chǎn)交換稗、債務(wù)重組等方阿式取得的無(wú)形資啊產(chǎn)：同其他資產(chǎn)背（3）無(wú)形資產(chǎn)唉的攤銷(xiāo)哀壩攤銷(xiāo)方法：同會(huì)跋計(jì)準(zhǔn)則，采用直板線(xiàn)法攤銷(xiāo)把案攤銷(xiāo)年限：會(huì)計(jì)擺準(zhǔn)則未規(guī)定具體傲的攤銷(xiāo)時(shí)限，稅案法規(guī)定一般不得俺少于10年。但斑規(guī)定有使用年限癌的，按其年限。俺案外購(gòu)商譽(yù)：平時(shí)矮不得攤銷(xiāo)，企業(yè)拌整體轉(zhuǎn)讓或清算斑時(shí)，準(zhǔn)予扣除。把4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)靶用拌（1）半長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的翱?jī)?nèi)容巴敗已足額提取折舊笆的固定資產(chǎn)的改疤建支出；絆盎租入固定資產(chǎn)的哀改建支出；頒皚固定資產(chǎn)的大修案理支出；奧背其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)捌期待攤費(fèi)用的支跋出。扮固定資產(chǎn)的改建扒支出：改變房屋絆或

46、建筑物結(jié)構(gòu)、扒延長(zhǎng)使用年限等敗發(fā)生的支出。（2）扣除規(guī)定暗絆分別按預(yù)計(jì)尚可拔使用年限或合同辦約定的剩余租賃盎期限分期攤銷(xiāo)啊懊未提足折舊固定鞍資產(chǎn)的改建支出捌，延長(zhǎng)使用年限版的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延癌長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折俺舊年限。爸皚大修理支出：（礙條件），按固定啊資產(chǎn)尚可使用年絆限分期攤銷(xiāo)。（哎原規(guī)定固定資產(chǎn)爸改良支出）盎翱其他，包括開(kāi)辦昂費(fèi)，不得低于3懊年矮，支出發(fā)生月份扒的次月起5、投資資產(chǎn)艾（1）投資的分岸類(lèi)：債券性投資哎、股權(quán)性投資藹（2）扣除問(wèn)題耙：對(duì)外投資期間佰不得扣除，轉(zhuǎn)讓八或處置該投資時(shí)拔，可以扣除靶不符合稅前扣除扒的相關(guān)性原則壩（一）企業(yè)因收隘回、轉(zhuǎn)讓或清算壩處置股權(quán)投資而拌發(fā)生的權(quán)益性投敗

47、資轉(zhuǎn)讓損失，可啊以在稅前扣除，案但每一納稅年度翱扣除的股權(quán)投資跋損失，不得超過(guò)疤當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)斑投資收益和股權(quán)芭投資轉(zhuǎn)讓所得，板超過(guò)部分可向以辦后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扮扣除。企業(yè)股權(quán)扮投資轉(zhuǎn)讓損失連翱續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年氨仍不能從股權(quán)投鞍資收益和股權(quán)投隘資轉(zhuǎn)讓所得中扣擺除的，準(zhǔn)予在該叭股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年啊度后第6年一次半性扣除。絆（3）投資成本氨的確定瓣以現(xiàn)金方式取得骯的投資資產(chǎn)：以辦購(gòu)買(mǎi)價(jià)為成本阿以現(xiàn)金以外的方澳式取得的投資資鞍產(chǎn)：以該投資資版產(chǎn)的公允價(jià)值和搬支付的相關(guān)稅費(fèi)澳為成本。6、存貨霸（1）存貨的概背念叭采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則懊中的存貨概念哎，包括：原材料瓣、在產(chǎn)品、半產(chǎn)案品、產(chǎn)成品、商叭品、周轉(zhuǎn)材料等敖。隘

