國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告及相關(guān)文件

1、.：.；目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc286755673 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 PAGEREF _Toc286755673 h 1 HYPERLINK l _Toc286755674 張偉：初看印象 PAGEREF _Toc286755674 h 1 HYPERLINK l _Toc286755675 企業(yè)重組獲稅收支持 轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)等免征增值稅 PAGEREF _Toc286755675 h 3 HYPERLINK l _Toc286755676 解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)：納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策發(fā)生艱苦

2、變化 PAGEREF _Toc286755676 h 4國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 2021年第13號(hào)根據(jù)及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，經(jīng)過(guò)合并、分立、出賣、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的納稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。本公告自 2021年3月1日起執(zhí)行。此前未作處置的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅函2002420號(hào)、國(guó)稅函2021585號(hào)、國(guó)稅函2021350號(hào)同時(shí)廢止。特此公告。 二一一年二月十八日 分送：各省、自治區(qū)

3、、直轄市和方案單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2021年2月23日印發(fā) 校正：貨物和勞務(wù)稅司張偉：初看印象國(guó)家稅務(wù)總局2021年第13號(hào)公告徹底顛覆了國(guó)稅函【2002】420號(hào)文件和國(guó)稅函【2021】585號(hào)文件的規(guī)定，反映了國(guó)家對(duì)資產(chǎn)重組稅收政策的支持，意味著日前國(guó)務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)的對(duì)重組業(yè)務(wù)給予政策支持，變?yōu)榱爽F(xiàn)實(shí)。新年伊始資產(chǎn)重組增值稅政策非常給力！該文件如是表述：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，經(jīng)過(guò)合并、分立、出賣、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的納稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。本公告自 20

4、21年3月1日起執(zhí)行。此前未作處置的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅函2002420號(hào)、國(guó)稅函2021585號(hào)、國(guó)稅函2021350號(hào)同時(shí)廢止。文件雖言簡(jiǎn)意賅，但是意義艱苦，筆者初讀有七個(gè)認(rèn)識(shí)： 第一，明確合并、分立中涉及的貨物不交納增值稅，終于說(shuō)了個(gè)直爽話！此前雖然普通以為，合并分立是不需求交納增值稅的，但是畢竟沒(méi)有正式文件，在執(zhí)行過(guò)程中，總是套用國(guó)稅函【2002】420號(hào)文件，還要加上假設(shè)干解釋任務(wù)來(lái)前顧后盼，納稅人心里沒(méi)底兒。有的稅務(wù)局以為合并不納稅，分立要納稅。筆者日前見到的一個(gè)案例，某省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就是堅(jiān)持這個(gè)觀念的?？偩诌@么多年，不斷就是不說(shuō)句明文言，這下子，多年之隱，一時(shí)了之！ 第二，

5、在重組中的出賣和置換方式，也納入不征收增值稅范圍，以為也屬于產(chǎn)權(quán)買賣。雖然出賣、置換只需短短的四個(gè)字，真的是意義艱苦，意味著大連金牛們得到了徹底的解放，大連金牛將其全部資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的債務(wù)、債務(wù)、勞動(dòng)力一同轉(zhuǎn)讓給東北特鋼的行為，雖然不是合并分立，但是由于其本質(zhì)一樣，因此也納入不征收增值稅范圍。其真實(shí)資產(chǎn)重組過(guò)程中，假設(shè)要得到對(duì)方的資產(chǎn)，有三種方式，第一種方式：購(gòu)買對(duì)方全部部分資產(chǎn)組合；意味著保管了對(duì)方的“殼。第二種方式，將對(duì)方企業(yè)吸收合并，對(duì)方的殼不復(fù)存在；第三種方式，控股合并。對(duì)方的殼依然存在，而且也不需求將對(duì)方的資產(chǎn)交割給合并企業(yè)。這三種方式在經(jīng)濟(jì)意義上本質(zhì)上是類似的，只是法律方式不同而