48、（2）存貨成本翱的確定方法辦阿以現(xiàn)金方式敖取得班的存貨佰藹以支付現(xiàn)金以外盎的方式取得的存敖貨澳拌生產(chǎn)性生物資產(chǎn)俺收獲的農(nóng)產(chǎn)品：安以產(chǎn)出或采收過(guò)笆程中發(fā)生的材料板費(fèi)、人工費(fèi)和分搬攤的間接費(fèi)用等骯必要支出為成本柏。爸（3）存貨的計(jì)唉價(jià)方法（發(fā)出存哀貨、使用或者銷(xiāo)懊售）拜三選一（與會(huì)計(jì)阿準(zhǔn)則一致）半五、應(yīng)納稅額的疤計(jì)算般應(yīng)納稅額應(yīng)納扳稅所得額百斑適用稅率減免埃稅額抵免稅額稅額抵免跋原規(guī)定的延續(xù)稗：叭企業(yè)取得的下列昂所得已在境外繳傲納的所得稅稅額啊，可以從其當(dāng)期靶應(yīng)納稅額中抵免阿，抵免限額為該哎項(xiàng)所得依照本法胺規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納般稅額；超過(guò)抵免斑限額的部分，可隘以在以后五個(gè)年百度內(nèi)，用每年度佰抵免限額抵免

49、當(dāng)澳年應(yīng)抵稅額后的拜余額進(jìn)行抵補(bǔ)：捌（1）居民企業(yè)皚來(lái)源于中國(guó)境外邦的應(yīng)稅所得；（胺2）非居民企業(yè)靶在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立愛(ài)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取阿得發(fā)生在中國(guó)境按外但與該機(jī)構(gòu)、白場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系氨的應(yīng)稅所得。叭（一）耙可抵免的稅額，藹是指企業(yè)來(lái)源于皚中國(guó)境外的所得頒依照中國(guó)境外法拌律以及相關(guān)規(guī)定傲而繳納的稅款，八并且僅限于企業(yè)昂所得稅性質(zhì)的稅啊款（不論其冠以捌何種名稱(chēng)）盎（二）捌可抵免的稅額，把僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)耙繳納并已實(shí)際繳挨納的稅款骯（三）國(guó)際稅收把抵免的計(jì)算岸1、國(guó)際稅收抵安免的種類(lèi)及選擇吧全額抵免和限額隘抵免、直接抵免礙與間接抵免、綜熬合抵免和分國(guó)（挨地區(qū)）分項(xiàng)抵免按我國(guó)采取的是分班國(guó)（地區(qū)）不分霸項(xiàng)限

50、額抵免。胺2、抵免限額的鞍計(jì)算笆（四）不足抵免瓣稅額的結(jié)轉(zhuǎn)阿（五）翱限制性規(guī)定版直接或間接持有疤外國(guó)企業(yè)20%凹的股份（不論是瓣否擁有表決權(quán)、拜不論是公司制企絆業(yè)還是合伙制企搬業(yè)）（六）憑證管理俺抵免企業(yè)所得稅凹時(shí)，應(yīng)提供境外礙稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的哎稅款所屬年度的把有關(guān)納稅憑證六、稅收優(yōu)惠班以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主爸、區(qū)域優(yōu)惠為輔矮；以間接優(yōu)惠為傲主、直接減免為奧輔。岸免稅收入不等于啊不征稅收入疤（一）吧免稅收入或所得頒1、皚國(guó)債利息收入白原規(guī)定的延續(xù)：般中國(guó)中央政府發(fā)拌行的國(guó)債，不包把括外國(guó)政府發(fā)行皚國(guó)債取得的利息拜收入，也不包括埃企業(yè)發(fā)行債券取艾得的利息收入。叭2、班符合條件的居民把企業(yè)之間的股息霸、紅利

51、等投資性絆收益癌原規(guī)定：外資企襖業(yè)：外商投資企安業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投胺資于其他企業(yè)，般從接受投資的企背業(yè)取得的利潤(rùn)（昂股息），可以不奧計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅翱所得額；但上述爸投資所發(fā)生的費(fèi)辦用和損失，不得白沖減本企業(yè)的應(yīng)巴納稅所得額。癌“百符合條件捌”版是指居民企業(yè)直按接投資于另一居伴民企業(yè)扒所取得的投資收笆益。藹藹僅限于居民企業(yè)靶直接投資于其他哎居民企業(yè)取得的藹投資收益，排除癌了居民企業(yè)之間壩非之間投資所得靶取得的權(quán)益性投班資收益，又排除跋了居民企業(yè)對(duì)非熬居民企業(yè)的權(quán)益捌性投資收益。氨百包括連續(xù)持有居岸民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行芭并上市流通的股跋票超過(guò)12個(gè)月拌而取得的權(quán)益性耙投資收益。敖3、熬在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立吧機(jī)構(gòu)、

52、場(chǎng)所的非白居民企業(yè)從居民八企業(yè)取得與該機(jī)佰構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際案聯(lián)系的股息、紅板利等權(quán)益性投資稗收益敖傲 捌 班 奧 柏非居民企業(yè)從居捌民企業(yè)取得的股笆息、紅利等權(quán)益癌性投資收益百需要與藹其在境內(nèi)設(shè)立的安機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際敖聯(lián)系稗；瓣翱包括連續(xù)持有居皚民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行艾并上市流通的股拜票超過(guò)12個(gè)月擺而取得的權(quán)益性拜投資收益。拜4、霸符合條件的非營(yíng)板利組織的收入新增加條款礙一般來(lái)講，非盈盎利組織包括：社按會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)半和民辦非企業(yè)單凹位。爸傲成立要件：依據(jù)背社會(huì)團(tuán)體登記翱管理?xiàng)l例、白基金會(huì)登記管理盎條例、民辦隘非企業(yè)單位登記按管理暫行條例吧；霸搬行為要件：必須壩是從事公益性或柏非盈利性活動(dòng)；頒盎財(cái)產(chǎn)管理

53、要件：敗拜僅限于非營(yíng)利收哎入。挨（二扳）免征或減征企凹業(yè)所得稅挨1、免征企業(yè)所扮得稅的農(nóng)林牧漁癌業(yè)項(xiàng)目拌從事國(guó)家限制或背禁止發(fā)展的項(xiàng)目辦除外。班2、減半征收企啊業(yè)所得稅的農(nóng)林哀牧漁業(yè)項(xiàng)目骯3、耙國(guó)家重點(diǎn)扶持的靶公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)艾目投資經(jīng)營(yíng)的所艾得（1）優(yōu)惠范圍俺公共基礎(chǔ)設(shè)施安項(xiàng)目企業(yè)所得稅胺優(yōu)惠目錄中的拜港口碼頭、版機(jī)場(chǎng)、鐵路、公扳路、城市公共交搬通、電力、水利按等項(xiàng)目。熬必要時(shí)調(diào)整該目敖錄而不必調(diào)整實(shí)澳施條例。（2）優(yōu)惠辦法半三免三減癌半叭、該獲利年度為扮“暗取得第一筆生產(chǎn)半經(jīng)營(yíng)收入所屬納拜稅年度起暗”愛(ài)避免了長(zhǎng)虧不倒埃。（3）例外條款翱承包經(jīng)營(yíng)、承包百建設(shè)、內(nèi)部自建板不得享受優(yōu)惠。搬4、巴符

54、合條件的環(huán)境斑保護(hù)、節(jié)能節(jié)水頒項(xiàng)目翱對(duì)原利用柏“拔三廢皚”敖生產(chǎn)產(chǎn)品給予優(yōu)頒惠的延續(xù)耙（1）優(yōu)惠的范瓣圍和條件俺包括公共污水處搬理、公共垃圾處擺理、沼氣綜合開(kāi)絆發(fā)利用、節(jié)能減擺排技術(shù)改造、海搬水淡化等。項(xiàng)目靶的具體條件和范凹圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政愛(ài)、稅務(wù)主管部門(mén)背商國(guó)務(wù)院有關(guān)部笆門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)奧院批準(zhǔn)后公布施挨行。（2）優(yōu)惠辦法同上（3）例外條款敖以上為項(xiàng)目減免笆，而非企業(yè)減免皚，所以對(duì)該項(xiàng)目按進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，不扮得重復(fù)享受減免頒稅政策。邦5、霸符合條件的技術(shù)跋轉(zhuǎn)讓所得暗（1）僅限于居埃民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)翱讓所得拌（2）僅限于技唉術(shù)轉(zhuǎn)讓所得斑（3）優(yōu)惠辦法昂：原規(guī)定，新規(guī)霸定：一個(gè)納稅年藹度的技術(shù)轉(zhuǎn)讓總瓣和。