6、已，13號(hào)公告對(duì)這三種經(jīng)濟(jì)意義一樣的方式，給予了一樣的增值稅待遇。 第三，合并、分立、出賣、置換方式，必需是將資產(chǎn)連同與其關(guān)聯(lián)的債務(wù)、債務(wù)、勞動(dòng)力一同轉(zhuǎn)讓，否那么就只是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，該當(dāng)征收增值稅。而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)組合，其價(jià)錢不僅僅是由于資本本身決議，納入不征收增值稅的范圍。究竟什么是資產(chǎn)組合，個(gè)人以為應(yīng)該參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中資產(chǎn)組合的概念。當(dāng)然，在上市公司公告中看到的案例也全部都是資產(chǎn)組合的轉(zhuǎn)讓，否那么也就不屬于資產(chǎn)重組了！究竟是資產(chǎn)組合的買賣，還是單純資產(chǎn)的買賣，是區(qū)別資產(chǎn)重組與普通大宗資產(chǎn)買賣的關(guān)鍵之處。 第四，明確無(wú)論是全部資產(chǎn)組合，還是部分資產(chǎn)組合的重組買賣都可以享用資產(chǎn)重組增值稅政策。這一條

7、的力度也很大，一步到位，否那么納稅人假設(shè)只是部分資產(chǎn)的剝離，還要做所謂的先分立，后重組的無(wú)謂稅收謀劃，13號(hào)公告的該項(xiàng)規(guī)定，使得一切變得很簡(jiǎn)答。假使，2005年的黃河尼那水電站事件發(fā)生在13號(hào)公告的政策環(huán)境下，就不會(huì)被納稅了! 第五，留抵稅額的處置問(wèn)題，13號(hào)公告未交待明晰，能夠會(huì)留下爭(zhēng)議。例如，假設(shè)大連銀牛公司借殼重組案例可以適用13號(hào)公告，大連銀牛公司資產(chǎn)價(jià)值1億元，同時(shí)大連銀牛公司有留抵稅額5000萬(wàn)元，對(duì)大連銀牛將全部資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力都出賣給母公司保管上市公司殼的行為不征收增值稅，但是留抵稅額，能否應(yīng)該帶著走呢？從道理上來(lái)看，當(dāng)然應(yīng)該帶著走，但是文件沒(méi)有說(shuō)清楚，能夠會(huì)引起部分稅務(wù)機(jī)關(guān)

8、教條的了解該問(wèn)題。 再如：大連銅牛公司資產(chǎn)重組買賣中將本人的部分資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的債務(wù)債務(wù)勞動(dòng)力一同轉(zhuǎn)讓，該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值1億元，大連銅牛公司資產(chǎn)總額為2億元，留抵稅額為5000萬(wàn)元，那么該部分買賣能否可以帶走一半的留抵稅額呢？詳細(xì)帶走的比例，又應(yīng)該如何計(jì)算呢？這些都是需求進(jìn)一步闡明的問(wèn)題。 第六，政策自2021年3月1日?qǐng)?zhí)行，且具有追溯力，這一條面對(duì)現(xiàn)實(shí)顯得那么的重要。自國(guó)稅函【2021】585號(hào)文件下發(fā)以來(lái)，各地稅務(wù)局紛紛回頭看，筆者研討資產(chǎn)重組的上市公司公告，凡是借殼上市的案例，為了騰出凈殼，將原上市公司的資產(chǎn)置換或出賣出來(lái)，是必經(jīng)之路，假設(shè)嚴(yán)厲執(zhí)行585號(hào)文件，意味著都要補(bǔ)繳天價(jià)稅款，筆者

9、年前正在處置的一個(gè)針對(duì)中石化旗下上市公司的案件，就是這個(gè)問(wèn)題，這也意味著這個(gè)案件就此打住了！借殼上市公司們，面對(duì)13號(hào)公告，確實(shí)應(yīng)該吃一次涮羊肉，以資慶賀！ 第七，13號(hào)公告政策強(qiáng)度很高，意味著將是未來(lái)稅收謀劃思索的重要政策。13號(hào)公告同財(cái)稅【2021】59號(hào)文件的政策組合與交融，將是需求研討的課題。企業(yè)重組獲稅收支持 轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)等免征增值稅2021-02-28 10:35:35來(lái)源: 上海證券報(bào)網(wǎng)絡(luò)版 記者27日獨(dú)家得悉，國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)公告明確，企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)及相關(guān)債務(wù)等的，可免征增值稅，這一新規(guī)將自3月1日起實(shí)行。這一份名為的文件明確，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，經(jīng)過(guò)