55、矮6、預(yù)提所得稅盎優(yōu)惠熬規(guī)定稅率20%扳，優(yōu)惠稅率10拌%，免稅霸原因：制定較高拌的稅率，給予低暗稅率優(yōu)惠，是為跋了給企業(yè)優(yōu)惠，半而非給對(duì)方政府吧優(yōu)惠。捌原免稅規(guī)定含外背國(guó)投資者從外商拔投資企業(yè)取得的敗利潤(rùn)免稅，現(xiàn)不唉免，按10%征扮收。隘（三）扒小型微利企業(yè)優(yōu)頒惠政策變化凹（1）小型微利阿企業(yè)的認(rèn)定叭（2）例外條款埃：國(guó)家限制或禁哎止行業(yè)的企業(yè)除邦外皚（四）高新技術(shù)佰企業(yè)優(yōu)惠1、政策變化白2、爸高新企業(yè)認(rèn)定指澳標(biāo)艾背擁有核心自主知拜識(shí)產(chǎn)權(quán)；艾愛(ài)產(chǎn)品（服務(wù)）屬岸于國(guó)家重點(diǎn)支芭持的高新技術(shù)領(lǐng)拌域規(guī)定的范圍扒；叭絆研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售叭收入的比例不低盎于規(guī)定比例；佰昂高新技術(shù)產(chǎn)品（拜服務(wù)）收入占企拔業(yè)總

56、收入的比例跋不低于規(guī)定比例版；哎辦科技人員占企業(yè)皚職工總數(shù)的比例捌不低于規(guī)定比例半；壩唉其他。班3、認(rèn)定管理辦般法的制訂挨為保證條例的適捌當(dāng)開(kāi)放性和穩(wěn)定胺性，高新技術(shù)企藹業(yè)認(rèn)定管理辦法暗和跋國(guó)家重點(diǎn)支持安的高新技術(shù)領(lǐng)域跋艾由國(guó)務(wù)院通過(guò)行般政法規(guī)以外的形稗式來(lái)予以頒布施板行。絆（五）民族自治傲地方的稅收優(yōu)惠靶原內(nèi)資企業(yè)有，扮而外資企業(yè)沒(méi)有按1、民族自治阿地區(qū)按包括：靶2、減免的范圍俺僅限于八企業(yè)應(yīng)繳納的企八業(yè)所得稅中屬于擺地方分享的部分傲3、例外條款：安國(guó)家限制和禁止八行業(yè)的企業(yè)除外（六）加計(jì)扣除愛(ài)1、三新開(kāi)發(fā)費(fèi)叭用（已有的政策扮）暗（1）僅限于新癌產(chǎn)品、新技術(shù)、半新工藝的研發(fā)費(fèi)捌用耙（2）加計(jì)

57、扣除擺方式：未形成資搬產(chǎn)的部分、形成啊資產(chǎn)的部分般2、安置殘疾人俺員工資（200佰7年7月已施行笆，上升為法規(guī)擺）板（1）企業(yè)安置啊殘疾人員享受加安計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)案（2）殘疾人員挨的標(biāo)準(zhǔn)絆3、國(guó)家鼓勵(lì)安笆置的其他就業(yè)人八員，國(guó)務(wù)院另行胺規(guī)定暗（七）創(chuàng)業(yè)投資藹抵免（已施行，拌上升為法規(guī)）八1、享受優(yōu)惠的盎投資類(lèi)型和條件靶（1）采用股權(quán)俺投資方式投資搬（2）投資于未熬上市的企業(yè)辦（3）投資于中敗小高新技術(shù)企業(yè)柏2年以上2、優(yōu)惠方式案投資額的70%耙在股權(quán)持有滿(mǎn)2板年的當(dāng)年抵扣該哀創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的絆應(yīng)納稅所得額；礙當(dāng)年不足抵扣的瓣，可以在以后納八稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣班。案抵扣應(yīng)納稅所得邦額（稅基式減免擺）（八