10、合并、分立、出賣、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的納稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。徹底顛覆了國(guó)家稅務(wù)總局2021年下發(fā)的，后者規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)益和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保管上市公司資歷的行為，整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為，對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。據(jù)業(yè)內(nèi)人士引見，2021年下發(fā)后，凡是借殼上市的，殼公司為了騰出凈殼，都需求將原上市公司的資產(chǎn)置換出來(lái)，假設(shè)嚴(yán)厲執(zhí)行規(guī)定，那么要補(bǔ)繳高額稅款，而新規(guī)那么意味著這部分稅收本錢可以免去，這對(duì)于擬借殼上市的

11、公司來(lái)說(shuō)是一大福音。稅務(wù)專家王駿以為，新規(guī)對(duì)于上市公司重組來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好，由于將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓，實(shí)踐上是一種“凈權(quán)益買賣，或者說(shuō)是一種類似于資本性買賣，思索到我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)股權(quán)買賣并不課征任何流轉(zhuǎn)稅，因此對(duì)這種凈權(quán)益買賣不征收增值稅更有利于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)存量，使資產(chǎn)在資源配置中可以得到更順暢的流動(dòng)。解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)：納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策發(fā)生艱苦變化發(fā)布時(shí)間：2021年03月01日 來(lái)源: 中國(guó)稅網(wǎng) 2021年2月1日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文一文，對(duì)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題作出艱

12、苦調(diào)整。 13號(hào)文規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，經(jīng)過(guò)合并、分立、出賣、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的納稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 一、原有相關(guān)政策回想 此前，納稅資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策主要有兩個(gè)文件：國(guó)稅函2002420號(hào)、國(guó)稅函2021585號(hào)。 國(guó)稅函2002420號(hào)規(guī)定，根據(jù)及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的納稅范圍，不征收

13、增值稅。 國(guó)稅函2002420號(hào)意味著當(dāng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人，買賣的對(duì)象是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)時(shí)，其性質(zhì)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不征收流轉(zhuǎn)稅。 國(guó)稅函2021585號(hào)，主要內(nèi)容包括以下三點(diǎn)： 一納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)益和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保管上市公司資歷的行為，不屬于國(guó)稅函2002420號(hào)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。 二上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。 三納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，應(yīng)按照財(cái)稅2021170號(hào)、財(cái)稅20219號(hào)

14、及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 二、13號(hào)文的艱苦變化 一明確享用不征收增值稅的重組方式 國(guó)稅函2002420號(hào)雖然明確了轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的納稅范圍，但未明確何種重組方式涉及的轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)屬于不納稅范圍，導(dǎo)致存在較大爭(zhēng)議。例如，有的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以為合并不納稅，收買、分立要納稅。13號(hào)文明確了納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，經(jīng)過(guò)合并、分立、出賣、置換等方式，因此筆者以為財(cái)稅202159號(hào)中規(guī)定的企業(yè)重組的幾種方式，只需符合13號(hào)文的規(guī)定，都屬于不納稅范圍。 二部分資產(chǎn)組合的重組買賣也可以享用不納稅政策。 國(guó)稅函2002420號(hào)明確轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅

15、的納稅范圍，但對(duì)部分轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，仍屬于增值稅納稅范圍。13號(hào)文規(guī)定了，部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，也不屬于增值稅的納稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)艱苦利好。 三國(guó)稅函2021585號(hào)文納稅理念被顛覆 國(guó)稅函2021585號(hào)文規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)益和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保管上市公司資歷的行為，不屬于國(guó)稅函2002420號(hào)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為應(yīng)照章征收增值稅。 也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不是同一個(gè)概念，前

16、者符合國(guó)稅函2002420號(hào)規(guī)定，屬于不納稅范圍，而后者不符合國(guó)稅函2002420號(hào)規(guī)定需求征收增值稅。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別主要是：企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)，從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)屬于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓；而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)的整體資產(chǎn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)、債務(wù)、勞動(dòng)力，四者缺一不可；而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)后，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)能夠存在，也能夠不存在，由轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)協(xié)商確定；而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓企業(yè)繼續(xù)存在，只是將運(yùn)營(yíng)類型由從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)，作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的位置沒(méi)有發(fā)生變化。 只