58、）加速折舊原已有規(guī)定阿1、加速折舊的柏范圍爸2、縮短折舊年靶限癌3、加速折舊方愛(ài)法（九）減計(jì)收入背1、挨以資源綜合利吧用企業(yè)所得稅優(yōu)霸惠目錄內(nèi)的資絆源作為主要原把材料柏2、敖原材料占生產(chǎn)產(chǎn)阿品材料的比例不扒得低于資源綜岸合利用企業(yè)所得爸稅優(yōu)惠目錄規(guī)背定的標(biāo)準(zhǔn)。扮3、減按90%扒計(jì)入收入總額（挨減計(jì)10%）氨4、限定條件：盎生產(chǎn)非國(guó)家性質(zhì)扮或禁止的行業(yè)或瓣產(chǎn)品、產(chǎn)品符合捌國(guó)家和行業(yè)的相傲關(guān)標(biāo)準(zhǔn)（十）稅額抵免政策變動(dòng)拌1、稅額抵免的罷設(shè)備范圍隘2、抵免比例：爸10%壩3、抵免方式：絆存量抵免、無(wú)限艾期結(jié)轉(zhuǎn)瓣4、限制條件：壩5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓笆、出租柏5、優(yōu)惠目錄氨的制訂斑（十一）過(guò)度性哀稅收優(yōu)惠政策瓣

59、享受阿過(guò)渡優(yōu)惠政策的瓣企業(yè)，是指20靶07年3月16翱日以前經(jīng)工商等班登記管理機(jī)關(guān)登胺記設(shè)立的企業(yè)；愛(ài)實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政半策的項(xiàng)目和范圍扒按實(shí)施企業(yè)所案得稅過(guò)渡優(yōu)惠政骯策表執(zhí)行。藹1、享受低稅率拔優(yōu)惠的，按白照國(guó)務(wù)院規(guī)定，辦可以在本法實(shí)施啊后五年內(nèi)，逐步礙過(guò)渡到本法規(guī)定哀的稅率般其中：享受企業(yè)佰所得稅15%稅埃率的企業(yè)，20埃08年按18%般稅率執(zhí)行，20頒09年按20%扳稅率執(zhí)行，20佰10年按22%骯稅率執(zhí)行，20襖11年按24%稗稅率執(zhí)行，20胺12年按25%佰稅率執(zhí)行；原執(zhí)藹行24%稅率的靶企業(yè)，2008班年起按25%稅搬率執(zhí)行。哎2、按自矮2008年1月皚1日耙起，原享受企業(yè)芭所得稅巴“

60、扒兩免三減半爸”瓣、伴“隘五免五減半笆”瓣等定期減免稅優(yōu)扳惠的企業(yè)，新稅艾法施行后繼續(xù)按氨原稅收法律、行礙政法規(guī)及相關(guān)文佰件規(guī)定的優(yōu)惠辦案法及年限享受至胺期滿(mǎn)為止，但因襖未獲利而尚未享挨受稅收優(yōu)惠的，百其優(yōu)惠期限從2背008年度起計(jì)背算。扮3、昂對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上搬海浦東新區(qū)內(nèi)在氨2008年1月版1日壩（含）之后完成白登記注冊(cè)的國(guó)家皚需要重點(diǎn)扶持的澳高新技術(shù)企業(yè)（阿以下簡(jiǎn)稱(chēng)新設(shè)高啊新技術(shù)企業(yè)），擺在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上巴海浦東新區(qū)內(nèi)取敗得的所得，自取矮得第一筆生產(chǎn)經(jīng)捌營(yíng)收入所屬納稅俺年度起，第一年矮至第二年免征企邦業(yè)所得稅，第三啊年至第五年按照稗25%的法定稅笆率減半征收企業(yè)八所得稅。盎4、斑享受企業(yè)所得